Курсовая Аудит основных средств 13
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ
Экономический факультет
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
На тему «Аудит основных средств»
по дисциплине «Аудит»
Выполнила
Студентка гр. БУ-301 сфз
Бакулова Н.В.
Преподаватель:
Криночкин П.В.
Екатеринбург
2009
Содержание
| Введение ............................................................................ Глава 1. Методика аудита основных средств................. 1.1. Механизм проведения аудиторской проверки основных средств.................................................................... 1.2. План и программа аудиторской проверки............ 1.3. Вопросник по аудиту основных средств............... Глава 2. Аудит основных средств предприятия «Сфера»................................................................................... 2.1. Характеристика предприятия « Сфера»................ 2.2. Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений.................................. 2.3. Аудиторское заключение....................................... Заключение...................................................................... Список использованных источников............................. | 3 5 5 14 23 26 26 29 32 37 39 |
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет большое значение.
В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют основные средства. Усиливается их влияние, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Был принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.В соответствии с Указом Президента РФ от 13 декабря 2001 г. N 1459 Настоящий Указ признан утратившим силу и утвержден Федеральный законот 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"(c изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.), который в свою очередь был признан недействительным. Президентом Российской Федерации Медведевым Д.А. 30.12.2008г. подписан Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N307-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2009 года.
Этим законом утверждены правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного закона правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.
Объектом исследования в данной работе служит аудит в целом как наука, предметом исследования – аудит хозяйственных операций с основными средствами.
Целью данной работы является изучение механизма проведения аудиторской поверки основных средств и применение его на практике на примере предприятия «Сфера», выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи: оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации; проверить правильность формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости, разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, что бы определить соответствие отражения операций с основными средствами в ООО «Сфера» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.
В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов (А.Д.Шеремет, Т.М. Рогуленко, Н.А.Ремизов и др.) по проблемам учета и аудита операций с основными средствами на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Глава 1. Методика аудита основных средств
1.1. Механизм проведения аудиторской проверки основных средств
В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Предлагается ознакомиться с основными этапами аудита основных средств и рассмотреть ошибки, выявленные проверяющими лицами.
На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это:
· классификация основных средств;
· эффективность использования;
· обоснованность консервации;
· осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов;
· их реальная оценка в балансе;
· воспроизводство основных средств;
· арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;
· сохранность и др.
Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.
Для достижения данной цели аудитор должен:
оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.
Этапы аудиторской проверки
Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов2, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.
3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление3. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации4.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости5. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:
· осуществление анализа объектов амортизации;
· проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
· анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
· проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.
В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.
Следует обратить внимание: период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.
7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.
При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:
ž имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
ž заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
ž организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
ž установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
ž имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
ž закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
ž проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.
В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.
При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
Действия аудитора по окончании проверки
Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.
Аудитору необходимо убедиться в следующем:
все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
права организации на основные средства не обременены;
основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств
Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;
4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.
Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).
Exposed in the process of audit of the fixed assets of error have influence on authenticity financial results and accounting control, as result in distortion of sum of the accrued depreciation in a book-keeping and tax account. On results realization of procedures of the detailed verification of operations on motion of the fixed assets a public accountant can give an estimation the depreciation policy of organization. By the chosen registration policy organization acquires possibility to have influence on forming charges, arrived, tax bases on an income tax and tax on property through the methods of charging amortization. The choice of method depends on aims and strategy of financially-economic activity of organization. If the purpose of organization is maintenance of stable level of profitability and moderate level of accumulation of depreciation decrees, the linear method of extra charge depreciation answers these requirements. When organization prefers considerable growth of level of profitability or accumulation of large financial resources for the update of financial base, then it fastens one of nonlinear methods of extra charge depreciation in a registration policy. In the process of audit of the fixed assets checking must combine the elements of financial and administrative (vnutriproizvodstvennogo) analysis. In conclusion of tedious work a public accountant forms the package of workings documents, makes a public accountant report and presents it the leader of verification jointly with a working document. ( Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements. - 2006 Edition, New York: IFAC, 2006.)
(Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.
В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией).
1.2. План и программа аудиторской проверки
Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.
В старом правиле (стандарте) аудиторской деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.
Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур.
Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).
Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.
Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.
Согласно международным стандартам процесс аудита во многих странах почти одинаков. Вот выдержка из сайта США www.synovate.com/news/article/2005/06/synovate-healthcare-launches/
«At a stage of preliminary planning the auditor should meet the client and find out, with what purpose it is measured to spend auditor check and what results expects to receive after end of audit. During negotiations the auditor receives the consent of the client to granting of the information necessary for understanding of its economic activities, rendering essential influence on drawing up of the financial reporting. It is necessary for auditor to develop the document which should lay down in a basis of definition of volumes of auditor works, expenditures of labour and their cost estimation, a containing maximum of the information on economic activities of the client. Such document can become the questionnaire with a set of questions and the tests, filled by the client or the auditor at carrying out of preliminary expert examination of a state of affairs and documents of the prospective client, depending on the order established in the auditor organization. Studying of economic activities of the client at a stage of preliminary planning allows the auditor to define conscientiousness and solvency of the client and by that reduces enterprise risk of the auditor.
On the basis of the received information the auditor should solve the problem on necessity of attraction of experts and experts (lawyers, technologists, engineers, experts under the taxation) for consultations on separate complex positions which can arise during check. By results of preliminary planning audit calculation of specifications of expenditures of labour and a rough estimation of volume and costs of auditor services, definition of essential treaty provisions on carrying out of audit is made. At estimation of cost of auditor check auditors can use a various sort the factors considering specificity of activity of the client: its organizational structure, a level of means of the internal control, efficiency of the registration policy, used computer programs, a degree of typification of economic operations, etc.
After decision-making on expediency of work with the client the auditor sends to its address the letter on carrying out of check where expresses the consent to carrying out of audit.
In turn the client should send the auditor the letter-offer with the request to render auditor services or confirming to understanding of arrangements of carrying out of auditor check to sign the letter on carrying out of audit. Then the contract on carrying out of auditor check in which conditions of its carrying out are coordinated, and also an opportunity of change of these conditions and costs of check is made out at occurrence of the circumstances assuming lower level of confidence of reliability of the financial reporting».( «На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.
На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.
После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.
В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности»).
Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.
Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.
Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).
Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.
Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.
После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.
В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.
Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.
Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.
Общий план аудита предприятия ООО «Сфера»
| Проверяемая организация | ООО «Сфера» |
| Период аудита | 01.02.2005-10.03.2005 |
| Количество человеко-часов | 520 |
| Руководитель аудиторской группы | Медведева Л.Н. |
| Состав аудиторской группы | Медведева Л.Н., Путина О.Ю. |
| Планируемый аудиторский риск | 5% |
| Планируемый уровень существенности | 2% |
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| | 1 | 2 | 3 | 5 |
| 1. | Общая оценка организации | 01.-02.02 | Медведева Л.Н. | |
| 2. | Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета издержек обращения | 01.-02.02 | Путина О.Ю. | |
