Курсовая Налоговые ставки по НДС эволюция и перспективы развития
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Российская Федерация
Федеральное агентство по образованию РФ
ГОУ ВПО «Орловский государственный университет»
Факультет экономики и управления
Кафедра налогообложения и экономики общественного сектора
Курсовая работа
по дисциплине: федеральные налоги с организаций
на тему: Налоговые ставки по НДС: эволюция и перспективы развития
Выполнена студенткой
3 курса 312 группы
Специальность
«Налоги и налогообложения»
Ушаковой Ю.М.
Проверил:Кожанчиков О.И.
Орёл,2007
Содержание
Введение ……………………………………………………………3
1. Эволюция и основополагающие принципы ставок по НДС ……………………………………………………...5
1.1 История развития и экономическая сущность ставок по НДС……………………………………………………………..5
1.2 Международный принцип ставок по НДС……………………7
2. Анализ действующей системы ставок по НДС и проблемы их применения ………………………………..13
2.1 Дифференциация налоговой системы РФ…………………...13
2.2. Проблемы применения ставок по НДС……………………..17
3. Перспективы развития ставок по НДС……………….21
3.1 Оценка целесообразности введения единой ставки………..21
3.2 Плюсы и минусы применения дифференцированной и
единой ставок…………………………………………………..25
Заключение………………………………………………………..30
Список литературы…………………………………………………32
Введение
Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога – это его ставка. Необходимо сказать, что людей занимающихся бизнесом в наш сегодняшний день интересует конкретные вопросы: будут ли они платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то, по какой ставке и сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств. Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога.
Актуальность рассмотрения темы курсовой работы заключается в постоянном повышении роли правильности и целесообразности применения ставок по НДС для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций для определения методов налогообложения в РФ. Изучение ставок НДС позволяет выявить порядок и проблемы применения их в практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов.
Последовательная реализация правительством политики снижения налоговой нагрузки должна затронуть в ближайшие годы и НДС. Поставлена задача снижения ставки НДС при одновременной отмене пониженной ставки в размере 10%. Многие ученые предупреждают, что реализация данной меры приведет к отрицательным экономическим и социальным последствиям. Однако отсутствуют расчеты по оценке негативных последствий введения единой ставки НДС.
Обоснование эффективных путей совершенствования механизма применения ставок по НДС, с целью решения поставленных вопросов потребовала проведения данного научного исследования.
Курсовая работа состоит из введения, трех связанных между собой глав в которых по два параграфа, заключения и списка использованной литературы.
Объект исследования является информация по эволюции и перспективе развития налоговых ставок НДС.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения, связанные с налоговыми ставками по НДС.
При написании работы применялись следующие методы исследования: монографический, анализа, расчетно-конструктивный, и др.
Основную цель данной работы можно сформировать следующим образом: используя имеющуюся литературу и другие источники информации исследовать эволюцию и перспективы развития ставок по НДС.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнение ряда задач, а именно:
- рассмотреть эволюцию развития ставок налога на добавленную стоимость, посредством исследования истории и сущности ставок, а также изучить международные принципы ставок по НДС;
- охарактеризовать действующую систему налоговых ставок в РФ, при этом выявить проблемы их применения;
- оценить введение унифицированной ставки и выявить плюсы и минусы единой и дифференцированной ставок.
При написании данной работы использовался Налоговый кодекс РФ и труды таких отечественных и зарубежных авторов как Александрова И.М, Черник Д.Г, Паскова В.Г, Тютюрикова Н.Н. и других авторов, а также такие журналы как « Налоговый вестник».
Глава 1. Эволюция и основополагающие принципы ставок по НДС
1.1 История развития и экономическая сущность ставок по НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее удачным видом косвенных налогов, получившим распространение во всем мире. К моменту его введения в России в 1991г. он действовал в 21 из 24 стран – членов Организации Экономического Сотрудничества и Развития. За сравнительно недолгий период существования НДС убедительно доказал свои преимущества перед столько же широко используемым в мировой практике обложения налогом с оборота розничной торговли. Важным элементом налога являются его ставки. Согласно Налоговому кодексу Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Первый кто разработал модель НДС, а, следовательно, и его ставок был французский экономист М.Лоре, и эта модель была впервые введена во Франции в 1954г.
