Курсовая Консолидированная отчетность 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского
Финансовый факультет
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Курсовая работа
Тема: «Консолидированная отчетность»
| | Выполнила: студентка очной формы обучения группы 13409 финансового факультета |
| | М.В. Карпова |
| | Проверил(а): |
Нижний Новгород
2009
Реферат
Курсовая работа содержит: 40стр., 5 табл., 3 приложения, 11 источников
Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учет, консолидированная отчетность, анализ, первичная консолидация, консолидированный баланс.
Содержание:
Цель: изучить сущность консолидированной отчетности, основные принципы его подготовки и предоставления.
Объект исследования: консолидированная отчетность ОАО «Дунай» и ООО «Лена»
Методы исследования: аналитический
Содержание
Введение. 4
1. Состав и структура консолидированной отчетности. 6
1.1. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления. 6
1.2. Назначение и область применения консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности. 7
1.3. Принципы подготовки консолидированной отчетности. 11
1.4. Особенности консолидированной бухгалтерской отчетности и ее отличия от традиционной сводной бухгалтерской отчетности. 13
1.5. Порядок составления консолидированной отчетности. 13
1.6. Проблемы формирования консолидированной отчетности. 16
2. Анализ финансового состояния консолидированной группы предприятий на основе консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках. 20
2.1. Информационное обеспечение анализа финансового состояния консолидированной группы предприятий. 20
2.2.Анализ ликвидности консолидированного баланса. 26
Заключение. 29
Список использованной литературы.. 32
Приложения. 33
Введение
В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.
В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные черты консолидированной отчетности:
- отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;
- все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);
- отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;
- основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутри- групповые операции.
1. Состав и структура консолидированной отчетности
1.1. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления
Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.[6]
Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.
Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.
Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.
Консолидированная отчетность не составляется, если:
· предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
· дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
· дочернее предприятие не является значительным для группы;
· несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
· деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
· высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.
1.2. Назначение и область применения консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности
Консолидированная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.
Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Хозяйственное общество признается зависимым (согласно п.1 ст.106 ГК РФ), если другое (преобладающее, участвующее), общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н, который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
-обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
-определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
-имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.
В свою очередь, данные о зависимом обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Сводная (консолидированная) отчетность не составляется, если:
- предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
- дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
- дочернее предприятие не является значительным для группы;
несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
- деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
- высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.
В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:
- полного наименования дочернего (зависимого) общества;
- места государственной регистрации и / или места ведения хозяйственной деятельности;
- величины уставного капитала и доли участия в нем головной организации;
- доли принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия;
- основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.
Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:
- 100% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
- 90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация также может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.
В Российском законодательстве понятие сводная и понятие консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
1.3. Принципы подготовки консолидированной отчетности
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).
1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо отдели материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.[4]
1.4. Особенности консолидированной бухгалтерской отчетности и ее отличия от традиционной сводной бухгалтерской отчетности
В отечественной практике сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании – это отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами и т.п.) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Порядком составления и представления сводной бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ установлено, что федеральные министерства.[5]
1.5. Порядок составления консолидированной отчетности
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.[11]
Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
· затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
· остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
· нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
· чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:
· задолженности по взносам в уставный капитал;
· расчетов по коммерческим операциям;
· кредитов, выданных предприятиям группы;
· долгосрочных финансовых вложений;
· векселей;
· прочей задолженности;
· краткосрочных финансовых вложений.
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
· уставный капитал;
· резервный капитал;
· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или
отсутствия взаимных операций:
- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.[7]
1.6. Проблемы формирования консолидированной отчетности
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.
Подготовка отчетности в иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х годов в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.
В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным образом пересчитывается стоимость незавершенного строительства, уставного и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную политикой компании в условиях инфляции.
В настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января
Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод. [9]
Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.
Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.
Еще одной особенностью российского учета помимо жестких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требуют уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).
Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной цены реализации.
При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.[4]
2. Анализ финансового состояния консолидированной группы предприятий на основе консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках
2.1. Информационное обеспечение анализа финансового состояния консолидированной группы предприятий
Важнейшей функцией консолидированной отчетности является информационное обеспечение анализа деятельности группы консолидированных предприятий. Однако на практике реализация этой функции затрудняется рядом обстоятельств. Поясним это на примере.
Материнская компания ОАО «Дунай» владеет 52 процентами обыкновенных акций ООО «Лена» и 9 процентами обыкновенных акций ООО «Нева». При этом ООО «Лена» владеет 47 процентами обыкновенных акций ООО «Нева».