| 3. | Проверка отражения в учете операций по оприходованию объектов основных средств | 05.02-01.03 | Медведева Л.Н.. Путина О.Ю.. | |
| 4. | Проверка отражения в учете операций по переоценке объектов основных средств | 05.02-01.03 | Медведева Л.Н.. Путина О.Ю.. | |
| 5. | Проверка отражения в учете операций по ремонту объектов основных средств | 05.02-01.03 | Путина О.Ю. | |
| 6. | Проверка правильности начисления амортизационных сумм | 05.02-01.03 | Путина О.Ю. | |
| 7. | Проверка отражения в учете операций по выбытию объектов основных средств | 05.02-01.03 | Медведева Л.Н. | |
| 8 | Определение количественного влияния выяв-ленных отклонений на показатели отчетности | 02.-06.03 | Медведева Л.Н. Путина О.Ю. | |
| 9 | Оформление результатов проверки | 07.-10.03 | Медведева Л.Н. | |
Аудиторская программа проверки основных средств
| Перечень процедур | Источники информации |
| Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги | Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера |
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;б) проверить документы на право собственности (если они есть) | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры |
Подготовить список поступления и распределения основных средств:а) подтвердить документально правильность соответствующих виз;б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга |
| Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) | Аналитические расчеты |
| Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств |
| Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам |
| Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам | Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы |
| Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10 |
| Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги | Подсчет и сверка данных |
| Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая | Страховые полисы, данные счета 68, расчетные таблицы |
| Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты | Расчеты, данные счета 68 Главная книга |
| Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации | Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга |
| Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах | Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов |
1.3. Вопросник по аудиту основных средств
В соответствии с Национальным стандартом аудита № 6 ”Документирование аудита” информация, полученная в ходе каждой аудиторской проверки, должна обязательно отражаться в рабочей документации. Значительную помощь в этой работе могут оказать специальные вопросники, разработанные в соответствии с методикой проверки того или иного раздела бухгалтерского учета.
| N | Вопросы для проверки | Источники аудита | Результаты проверки | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1 | Имеются ли на предприятии основные средства: а) собственные б) арендованные | 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) | Ö - | - Ö | |
| 2 | Имеющиеся на предприятии основные средства находятся: а) в эксплуатации б) в реконструкции в) в резерве | 1. Титульный список; 2. Проектно-сметная документация; 3. Инвентарные карточки (форма ОС-6); 4. Данные cчетов 01, 08 | Ö Ö - | - - Ö | |
| 3 | Ведется ли учет операции по движению основных средств на типовых бланках (формах) | 1.акты 2. накладные 3. инвентарные карточки | Ö | - | |
| 3 | Проверка поступления основных средств и правильность отражения в бухгалтерском учете: а) капиталовложение: капитальное строительство, приобретение за плату у других предприятий или лиц б) безвозмездное получение в) внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал г) получение по договору финансируемого лизинга | 1. Договоры купли-продажи; 2. Учредительный договор; 3. Письма, протоколы; 4. Данные счетов 01, 03, 08, 5. Проектно-сметная документация на капитальное строительство; 6. Договор лизинга и пр. | - Ö Ö - | Ö - - Ö | |
| | Включается ли в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату, сумма НДС | | | | |
| 4 | Применяемый метод начисления износов: а) прямолинейный; б) производственный; в) кумулятивный; г) уменьшающегося остатка | 1. Учетная политика предприятия | Ö - - - | - Ö Ö Ö | |
| 5 | Правильно ли применены ставки износа по видам основных средств | 1. Налоговый кодекс; 2. Инвентарные карточки; 3. Расчет износа основных средств | Ö | - | |
| 6 | Отражены ли в инвентарных карточках даты окончания срока начисления износа | 1. Инвентарные карточки | Ö | - | |
| 7 | Своевременно ли прекращается начисление износа | 1. Инвентарные карточки;2. Расчет износа основных средств | Ö | - | |
| 8 | Правильно ли отражена в бухгалтерском учете реконструкция основных средств | 1. Проектно-сметная документация; 2. Титульный список; 3. Договор на подрядные работы; 4. Ведомость дефектов; 5. Наряд-заказы | Ö | - | |
| 9 | Правилен ли учет арендованных основных средств | 1. Договор аренды; 2. Данные журналов-ордеров | Ö | - | |