В эволюции размера ставок по НДС в России, отмечаются две тенденции: во-первых, повышение размера стандартной ставки; во-вторых, дифференциация и введение нескольких ставок налога.
Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС в Росси были установлены на чрезвычайно высоком уровне. На первом этапе (1991-1993 гг.) была установлена единая ставка. Размер ее был чрезвычайно высок - 28 %. Ставка налога рассчитывалась на условиях 1991г., исходя из поступлений с оборота и насущных потребностей в государственных расходах. Но недолго сохранялась единая ставка НДС в России.
На втором этапе - 1992-1995 гг. - произошло значительное сокращение ставки. Более того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены две ставки - максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке устанавливалось, что минимальная ставка применяется ко всем продовольственным товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ. Таким образом, на втором этапе размер ставки НДС в России был приближен к мировому уровню.
В 1994г. в России был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций. Ставка его составила 3% от налоговой базы, принимаемый для расчёта НДС. С 1 апреля 1995г. ставка данного налога была снижена до 1,5%, а с 1 января 1996г. действие этого налога было отменено. Третий этап в эволюции ставок НДС связан с проведением крупной налоговой реформы в апреле
С
В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года изменяется ставка Налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 18%.
Таким образом, в своём развитии ставки по НДС прошли путь от высокой унифицированной ставки 28% к дифференцированным ставкам. Где основная ставка составляет 18%, пониженная 10% и 0%.
1.2 Международный принцип ставок по НДС
Прежде всего, обращаясь к международному опыту использования дифференцированной и унифицированной ставки НДС надо сказать, что в настоящее время около 140 стран мира применяют в своей налоговой системе НДС. Сегодня он используется в большинстве европейских государств (в том числе членов ЕС), Японии, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.
При этом в 51% стран установлена унифицированная ставка и в 49% стран - дифференцированные ставки НДС.
Таблица-1. Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике
| Страна | Год введения налога | Ставки налога в % (стандартные) | | ||
| | | первона-чальные | 1990 | | |
| Австрия | 1973 | 8 | 20 | 20 | 20 |
| Бельгия | 1971 | 18 | 19 | 21 | 21 |
| Великобри-тания | 1973 | 10 | 15 | 17,5 | 17,5 |
| Греция | 1987 | 18 | 18 | 18 | 18 |
| Дания | 1967 | 10 | 22 | 25 | 21 |
| Ирландия | 1972 | 16 | 25 | 21 | 21 |
| Испания | 1986 | 12 | 16 | 16 | 16 |
| Италия | 1973 | 12 | 18 | 19 | 20 |
| Нидерланды | 1969 | 12 | 20 | 17,5 | 17,5 |
| Франция | 1968 | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 |
| ФРГ | 1968 | 10 | 14 | 16 | 16 |
| Швеция | 1969 | 18 | 22 | 25 | 25 |
| Россия | 1992 | 28 | - | 20 | 18 |
Интересным фактом является то, что выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок или унифицированной ставки зависит от того, когда та или иная страна вводила в свою налоговую систему НДС. Страны, которые ввели у себя НДС до
Применение дифференцированной шкалы ставок НДС позволяет поддерживать потребление социально значимых товаров. Конкретный перечень товаров и услуг, облагаемых по пониженным ставкам, зависит от экономических и социальных приоритетов каждой страны. Традиционно льготные ставки распространяются на лекарства, продукты питания, книги, периодические печатные издания, электроэнергию и т.д. Нетипичным, но имеющим место в отдельных странах (например, Колумбия, Панама) явлением можно считать применение повышенных ставок НДС на автомобили, алкогольные напитки, сигареты, мобильные телефоны. Для стран ЕС, в целом, характерна высокая степень дифференциации ставок налога на добавленную стоимость. В пятнадцати из двадцати пяти стран применяется от трех до пяти базовых ставок НДС. Применение большого числа льгот позволяет компенсировать достаточно высокую среднюю ставку НДС (средняя ставка составляет 19,36%) в странах ЕС. Также дифференцированная шкала ставок применяется во Франции, Германии, Швеции.