С одной стороны, ОАО «Дунай» владеет только 9 процентами обыкновенных акций ООО «Нева». Но с другой – ОАО «Дунай» контролирует ООО «Лена», которому принадлежит 47 процентов обыкновенных акций ООО «Нева».
То есть в совокупности ОАО «Дунай» и ООО «Лена» владеют контрольным пакетом акций ООО «Нева» – 56 процентов (9 + 47).Следовательно, ООО «Нева» можно считать дочерним обществом, показатели которого нужно включать в периметр консолидации группы.
В Приложении 1 представлен Отчет о прибылях и убытках ОАО «Дунай» и ООО «Лена»
Сама процедура подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках очень сложна и требует пояснений.
1. Выручка от продажи товаров и услуг (за минусом НДС) ОАО «Дунай» и ООО «Лена» — 32 979 926 тыс. руб. (31 891 640 + 1 088 286), при этом внутригрупповая реализация — 511 494 тыс. руб. и именно она должна быть элиминирована из отчетности. Таким образом, объем реализации холдинга составит 32 468 432 тыс. руб.
2. Себестоимость реализованной продукции этими предприятиями составила 23 145 595 тыс. руб. (22 195 349 + 950 610), себестоимость продукции, используемой внутри группы, исключается — 427 775 тыс. руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции составит 22 718 184 тыс. руб. (32 145 959-427 776).
3. Валовая прибыль — 9 750 248 тыс. руб. (32 468 432 - 22 718 184).
4. Были аннулированы прочие операционные доходы — 512 тыс. руб.
5. Были аннулированы расходы — 634 854 тыс. руб., вызванные внутригрупповой реализацией основных средств и прочих материальных активов.
6. Уменьшены и внереализационные расходы на 5160 тыс. руб., связанные с налогами и сборами, относящимися на финансовый результат, так как в целом по консолидированной группе уменьшен объем реализации.
7. Соответственно был уменьшен и налог на прибыль на 44 259 тыс. руб.
8. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли к переносу в консолидированный баланс составила 5 162 908 тыс. руб.
Уменьшение объема продаж и затрат, связанных с внутригрупповой реализацией, имеет как общеэкономическое значение (исключение двойного счета), так и конкретную выгоду для холдинга (снижение налоговых платежей).
Произведенные расчеты и уточненная сумма нераспределенной прибыли позволяют сформировать вступительный консолидированный баланс (Приложение 2).
Первый и второй этапы консолидации балансов остаются почти без изменения, за исключением сумм амортизации отрицательного гудвилла (капитализированный доход) на 153 тыс. руб.: Д сч. 82 «Резервный капитал» и К сч. 99 «Прибыли и убытки» и переноса остатка суммы по невыплаченным дивидендам из раздела IV пассива баланса стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 6347 тыс. руб. в раздел V стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — 6347 тыс. руб. (Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 6347 тыс. руб.
Привлекает внимание эффект, возникающий на последующих этапах консолидированного учета.
Третий этап — увеличение консолидированной нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль в результате консолидации отчетов о прибылях и убытках двух предприятий увеличилась на 50 000 тыс руб. Такое увеличение является результатом следующих поправок к консолидированному балансу:
а) уменьшение задолженности по налогам в бюджет всех уровней
Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 10 865 тыс. руб.;
б) амортизация капитализированного дохода
Д сч. 82 «Резервный капитал»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 153 тыс. руб.;
в) учитывая то, что материнская фирма ОАО «Дунай» владеет 100% акций дочернего предприятия, то остаток 38 982 тыс. руб. (50 000 - 10 865 - 153) является не чем иным, как дебиторской задолженностью
в балансе материнской фирмы:
Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» — 38 982 тыс. руб.
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Четвертый этап — исключение из сводного баланса взаимной задолженности этих двух предприятий на 182 236 тыс. руб. (можно без проводок).
Используя вышеприведенные поправки, составим по ним баланс (табл. 2.1.).
Таблица 2.1.