| 10 | Правильно ли отражено в бухгалтерском учете выбытие основных средств: а) ликвидация б) реализация в) вклад в уставный капитал г) безвозмездная передача д) передача по договору финансируемого лизинга е) передача по договору оперативного лизинга | 1. Протоколы, письма; 2. Учредительный договор; 3. Договор купли-продажи; 4. Договор аренды; 5. Акт о ликвидации основных средств (формы ОС-3, ОС-4) | Ö - - Ö Ö Ö | - Ö Ö - - - | |
| 11 | Своевременно и правильно ли проведена инвентаризация основных средств | 1. Приказ; 2. Акт инвентаризации; 3. Инвентаризационная и сличительная ведомости; 4. Протоколы заседания инвентаризационной комиссии | Ö | - | |
| 12 | Правильно ли отражены в бухгалтерском учете результаты инвентаризации | 1. Сличительная ведомость; 2. Объяснительные записки и обязательства материально ответственных лиц; 3. Первичные документы и учетные регистры | Ö | - | |
| 13 | Существуют ли на предприятии основные средства, переданные по договору лизинга: а) оперативный б) финансируемый | 1. Договор о лизинге | Ö Ö | - - | |
| 14 | Была ли на предприятии проведена переоценка основных средств по состоянию на: а) 01.04.2007 б) 01.04.2008 в) 01.01.2009 | 1. Постановление правительства Республики Узбекистан 2. Расчеты переоценок | Ö Ö Ö | - - - | |
| 15 | Соответствие данных баланса с данными аналитического учета | 1. Инвентарные карточки с инвентарными описями по материально ответственным лицам; 2. Инвентарные описи по материально ответственным лицам с инвентарными описями в целом по предприятию; 3. Инвентарные описи по предприятию с сальдо счетов 01 и 03 по Главной книге; 4. Сальдо счетов 01 и 03 в Главной книге с балансом (форма № 1) | Ö | - | |
| 16 | Имеются ли на предприятии непогашенные обязательства по приобретению основных средств | 1. Данные журналов-ордеров; 2. Баланс (форма № 1) | - | Ö | |
| 17 | Своевременно и полно ли включена первоначальная стоимость основных средств в расчет налога на имущество | 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) | Ö | - | |
| 18 | Коэффициент износа = сумма износа основных фондов : первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату | 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) | Ö | - | |
| 19 | Коэффициент годности = остаточная стоимость основных фондов : первоначальная стоимость основных фондов | 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) | Ö | - | |
| 20 | Рентабельность основных средств = прибыль : среднегодовая стоимость основных средств | 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) 2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2); 3. Отчет о движении основных средств (форма № 3) | Ö | - | |
Это не весь перечень вопросов, входящих в данный список. Можно внести такие вопросы как:
Выписывается ли счет-фактура при реализации основных средств?
На каком счете приходуются материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств?
Как оценивается стоимость вышеуказанных материальных ценностей по цене возможного использования и реализации?
Включается ли в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату, сумма НДС?
Какова периодичность начисления амортизации по ОС?
Имеется ли распоряжение о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации?
Заключен ли договор о полной индивидуальной материальной ответственности с этими лицами?
Периодичность проведения инвентаризации основных средств?
Какой метод переоценки основных средств использует организация?
Заключены ли договора аренды при передаче имущества в текущую или финансовую аренду?
Ведется ли обособленный учет основных средств, сданных в аренду?
и т.д.
Глава 2. Аудит основных средств предприятия «Сфера»
2.1. Характеристика предприятия ООО «Сфера»
Сокращенное наименование: ООО «Сфера».
Юридический адрес и место нахождения общества: Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Взлетная, д. 18.
Целями деятельности ООО «Сфера» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Для достижения вышеназванной цели общество осуществляет следующий вид деятельности: производство и реализация спортивного инвентаря.
Вышеперечисленный вид деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ. ООО «Сфера» осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством , операций, в том числе путем:
- участия в деятельности других юридических лиц;
- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами.
Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г.
Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации, 23.08.2003г. и строит свою деятельность на основании Устава. Для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.
За время существования ООО «Сфера» разработало множество новых моделей спортивного инвентаря, соответствующие санитарно-гигиеническим требованиям. Вся продукция соответствует ГОСТ 19917-93.