Во Франции, где впервые был введен НДС в 1954г., ставки по НДС следующие:
· основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%;
· повышенная ставка 22% , применяемая к автомобилям, алкоголю, табачные изделия, отдельные предметы роскоши, например ценные меха;
· пониженная ставка 7% установленная на товары культурного обихода, в это понятие входят, например книги;
· самая низкая ставка 5,5% для товаров и услуг первой необходимости.
В Германии общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.
Большинство стран ЕС вводили НДС в конце 60-х – начале 70-х годов 20 века. Сегодня Международный валютный фонд в своих рекомендациях о принципах построения налоговой системы государства подчеркивает целесообразность введения единой ставки НДС с минимумом налоговых льгот и освобождений. Сокращение количества ставок и числа льгот по налогу должно закономерно привести к облегчению процесса расчета и администрирования налога.
Однако практика применения налога на добавленную стоимость ставит практически все страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, перераспределительных целей и обеспечения конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Почти все страны применяют более низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными категориями населения. Следовательно, вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода.
В настоящее время из 25 стран ЕС только две страны – Дания и Словакия – применяют единые ставки НДС. Дания сделала выбор в пользу унифицированной ставки НДС еще в 1967 году при его введении. За весь период существования НДС в Дании лишь однажды в 70-х вводилась льготная ставка 9,25%, которая очень быстро была упразднена. Словакия же, напротив, традиционно применяла дифференцированную шкалу ставок. И только в ходе поэтапного реформирования налога, в 2003 году были изменены ставки с 23% и 10% до 20% и 14% соответственно. А затем, в 2004 году две ставки НДС были заменены единой ставкой в размере 19%. Унификация ставки НДС в Словакии была осуществлена в рамках проведения комплексной реформы налогообложения, пенсионной реформы и реформы в социальной сфере. Упразднение пониженной ставки позволило применить более низкую ставку для большинства товаров при одновременном увеличении поступлений в бюджет и, соответственно, компенсации «выпадающих» доходов по сниженным прямым налогам. Упрощение налогов, в т.ч. упрощение НДС, позволило повысить конкурентоспособность налоговой системы страны и, соответственно, приток иностранных инвестиций за счет достижения высокой степени прозрачности и эффективности национальной экономики.
Однако унификация ставки НДС в Словакии имела и негативные последствия. Прежде всего, имел место значительный рост потребительских цен. В
Таким образом, исследование международной практики по применению единой и дифференцированных налоговых ставок по НДС показало следующее. В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги). В таблице 2 показано, сколько ненулевых ставок применяют в разных странах, имеющих в настоящее время налог на добавленную стоимость.
Таблица-2. Распределение количества ставок НДС по всем странам
| Одна ставка | Две ставки | Три ставки | Четыре ставки | Пять ставок | Шесть ставок |
| 53% | 23% | 14% | 9% | 0% | 1% |
Подводя итоги рассмотрения международного опыта применения дифференцированной и унифицированной ставки НДС, хотелось бы отметить следующее. Каждая страна при введении у себя НДС сделала свой исторический выбор в пользу дифференцированной либо единой ставки НДС. Реформирование уже существующей налоговой системы – дело гораздо более сложное, чем первоначальный выбор. В такой ситуации необходимо взвешенно соотносить теоретические предпочтения унифицированной ставки и реальные практические последствия её введения.
Большинство стран (прежде всего, развитые страны), которые когда-то сделали выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок НДС, не спешат отказываться от неё. Они предпочитают совершенствовать администрирование налога, а не изменять ставки.
Глава 2. Анализ действующей системы ставок по НДС и проблемы их применения.