Поправочный баланс
(тыс. руб.)
| Статья | Код стр. | Поправки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Из них: | | | |
| Инвестиции в дочерние общества | 141 | | 1498 |
| II . Оборотные активы | | | |
| Из них: | | | |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 243 | | 143 254 |
| Баланс поправок | | | 144 752 |
| Баланс | 290 | 23 613 508 | |
| |
| |
III. Капитал и резервы
| Из них: | | | |
| Уставный капитал | 410 | 480 | |
| Добавочный капитал | 420 | 943 | |
| Резервы (капитализированный доход) | 430 | 153 | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 460 | 6 347 | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 470 | | 50 000 |
| IV . Краткосрочные обязательства | | | |
| Из них: | | | |
| Задолженность перед дочерними обществами | 623 | 182 236 | |
| Задолженность перед бюджетом | 626 | 10 865 | |
| Задолженность учредителям | 630 | | 6 347 |
| Баланс поправок | | 144 752 | |
| Баланс | | | 2 361 508 |
Стоимость всего имущества консолидированной группы в предыдущем году составила 23 613 508 тыс. руб. При этом внеоборотные активы консолидированной группы составляли 58,3% всего имущества, а оборотные ~ 41,7%. Внеоборотные активы консолидированной группы 13 756 831 тыс. руб. почти полностью состоят из внеоборотных активов материнского общества 13 736 566 тыс. руб.
Таблица 2.2.
Структура имущества консолидированной группы предприятий на 1 января 200Х г.
(тыс. руб.)
| Показатель | Материнская фирма ОАО «Дунай» | Дочернее предприятие ООО «Лена» | Консолидированная группа |
| 1. Всего имущества, в том числе | 23 401 765 | 356 495 | 23 613 508 |
| 2. Внеоборотные активы в % к итогу | 13 736 566 58,7 | 21 763 6,1 | 13 756 831 58,3 |
| 2.1. Нематериальные активы | 191 973 | 42 | 192 015 |
| 2.2. Основные средства | 10 877 234 | 20 722 | 10 897 956 |
| 2.3. Незавершенное строительство | 1 280 987 | 974 | 1 281 960 |
| 2.4. Долгосрочные финансовые вложения | 1 386 372 | 25 | 1 386 397 |
| 3. Оборотные активы в % к итогу, из них: | 9 665 199 41,3 | 334 732 93,9 | 9 856 677 41,7 |
| 3.1. Материальные запасы в % к оборотным активам | 3 952 305 40,9 | 104 228 31,1 | 4 056 533 41,2 |
| 3.2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в % к оборотным активам | 1 579 856 16,3 | 18 174 5,4 | 1 598 030 16,2 |
| 3.3. Дебиторская задолженность краткосрочная в % к оборотным активам | 3 903 618 40,4 | 196 760 58,8 | 4 100 378 41,6 |
Оборотные активы консолидированной группы составили 9 856 677 тыс. Руб. При этом оборотные активы консолидированной группы состоят на 98% из оборотных активов материнской фирмы.
Таблица 2.3.
Структура пассива балансов консолидированной группы предприятий на 1 января 200Х г.
(тыс. руб.)
| Показатель | Материнская фирма ОАО «Дунай» | Дочернее предприятие ООО «Лена» | Консолидированная группа |
| 1. Всего пассивов, в том числе: | 23 401 765 | 356 495 | 23 613 508 |
| 2. Собственный капитал в % к итогу | 15 892 572 67,9 | 101 288 28,4 | 16 020 942 67,8 |
| 3. Заемные средства в % к итогу | 7 509 393 32,1 | 255 207 71,6 | 7 764 600 32,2 |
| 3.1. Долгосрочные займы | 887 553 | | 887 553 |
| 3.2. Краткосрочные займы | 1 709 570 | | 1 709 570 |
| 3.3. Кредиторская задолженность | 4 912 270 | 255 207 | 5 167 477 |
Пассивы материнской фирмы на 67,9% состоят из собственного капитала и на 32,1% из заемных средств. У дочернего предприятия, наоборот, в структуре пассива наибольший удельный вес занимают заемные средства — 71,6%, а собственные средства составляют лишь 28,4% всех пассивов. Если рассматривать структуру заемных средств, то у материнской фирмы они на 65% состоят из кредиторской задолженности, на 23% из краткосрочных займов и на 12% из долгосрочных займов. В структуре заемных средств дочернего предприятия 100% занимает кредиторская задолженность, при этом четвертая часть — ОАО «Дунай», которая из консолидированного баланса исключается. Поэтому в целом консолидированная группа имеет вполне удовлетворительную структуру пассивов, в которой собственный капитал занимает 67,8%, заемный — 32,2%.
Структуру пассива можно охарактеризовать следующими показателями: коэффициент независимости, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент финансирования.
Значения данных показателей для материнской фирмы и дочернего предприятия, а также в целом для консолидированной группы приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4.