В соответствии с действующим законодательством, созданное за счет вкладов учредителей, в том числе денежные средства, поступившие в качестве платы за доли, а также произведенное и приобретенное обществом за счет его хозяйственной деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Имущество ООО «Сфера» образовано за счет вкладов в уставный капитал, а также иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ.
ООО «Сфера» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в обществе осуществляет генеральный директор.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизором или аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. Ревизор или аудитор в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества.
Генеральный директор и главный бухгалтер несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях. Соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязаны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. На основе данных синтетического и аналитического учета организация составляет бухгалтерскую отчетность. Она состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она составляется, хранится и представляется пользователем бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представить отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2 Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений
| Аудиторская оранизация | «Премьер», Свердловская обл, г. Екатеринбург, ул. Советская, д.5, оф. 412 |
| Проверяемый экономический субъект | ООО «Сфера», Свердловская обл, г. Екатеринбург, ул. Взлетная, д.18 |
| Период времени, к которому относится проверенная в ходе аудита документация | 2007год |
| Дата подписания письменной информации аудитора | 7 марта 2008г. |
| Особенности выполнения аудиторской проверки | - |
| Состав аудиторской службы | Медведева Л.Н., Путина О.Ю. |
| Состав бухгалтерской службы аудируемой организации | гл. бух. Агапова И.Р. зам.гл. бух. Ивашкевич М.Б. бухгалтер Кондрашова О.П. бухгалтер Сафонова Е.Д. |
| Способ проверки документации | сплошной |
В ходе проверки особое внимание было обращено на следующие ситуации:
Ситуация 1. Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 135000 рублей вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 118000 руб., а по второму 120000 руб. В акте ликвидации указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 1750 руб., оприходовано металлолома на сумму 400 руб. и запасных частей на сумму 950 руб. Результат в сумме 30650 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».
Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27. 11. 2006 г. № 156 н) и учетной политики организации списание объектов основных средств в случае морального и (или) физического износа производится следующим способом:
при выбытии объектов основных средств по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, убыток от выбытия и прочего списания имущества подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражена сумма амортизационных отчислений | 02 | 01 |
| Признан расход периода в сумме равной остаточной стоимости основного средства | 91 | 01 |
| Затраты, связанные с выбытием основного средства, признаны расходом периода | 91 | 23,10, 69,70… |
| Приняты к учету запасные части, которые остались после списания основного средства, в оценке по рыночной стоимости | 10 | 91 |
| Определен финансовый результат (ежемесячно) | 91(99) | 99(91) |
Замечания по ситуации:
1. Неправильно рассчитана сумма списания.
(135000 - 118000) + (135000 – 12 000) + 1750 – 400 – 950 = 32400руб.
Сумма, подлежащая списанию равна 32400 руб. Математическая ошибка в расчетах.
2. Списание следует произвести на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет 83 «Добавочный капитал».
Ситуация 2. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственных операций с датами их отражения в учете, аудитором установлено, что 25 декабря отчетного года была произведена продажа основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи)стоимостью 60000 рублей. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря 2007 года.
При продаже объектов с оплатой после отгрузки составляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 62 | 91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре. | Договор купли-продажи |
| 01 субсчет "Выбытие" | 01 | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б. |
| 02 | 01 субсчет "Выбытие" | Списана начисленная амортизация. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | 01 субсчет "Выбытие" | Списана остаточная стоимость объекта основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 83 | 84 | Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | Разные счета | Списаны расходы на продажу основных средств. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет. |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств. | Счет-фактура |
| 51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателя. | Выписка банка по расчетному счету |
Замечания по ситуации: Необходимо было отразить задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре тем же числом, что и договор купли-продажи.
Ситуация 3. Для осуществления уставной деятельностив ноябре отчетного года предприятием были приняты безвозмездно переданные ей основные средства на сумму 150300 руб. В том же месяце эти основные средства были переданы работникам организации в оплату задолженности по ранее начисленной заработной плате в размере 120000 руб. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:
Дт 70, Кт 91/1 – 120000 выплачена ранее начисленная заработная плата
Дт 91/2, Кт 01 – 150300 списаны основные средства
Дт 91/9, Кт 91/1 – 30300 определен финансовый результат.
Замечания по ситуации: В данном случае не отражено поступление и оприходование объектов основных средств на предприятие. Нужно было отразить следующие проводки:
Дт 08, Кт 76 – 150300
Дт 80, Кт 08 – 120000
Дт 01, Кт 80 – 120000.
2.3. Аудиторское заключение
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) отмечено:
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
Аудиторское заключение по операциям
с основными средствами
Адресат ООО «Сфера», Свердловская обл, г. Екатеринбург, ул. Взлетная, д.18
Аудиторская организация (аудитор):
Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Премьер»
Место нахождения:_ Свердловская обл, г. Екатеринбург, ул. Советская, д.5, оф. 412
(индекс, город, улица, номер дома и др.)
Государственная регистрация: Ак 52 234-89 от 12 июня 1999 г.
номер и дата регистрационного свидетельства
Лицензия:_аи 586769403...
номер, дата, наименование органа, предоставившего
аудиторской организации лицензию на осуществление
аудиторской деятельности, срок их деятельности
Является членом «Екб урал аудит»
(указать наименование аккредитованного
профессионального аудиторского объединения)
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество «Сфера»
Место нахождения:_ Свердловская обл, г. Екатеринбург, ул. Взлетная, д.18_
индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: инн9857463 от 16.08.2006
номер и дата регистрационного свидетельства
Лицензия (если имеется)____________________________________________________
Мы провели аудит операций с основными средствами организации «Сфера» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.
1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств в ООО «Сфера»
Проверка ведения аналитического учета основных средств в ООО «Сфера», показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Также было установлено, что в учете ООО «Сфера» правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонт основных средств; отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В первичных документах заполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 - Товарная накладная № 212 от 10.11.03 г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.
Аудиторская проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в ООО «Сфера» было обнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS 17” стоимостью 6520 руб.). В IV квартале 2004 года по указанному имуществу начислена амортизация. При этом нарушена ст. 256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость монитора следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.
Проверка отчетности по основным средствам ООО «Сфера» за 2004 год проводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства". Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено не было.
2) Аудит в части оценки объектов основных средств в ООО «Сфера»
При аудиторской проверке основных средств ООО «Сфера» за 2007 год детально были рассмотрено, как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ООО «Сфера». При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ООО «Сфера»; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.
Нарушений по формированию первоначальной стоимости основных средств в ООО «Сфера» выявлено не было.
3) Аудит арендованных основных средств ООО «Сфера»
Аудиторской проверкой данных лизинговых платежей ООО «Сфера» за имущество по среднесрочной аренде (финансовому лизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена к среднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Был проверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом. Проверка ведения бухгалтерского учета в ООО «Сфера» операций по финансовому лизингу не выявила нарушений.
4) Аудит начисления амортизации основных средств в ООО «Сфера»
Проверке было подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств в ООО «Сфера». Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств. Аудиторской проверкой нарушений в ООО «Сфера» не выявлено.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об основных средствах, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил ведения учета операций с основными средствами, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета основных средств и соответствий порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, учет основных средств в ООО «Сфера» отражает достоверно во всех существенных отношениях наличие и движение основных средств за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.
«10» марта 2008 г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо)
аудиторской организации либо индивидуальный
аудитор (ФИО, подпись, должность). Мишина Т.В.
Руководитель аудиторской проверки Медведева Л.Н.
(ФИО, Подпись, номер, тип квалификационного
аттестата) и срок его действия.
Заключение
В данной курсовой работе дано описание аудиторской проверки хозяйственных операций с основными средствами ООО «Сфера», которая была проведена для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет основных средств не содержит существенных искажений.
Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Сфера» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет. В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и заключение.
Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Существующая информационная система бухгалтерии ООО «Родник» лишь копирует бумажный документооборот, так как, получая документы на приход материалов со склада бухгалтеры точно не знает все ли это приходные документы за месяц, не осталось ли что-то не оприходованным. У бухгалтера нет постоянной информации об остатках товарно-материальных ценностей на складе и их отпуске в производство. Аналогичные картины и в других отделах. То есть это объясняется не возможностью использовать единую базу данных, для того, чтобы в любой момент можно было видеть общую картину финансового состояния предприятия, получать итоговые отчеты. Хотя сетевой вариант системы позволяет работать в одном информационном поле всем сотрудникам одновременно. Вся информация сразу собирается в одном месте, что позволяет в любое время получать отчеты всех видов.
Необходимо учесть и то, что внедрение автоматизированных информационных технологий бухгалтерского учета является хорошей предпосылкой для внедрения комплексной автоматизации всего предприятия.
Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, каким и является ООО «Сфера», где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.
Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.
В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006);
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.. N307-ФЗ
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 19.11.2008)
4. Стандарты аудиторской деятельности;
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(ред от 26.03.2007г.);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
7. Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МинФина РФ №91н от 13.10.03.(ред. от 27.11.2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)
9. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
10. Гражданский кодекс РФ (ч.1) от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 30 12/2008г.)
11. Гражданский кодекс РФ (ч.2) от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 25 12.2008г.)
12. Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с измен. от 26 11. 2008г.)
13. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»(ред. от 27.11.2006)
14. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
15. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 12.09.2008 г.)
16. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
17. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям, Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: ИД Аргумент, 2008 г.- 140 с.
Список использованной литературы
1. Аудит. Под ред. Мельник М.В.- М.: Экономистъ, 2006.- 296 с.
2. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учеб. пособие. 4-е изд., перераб.и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 506 с.
3. Вещунова Н.Л., Кочинев Ю.Ю. Аудит. под ред. проф. Н.Л. Вещуновой.- 3-е изд.- СПб: Питер, 2007.- 484 с.
4. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит. - М.: Академический Проект, 2006.- 320 с.
5. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Эксмо, 2007.- 336 с.
6. Горожанкина Е.А. Аудит. - М.: Дашков и К, 2007.- 368 с.
7. Ерофеева В.А. Аудит. –М.: Высшее образование, 2007.- 447 с.
8. Калистратов Л.М. Аудит. - М.: Дашков и К, 2007.- 256 с.
9. Крикунов А.В., Леднев В.А. Аудит в России. Антология российского аудита. 2-е изд., доп.и изм. + CD. - М.: Маркет ДС, 2007.- 352 с.
10. Кочергов Д.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета. 4-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2008.- 168 с.
11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник 3-е изд., перераб. - М.: Инфра-М, 2007.- 368 с.
12. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: КноРус, 2007.- 284 с.
13. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007.- 248 с.
14. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учеб. для вузов. под ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583 с.
15. Рогуленко Т.М. Аудит: изд. с изм. учебник - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2006.- 383 с.
16. Суйц В.П. Аудит: учебник. –М.: Высшее образование, 2007.- 398 с.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2007.- 448 с.
18. Филь И.А. Аудит (конспект лекций). –М.: Приор-издат, 2007.- 140 с.
19. Борисов А.Н.,Об аудит. деятельности: комментарий к Федеральному закону,2005г.
20. Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г.
21. Стандарты аудиторской деятельности: сб. нормат. док.- М.: Омега-Л, 2007.- 304 с.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник.-перераб. и дополнен,- М., 2005г.
Иные информационные источники
1. www.audit.ru
2. www.audit-it.ru
3. www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RAzkoy
4. www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002536
5. www.regnalog.ru
6. www.ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82
7. www.rusconsult.ru/audit
8. www.slovari.yandex.ru/search.xml?text=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82&encid=economic
9. www.synovate.com/news/article/2005/06/synovate-healthcare-launches
