Курсовая Аудит реализации готовой продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра Бухгалтерского учёта и аудита
Курсовая работа
Тема: Аудит реализации готовой продукции
ВЫПОЛНИЛА: студентка 454 группы
Восколович Елизавета
ПРОВЕРИЛА:
Новосибирск 2010
Содержание
Введение……………………………………………………………………………3
1.Организационно-методические аспекты аудита
реализации готовой продукции и расходов на продажу
1.1. Цель аудита………………………………………..…………………….5
1.2. Объекты аудита……………………………………..…………………..5
1.3.Нормативно-правовое обеспечение……………..….……….………….6
1.4.Планирование аудита……………………………..…….………………7
2. Проведение аудиторской проверки…………………………..…….…………...10
2.1 Контроль над отгруженной продукцией,
выполненными работами и оказанными услугами…………………………..….11
2.2. Контроль над товарообменными операциями……………...…………13
2.3. Аудит учёта коммерческих расходов………………………..……...…14
2.4. Проверка правильности отражения результата
от реализации продукции, работ и услуг………………………………..……...…16
3. Направления совершенствования аудита учёта продаж…………………….…19
Выводы и предложения…………………………………………………………..…20
Список литературы……………………………………………………………….…21
Приложение………………………………………………………………………….23
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Возникает необходимость в достоверной информации, что позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
В связи с этим особое значение приобретает исследование проблем, связанных с процессом аудита продажи продукции, работ, услуг.
Бухгалтерский учет продаж необходим для формирования информации о финансовых результатах работы организаций. В учете фиксируют все изменения происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства предприятия.
Все изменения происходящие в хозяйственной деятельности регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.
От того, на сколько правильно построена система учета продаж, зависит эффективное функционирование производственно-хозяйственной деятельности организации.
В связи с этим, цель данной курсовой работы определяется в более глубоком изучении теоретических проблем аудита процесса продажи продукции (работ, услуг), документального оформления операций по продаже, ведение аналитического и синтетического учета, порядка выявления финансового результат, а также разработка конкретных путей их совершенствования.
Исходя из поставленной цели при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические проблемы аудита учета процесса продажи продукции (работ, услуг);
2. Ознакомиться с документальным оформлением аудита продаж;
3. Изучить ведение аналитического и синтетического учета;
4. Изучить методику проведения аудита продаж;
5. Ознакомиться с порядком выявления финансового результата;
6. Разработать конкретные направления по совершенствованию аудита учета продаж.
1.Организационно-методические аспекты аудита реализации готовой продукции и расходов на продажу
1.1. Цель аудита
Цель аудиторской проверки учёта товаров состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по товарным запасам в соответствии с надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами аудита товарных операций на предприятии является проверка:
· состояния учета, хранения и эффективности использования товаров;
· соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета;
· выявления разработана ли конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием товарных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.
В условиях аудиторской проверки целесообразно сначала проверить организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.
1.2. Объекты аудита
Основными источниками аудиторской проверки являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.
Для проведения аудита движения товаров необходима база, то есть наличие информации. Источники информации представлены в Таблица 1.
Таблица 1
Внутренние источники информации для аудита движения товаров
| Источники информации | Требования к информации | Содержание информации |
| - Договоры поставок; - Документы на доставку; - Данные складского учета; - Аналитический и синтетический учет движения товаров в бухгалтерии; - Данные статистического учета и отчетности; - Данные оперативного учета. | | |
В качестве первичных документов по учету товаров используются преимущественно общие данные по учёту товарно-материальных ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера.
· Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, риска, риска для бизнеса.
· Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля
· Разработка общего плана и программы аудиторской проверки
1.3. Нормативно-правовое обеспечение
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля
2.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня
4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля
1.4. Планирование аудита
Этап сбора общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.
Характеристика предприятия
СПК «Заря» образовался с апреля 1992 года. Организационно правовая форма – сельскохозяйственный производственный кооператив. Находится: город Черепаново, область Новосибирская. Почтовый адрес: 633521 НСО г. Черепаново, СПК «Заря». Железнодорожная станция назначения город Черепаново.