Показатели структуры пассива консолидированной группы на 1 января 200Х г.
| Показатель | Материнская фирма ОАО «Дунай» | Дочернее предприятие ООО «Лена» | Консолидированная группа |
| 1. Коэффициент независимости | 67,9 | 28,4 | 67,8 |
| 2. Коэффициент финансовой устойчивости | 71,7 | 28,4 | 71,6 |
| 3. Коэффициент финансирования | 211,6 | 39,7 | 206,3 |
| 4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,47 | 2,52 | 0,48 |
2.2.Анализ ликвидности консолидированного баланса
В практике финансового анализа используют систему показателей ликвидности, среди которых обычно выделяют коэффициент покрытия баланса, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности.
Рассмотрим методику расчета коэффициентов ликвидности консолидированной группы.
Сравнивая фактическое значение коэффициента абсолютной ликвидности с его нормативным значением (0,2—0,25), мы видим, что у дочернего предприятия на конец отчетного периода значение показателя ниже нормативного значения. Это говорит о том, что ООО «Лена» не может часть краткосрочной задолженности погасить наиболее мобильной суммой активов — денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Таблица 2.5.
Расчет показателей ликвидности консолидированной группы на 1 января 200Х г.
(тыс. руб.)
| Показатель | Материнская фирма ОАО «Дунай» | Дочернее предприятие ООО «Лена» | Консолидированная группа | ||
| 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр 250 + стр 260) | 1579856 | 18174 | 1598030 | ||
| 2. Легкореализуемые требования (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240) | 3 903 618 | 196 760 | 4 100 378 | ||
| 3. Легкореализуемые запасы (стр.210) | 3 952 305 | 104 228 | 4 056 533 | ||
| 4. Краткосрочные обязательства (стр. 610 + стр. 620) | 6 621 840 | 255 207 | 6 678 874 | ||
| 5. Коэффициент абсолютной ликвидности 1 : 4, min 0,2—0,25 | 0,24 | 0,07 | 0,24 | ||
| 6. Коэффициент промежуточного покрытия (1 + 2) : 4, min 0,7—0,8 | 0,83 | 0,84 | 0,85 | ||
| 7. Коэффициент покрытия баланса (1 + 2 + 3): 4, min 2,0—2,5 | 1,42 | 1,25 | 1,46 | ||
Для оценки удовлетворительности структуры баланса и степени платежеспособности консолидированной группы предприятий нужно рассчитать три показателя.
1. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Ктл =Итог р.II АБ / (Итог р. V ПБ - стр. 640, 650')
Коэффициент текущей ликвидности ОАО «Дунай» на начало года: 8 328 228 : 7 325 773 = 1,14; на конец года: 9 665 199 : 6 636 558 = 1,46, на ООО «Лена» на начало года: 133 414 : 122 741 = 1,09; на конец года: 334 732 : 255 207 = 1,3; в консолидированной группе на начало года: 8 438 006 : 7 401 031 = 1,14, на конец года: 9 856 677 : 6 683 946 = 1,47.
По данному критерию структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, так как полученный коэффициент не достигает минимально допустимой величины 2 ни на начало, ни на конец года по всей консолидированной группе.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ксос):
Ксос = (Итог р. III ПБ – Итог р. I АБ) / Итог р. II АБ
Коэффициент обеспеченности собственными средствами на ОАО «Дунай» на конец года: (15 877 654 - 13 736 566) : 9 665 199 = 0,22, на ООО «Лена» на конец года: (101 288 - 21 763): 334 732 = 0,24; в консолидированнойгруппе (16 020 942 - 13 756 831): 9 856 677 = 0,23.
По данному критерию структура баланса может быть признана удовлетворительной, так как полученное значение коэффициента больше минимально допустимого уровня 0,1.
3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
Если в ходе анализа получены неудовлетворительные значения хотя бы одного из двух первых показателей — коэффициента текущей ликвидности (Ктл) и коэффициента обеспеченности собственными средствами (Ксос), то рассчитывается коэффициент возможного восстановления платежеспособности в ближайшие шесть месяцев:
К = {Ктл на конец периода + [(Ктл на конец периода - Ктл на начало периода) х 6] : [Число месяцев в периоде]} : {2,0}.
На ОАО «Дунай» коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности составил: {1,45 + [(1,45 - 1,14) : 6] : 12} : 2 = 0,44, а на ООО «Лена» — {1,31 + [(1,31 - 1,09): 6] : 12} : 2 = 0,3825; в консолидированной группе — 0,82.
Так как полученный коэффициент не достигает 1,0, то следует сделать вывод об отсутствии у предприятий консолидированной группы реальной возможности в ближайшие полгода восстановить свою платежеспособность.
Перед нами была поставлена задача в проведенном анализе финансового состояния предприятия показать влияние процесса консолидации на показатели обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности, оборачиваемости оборотных средств и др. Методика анализа была построена на использовании способа элиминирования, широко применяемого при формировании консолидированной отчетности, и таким образом было обеспечено исключение взаимозадолженности предприятий внутри консолидированной группы. Это привело к изменению показателей финансового состояния в целом по консолидированной группе по сравнению с теми же показателями по отдельно взятым предприятиям.
В рамках предлагаемой методики на основе данных консолидированной отчетности группы предприятий предлагаются способы общей оценки имущества и обязательств группы (не включающих взаимные обязательства предприятий группы), общегрупповой деловой активности (на базе показателей оборачиваемости консолидированных оборотных активов и консолидированной выручки группы), показателей рентабельности собственного капитала группы, ликвидности баланса консолидированной группы и уровня общегрупповой платежеспособности.
Заключение
Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции, т.е. (В*С)¯ ,а прибыль возрастет (П).
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Снижение себестоимости продукции за счет роста производительности труда в результате внедрения новой техники и прогрессивной технологии.
На долговременном этапе, если осуществляется увеличение производственных мощностей, перед каждой фирмой встает проблема нового соотношения факторов производства. Суть этой проблемы состоит в том, чтобы обеспечить заранее заданный объем производства продукции с минимальными издержками.
Динамика соотношения затрат и доходов в составе выручки от реализации продуктов зависит не только от эффективности использования ресурсов но и от выработанных на предприятии принципов ведения учета. В рамках принятой учетной политики предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать размер прибыли за счет выбора способа оценки активов, установление срока использования и порядок их списания, а также выбор порядка отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов путем непосредственного их списания в производство по мере совершения затрат или с предварительным зачислением их в состав предстоящих расходов и платежей.
Руководству необходимо разработать программу, направленную на привлечение средств населения посредством строительства объектов социальной сферы. Данная переориентация производства не потребовала бы больших капитальных затрат, связанных, например, с привлечением новых кадров, закупкой необходимого сырья, материалов и т.д.
Список использованной литературы
1 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н).
3 Новый план счетов бухгалтерского учета. – СП б.: «Издательский дом Герда», 2003
4 Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – м.: Финансы и статистика, 2005 - 220 с.
5 Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006-144 с.
6 Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 2003.
7 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – М.: Финансы и статистика, 2003.
8 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: Инфра-М, 2003.
9 Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: 2002г
10 Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М: Финансы и статистика, 2003.
11 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финасы предприятий: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Приложение 1
Вступительный консолидированный баланс
(тыс. руб.
)
| АКТИВ | Код стр. | Балансы предприятий на 01.01.07 | Предварительный (сводный) баланс | Поправки | Консолидированный баланс ОАО «Дунай» | |
| ОАО«Дунай» «ММК» | ООО «Лена» | на 01.01.07 | на 01.01.07 | |||
| . Нематериальные активы (04, 05) | ПО | 380 336 | 144 | 80 480 | | 80 480 |
| в том числе: организационные расходы | 111 | | 144 | 80 480 | — | 80 480 |
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) | 112 | 80 336 | — | 80 336 | | 80 336 |
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 9 303 914 | 7 326 | 9 311240 | — | 9 311240 |
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | — | — | | | |
| здания, сооружения, машины и оборудования | 122 | 9 303 914 | — | 9 303 914 | — | 9 303 914 |
| незавершенное строительство (07, 08, 61) | 130 | 1 849 152 | 70 | 1 849 222 | — | 1 849 222 |
| Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) | 140 | 1 160 618 | 10 | 1160 6281 | | 1 160 628 |
| в том числе: инвестиции в дочерние общества, из них в ЗАО «РМК» | 141 | 577 494 | 10 | 577 504 | 735 | 576 769 |
| инвестиции в зависимые общества | 142 | 2 796 | — | 2 796 | — | 2 796 |
| инвестиции в другие организации | 143 | 13 804 | — | 13 804 | — | 13 804 |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | 217 009 | — | 217 009 | — | 217 009 |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | 349 515 | — | 349 515 | — | 349 515 |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 12 394 020 | 7 550 | 12 401570 | 735 | 12 400 835 |
| II. Оборотные активы Запасы | 210 | 1 821 186 | 28 080 | 1 849 266 | — | 1 849 266 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | 211 | 996 086 | 18 527 | 1014613 | — | 1014 613 |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) | 213 | 276 860 | 1 134 | 277 994 | — | 277 994 |
| затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) | 214 | 464 787 | — | 464 787 | — | 464 787 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) | 215 | 40 821 | 8 297 | 49 118 | — | 49 118 |
| _ товары отгруженные (45) | 216 | — | — | — | — | — |
| расходы будущих периодов (31) | 217 | 42 632 | 122 | 42 754 | — | 42 754 |
| прочие запасы и затраты | 218 | — | — | — | — | — |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 539 119 | 5 869 | 544 988 | — | 544 988 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 5 587 197 | 96 094 | 5 683 291 | | 5 683 291 |
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 241 | 2 978 357 | 63 332 | 3 041 689 | — | 3 041 689 |
| векселя к получению (62) | 242 | 465 617 | — | 465 617 | — | 465 617 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | 382 990 | 23 636 | 406 626 | 23 636 | 382 990 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам | | | | | | |
| в уставный капитал (75) | 244 | — | — | — | — | — |
| авансы выданные (61) | 245 | 238 569 | — | 238 569 | — | 238 569 |
| прочие дебиторы | 246 | 1 521 664 | 9 126 | 1 530 790 | — | 1 530 790 |
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) | 250 | 39 787 | 3 370 | 43 157 | — | 43 157 |
| в том числе: инвестиции в зависимые общества | 251 | — | — | — | — | — |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | — | — | — | — | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | 39 787 | 3 370 | 43 157 | — | 43 157 |
| Денежные средства | 260 | 340 939 | 1 | 340 940 | | 340 940 |
| в том числе: касса (50) | 261 | 734 | 1 | 735 | — | 735 |
| расчетные счета (51) | 262 | 1089 | — | 1089 | | 1089 |
| валютные счета (52) | 263 | 293 932 | — | 293 932 | | 293 932 |
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | 264 | 45 184 | — | 45 184 | | 45 184 |
| Прочие оборотные активы | 270 | — | — | — | — | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 8 328 228 | 133 414 | 8 461 642 | 23 636 | 8 438 006 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 20 722 248 | 140 964 | 20 863 212 | 24 371 | 20 838 841 |
| ПАССИВ | Код стр. | Балансы предприятий на 01.01.07 | Предварительный (сводный) баланс на 01.01.07 | Поправки | Консолидированный баланс ОАО «Дунай» на 01.01.07 | |
| ОАО «Дунай» | ООО «Лена» | |||||
| III. Капитал и резервы Уставный капитал (85) | 410 | 8 858 | 480 | 9 338 | 480 | 8 858 |
| Добавочный капитал (87) | 420 | 11216 027 | 941 | 11 216 968 | 941 | 11 216027 |
| Резервный капитал (86) | 430 | 2215 | 77 | 2 292 | (77) | 2215 |
| в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (гудвилл) | 431 | — | — | — | 763 | 763 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (гудвилл) | 432 | 2215 | 77 | 2 292 | — | 2 292 |
| Фонд социальной сферы (88) | 440 | 1 077 610 | — | 1 077 610 | — | 1 077 610 |
| Целевые финансирование и поступления (96) | 450 | 138 347 | — | 138 347 | — | 138 347 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 460 | — | 16 725 | 16 725 | 16 725 | — |
| Непокрытый убыток прошлых лет (88) | 465 | -633 689 | — | -633 689 | — | -633 689 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (88) | 470 | — | — | — | — | — |
| Непокрытый убыток отчетного года (88) | 475 | — | — | — | — | — |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 11809 368 | 18 223 | 11 827 591 | 17 460 | 11810131 |
| IV . Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (92, 95)* | 510 | 359 294 | — | 359 294 | — | 359 294 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | 359 294 | | 359 294 | ______ | 359 294 |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | ---- | — | — | — | — |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 1227 813 | — | 1227 813 | | 1227 813 |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 1 587 107 | | 1 587 107 | | 1 587 107 |
| V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (90, 94) | 610 | 1445 281 | — | 1445 281 | — | 1445 281 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | 1238 781 | — | 1238 781 | — | 1238 781 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | 206 500 | _______ | 206 500 | ______ | 206 500 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 5 856 645 | 122 741 | 5 979 386 | — | 5 979 386 |
| в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 3 162 333 | 67 299 | 3 229 632 | — | 3 229 632 |
| векселя к уплате (60) | 622 | 347 418 | — | 347 418 | — | 347 418 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | 197 216 | — | 197 216 | 23 636 | 173 580 |
| по оплате труда (70) | 624 | 22 525 | — | 22 525 | — | 22 525 |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | 625 | 99 122 | 21376 | 120 498 | — | 120 498 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 75 860 | 12 061 | 87 921 | — | 87 921 |
| авансы полученные (64) | 627 | 586 723 | 18 278 | 60 499 | — | 60 499 |
| прочие кредиторы | 628 | 1 365 448 | 3 729 | 1 369 177 | — | 1 369 177 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | 13 432 | — | 13 432 | 16 725 | 30 157 |
| Доходы будущих периодов (83) | 640 | 10415 | — | 10415 | — | 10415 |
| Резервы предстоящих расходов (89) | 650 | — | — | — | — | — |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | — | — | — | — | — |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 7 325 773 | 122 741 | 7 448 514 | 6911 | 7 441 603 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 2 072 248 | 140 964 | 20 863 212 | 24 371 | 20 838 841 |
Приложение 2
Консолидированный баланс
| | | | | | (тыс. руб.) | |
| АКТИВ | Код стр. | Балансы предприятий | Предваритель -ный (сводный) баланс | Поправки | Консолидированный баланс | |
| ОАО «Дунай» | ООО «Лена» | |||||
| | | | | | | |
| Нематериальные активы (04, 05) в том числе | 110 | 191 973 | 42 | 192 015 | | 192 015 |
| Основные средства (01, 02, 03) в том числе | 120 | 10 877 234 | 20 722 | 10 897 956 | | 10 897 956 |
| Незавершенное строительство (07, 08, 61) | 130 | 1 280 987 | 974 | 1 281 961 | | 1 281 961 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | | | | | |
| Долгосрочные финансовые вложения, в том числе | 140 | 1 386 372 | 25 | 1 386 397 | | 1386 397 |
| инвестиции в дочерние общества | | 769 838 | 25 | 769 863 | (1 498) | 768 365 |
| инвестиции в зависимые общества | | 1669 | | 1669 | | 1669 |
| инвестиции в другие организации | | 13 848 | | 13 848 | | 13 848 |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | | 59 408 | | 59 408 | | 59 408 |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | | 541 609 | | 541 609 | | 541 609 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | | | | | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | | | | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 13 736 566 | 21763 | 13 758 329 | (1 498) | 13 756 831 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | | | |
| Запасы в том числе: | 210 | 3 952 305 | 104 228 | 4 056 533 | | 4 056 533 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | | 2 594 110 | 43 085 | 2 637 195 | | 2 637 195 |
| животные на выращивании и откорме | | | | | | |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) | | 425 137 | 3 530 | 428 667 | | 428 667 |
| затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) | | 779 090 | | 779 090 | | 779 090 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) | | 108 668 | 57 040 | 165 708 | | 165 708 |
| товары отгруженные (45) | | | | | | |
| Расходы будущих периодов (31) | | 45 300 | 573 | 45 873 | | 45 873 |
| Прочие запасы и затраты | | | | | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 184 791 | 15 570 | 200 361 | | 200 361 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 44 629 | | 44 692 | | 44 692 |
| Покупатели и заказчики (62, 76, 82) | | 7 692 | | 7 692 | | 7 692 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | | 36 937 | | 36 937 | | 36 937 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе | 240 | 3 903 618 | 196 760 | 4 100 378 | | 4 100 378 |
| Покупатели и заказчики (62, 76, 82) | | 1331351 | 134 117 | 1 465 468 | | 1 465 468 |
| Векселя к получению (62) | | 215 091 | | 215 091 | | 215 091 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | | 382 096 | | 382 096 | (143 254) | 238 842 |
| Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | | | 55 256 | 55 256 | | 55 256 |
| Авансы выданные (61) | | 872 738 | 85 | 872 823 | | 872 823 |
| Прочие дебиторы | | 1 102 342 | 7 302 | 1 109 644 | | 1 109 644 |
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) в том числе: | 250 | 1 389 942 | 17 053 | 1 406 995 | | 1 406 995 |
| Денежные средства в том числе: | 260 | 189 914 | 1 121 | 191 035 | | 191 035 |
| касса (50) | | 310 | | 310 | | 310 |
| расчетные счета (51) | | 61 191 | 1 121 | 62 312 | | 62312 |
| валютные счета (52) | | 109 475 | | 109 475 | | 109 475 |
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | | 18 938 | | 18 938 | | 18 938 |
| Прочие оборотные активы | 270 | | | | | |
| ИТОГО по разделу 11 | 290 | 9 665 199 | 334 732 | 9 999 931 | (143 254) | 9 856 677 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 23 401765 | 356 495 | 23 758 260 | (144 752) | 23 613 508 |
| | ||||||
| ПАССИВ | Код стр. | Балансы предприятий | Предваритель- ный (сводный) баланс | Поправки | Консолидированный баланс | |
| | ОАО «Дунай» | ООО «Лена» | ||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | | | | |
| Уставный капитал (85) | 410 | 8 858 | 480 | 9 338 | (480) | 8 858 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | | | | | | |
| Добавочный капитал (87) | 420 | 14 296 268 | 943 | 14 297 211 | (843) | 14 296 268 |
| Резервный капитал (86) | 430 | 2215 | 77 | 2 292 | (77) | 2215 |
| В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | | 2215 | 77 | 2 292 | (153) | 2 139 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | | | 6 347 | 6 347 | (6 347) | — |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (88) | 470 | 1570 313 | 93 441 | 1 663 754 | 50 000 | 1713 754 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 15 877 654 | 101 288 | 15 978 942 | 42 000 | 16 020 942 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | | | |
| Займы и кредиты | 510 | | | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | | | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 887 553 | | 887 553 | | 887 553 |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 887 553 | | 887 553 | | 887 553 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | | | |
| Займы и кредиты | 610 | 1 709 570 | | 1 709 570 | | 1 709 570 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 4 912 270 | 255 207 | 5 167 477 | (186 754) | 4969217 |
| В том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) | | 1 705 625 | 144 830 | 1 850 456 | | 1850 456 |
| векселя к уплате (60) | | 40 204 | | 40 204 | | 40 204 |
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | | 114 098 | 68 138 | 182 236 | (182 236) | __________ |
| по оплате труда (70) | | 5 655 | 12 | 5 667 | | 5 667 |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | | 60 567 | 6 174 | 66 741 | | 66 741 |
| Задолженность перед бюджетом (68) | | 280 992 | 26 483 | 307 475 | (10 865) | 296 610 |
| авансы полученные (64) | | 1 189 444 | 2 506 | 1 191 950 | | 1 191 950 |
| прочие кредиторы | | 1515 685 | 7 064 | 1 522 749 | | 1 522 749 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | 4 303 | | 4 303 | 6 347 | 10 650 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 10415 | | 10415 | | 10415 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | | | | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | | | | |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 6 636 558 | 255 207 | 6 891 765 | (186 754) | 6 705 011 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590) | 700 | 23 401 765 | 356 495 | 23 758 260 | (144 752) | 23 613 508 |
Приложение 3
Консолидированный отчет о прибылях и убытках
(тыс. руб)
| Показатели | Код стр | Материнское общество | Дочернее общество | Поправки | Консолидированный отчет |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от родажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 31 891 640 | 1 088 286 | (511 494) | 32 468 432 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (22 195 349) | (950 610) | 427 775 | (22 718 184) |
| Валовая прибыль | 029 | 96 966 291 | 137 676 | (83 719) | 9 750 248 |
| Коммерческие расходы | 030 | (759 077) | (2 441) | | (7 615 181) |
| Управленческие расходы | 040 | | | | |
| Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | 8 937 214 | 135 235 | (83 719) | 8 988 730 |
| Прочие доходы и расходы | | | | | |
| Проценты к получению | 060 | 51 602 | | | 51 602 |
| Проценты к уплате | 070 | (19 725) | | | (19 725) |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 197 928 | 9 000 | | 206 928 |
| Прочие операционные доходы | 090 | 19 612 003 | 220 977 | (512 000) | 19 320 980 |
| Прочие операционные расходы | 100 | (21 576 872) | (232 842) | 634 854 | (21 174 860) |
| Прочие внереализационные доходы | 120 | 546 924 | 15 127 | | 652 051 |
| Прочие внереализациионные расходы | | (981 608) | (10 310) | 5 160 | 986 758 |
| Капитализированный доход (отрицательный гудвилл) | 130 | 153 | | | 153 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (стр 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 - 130) | 140 | 6 767 619 | 137 187 | (44 295) | 6 949 101 |
| Отложенные налоговоые активы | | | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | | | | | |
| Текущий налог на прибыль | | 1 748 152 | 36 523 | (5 705) | 1 778 970 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | | 5 019 467 | 93 441 | 500 000 | 5 162 908 |
| Справочно | | | | | |
| Постоянные налоговые обязательства | | | | | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | | | |
