Содержание
Введение……………………………………………………………..………...3

1.1 Затраты и их классификация………………………………..……………5

1.2 Элементы затрат…………………………………………………………..9

1.3 Сводный учет затрат на производство…………………………………13

1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции..15
2. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости……19

2.1 Аудит  калькулирования себестоимости……………………………….19

2.2 Аналитическая процедура аудита на стадии планирования………….20

2.3 Стадия проверки затрат на производство……………………………...23

2.4 Аналитические процедуры аудита на стадии проверки………………27
Заключение ………………………………………………………………….29

Глоссарий…………………………………………………………………….31

Список литературы…………………………………………………………..32


Введение
Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со­ставления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько факти­ческая методика оценки имущества отклоняется от принятой при оп­ределении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убыт­ках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить полноту выполнения решений соб­ственников предприятия об изменении объема уставного капитала; тож­дество данных синтетического и аналитического учета по счетам акти­ва и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая при­емлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем тре­бованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включе­ния в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пас­сивы принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оце­нены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (от­несены ли операции, проводимые незадолго до даты составления ба­ланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных опера­ций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые сум­мы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли катего­рии занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отче­тах и приложениях к ним).

Актуальность темы курсовой работы обосновывается тем, что аудит затрат на производство дает доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяет дать оценку эффективности произведенных рас­ходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем.

Предметом исследования курсовой работы является аудит. Объектом исследования выступает аудит затрат на производство.

Целью исследования является изучение порядка и принципов аудита затрат на производство. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить понятие и виды затрат на производство:

исследовать порядок учета затрат на производство;

изучить функции аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости;

исследовать этапы проведения аудита затрат на производство.

Структура курсовой работы представляет введение, основную часть, заключение, глоссария и списка литературы.

В процессе работы использованы нормативные акты регулирующие учет и аудит затрат на производство, а также учебные пособия.


1. Понятие затрат на производство и виды учета
1.1 Затраты и их классификация
Совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ или оказанием услуг представляет собой процесс производства.

В процессе производства используются основные и оборотные активы организации, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства.

Затраты — сумма ресурсов, использованных для достижения целей, измеренная в денежном выражении.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам произ­водства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным под­разделениям.

Классификация затрат на производство по различным классификацион­ным признакам приведена на рис. № 1[1].



Рис. 1 Классификация затрат на производство

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисле­ния их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Основные затраты - технологически неизбежные расходы, обусловлен­ные процессом изготовления продукции. К основным затратам относятся затраты, учитывающиеся на балансовом счете 20 «Основное производство». К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, рас­ходы на оплату труда (с отчислениями) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.

Накладные затраты учитываются:

а) на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» (затраты ша оплату труда управленческого персонала цехов, амортизация, ремонт и

эксплуатация оборудования, расходы на транспорт, отопление, водоснабже­ние, освещение, охрану труда и технику безопасности);

б) на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» (затраты на оплату труда аппарата управления (с отчислениями), расходы на содержание и ремонт помещений и других объектов общехозяйственного назначения);

в) на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» (расходы, связанные с продажей продукции).

По способу отнесения на себестоимость готовой продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты — затраты, связанные непосредственно с производст­вом отдельных видов продукции, относятся на себестоимость готовой про­дукции непосредственно по данным первичных документов (например, зара­ботная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производст­венного оборудования)

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, зара­ботная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работни­ке, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускае­мой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организа­ции.

Косвенные затраты — затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, распределяются между видами продукции пропорциональ­но принятой в отрасли промышленности базе (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяй­ственные расходы).

Деление затрат по степени зависимости от объема производства производится на условно-переменные затраты и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты — это затраты, которые по своим абсо­лютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения

объема производства.

В данную группу относятся прямые затраты сырья и материалов, покуп­ные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и электроэнергия, прямые расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, а также косвенные общепроизводственные расходы, собираемые на балансо­вом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Условно-постоянные затраты — это затраты, абсолютная величина ко­торых существенно не изменяется при изменении объема выпуска продук­ции.

К условно-постоянным затратам относятся расходы на управление, хозяй­ственное обслуживание организации в целом (с балансового счета 25 «Об­щепроизводственные расходы»), а также затраты на сбыт продукции (с ба­лансового счета 44 «Расходы на продажу»)

Формирование себестоимости продукции в зависимости от учетной по­литики может осуществляться в двух вариантах: по полной себестоимости и по сокращенной себестоимости.