Общая площадь составляет
О метеорологических условиях вегетационного периода можно судить по многолетним данным. Средняя температура июля +19,5, абсолютно максимальная +38. Средняя температура воздуха самого холодного месяца (января) -19,5. абсолютно минимальная -40. Снежный покров появляется в половине октября. Устойчивый снежный покров устанавливается в конце октября - начале ноября. Средняя высота снежного покрова 20-
Основная деятельность СПК «Заря» в соответствии с уставом:
1.Производство сельскохозяйственной продукции;
2.Реализация продукции;
3.Коммерческая деятельность;
Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами.
СПК «Заря» занимается производством сельскохозяйственной продукции: молоко, мясо, зерно. В хозяйстве развито кормопроизводство. Хозяйство для непрерывного производственного процесса имеет необходимые производственные помещения, в том числе:
Коровники 5 шт.;
Телятники 3 шт.;
Скотопомещения для откорма скота 3 шт.;
Доильные летние площадки 2 шт.;
Тракторные гаражи 2 шт.;
Автогараж 4 шт.
Для обслуживания основного производства в хозяйстве имеется специализированное здание РТМ, автогаража. В хозяйстве используются трактора: К-700, Т-4; МТЗ-80, МТЗ-82. Грейдер на базе ЮМЗ-6. Косилки: Е-280, Е-302. Комбайны: СК-5 «Нива», СКД-6 «Енисей».
Для хранения семенного и фуражного зерна имеются складские помещения в количестве 5 шт. Склад для хранения овощной продукции 6 шт. В отрасли животноводства основными видами продукции является мясо. В отрасли растениеводства занимаются производством зерновых и овощных культур.
Животноводство. Имеется КРС – 615 голов. КРС черно-пестрой и рыжей породы, этот скот прекрасно приспособлен к экстремальным условиям Сибири, адаптирован к инфекционным заболеваниям, хорошо использует корма местного приготовления. Проводится бонитировка всего стада, ведется селекционная работа по воспроизводству стада. Все коровы осеменяются искусственно. Выход телят на 100 коров на 2009 год 87%. В случку идут телочки с весом 300-
Весь молодняк КРС, выращиваемый на мясо, забиваются в хозяйстве. Для снижения себестоимости, сено заготавливается в рулонах и сразу вывозится к местам зимовки. Это удобно и выгодно. Кормление животных вволю силосом, сенажом, приобретенным жмыхом, ЗЦМ, премикс, является основой высокого и рентабельного производства продукции животноводства в зимнее время. Если сено в рационе кормления составляет 8-10%, то сенаж 30%. Важно не только получить план, но и важно сохранить все питательные вещества.
Растениеводство. Почвы не обладают высоким потенциальным плодородием, получать хорошие урожаи можно только с применением интенсивных технологий.
СПК «Заря» выращивают следующие сельскохозяйственные культуры: яровая пшеница, ячмень, овес, горох; многолетние травы: сенокосы, клевер, люцерна; естественные сенокосы, пары чистые.
Основная зерновая культура – это яровая пшеница. Критериями выбора сортов этой культуры является: урожайность, качество зерна и длина вегетационного периода.
Сев пшеницы заканчивается не позднее – 25 мая. Более ранние сроки посева продляют период вегетации, что положительно сказывается как, на урожайность, так и на качество зерна. Под посевы пшеницы отводятся лучшие земли, прежде всего это пары и многолетние травы. В любой год получают пшеницу не ниже третьего класса с содержанием клейковины до 28%. Урожайность пшеницы стабильна в пределах 32 ц/га. Семена готовят тщательно и своевременно. Еще с осени готовят семена до посевных кондиций, не ниже первого класса посевного стандарта. Для общественного скотоводства хозяйство заготавливает достаточное количество грубых и сочных кормов.
Использование техники в СПК «Заря» показывает, на то, что на единицу техники нагрузка превышает в несколько раз: на 1 комбайн выработка составляет
Структура посевных площадей позволяет организовать научно-обоснованные севообороты в соответствии с зональной системой земледелия.