2.1 Дифференциация налоговой системы РФ
Как уже отмечалось выше, в соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам 0%, 10%, 18% и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.
Ставка в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, и представлении в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта. Также по ставке 0% производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0%.
Данное положение распространяется на работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, погрузке и перегрузе вывозимых за пределы российской территории или ввозимых на российскую территорию товаров, на выполняемые или оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на другие подобные работы и услуги. К работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом товаров, относится также и переработка товаров, помещенных под таможенный режим переработки на российской таможенной территории.
Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0%.
Применение указанной налоговой ставки возможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, выписки банка о фактическом поступлении выручки, а также таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительных и таможенных документов.
Ставка в размере 0% применяется также при обложении налогом услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, а также товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
При этом следует иметь в виду, что ставка в размере 0% при реализации товаров, работ и услуг для официального пользования применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.
Реализация товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения или по агентскому договору также облагается по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы.
В первую очередь представляется договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (или их копии) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.
Одновременно с этим должен быть приложен контракт (или его копия) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы российской таможенной территории.
Вместе с этими документами должна быть приложена выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет комиссионера, поверенного или агента в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. В том случае, если выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в налоговые органы наряду с выпиской банка или ее копией должен быть представлен договор поручения по оплате за указанные товары, заключенный между иностранным лицом и организацией или лицом, осуществившими этот платеж.
Обязательным условием применения ставки налога в размере 0% при осуществлении этой операции является также представление наряду с перечисленными выше документами таможенной декларации или ее копии с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.
И наконец, пятыми по счету, но не по значению являются копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.
Ставка в размере 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.
Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Федерации, Банку России, а также банкам облагается НДС по ставке 0%.
По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до
По указанной ставке облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек.
По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.
Начиная с
Кроме того, по ставке 10% с
Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.
При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детская одежда и обувь - 10%.
В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9,09 и 15,25%. Указанные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится также при получении денежных средств, связанных с полной или частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, при получении финансовой помощи, по доходам по процентам или дисконту по векселям и т. д., а также при удержании налога налоговыми агентами.
Указанные ставки применяются также при реализации имущества, стоимость которого учитывается с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что в настоящее время в РФ используются такие дифференцированные ставки как 0%, которая применяется при экспорте товара; 10%-при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и реализация печатных изделий. Ставка 18% применяется во всех остальных случаях.
2.2. Проблемы применения ставок по НДС
Порядок применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.
В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.
Кроме того, с
Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно Налоговому кодексу имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.
Определенные сложности в контроле за расчетами НДС возникают при экспорте товаров, работ и услуг, обороты по которым облагаются по минимально возможной ставке в размере 0%.
Учитывая существенное преимущество экспорта в части налогообложения, чтобы исключить "лжеэкспорт", налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, требует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы российской таможенной территории.
Ещё одна проблема, нуждающаяся в решении, - это проблема оптимизации налоговых ставок НДС, обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета. Следует сказать, что, с одной стороны, в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся, что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого нельзя допустить, так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой же стороны в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги (производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке, так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом).
Для решении данной проблемы, по моему мнению, необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов, то есть куда оно хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую очередь и, исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС. К примеру , для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии ( допустим , эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России ), но особенно необходимо стимулировать производства , скажем , листового проката . Тогда государство идет на временные уступки металлургам : оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 18% до 15% . Это непосредственно способствует уменьшение цены проката , а следовательно , и бремени , ложащегося на конечного потребителя.
Глава 3. Перспективы развития ставок по НДС
3.1 Оценка целесообразности введения единой ставки
В среднесрочной программе социально-экономического развития страны предусматривается реализация предложение о «снижении ставки НДС и с учетом складывающихся в среднесрочной перспективе условий функционирования российской экономики. Предложение по изменению ставки НДС включает две составляющие. Во-первых, это снижение базовой ставки НДС с 18 до 13 процентов. Во-вторых, отмена пониженной ставки НДС в размере 10%, т.е. по сути, введение унифицированной ставки налога с сохранением ставки 0%.