При формировании полной себестоимости на балансовом счете 20 «Ос­новное производство» выявляется вся совокупность затрат, включающих не только прямые и условно-переменные, косвенные, накладные расходы (свя­занные с производством), но также и условно-постоянные (административ­но-управленческие и общехозяйственные расходы).

При формировании сокращенной себестоимости на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» собирается не списанная в течение месяца на балансовый счет 20 «Основное производство» сумма. Всю сумму условно-постоянных общехозяйственных расходов относят на финансовые результаты от продажи продукции (в дебет балансового счета 90 «Продажи»).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты ор­ганизации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Часть калькуляционных статей представляет собой однородные расходы, а часть комплексные, которые объединяют несколько экономических элемен­тов.

До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам орга­низации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принци­пов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия ин­формации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нор­мативными документами по бухгалтерскому учету.

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно предста­вить в следующем виде:

1)  сырье и материалы;

2)  возвратные отходы (вычитаются);

3)  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций;

4)  расходы на подготовку и освоение производства;

5)  топливо и энергия на технологические цели;

6)  заработная плата производственных рабочих;

7)  общепроизводственные расходы;

8)  общехозяйственные расходы;

9)  отчисления на социальные нужды;

10)   потери от брака;

11)   прочие производственные расходы;

12)   коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продук­ции.

При необходимости вносятся изменения в приведенную типовую но­менклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей технологии и организации производства.
1.2 Элементы затрат
Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля трат, состояния запасов и материалоемкости продукции.

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для определения затрат на производство по всей производственной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение за­трат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, не­зависимо от места их возникновения и направления.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (рис. 2).



Рис. 2 Элементы затрат.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1)  приобретенных со стороны основных сырья и материалов для произ­водства продукции;

2)  покупных материалов, используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг), а также запасных частей;

3)  покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производ­ства продукции;

4)  приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на тех­нологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транс­портные работы по обслуживанию производства;

5)  покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные це­ли;

6)  потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость про­дукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Сырье, полуфабрикаты, израсходованные на изготовление продукции, отражаются по дебету балансового счета 20 «Основное производство» и по кредиту балансового счета 10 «Материалы».

Сданные на склад отходы отражаются по дебету балансового счета 10 «Материалы» и по кредиту балансового счета 20 «Основное производ­ство».

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

1)  выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

2)  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

3)  премии рабочим и служащим за производственные результаты;

4)  стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отрас­лей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т.д.

5)  стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим за­конодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;

6)   выплаты за неотработанное в организации время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т.д.)

7)  выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэф­фициенты, северные надбавки и т.д.;

8)  оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за вы­полнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового ха­рактера;

9)  другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным по­рядком в фонд оплаты труда.

Затраты на оплату труда необходимо выделять для более точного и пра­вильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Поэтому заработную плату в учете принято подразделять на основ­ную и дополнительную.

К основной заработной плате относят ту, которая выплачивается персо­налу за отработанное время. Кроме оплаты по тарифным ставкам и сдельным расценкам (окладам), в ее состав входят доплаты по сдельно- и повременно-премиальной системам оплаты труда, надбавки за вредные условия труда, доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время, а также доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных ус­ловий производства и др.

К дополнительной заработной плате относят заработную плату и выпла­ты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законода­тельству о труде и коллективным договорам: оплата очередных и дополни­тельных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанно­стей, вознаграждения за выслугу лет и др.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязатель­ные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» По Установленным законодательством нормам органам: Государственного социального страхования; -Пенсионного фонда; - Фонда медицинского страхования.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчис­лений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе «Прочие расходы» отражаются:

1)  налоги, сборы, платежи;

2)  оплата работ по сертификации продукции;

3)  затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

4)  оплата услуг связи, банков;

5)  оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

6)  плата за аренду основных средств;

7)  амортизация нематериальных активов.

В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат в част­ности.

Представительские расходы — это затраты организации по приему и об­служиванию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовы­годного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации и ревизионной комиссии.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров — расходы, связанные с выплатой стипендий, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями о предоставлении дополнительных услуг по подготовке, повы­шению квалификации и переподготовке кадров.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образова­тельными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам на рекламу относятся следующие расходы: на разработку и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных су­вениров и т.д.; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
1.3 Сводный учет затрат на производство
Под сводным учетом затрат на производство продукции понимается за­пись издержек производства по синтетическим и аналитическим счетам. В сводном учете затраты группируются по видам продукции, заказам, переде­лам, цехам, по организации.[2]

Часть затрат относится в дебет балансового счета 20 «Основное произ­водство». Другая часть собирается на балансовых счетах 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы». В конце месяца они списываются в дебет балансового счета 20 «Основное производство» комплексными статьями.