Организация бухгалтерского учёта в организации
Распределение обязанностей, образование и стаж работников бухгалтерии СПК “Заря” представлены в таблице 1.
Таблица 1
Распределение обязанностей, образование и стаж работников бухгалтерии
| Должность | Ф.И.О. | Образование | Стаж работы | Обязанности |
| Главный бухгалтер | Южакова Т. И. | высшее | 10 лет | осуществляет контроль за всеми финансовыми операциями |
| Бухгалтер-кассир | Ковалева М. В. | высшее | 8 лет | принимает отчеты кладовщиков, запчасти, центральный склад, ГСМ, строительные материалы, ведет аналитический учет по счету 10 «Материалы». |
В бухгалтерии установлен полный рабочий день с 8 часов до 17 часов, обед с 12 часов до 13 часов. В бухгалтерии имеются три персональных компьютера. Шесть микрокалькуляторов. Но, несмотря на наличие персональных компьютеров, бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» пока ещё не внедрили.
????Общие сведения о клиенте можно представить в виде рабочего документа (Приложение 1.).
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой аудиторский риск.
Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень находят свое отражение в аудиторской программе. Оценить систему внутреннего контроля СПК «Заря» поможет специально разработанный вопросник (Приложение 2).
Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность. В данном случае эффективность и надёжность системы внутреннего контроля СПК «Заря» оценена как средняя.
После оценки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно для СПК «Заря» (Приложение 3).
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа аудита учёта движения товаров представлена в СПК «Заря» (Приложении 4).
2. Проведение аудиторской проверки
При проведении аудиторской проверки прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.
Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров. К таким комплексам относятся:
· аналитический учет движения товаров на складе:
· учет поступления товаров;
· учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;
· на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.
На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов» (Приложение 5).
Одновременно устанавливалось, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.
Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение. (Приложение 6).
Особое внимание было уделено проверке операций по реализации товаров. Для этой цели на предприятии применяются один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей.
Здесь показатели Главной книги и бухгалтерского баланса. При сверке расхождений не выявлено.
При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в Инвентаризационной описи допущена ошибка. Это нарушение представлено в рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации» (Приложение 7).
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (Приложение 8).
2.1 Контроль над отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами
Под отгруженной продукцией или отпущенной продукцией, работами, услугами, понимают продукцию и услуги, на которые выписаны счета покупателю, но не оплачены. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой, цены, порядок расчётов, платёжные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, и другие условия.
При установлении отпускных цен в договоре оговариваются, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада обычно служит приказ коммерческого анализа. На основании товарно-транспортных накладных покупателю выписывают счёт и платёжное требование для расчётов в банке. В платёжном требовании указывают наименование и адрес поставщика и покупателя, номер договора, вид отправки, сумму платежа, НДС, стоимость отдельно оплачиваемых тары и упаковки, сумма транспортных тарифов, подлежащие возмещению покупателям.
Выписка расчётных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции должна быть максимально полной и оперативной, поскольку от этого во многом зависят своевременность поступления платежей от покупателей и величина ссуды под отгруженные товары.
В случае вывоза готовых изделий автомобильным транспортом их погрузка производится силами и средствами поставщика или за его счёт, а выгрузка продукции на склад покупателя – силами и средствами покупателя или за его счёт. Если готовая продукция отпускается на месте, т.е. со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Обычно для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск. Все доверенности и пропуски на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.
Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчётные документы за которую предъявлены покупателями ( заказчиками ) в момент приобретения, списывается в порядке реализации Д 90 К 43.
Аналитический учёт по счёту товаров отгруженных ведётся так, чтобы можно было отдельно выявить стоимость отгруженной продукции выполненных работ по расчётным документам, своевременно переданным в банк, по документам, оплаченным в срок и с задержкой в оплате или неоплаченным, по документам, не представленными в обеспечение ссуды, и по товарам, принятым на ответственное хранение покупателям.
Синтетический учёт отгрузки продукции, выполненных работ и оказанных услуг организуется без использования специального счёта «Товары отгруженные». Данный вариант предпочтителен при учёте реализации по факту отгрузки, использования счёта «Выпуск продукции (работ и услуг)», отнесение всей учтённой суммы внепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции.