За период существования НДС в российской налоговой системе (с
Тревогу вызывает то, что предложение о понижении ставки НДС выдвигается одновременно с предложением об отмене существующей в настоящее время пониженной 10-процентной ставки налога. Отмена пониженной ставки НДС, конечно же, может сопровождаться введением государственного ограничения цен на социально значимые товары, либо введением целевых дотаций слабозащищенных слоев населения различными способами, включая повышение пенсий и стипендий. Однако следует отметить, что первое направление будет нарушать принципы ведения рыночной экономики. Введение системы целевых дотаций также не решит проблемы. Повышение пенсий, стипендий и пособий не решит проблемы, так как круг лиц, для которых расходы на приобретение льготируемых сегодня по НДС товаров имеют большую долю в их бюджете, гораздо шире студентов, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей. Кроме того, система дотаций в России неизбежно связана с тяжелой бюрократической процедурой их получения.
Снижение ставки НДС не только теоретически, но и практически может способствовать экономическому росту. При сохранении сложившихся пропорций распределения собственных средств предприятий на валовую оплату труда и валовую прибыль, а также при поддержании сложившегося уровня расходов бюджета снижение ставки НДС до 13% приведет к увеличению темпов роста ВВП. Согласно расчетам Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования при снижении ставки НДС до 13% основной эффект придется на первые два года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0.2 процентных пункта, во второй – 0.3 процентных пункта. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 процентных пункта. Одновременно, валовая прибыль экономики возрастет на 1.1-1.4 процентных пункта ВВП в год.
Ускорение экономической динамики будет достигнуто, прежде всего, за счет повышения темпа роста инвестиций в основной капитал. Расчеты Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования показывают, что в первые два года после снижения ставки НДС дополнительный прирост инвестиций составит 1,4 – 1.5 процентных пункта.
Также манипуляции с величиной ставки косвенного налога неизбежно сказываются на таком важном макроэкономическом показателе как инфляция. Снижение ставки НДС при одновременной отмене пониженной 10% ставки ведет к противоречивым последствиям.
Снижение ставки НДС теоретически должно снизить темпы роста издержек в отраслях, производящих конечную продукцию (легкой и пищевой). За счет этого фактора можно ожидать снижение темпа роста базовой инфляции на 0.6%. С другой стороны, отмена ставки НДС в размере 10% и замена ее единой ставкой 13% приведет к резкому скачку цен на социально значимые товары. По законам формальной логики снижение ставки по НДС должно вести к снижению цен, а повышение ставки НДС– к росту цен. Однако в реальной экономике действуют иные практические закономерности, которые подтверждены российской и мировой практикой. Повышение ставок ведет к росту цен, причем рост цен, как правило, оказывается выше, чем повышение ставки налога. Снижение ставки НДС или отмена не приводит к снижению цен. В данном случае срабатывает механизм, который сдерживает движение назад.
Введение единой ставки НДС в размере 13% одновременно с ускорением экономической динамики будет способствовать увеличению инфляции вследствие роста денежного предложения (на 0.6-0.9 процентных пунктов в 2007-2008 гг.). Расчеты показывают, что снижение ставки НДС до 13% в условиях 2007 года приведет к увеличению денежной массы дополнительно примерно на 10%. В этом случае прирост денежной массы за год составит 28% вместо прогнозируемых 18% и инфляция увеличится до 1 процентного пункта. Снижение инфляционных последствий возможно, например, за счет регулирования цен (тарифов) естественных монополий и снижения инфляции на рынках сельскохозяйственной продукции.
Введение пониженной единой ставки НДС одновременно с ускорением экономической динамики теоретически будет способствовать ускорению темпов роста импорта товаров за счет уменьшения НДС на импортную продукцию. Это приведет к снижению ценовой конкурентоспособности отечественных товаров. Предполагаемое ускорение роста импорта приведет к тому, что прирост ВВП будет ниже. Кроме того, в результате снижения объемов налогов, не зависящих от цен на нефть, усилится зависимость бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры.
Понижение ставки НДС, безусловно, приведет к существенному перераспределению доходов, как субъектов экономической деятельности, так и государства. Результатом снижение ставки НДС станет сокращение налоговых поступлений в бюджет. По расчетам Министерства Финансов и МЭРТ введение пониженной ставки НДС привет к выпадению следующих доходов из бюджета:
| Год | Ставка налога | Объем выпадающих доходов | Доля ВВП |
| | 13% | 523 млрд. руб. | 1,9 % |
| | 13% | 620,2 млрд. руб. | 2% |
| | 16% | 150,2 млрд. руб. | 0,5% |
| | 16% | 188,4 млрд. руб. | 0,8% |
| | 15% | 300 млрд. руб. | 1,2% |
Некомпенсированное выпадение доходов федерального бюджета без увеличения относительно ВВП его расходной части обусловит дефицит федерального бюджета. При снижении ставки НДС до 13% в 2007-2008 годах профицит превратится в дефицит в размере 0,4% ВВП, а при сохранении объема непроцентных расходов в эти годы на уровне 2006 года дефицит в 2007 году составит 1% ВВП, в 2008 году - 0,7% ВВП, что создает серьезные риски для бюджетной политики России в долгосрочной перспективе.
Решать проблему возникшего бюджетного дефицита придется за счет обращения к накопленным резервам или за счет наращивания внешнего долга России. Существует весьма спорное предложение компенсировать выпадающие доходы бюджета за счет средств Стабилизационного фонда (более корректно говорить о замедлении роста средств стабилизационного фонда). Теоретически можно говорить об увеличении (не ранее, чем через два - три года после снижения основной ставки НДС) поступлений в бюджет за счет увеличении налоговой базы при условии, что средства, освободившиеся после снижения налоговой ставки, будут направлены на инвестиции.
Проведя оценку целесообразности введения единой ставки можно сделать вывод о том, что введение в России, в ближайший период, пониженной унифицированной ставки НДС может привести к некоторым положительным экономическим результатам. Однако у этого шага имеются и серьезные социальные последствия. Гарантированные негативные социальные последствия при отсутствии гарантии положительного экономического эффекта позволяют сделать вывод о нецелесообразности в настоящее время отмены в России льготной ставки НДС.
Введение пониженной унифицированной ставки НДС может поставить под сомнение смысл существования налога, поскольку на фоне снижения поступлений в бюджет затраты государства на проведение экономических компенсационных мер и мероприятий по социальной защите, а также затраты государства на администрирование налога станут сопоставимы с поступлениями от него в бюджет.
3.2 Плюсы и минусы применения дифференцированной и единой ставок
Существенная роль в концепции НДС отводится вопросу установления ставок налога. Принцип нейтральности налогового обложения, стимулирующий конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены все товары (услуги), а налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме прочего, установление единой ставки налога значительно упрощает систему налогообложения и снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения, говорят в пользу единой ставки НДС. Они подчеркивают, что, кроме ослабления нейтральности, система НДС с дифференцированными ставками будет обладать и другими недостатками более практического характера: товары и услуги, подпадающие под обложение по разным ставкам, должны быть четко классифицированы, что технически трудно выполнимо и поэтому ведет к двусмысленности и, соответственно - налоговым нарушениям, уклонению от обложения, росту издержек на соблюдение налоговой дисциплины, понижению (до нулевой) ставок налогов или освобождению от обложения по отдельным видам товаров и услуг, распространению налоговой скидки на лиц и семьи с повышенными доходами. Кроме перечисленного издержки по предоставлению налоговых льгот могут быть относительно большими и потребовать повышения ставок на основную массу товаров и услуг. Также к числу недостатков дифференциации ставок относят следующие:
- нецелесообразность налогообложения ряда товаров с неэластичным спросом по повышенным ставкам, учитывая, что некоторые из них (например, бензин, табачные изделия, алкогольные напитки и др.) и так дополнительно облагаются акцизами.
- применение льготных ставок НДС на одни товары увеличивает угрозу давления в пользу установления льгот на более широкий круг товаров и, соответственно, опасность дальнейшей дифференциации ставок.
- высокие издержки администрирования НДС при использовании дифференцированных ставок, и в результате значительные потери доходов бюджета, создание дополнительных условий для уклонения от уплаты налогов за счет неправомерного использования разницы ставок.
- использование нескольких ставок одновременно нередко ведет к образованию превышения сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога. Превышение засчитывается либо в счет предстоящих платежей, либо включается в себестоимость реализованной продукции. В первом случае это ведет к изъятию оборотных средств у налогоплательщика, а во втором – к удорожанию продукции и снижению уровня ее потребления в сравнении с аналогичными импортными товарами, так как разница в ставках на входе и на выходе включается в себестоимость товара.
В пользу замены дифференцированной ставки НДС, установленной в нашей стране, на единую ставку можно привести очевидные аргументы.
Сторонники использования унифицированной ставки НДС считают, что
- введение единой ставки НДС упростит ведение налогового учета, отчетности, облегчит процедуры аудита и налоговой проверки, а также упростит налоговое администрирование. Практика показывает, что сегодня 30–40% времени, отведенного на проверки, уходит на анализ и контроль правомерности распределения запасов, закупок и продаж по группам товаров с разными ставками. При НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других вопросах соблюдения налогового законодательства;
- применение единой ставки упростит для налогоплательщиков процедуры ведения книги покупок, книги продаж, составления счетов-фактур;
- наличие единой ставки упростит форму налоговой декларации;
- исчезнет необходимость раздельного учета покупок и продаж, облагаемых по разным ставкам;
- сократится число ошибок, допускаемых налогоплательщиком, в связи с необходимостью выбора ставки НДС по имеющемуся объекту налогообложения. Например, реализация простых пород рыб облагается по ставке 10%,тогда как к реализации ценных пород рыб применяют ставку в размере 18%.;
- единая ставка позволит пресечь применение всевозможных схем, основанных на применении различных ставок НДС. При расчете сумм НДС по реализации таких товаров, как продовольственные товары, товары для детей и др. применяется налоговая ставка 10%. При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, к вычету предъявляется сумма «входного» НДС, рассчитываемого по ставке 18процентов. На использовании этой разницы в ставках возникли схемы, целью которых стало именно возмещение из бюджета повышенных сумм НДС. Наиболее распространенный сценарий состоит в следующем. Покупается бумага, по которой «входной» НДС рассчитан, исходя из ставки 18%, а реализуются альбомы для рисования, которые облагаются НДС по ставке 10%. Экономической целью сделки является исключительно получение повышенной суммы НДС к возмещению из бюджета. Введение единой ставки НДС позволит исключить применение налогоплательщиками рассмотренной схемы.
Приведенные аргументы в пользу применения единой ставки НДС касаются вопросов налогового администрирования налога. Однако вопросы налогового администрирования НДС могут решаться и иными методами
По мнению специалистов, есть лишь один отрицательный момент отмены двух ставок НДС в размере 10 и 18 процентов. При единой ставке могут повыситься цены на некоторые социально значимые товары. Это, в свою очередь, негативно отразится на слабозащищенных слоях населения. Например, подорожание хлеба далеко не оптимистично воспримут пенсионеры, студенты, безработные и т. д. Однако эта проблема вполне решаема на государственном уровне. Правительство может целенаправленно дотировать данные категории населения, включая повышение пенсий, стипендий. Тем не менее, исходя из теоретических соображений, единая ставка по НДС не является оптимальной.
Таким образом, основное правило установления количества ставок можно сформулировать следующим образом: количество ставок НДС должно находиться на уровне, минимальном для удовлетворения пожеланий политиков. С точки зрения налогового администрирования предпочтительнее единая ставка. С точки зрения политиков, налогоплательщиков, напротив, легче воспримут налог на добавленную стоимость в случае, если товары, потребляемые низкодоходными слоями населения, будут облагаться по более низким ставкам, чем товары, потребляемые высокодоходными домохозяйствами. Другими словами, необходимо установить три ставки НДС: пониженную, стандартную и повышенную.
Исходя из сказанного, единообразная ставка налога, с точки зрения эффективности, не обязательно является желательной, причем предметы первой необходимости должны облагаться большими налогами, чем предметы роскоши. Однако эти соображения противоречат общепринятым принципам справедливости, согласно которым к предметам первой необходимости следует применять пониженные ставки, а к предметам роскоши - повышенные, придавая косвенному налогообложению прогрессивный характер.
Заключение
Рассмотрев данную тему можно сделать следующие выводы.
Ставки являются важным элементом любого налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В эволюции размера ставок по НДС в России, отмечаются две тенденции. Во-первых, повышение размера стандартной ставки до чрезвычайно высокого уровня 28%. Во-вторых, дифференциация и введение нескольких ставок налога.
Сначала 20%, 10% и 0%, затем произошла замена 20% на 18%.
В настоящее время обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам 0%, 10%, 18% и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе. При этом 0% применяется при экспорте товара; 10%-при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и реализация печатных изделий. Ставка 18% применяется во всех остальных случаях.
Рассмотрев международный опыт применения дифференцированной и унифицированной ставки НДС было замечено, что каждая страна при введении у себя НДС сделала свой исторический выбор в пользу дифференцированной либо единой ставки НДС. Причём большинство стран (прежде всего, развитые страны), которые когда-то сделали выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок НДС, не спешат отказываться от неё. Они предпочитают совершенствовать администрирование налога, а не изменять ставки.
Также в данной работе рассматривалась перспектива снижения ставки 18% до 13% и введение унифицированной ставки. Но по мнению специалистов введение пониженной унифицированной ставки НДС может поставить под сомнение смысл существования налога, поскольку на фоне снижения поступлений в бюджет затраты государства на проведение экономических компенсационных мер и мероприятий по социальной защите, а также затраты государства на администрирование налога станут сопоставимы с поступлениями от него в бюджет.
Однако практика применения налога на добавленную стоимость ставит практически все страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, перераспределительных целей и обеспечения конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Почти все страны применяют более низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными категориями населения. Следовательно, вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2005. – 408 с.
3. Воробей Ю. Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник. 2000. № 11. С. 14-18.
4. Кириллова Г. Н., Правоторова О. И. Изменения порядка начисления НДС- как мера повышения эффективности администрирования // Налоговая политика и практика. - 2007. № 9, С. 44-45.
5. Конторович В. К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть// Финансы. 2001. № 10. С. 45-49.
6. Молчанов Е. Г., Черекаева В. Г. Вычеты по НДС: совершение механизмов контроля // Налоговая политика и практика. - 2007. № 9. С. 40-43.
7. Налоги и налогообложение: Учебник /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. -3-е издание. - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.
8. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
9. Пансков В. Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения // Налоговая политика и практика. - 2006. № 3. С. 9-11.
10. ПеровА.В., ТолкушкинА.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005. - 476 с.
11. Подлесных М. М. НДС: анализ поступления и начисления, динамика вычетов // Налоговая политика и практика. - 2006. № 12. С. 16-19.
12. Реформирование НДС в свете задачи по удвоению ВВП / Заседание круглого стола от 7.12.06 г. в ГНИИ РНС. // Налоговая политика и практика. - 2007. № 1. С. 22-26.
13. Сальникова Е. В., Шинкарев В. В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения// Налоговая политика и практика. - 2006. № 4, С. 18-21.
14. Семин В. С. , Кузнецов Р. С. Изменения в порядке исчисления НДС//Аудиторские ведомости . - 2006. №4. С. 21-25.
15. Тютюрюков Н. Н., Тютюрнюков В. Н. Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше // Налоговая политика и практика. - 2006. № 9. С. 31-33.