Суммы, учтенные по дебету балансового счета 20 «Основное производ­ство» еще не выявляют окончательную сумму затрат на производство.

Необходимо исключить суммы внутренних оборотов, которые учтены на соответствующих счетах, списанных на счета ранее.

К сумме внутренних затрат также относятся расходы на изготовление из­делий для собственного потребления, топливо и т.д.

Во избежание повторного отражения затрат, связанных с внутренним оборотом, необходимо исключить стоимость потребленных предметов собст­венного изготовления.

Сумма затрат на выпуск готовой продукции является фактической себе­стоимостью готовой продукции.

Себестоимость продукции — стоимостная оценка используемых в про­цессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основ­ных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Готовая продукция сдается на склад ежедневно или в определенные дни и отражается по дебету балансового счета 43 «Готовая продукция» и по кредиту балансового счета 20 «Основное производство».

Плановая себестоимость может оцениваться по оптовым ценам, но на практике чаще встречается в качестве учетных цен.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой про­екции, которая сопоставляется с плановой и выявляются отклонения.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный; бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из цеха в цех выражается в системе бухгалтерского учета.

Себестоимость конечной готовой продукции определяется по принципу нарастания затрат, т.е. затраты каждого цеха состоят из его собственных издержек и себестоимости полуфабрикатов как продукта предыдущих це­хов.

При бесполуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из цеха в цех в бухгалтерском учете не отражается.
1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Методы учета затрат — система документирования затрат, их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости готовой продукции.[3]

В зависимости от характера производства, его организации и технологии применяются различные способы и приемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их сочетание.

Методы учета затрат на производство рассматриваются в связи с приме­няемым методом калькулирования себестоимости продукции, который опре­деляется системой и организацией учета затрат. На выбор метода учета за­трат влияет характер и длительность производственного процесса, номенкла­тура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и формирования готовой продукции (табл. №1).

Таблица 1

Методы учета затрат

Отрасли производства	Методы учета затрат на производст­во и калькулирование продукции
1. Добывающая промышленность	Простой
2. Обрабатывающая промышленность: 1. Единичное и мелкосерийное производство 2. Массовое производство 3. Крупносерийное производство	Позаказный Попередельный (попроцессный)  Нормативный

Для каждого из этих методов характерны свойственные ему приемы уче­та и калькулирования себестоимости продукции.

Простой метод применяется в организациях, вырабатывающих из одно­родного сырья один вид продукции, на который относят все издержки произ­водства. Он применяется в добывающей промышленности, на электростан­циях и др.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование се­бестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспе­риментальных образцов и т.п. Объектом учета при данном методе является заказ, который регистрируется в книге заказов и ему присваивается код. В дальнейшем он указывается во всех документах, относящихся к данному заказу. На балансовом счете 20 «Основное производство» аналитический учет ведется в разрезе заказов, а внутри их по статьям. Общезаводские расходы ежемесячно распределяются между заказами.

Себестоимость единицы продукции определяется как:



При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.

Себестоимость заказов определяется после завершения всех работ по зака­зу. Затраты по незаконченным заказам остаются на балансовом счете 20 «Ос­новное производство» и представляют собой незавершенное производство.

При этом методе используются элементы нормативного метода учета за­трат.

На практике при выполнении крупных заказов с целью выявления резер­вов сокращения себестоимости крупные заказы делят на более мелкие.

Попередельный метод применяется в массовых производствах обрабаты­вающей промышленности, где технологический процесс состоит из ряда пе­ределов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуще­ствляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки, устанавливаются в отраслевых инструкциях.

В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как от­дельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однород­ности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

При исчислении себестоимости продукции по этому методу применяется полуфабрикатный вариант учета затрат.

Себестоимость полуфабриката одного передела слагается из себестоимости полуфабрикатов предыдущего передела плюс расходы по обработке данного передела. Оценка полуфабрикатов при передаче их в следующий цех производится по фактической цеховой себестоимости.

Нормативный метод учета заключается в том, что по всем основным статьям затрат разрабатываются нормы расходов на каждое изделие. Важ­нейшими элементами этого метода являются своевременное выявление от­клонений от действующих норм и учет изменений норм.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей фор­муле:

Фс = НС± О ± И

где Фс — фактическая себестоимость;

НС — нормативная себестоимость;

О — отклонение от норм;

И — изменение норм.

Действующие нормы — обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие мес­та и оплата выполненных работ.

Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответствен­ных работников организаций. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

Отклонение от норм — как экономия, так и дополнительный расход сы­рья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой про­дукции при нормативном методе учета служат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускае­мые организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различном исполнении нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности.

Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в норма­тивные калькуляции на первое число следующего месяца.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций долж­на применяться единая номенклатура статей расходов.

Нормативный метод является более прогрессивным, так как дает воз­можность


2. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости
2.1 Аудит  калькулирования себестоимости
При аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции аудитору необходимо проверить: правильность оцен­ки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, и с относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, ис­пользованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников финансирования; правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства; правильность оценки и списания возврат­ных отходов; обоснованность включения в себестоимость расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; пра­вильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; правильность начисления единого социального налога; правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесения расходов к прочим затратам; наличие смет расходов предприятия на от четный год по представительским расходам; наличие договора на подготовку и переподготовку кадров. Следует обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (од­ноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности воз­никновения (текущие и единовременные); правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; правильность применения методов учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции; правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство; соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного про­изводства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в про­изводстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.[4]
2.2 Аналитическая процедура аудита на стадии планирования
Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита издержек обращения в розничной торговле состоит в том, что они дают доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяют дать оценку эффективности произведенных рас­ходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем, а также помогают сконцентрировать внима­ние аудитора на «слабых звеньях», что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

На стадии планирования аналитических процедур издержек обращения осуществляется анализ: бухгалтерской отчетности прошлых периодов;

прогнозной и сметной бухгалтерской отчетности; внутренней управленческой отчетности; сведений о влиянии внешних факто­ров (например, о снижении спроса, вызвавшем изменение структуры товарооборота и, как следствие, уровня издержек обращения); инфор­мации о воздействии внутренних факторов (например, приобретение основных средств, открытие новых торговых точек, увеличение чис­ленности персонала, что влияет на изменение соответствующих видов издержек обращения); отраслевых статистических данных; нефинан­совой информации (например, количественных показателей объема реализации, численности работников, размера торговой площади, ко­личества магазинов в составе холдинга).

Главной целью использования аналитических процедур на этой стадии является привлечение внимания аудитора к тем показателям расходов, по которым наблюдается отклонение от базовых величин и ко­торые являются наиболее существенными.

В процессе планирования аудита издержек обращения в органи­зациях розничной торговли необходимо поставить следующие задачи:[5]

1. Определение сущности и содержания деловой активности аудируемой организации. Здесь оцениваются изменения, произошедшие за отчетный период. Если аудит проводится не впервые, то сравниваются учетные и отчетные данные текущего года с уже проверенной инфор­мацией прошлых лет.

Например, факторами, которые могут вызвать изменение издер­жек обращения в розничной торговле, являются: увеличение объемов деятельности и, как следствие, увеличение запасов; рост товарных за­пасов вследствие их нерентабельности; изменение способа доставки товаров; изменение структуры источников финансирования и т.п.

2.  Определение зон возможных ошибок в учете издержек обраще­ния. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в об­щей сумме в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и по статьям отчета о расходах на продажу (форма № 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднаме­ренных ошибок в учете и отчетности.

Если сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных эко­номических явлений (рост цен на услуги или снижение спроса на това­ры данной организации вызвали увеличение уровня издержек обраще­ния и т.п.) или ошибкой (завышение суммы расходов вследствие неправомерного отнесения расходов на издержки обращения).

3. Сокращение детализированного тестирования. Если в ходе использования аналитических процедур на стадии планирования не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных ошибок в учете расходов можно считать минимальной. Следователь­но, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что экономит его время и материаль­ные затраты.

При планировании аудита издержек обращения в организациях розничной торговли наиболее часто пользуются методом сравнитель­ного анализа. Этот метод применяется для определения отклонений от среднеотраслевых, сметных показателей и значений прошлых перио­дов. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа издержек обращения является то, что аудитор может оценить устойчивость фи­нансовых позиций клиента. Главным же недостатком сравнительного отраслевого анализа является возможная неточность основанных на нем выводов из-за различий в хозяйственной деятельности входящих в со­вокупность организаций.

Полезным может быть метод сравнительного анализа фактиче­ских и плановых (сметных) показателей. В сметных и прогнозных дан­ных содержатся оценки вероятных будущих результатов деятельности организации по видам расходов, их группам. Недостатком такого срав­нения может являться то, что в сметах и прогнозах содержатся жела­емые, а не вероятные результаты деятельности. Кроме того, совпаде­ние фактических и прогнозных данных может быть результатом подгонки цифр. Поэтому при проведении такого анализа аудитору не­обходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для исполнения; были ли фактические данные за текущий период измене­ны с целью достижения запланированных показателей. Для решения первого вопроса аудитор проводит разбор содержания и порядка со­ставления сметы и обсуждает их с клиентом; для решения второго — детально тестируются фактические показатели.[6]

Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных кли­ента за несколько временных периодов заключается в изучении отклонений (по сумме и в процентах) по выбранным показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми пока­зателями в отчетности. Это наиболее распространенный и эффектив­ный метод сравнительного анализа, так как, во-первых, он основан на доступной для аудитора отчетной информации за несколько периодов, а следовательно, не требует поиска базы сравнения, расчета среднеот­раслевых показателей и т.п., а во-вторых, при таком сравнении учиты­ваются особенности деятельности именно этой организации.
2.3 Стадия проверки затрат на производство
При использовании аналитических процедур на стадии провер­ки по существу результаты их применения могут указывать на необхо­димость получения дополнительной информации по аудиту. На этой стадии аналитические процедуры применяются для получения факти­ческого материала относительно определенных утверждений, каса­ющихся любых видов расходов или деловых операций. При этом они представляют собой тщательные проверки всех значительных откло­нений.

Аналитические процедуры могут быть эффективны в отношении подтверждений, в которых потенциальные ошибки не очевидны при проверке фактических данных. Например, сравнение фактического числа работников на основе договоров с ними с ведомостями заработ­ной платы может указать на выплаты несуществующим работникам, чего можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции.

Процесс использования аналитических процедур в ходе докумен­тальной проверки предполагает сравнение сумм первичных докумен­тов и соответствующих учетных регистров. Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для обобщения данных по организации, квалифици­руется как ошибка.

Виды документов и регистров, подвергающихся сравнению, за­висят от объекта аудита. Если проверяются издержки обращения, то анализируются книга аналитического учета издержек обращения в роз­ничной торговле (при книжно-журнальной форме учета), Главная книга (счет 44 «Расходы на продажу»), форма № 5, соответствующие первичные документы и мемориальные ордера.

Транспортные расходы. При этом применяются факторные мо­дели, вид которых зависит от вида оплаты за перевозки (сдельной или повременной). Влияние факторов описывается методами элиминиро­вания (разниц, цепных подстановок).

Расходы на оплату труда. При этом аудитор учитывает в дина­мике: численность работников; размер средней заработной платы; из­менение системы оплаты труда в отчетном периоде по сравнению с базисным; товарооборот при сдельной оплате труда; объем рабочего вре­мени при повременной оплате труда.

Расходы на отчисления от заработной платы в зависимости от фонда оплаты труда. Данные отчисления могут анализироваться по видам и в целом в зависимости от того, интересует ли аудитора только правильность общей суммы по данной статье или он проверяет и пра­вильность отчислений в отдельные фонды. В целях подтверждения достоверности данной статьи важно учитывать не столько изменение ставки отчислений и суммы оплаты труда, сколько однонаправленность и сопоставимость отчислений и расходов на оплату труда.

Амортизационные отчисления зависят от вида основных средств, ставки амортизационных отчислений за каждый вид основных средств и периода эксплуатации основных средств. Правильность отражения амортизационных отчислений связана с достоверностью данных о на­личии, составе, движении основных средств организации. Для оценки риска фальсификации могут быть использованы результаты инвента­ризации за прошлые и отчетный год. Кроме того, при проведении пере­оценки основных фондов необходимо проверить наличие актов оцен­щиков, на основании которых производилась переоценка, которая уменьшила стоимость основных средств и соответственно сумму на­числяемого износа.

При документальной проверке сравниваются суммы по докумен­там клиента с расчетами самого аудитора; количество и стоимость ос­новных средств в ведомостях начисления износа — с данными инвен­таризации; сопоставляются данные расчетов, мемориальных ордеров, Главной книги, отчета о расходах на продажу; сравниваются результа­ты переоценки в соответствующих актах со стоимостью основных средств в ведомостях по начислению износа.

Расходы на оплату процентов за кредит определяются суммой кредита, ставкой процента за кредит и сроком кредита. Расчет влияния изменения любого из факторов производится приемами элиминирова­ния. При этом следует проверить обоснованность сумм кредитов, отра­женных на счетах 66 и 67. При документальной проверке аналитиче­ские процедуры заключаются в сопоставлении процентов за кредит по каждому договору с расчетами аудитора, сравнении общей их суммы, отраженной в отчете о расходах на продажу организации за год. Если будут выявлены расхождения, то аналогичные действия следует про­извести в увязке с периодом использования кредитов и начисления процентов по ним. Сравнению будут подлежать суммы, отраженные в книге аналитического учета издержек обращения и Главной книге по счетам 66, 67 и 92. Это позволит определить, по какому именно кредиту и в какой период были допущены ошибки в начислении процентов. Тщательной документальной проверке следует подвергнуть учет про­центов по кредитам, по которым процентная ставка превышала учет­ную. Для этого в ходе аналитических процедур оценивается содержа­ние кредитных договоров.

Расходы на обязательное страхование имущества, уплату нало­гов и сборов определяются исходя из стоимости активов, подлежащих обязательному страхованию, размеров страховых тарифов и нормати­вов платежей обязательного страхования, ставок налогов и базы нало­гообложения. Часто расходы по страхованию относятся к прочим рас­ходам на продажу.

Расходы по операциям с тарой исчисляются исходя из объемов товарооборота по отдельным ее видам, норм уценки при ее возврате, норм амортизации по собственной инвентарной таре (таре-оборудова­нию) и суммы расходов на ее ремонт.

Прочие расходы анализируются по каждому их элементу. Отдель­ные суммы расходов, относимых на эту статью, являются несуществен­ными, однако сумма статьи в целом является существенной.

На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного периода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в наглядном виде, составляется рабочий документ аудитора «Динамика издержек обращения на оста­ток товаров».

Большое значение имеет достоверность объема реализации и ос­татков на конец периода, которые целесообразно определять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет непосредственно ариф­метические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списан­ных на счет реализации.

В процессе документальной проверки сравниваются суммы рас­ходов на остаток товаров за каждый последний месяц квартала с бух­галтерским балансом по статье «Затраты в незавершенном производ­стве». Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в Главной книге. Суммы издержек обращения на реализованные товары кроме этого сравнивают с суммой по статье «Коммерческие расходы» в отчете о прибылях и убытках.

2.4 Аналитические процедуры аудита на стадии проверки
Аналитические процедуры на заключительной стадии аудита предназначены для того, чтобы перед составлением заключения о досто­верности издержек обращения подтвердить выводы, сделанные в про­цессе их детализированной проверки. Аудитор в принципе не ожидает обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые все-таки най­дутся, то рекомендуется провести дополнительные процедуры и про­верить все заново. В случаях общей проверки достоверности финансо­вой отчетности на этой стадии проводится анализ финансового состояния по данным отчетности.

Если акцент делается на аудите расходов, то на заключительной стадии могут применяться коэффициентный метод, методы вертикаль­ного и горизонтального анализа. В частности, вычисляются значения таких показателей, как уровень расходов, отдача, рентабельность за­трат. Эти показатели могут вычисляться как по общей сумме расходов, так и по их отдельным видам.

В последнее время все большее распространение получает ана­лиз взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения и прибыли. Такой анализ (анализ безубыточности, равно­весный анализ) рекомендуется проводить при оценке финансового со­стояния организации, эффективности ее работы, а также при составле­нии прогнозов результатов на краткосрочный период.[7]

В ходе проверки издержек обращения анализ безубыточности целесообразно проводить не для определения критического объема реализации, а для установления предельного уровня расходов с учетом сложившихся показателей товарооборота, уровня издержек обращения и тенденций их изменений. Такой анализ возможен как во внешнем, так и во внутреннем аудите.

При проверке правильности исчисления и отражения в учете НДС по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров и продукции собственного производства необходимы следующие первичные документы и учетные регистры: накладные; товарно-транс­портные накладные (при доставке товаров автомобильным транспор­том); закупочные документы (при закупке продуктов у населения); сче­та на оплату ТМЦ; счета-фактуры; журналы-ордера № 4, 5, 6, 7, 8, 9 и ведомости к указанным журналам-ордерам или распечатки по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 41-1 «Товары на складах», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 41-2 «Товары в розничной торгов­ле», 44 «Расходы на продажу», 42 «Торговая наценка»; разработочные таблицы по расчетам с бюджетом по НДС.

Для проверки правильности исчисления НДС нужно сравнить данные, отраженные в декларации, с данными регистров бухгалтерского учета. С 1 января 2000 г. для торговых организаций, реализующих то­вары в розницу, и для предприятий общественного питания облагаемый оборот по НДС определяется исходя из применяемых цен реализуемых товаров и готовой продукции без включения в них НДС, а НДС, уплаченный поставщикам товаров, предъявляется бюджету при условии принятия к учету товаров, сырья, материалов.[8]

Необходимо также проверить наличие раздельного учета това­ров, облагаемых по ставке НДС в 10% и 20%. При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок НДС исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного до­хода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчет­ным ставкам (до 1 января 2000 г.) или цены реализации без НДС (с 1 января 2000 г.).


Заключение
В Законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита — проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а так­же его цели.

В аспекте данной курсовой работы мы рассматривали правила и порядок аудита затрат на производство. Затраты организации на производство определяют производ­ственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестои­мость продукции включает производственную себестоимость и затра­ты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

В процессе аудита затрат на производство используются аналитические процедуры. Масштабы применения аналитических процедур зависят от ряда факторов: профиль организации и особенности ее функционирования; опыт работы с клиентом; наличие финансовой и нефинансовой инфор­мации, исследование которой дает в некоторых случаях более убеди­тельные результаты, чем анализ только финансовых данных; надеж­ность и достоверность различных форм информации; сопоставимость и независимость источников информации; трудоемкость и стоимость других методов проверки.

При оценке надежности аналитических процедур необходимо учитывать существенность статей отчетности и точность, с которой ожидаемые результаты могут быть предсказаны. Например, ряд мел­ких затрат (канцелярские, на телефонные разговоры и др.) обычно не нуждаются в детализированной проверке, так как их сумма незначи­тельна и риск фальсификации сравнительно мал.

Аналитические процедуры используются на всех этапах аудита: при планировании аудита, в процессе проверки, на заключительной стадии аудита.

При аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции аудитору необходимо проверить: правильность оцен­ки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, и с относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, ис­пользованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников финансирования; правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства; правильность оценки и списания возврат­ных отходов; обоснованность включения в себестоимость расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; пра­вильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; правильность начисления единого социального налога; правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесения расходов к прочим затратам; наличие смет расходов предприятия на от четный год по представительским расходам; наличие договора на подготовку и переподготовку кадров. Следует обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.


Глоссарий

№п/п	Понятие	Определение
1	2	3
1	Аналитические процедуры	спосо­бы получения аудиторских доказательств и один из видов аудитор­ских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотноше­ний между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализи­руемыми показателями.
2	Аудит	проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а так­же его цели.
3	Аудитор	является физическое лицо, отвечающее квалифика­ционным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
4	Аудиторская организация	коммерческая организация, осу­ществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятель­ность по проведению аудита после получения лицензии.
5	Затраты	сумма ресурсов, использованных для достижения целей, измеренная в денежном выражении
6	Методы учета затрат	система документирования затрат, их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости готовой продукции
7	Методы аналитических процедур	числовые процентные сравнения; коэффициентный анализ; анализ, ос­нованный на статистических методах; корреляционный анализ
8	Полная коммерческая себестои­мость продукции	производственная себестоимость и затра­ты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.
9	Производство	совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ или оказанием услуг
10	Производ­ственная себестоимость продукции.	затраты организации на производство

Список литературы
Нормативно-правовые акты

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.   Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-Фз «Об аудиторской деятельности»

3.   Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерс­ком учете».

4.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗ (в ред. от 30.03.2001 г.).
Литература

6.   Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2007.

7.   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли  и АПК:учебное пособие. 3-е издание. М.Дело и Сервис. 2008.

8.   Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебник. М: - Изд-во «Эксмо» 2008г.

9.   Бурыкин А.И. Аналитическая проверка издержек обращения // Аудиторские ведомости. 2006 № 11

10.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов, 3-е издание – М.: Омега-Л, 2006г.

11.   Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М. – Изд-во «Эксмо» 2007г.

12.   Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – 2-е издание. – М.: КНОРУС, 2007г.