Отпуск продукции покупателям отражают записью: Д 90 К 43, 20, 23.
Результаты проведенной проверки таковы: организация достаточно тщательно ведёт учёт отгрузки и реализации продукции.
Правильно оформляются договора на поставку готовой продукции, своевременно предъявляет в банк документы за отгруженную продукцию; обнаруженные нарушения своевременно устраняются.
2.2. Контроль над товарообменными операциями
Аудитор должен изучить правильность отражения в учёте реализованной продукции, работ и услуг при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчётов путём зачёта взаимных требований (особенно при многосторонних зачётах), при получении векселей банка и т.д.
Объектом пристального внимания аудитора должны быть документальное подтверждение совершённых хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, на пользователей автомобильных дорог и прочие).
Под бартерными операциями понимаются сделки, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые между юридическими лицами одним договором, в котором обязательно оговариваются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. Стоимостная оценка обмениваемых товаров используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные сделки не предусматривают использование партнёрами средств в иностранной или российской валюте для организации встречных поставок товаров, поскольку это безденежные операции. За приобретённый товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. В свою очередь продавец за свой товар получит не деньги, а товар.
Учёт расходов (накладные, коммерческие расходы, НДС) осуществляется в общеустановленном порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчёт. Договорные цены, в основе которых лежат оптовые и розничные цены, дают хозрасчётный доход предприятию, однако не обеспечивают эквивалентный обмен. Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.
Расчёты по взаимным претензиям (штраф, уценки) при бартерных сделках, как правило производятся дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров.
СПК «Заря» редко практикует в своей деятельности товарообменные операции. В основном их период приходится на посевные и уборочные работы.
2.3. Аудит учёта коммерческих расходов
Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Коммерческие расходы, вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.
Коммерческие расходы включают:
· стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплата упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и содержанию тары – если её стоимость входит в договорную (продажную) цену продукции и оплате покупателям не подлежит;
· расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку её в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др. (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
· оплата услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;
· комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям, в соответствии с договорами;
· затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты;
· прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.);
Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору, путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету следует выяснить организацию аналитического учета этих расчетов, а с помощью арифметического контроля проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции.
Распределение должно проводиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
На продукцию, отпущенную на собственное капитальное строительство, промышленное производство и хозяйство, коммерческие расходы не относятся.
Коммерческие расходы на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, как правило, не относятся.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомостях в разрезе установленной номенклатуры статьи расходов (дебет 44 кредит 10, 70,69,23,76,60).
Сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной в отчетном месяце продукции и входящая в её полную себестоимость отражается записью: Дт 90 Кт 44.
В ходе аудиторской проверки значительных нарушений не было выявлено, хотя и обнаружено неполное заполнение первичной документации: нет единиц измерения, имеются не все подписи.
В целом, затраты правильно включены в состав коммерческих расходов, своевременно и правильно осуществляют документальное отражение операций, по истечению отчетного периода, коммерческие расходы списываются на себестоимость продукции, записи синтетического и аналитического учета соответствуют записям в Главной книге. Использование автоматизированной обработки информации существенно повышает детализацию бухгалтерского учета расходов по сбыту продукции, появляются возможности увеличения номенклатуры этих расходов, повышается точность расчетов и значительно уменьшается их условность.
2.4. Проверка правильности отражения результата от реализации продукции, работ и услуг
В процессе реализации производственная продукция продаётся и предприятие получает выручку в денежной форме. Выручка от реализации определяется суммированием всех поступлений. Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период и обобщения информации о её доходах и расходах предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. Одновременно на нём формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, оговоренных в уставе организации. Счёт 90 «Продажи» сопоставляющий. По дебету счёта отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг и сумм начисленных налогов, а по кредиту – суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Записи по счёту 90 ведутся по субсчетам, основные цели которых:
· отражать финансовый результат по укрупнённым показателям;
· предоставлять накопительный информационный материал по показателям, отражающим содержание счёта;
· отражать накопительные данные к Отчёту о прибылях и убытках.
Инструкцией рекомендуется открытие к счёту 90 следующих субсчетов:
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. НДС
4. Акцизы
5. Налог с продаж
6. Прибыль (убытки) от продаж.
Факты хозяйственной деятельности в организации отражаются следующим образом:
1. Итоговый оборот по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/6 (заключительным оборотом списывают в дебет счёта 90/9).
2. Итоговый оборот по кредиту счёта 90/1 списывают в кредит счёта 90/9.
3. Сравнением кредитового оборота с дебетовым по счёту 90/9 определяют финансовый результат.
При получении прибыли Дт 90/9 Кт 99, а при получения убытка Дт 99 Кт 90/9. Таким образом, в результате произведённых записей все субсчета счёта 90 закрываются, а сам счёт сальдо на конец года иметь не будет. Данные записи являются источником получения показателей для формирования накопительных данных к Отчёту о прибылях и убытках, что позволит заинтересованным пользователям иметь более объективную информацию о финансовых результатах организации.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия за отчётный год. На нём учитываются:
· прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
· сальдо прочих доходов и расходов;
· потери, расходы, доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации;
· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Непосредственно суммы платежей по налогу на прибыль относятся на счёт 99 «Прибыли (убытки)» проводкой Дт 99 Кт 68. При этом порядок учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» следующий:
1. в течение года сумма авансовых платежей по налогу на прибыль (фактически перечисленная в бюджет) отражается Дт 68 Кт 51.
2. по кредиту счёта 68 отражаются суммы фактически начисленных платежей по налогу на прибыль Дт 99 Кт 68.
В конце года на счёте 99 определяется чистая прибыль (конечный финансовый результат деятельности предприятия), сумма которой лежит в основе объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
При составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. Сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При получении чистой прибыли делается запись Дт 99 Кт 84, а убытка – Дт 84 Кт 99.
3. Направления совершенствования аудита учёта продаж
В ходе аудиторской проверки аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчётности предприятия, законность совершённых хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Так, на основании аудиторского заключения руководство предприятия намечает основные пути совершенствования учёта.
Основными направлениями совершенствованиями учёта продаж являются :
· повышение товарности производимой продукции до уровня, наиболее благоприятного для предприятия;
· рост продуктивности животных и урожайности сельскохозяйственных культур;
· повышение качества продукции, и, следовательно, её цены реализации;
· важно реализовывать продукцию в намеченном объёме, не допускать задержки в процессе реализации продукции;
· необходимо снижать затраты, не связанные с производством;
· нельзя допускать одностороннего использования прибыли. Сумма прибыли должна использоваться на обновление основных средств, увеличение оборотного капитала, материальное стимулирование работников;
· необходимо повышать квалификацию рабочих и специалистов;
· в сфере управления производством нужно создать маркетинговую службу, которая будет заниматься сбытом продукции, заключать договора на куплю-продажу продукции на более выгодных условиях для хозяйства.
Выводы и предложения
Процесс реализации и формирования финансового результата охватывает хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ и услуг), реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, приводящих к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансовых результатов от этих операций.
В ходе аудиторской проверки данные о достоверности отражения бухгалтерской отчётности СПК «Заря» в части учёта продажи продукции (работ и услуг) позволили «выдать» условно-положительное аудиторское заключение.
Были обнаружены незначительные нарушения ведения бухгалтерского учёта, которые не могли существенно повлиять на достоверность данных.
В СПК «Заря» за рассматриваемый период финансовый результат от реализации основных видов сельскохозяйственной продукции был положительным и из года в год постепенно увеличивается. Улучшение происходит из-за увеличения цены реализации продукции более быстрыми темпами, чем себестоимость продукции.
Организация должна придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат на производство и сбыт продукции (товаров и услуг).
На предприятии не установлена автоматизированная форма учёта – программа 1С-Предприятие. Это очень замедляет работу предприятия.
Список литературы
1. Аудит : Учебник для Вузов /В.И.Подельский и др.-М.: Финансы и статистика, 2001.
2. Алборов Р.А. Экспресс-аудит достоверности бухгалтерского учёта и отчётности //Экономика перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий №2-2002.
3. Ануфриев В.Е. Учёт операций кругооборота хозяйственных средств.// Бухгалтерский учёт №16-2002.
4. Бровина Н.Д. Планирование аудита реализации : проведение аналитических процедур. // Аудиторские ведомости №5-2000.
5. Бабаев Ю.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым планом счетов. // Аудитор №8-2001.
6. Вильчур Н.Р. Порядок вступления в силу нормативных актов по налогообложению и бухгалтерскому учёту. // Бухгалтерский учёт №7-2002.
7. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчётов по налогам на прибыль и добавленную стоимость. //Бухгалтерский учёт №24-2000.
8. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии.-М.; Новосибирск : КНОРУС-ЭКОР, 2001.
9. Данилевский Ю.А. и др. Аудит : Учебное пособие. –М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
10. Ермаков В.В. Расчёт и учёт налога с продаж. // Бухгалтерский учёт №8-2002.
11. Заморин В.С. Об опыте работы областного аудиторского союза. // Экономика перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий. №12-2001.
12. Иноземцева М.М. Учёт выпуска готовой продукции и её реализации при применении нового плана счетов. // Современный бух.учёт №10-2001.
13. Кеворнова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте и реальность их аудирования. //Аудитор №4-2002.
14. Клычкова Г.С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгалтерских стандартов. // Экономика перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий. №2-2002.
15. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учёт. Учебник.-М. : Информационно-издательский дом ”Филинъ”, Рилаит, 2000.
16. Максименко Ю.Л. Принципы организации внутреннего аудита на предприятиях АПК. // Экономика перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий. №1-2000.
17. Методика проверки учёта готовой продукции и её реализации. // Аудиторские ведомости №8-2000.
18. Макальская М.А., Пирожкова Н.А. Основы аудита : курс лекций с ситуационными задачами.–М. : Издательство “Дело и сервис”, 2000.
19. Понятия “Продажи” и “Реализации” в бухгалтерском и налоговом законадательстве. // Бухгалтерский учёт №10-2002.
20. Подольский В.М. Использование базы данных бухгалтерии для проведения аудита. //Аудиторские ведомости №1-2000.
21. Титаева А.В. Учёт доставки товара. // Бухгалтерский учёт №8-2002.
22. Терехов А.А. Аудит : перспективы развития. –М. : Финансы и статистика, 2001.
23. Тимченко В.А. Аналитические процедуры при проведении аудита в сельском хозяйстве по специальным аудиторским заданиям. // Аудиторские ведомости №5-2000.
24. Шемукова Т.Г. Бухгалтерский учёт, налогообложение, аудит, анализ : теория и практика : Материалы Российской научно-практической конференции. / Пермский университет. – Пермь, 2001.
25. Штейман Н.Я. и др. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. –М. : Колос, 2000.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1
Рабочий документ «Основная информация о клиенте»
| № п/п | Показатель | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Официальное наименование | СПК «Заря» |
| 2 | Юридический адрес | 633521 НСО г. Черепаново, ул. Барнаульская 2-Б |
| 3 | Почтовый адрес | 633521 НСО г. Черепаново, ул. Барнаульская 2-Б |
| 4 | Перечень должностных лиц, ответственных за подготовку и составление бухгалтерской отчетности | Директор Лехтлинг А.М. Гл. бухгалтер Южакова Т.И. |
| 5 | ИНН | 5440100118 |
| 6 | № и дата решения о государственной регистрации | № 232/1-ГР, от 05.02.98 |
| 7 | Численность в структуре бухгалтерии | 3 человека |
| 8 | Наличие службы внутреннего аудита | 2 человека |
| 9 | Метод определения выручки для целей налогообложения | «По отгрузке» |
| 10 | Наличие льгот по отдельным налогам | Нет |
Приложение 2
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
СПК «Заря»
| № | Направления и вопросы контроля | Ответы | |
| Да | Нет | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Сохранность товаров | | |
| 1.1 | Используется в рабочем плане счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | | |
| 1.2 | Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? | Да | |
| 1.3 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | Да | |
| 1.4 | Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости | Да | |
| 1.5 | Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки | | Нет |
| 1.6 | Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья | | Нет |
| 1.7 | Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов? | Да | |
| 1.8 | Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку? | Да | |
| 1.9 | Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? | Да | |
Приложение 3
Общий план аудиторской проверки учёта товаров
| № п/п | Планируемы виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит аналитического учёта движения товаров на складах | С 22.01.09 по 27.01.09 | Восколович Е.М. Южакова Т.И. |
| 2 | проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции | С 27.01.09 по 06.02.09 | Восколович Е.М. Южакова Т.И. |
| 3 | Аудит учёта продажи товаров, списания недостач, потерь | С 06.02.09 по 08.02.09 | Восколович Е.М. Южакова Т.И. |
| 4 | Аудит сводного учёта товаров | С 08.02.09 по 11.02.09 | Восколович Е.М. Южакова Т.И. |
| 5 | Проведение анализа продажи товаров | С 11.02.09 по 15.02.09 | Восколович Е.М. Южакова Т.И. |
Приложение 4
Программа проведения аудита движения товаров
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Аудит аналитического учёта движения товаров на складах | ||||
| 1.1 | Изучение организации хранения товаров | С 22.01.09 по 23.01.09 | Восколович Е.М. | |
| 1.2 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе товаров с предприятия | С 23.01.09 по 24.01.09 | Восколович Е.М. | |
| 1.3 | Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки | С 24.01.09 по 25.01.09 | Восколович Е.М. | |
| 1.4 | проверка правильности складского учета готовой продукции | С 25.01.09 по 27.01.09 | Восколович Е.М. | |
| 2 | проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции | |||
| 2.1 | Аудит учёта прочих операций по поступлению товаров | С 27.01.09 по 06.02.09 | Восколович Е.М. | |
| 3. Аудит учёта продажи товаров, списания недостач, потерь | ||||
| 3.1 | Проверка операций по реализации товаров | 06.02.09 по 07.02.09 | Восколович Е.М. | |
| 3.2. | Проверка обоснованности списания хищений, недостач | 07.02.09 по 08.02.09 | | |
| 4. Аудит сводного учёта товаров | ||||
| 4.1. | Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическому счёту 41 «Товары» | С 08.02.09 по 10.02.09 | Восколович Е.М. | |
| 4.2. | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности | С 10.02.09 по 11.02.09 | Восколович Е.М. | |
| | Сверка оформления результатов инвентаризации | С 10.02.09 по 11.02.09 | Восколович Е.М. | |
| 5. Проведение анализа продажи товаров С 11.02.09 по 15.02.09 Восколович Е.М. | ||||
Приложение 5
Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»
| № п/п | Наименование документа | № документа | Соответствие унифицированным формам | Выполнение требования полноты заполнения реквизитов | Замечания | ||
| Да | Нет | Да | Нет | ||||
| 1 | | | | | | | |
| 2 | | | | | | | |
| 3 | | | | | | | |
| 4 | Товарный отчёт | 250 | Да | | | Нет | Нет подписи кладовщика |
| 5 | Акт о приёмке товаров | 48 | Да | | | Нет | Не указана общая сумма принятых товаров |
Приложение 6
Рабочий документ «Проверка корреспонденции счетов
по приобретению товаров»
| № п/п | Хозяйственная операция | На предприятии | В соответствии с нормативными документами | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражение НДС по поступившим товарам | 19 | 50 | 19 | 50 |
| 2 | Оприходованы товары по ценам поставщика по договору купли-продажи без учета НДС | 41 | 60 | 41 | 60 |
Приложение 7
Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»
| Наименование документа | Номер и дата составления | Замечания |
| Инвентаризационная опись | № 2 29.02.04 | Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров |
Приложение 8
Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»
| № п/п | Характер нарушений | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Не все обязательные реквизиты заполняются | Они могут неверно отразится в учёте |
| 2 | Не верно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров | |
| 3 | Не верно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по реализации товаров | |
| 4 | Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров | |
