Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский Финансово-Экономический институт
Курсовая работа

по Аудиту

на тему: «Методика аудиторской проверки учета кассовых операций»
Преподаватель: Филипповская О.В.
Студентка Максимова Л.В.

Ф-т Учетно-статистический

Зачетка № 07УБД62399

Группа №1-2ВО
Курск 2010
Содержание
Введение……………………………………………………………………….……..3

Глава 1. Характеристика предприятия ООО «АгросЭко К»……………………3

1.1.                        Организационная структура предприятия ООО «АгросЭко К»……….….5

1.2.                        Структура бухгалтерского аппарата  предприятия ООО «АгросЭко К»…8

1.3.                        Учетная политика предприятия ООО «АгросЭко К»………………………10

Глава 2.  Организация проведения аудита по учету кассовых операций на предприятии ООО «АгросЭко К»………………………………………….………..20

2.1 Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов на предприятии ООО «АгросЭко К»………………………………20

2.2. Источники информации для проведения аудиторской проверки  в ООО «АгросЭко К»…………………………………………………………………………23

2.3. Составление плана и программы проведения проверки и методика проведения отдельных этапов аудиторской проверки…………………….……..29

Глава 3. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля учета кассовых операций……………………………………………………………………..………42

3.1. Направления внутреннего аудита кассовых операций……………….…..42

3.2. Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором..…….48

3.3. Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля учета кассовых операций на предприятии ООО «АгросЭко К» ………59

Заключение………………………………………………………………………….61

Список использованной литературы……………………………………....……63

Приложения…………………………………………………………………………65
ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от  учреждений и организаций в порядке временной помощи и  др. соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации № 18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободные  денежные средства в учреждениях банков.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

В первой главе «Характеристика предприятия» раскрываются: организационная структура предприятия, структура бухгалтерского аппарата и учетная политика предприятия.

Во второй главе «Система внутреннего контроля учета кассовых операций» (на примере ООО «АгросЭко К») раскрываются: условия учета кассовых операций, объекты и процедуры внутреннего контроля учета кассовых операций.

 В заключительной третьей главе «Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля учета кассовых операций» (на примере ООО «АгросЭко К») раскрываются: направления внутреннего аудита кассовых операций предприятия, оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором, типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия, выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств предприятия.

         Цель работы:

1)                изучить методологический и теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств;

2)                проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии. Особенно важным при анализа предприятия является:

-   организация учета поступления и  движения денежных средств  предприятия;

3)                выдвинуть предложения по совершенствованию аудита денежных средств и финансовому состоянию предприятия.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью  «АгросЭко К» - предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, товарный знак. Это предприятие, занимающееся продажей элитной ликероводочной продукцией.

Основными задачами курсовой  работы являются:

-              рассмотреть порядок бухгалтерского учёта движения денежных средств предприятия;

-              рассмотреть проведение учета  денежных средств предприятия (на примере  ООО «АгросЭко К»);

-              рассмотреть проведение аудита денежных средств предприятия (на примере ООО «АгросЭко К»).
ГЛАВА 1. Характеристика предприятия ООО «АгросЭко К»
1.1. Организационная структура предприятия ООО «АгросЭко К»

Общество с Ограниченной Ответственностью « АгросЭко К» (далее ООО «АгросЭко К») было зарегистрировано 04 мая 2007 года, свидетельство о государственной регистрации 46 №001122888 (Приложение 1) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе 46 №0011121610 (Приложение 2). Общество образовано в соответствии с правилами ГК РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании Учредительного договора и Устава предприятия (Приложение 3).  Учредителями ООО «АгросЭко К» являются физические и юридическое лица. Уставный капитал общества составляет 10000000 (Десять миллионов) рублей. Учредителем общества является ООО «АгросЭко К», доля которого в уставном капитале общества составляет 100%.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание, состоящее из членов учредителей. Общее собрание правомочно принимать решение по любым вопросам деятельности Общества, может пересмотреть и изменить любое решение генерального директора. Генеральный директор избирается Общим собранием и осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством. Наиболее наглядно структура управления ООО «АгросЭко К» выглядит так:

			Общее собрание учредителей
			Генеральный директор
Главный бухгалтер		Заместитель генерального директора			Коммерческий директор		Директор  логистики
							Кладовщик
Зам. главного бухгалтера		Бухгалтер-кассир				Отдел маркетинга

Экспедиторы

Грузчики

Менеджеры  по продажам

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по общехозяйственным операциям

        

Бухгалтер по налогам

Рис. 1.1 Организационная структура управления ООО «АгросЭко К»
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности Общества является:

·        оптовая и розничная торговля алкогольной продукцией отечественного и импортного производства;

·        торгово-закупочная деятельность, включая закупку и реализацию продукций на коммерческой и комиссионной основе по договорным ценам;

·        предоставление коммерческо-посреднических, консигнационных, инжиниринговых, брокерских, дилерских, информационных и иных услуг российским и иностранным организациям и гражданам;

·        биржевая и аукционная, купля-продажа промышленной и иной продукции различного назначения на внутреннем и внешнем рынках;

·        бартерные сделки, лицензированная продажа согласно действующему законодательству;

·        осуществление хранения, операции предпродажного сервиса, упаковки, приема и сдачи грузов;

·        организация перевозок различных грузов автомобильным, железнодорожным, авиационным и водным транспортом в прямых и смешанных сообщениях в соответствии c действующим законодательством;

·        совершение товарообменных и компенсационных сделок;

·        осуществление внешнеэкономической деятельности;

·        предоставление всех видов складских услуг;

·        организация сети торговых точек и общественного питания;

·        оказание рекламных и маркетинговых услуг;

·        осуществление жилищного и капитального строительства, в том числе строительства дач, гостиниц, объектов социально-бытового, спортивного и культурного назначения, разработка проектно-сметной документации;

·        консультационная деятельность;

·        проведение маркетинговых исследований;

·        аккумулирование и дальнейшая продажа интеллектуальных видов собственности;

·        услуги автосервиса;

·        приобретение с последующей сдачей в аренду складских, выставочных, производственных и других помещений;

·        лизинговые операции;

·        операции с ценными бумагами;

·        организация спортивно-оздоровительных, зрелищных и других массовых мероприятий (шоу-программ, выставок, фестивалей, конкурсов и т.д.);

·        участие в благотворительной деятельности.

ООО «АгросЭко К» расположен в городе Курске по ул. Сумская,д.45. Предприятие специализируется на продаже элитной ликероводочной продукции, лицензия № А 612247 от 13.07.2007 (Приложение 4).

Предприятие обладает достаточным разнообразным и большим количеством ликероводочной продукции, необходимым для развития стабильной и устойчивой работе на рынке товаров. Однако для того, чтобы эти функции использовались с наибольшей пользой необходимы трудовые ресурсы. Среднесписочная численность работников ООО «АгросЭко К» в 2009 году составила 124 человека.

Труд и оперативность являются определяющим фактором в процессе продажи ликероводочной продукции, однако этот процесс не осуществим без наличия материально-технической базы, т.е. без оснащения производственных процессов необходимой техникой. Своих транспортных средств предприятие не имеет. Автомобильный транспорт арендуется у индивидуальных предпринимателей.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе основных экономических показателей результатов деятельности предприятия.
1.2. Структура бухгалтерского аппарата  предприятия ООО «АгросЭко К».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации и главный бухгалтер. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «АгросЭко К».  Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и т.д.).

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер  назначается и освобождается от должности генеральным директором. Главный бухгалтер участвует в формировании учетной политики организации и несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета на основании должностной инструкции (Приложение 13).

Формы ведения бухгалтерского учета. В Обществе используется журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий.

Технология обработки информации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. При ведении бухгалтерского учета  организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие версия 7.7  и  8.0», приобретенная официально.

Формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые Обществом. При установлении технологии обработки информации и совершенных хозяйственных операциях, в соответствии с Законом, используются первичные учетные документы, согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

Глава 3. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля учета кассовых операций

3.1. Направления внутреннего аудита кассовых операций
Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

 Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба. Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банке использованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При том следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. В ведомостях на выплату заработной платы, премий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Каждый этап аудиторской проверки имеет документальное оформление. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления аудиторского заключения. Важнейшие аудиторские свидетельства, сопутствующие этапам проверки приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Перечень аудиторских свидетельств

№ п/п	Этапы проверки	Состав аудиторских свидетельств
1.	Предварительное знакомство с экономическим субъектом	Показатели размера, состав и структура товарной продукции, основные экономические показатели
2.	Оценка системы внутреннего контроля	Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
4.	Составление общего плана и программы аудита	План и программа аудита
1.	Инвентаризация кассовой наличности	Акт инвентаризации кассовой наличности
2.	Проверка приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, отчетов кассира	Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций
3.	Проверка регистров аналитического и синтетического учёта	Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций
4.	Составление отчета аудитора и по результатам проведения аудита и консультации по устранению выявленных нарушений	Отчет аудиторской организации исполнительному органу ООО «АгросЭко К»
5.	Составление аудиторского заключения	Аудиторское заключение

В ходе проверки было выяснено, что были нарушены правила оформления первичных документов при выдаче денежных сумм (выдана сумма Ермакову В.И., а не Зубореву С.В.) и отражены в соответствующем акте о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть разборчиво и четко заполнены бухгалтерией чернилами, шариковой ручкой или набраны на компьютере, Подчистки, помарки и исправления в первичных кассовых документах не допускаются.

Наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при оформлении ежедневных кассовых отчетов предприятия заключаются в том, что кассиры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые ордера, не заполненные полностью. Например, без указания корреспонденции счетов, регистрационного номера ордера или без приложения необходимых первичных документов.

Поэтому, получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан его проверить и, только если все правильно, получить наличные деньги. После этого, он доложен зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия, и подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему деньги. При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир также обязан их проверить на:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а также разрешительной надписи руководителя предприятия;

-                правильность оформления документов;

-                наличие перечисленных в документах приложений.

Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но не в коем случае не на руки плательщику. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

За несоблюдение норм на предприятие налоговым органом или федеральным органом налоговой полиции налагается штраф. Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы (доверенность, накладная) расчетные документы (счет-фактура) являются основанием для расчета. На основании этих документов производится прием наличных поставщиком (продавцом) в кассу по приходному кассовому ордеру.

            Кассовые операции проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе. Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (напомним, что второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления. На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50 «касса», являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 50 «Касса» и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса» а корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Обе суммы должны совпадать.

Предприятия за неоприходование или неполное оприходования денежной наличности подвергаются штрафу в трехкратном размере не оприходованной суммы.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы  организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции.

         На любом предприятии иногда возникает потребность в дополнительных финансовых ресурсах. Эту временную  потребность можно удовлетворить, получив заем наличными от физического или юридического лица.

Займы относятся к краткосрочным, если они получены на срок до одного года. А если заем получен на срок более одного года, то относится к категории долгосрочных.

         К денежным документам относят, например, почтовые марки, марки государственные пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т. д. Они хранятся в кассе организации.

Наличные и движение денежных документов отражается на субсчете «Денежные документы» к синтетическому счету 50 «Касса». Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Аналитический учет ведут по их видам.

Коммерческие банки обязаны осуществлять проверки соблюдения предприятиями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с наличностью и предоставлять сведения налоговым органам о результатах таких проверок. По результатам проверки банк оформляет справку.

В случае, когда проверкой выявлены факты нарушений порядка работы с наличностью, первый экземпляр справки направляется банком налоговому органу по месту учета предприятия.

Размеры финансовых санкций за нарушение Порядка ведения кассовых операций определены в Указе Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей».Ответственность за несоблюдение (нарушение) кассовой дисциплины в соответствии с Порядком ведения кассовых операций несут руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир.
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.3.2) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

1.                 описание действующей СВК;

2.                 оценка целесообразности контрольных механизмов;

3.                 проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.
Таблица 3.2

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта кассовых операций

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации сейфов, решёток и т.д.)?			┼
2	Проводятся ли ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе?			┼
3.	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в отсутствие гл. бухгалтера?		┼
4.	Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?		┼
5.	Ведётся ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?		┼
6.	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?			┼
7.	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?		┼
8.	Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?		┼
9.	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции с населением за наличные?		┼
10.	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) и зарегистрированы ли они в налоговых органах?		┼
11.	Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ?			┼
12.	Соблюдается ли установленный лимит кассы		┼		Не всегда
13.	Регулярно ли проверяется целевое использование денежных средств, полученных в банке и соответствие первичных банковских документов учётным регистрам?		┼
14.	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах и имеются ли в них подписи руководителя и главного бухгалтера			┼	Отсутствуют подписи руководителя
15.	Как регулярно обрабатываются, отражаются в учёте выписки банка?		┼
16.	Проверяется ли соответствие проведённых банковских операций договорам?		┼
17.	Ведётся ли на предприятии кассовая книга?		┼
18.	Ведётся ли журнал регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей?		┼
19.	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?		┼
20.	Ведётся ли на предприятии журнал учёта депонентов?		┼

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику можно сделать выводы о том, что в соответствие с:

                 1.       п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);

                 2.       п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

                 3.       п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

                 4.       п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

                 5.       п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

                 6.       п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;

                 7.       ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин;

                 8.       ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

                 9.       Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

            10.       п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.

            11.       внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

            12.       внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

            13.       п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, на который они выданы. Такое положение повышает возможность контроля за расходованием средств:

            14.       п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;

            15.       внутренний контроль за выплатой депонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учета депонентов;

            16.       внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника

1) Нами проведен аудит прилагаемой отчетности по кассовым операциям за декабрь 2009 года.

2) При планировании и проведении аудита кассовых операций нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «АгросЭко К».

Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «АгросЭко К».

3) Мы рассмотрели состояния внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «АгросЭко К» с целью выявления всех возможных недостатков. Необходим контроль за своевременным поступлением в бухгалтерию документов. Система автоматизации учетного процесса требует дальнейшего совершенствования. Не в полной мере соответствует установленным нормативным требованиям порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

4)в результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества..

5) аудитором выявлены и другие ошибки и неточности в ведении бухгалтерского учета. Мы хотели бы обратить ваше внимание на данные вопросы с целью избегания в дальнейшем нарушений требований законодательства.

Далее можно сделать выводы, что помещение кассы ООО «АгросЭко К» для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель (директор) предприятия.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с ООО «АгросЭко К».

На основании заключенного договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 12) кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге (Приложение16) ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира (Приложение17), который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не превышающие 60 тыс. руб.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса».

На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По указанию руководителя ООО «АгросЭко К», а перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По окончании служебной зарубежной командировки командируемое лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки.

В ходе аудита все действия были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности  ООО «АгросЭко К». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «АгросЭко К»  в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и инструкцией «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «АгросЭко К».  Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности ООО «АгросЭко К»   за декабрь 2009 года выявил отдельные ошибки и неточности в числовых данных и некоторые несоответствия в отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете действующим нормативным актам и общепринятой методологии.

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит проведён аудиторской организацией ЗАО « Аудит», имеющей стаж работы на рынке аудиторских услуг ___ года/лет и ___ месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №__ выдана__________________

Лицензия действительна по _______

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № ____ выдано__________________

Счёт № ___ в

ОТЧЁТ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

ООО «АгросЭко К»

1.      Аудиторской организацией проведён аудит кассовых операций ООО «АгросЭко К» за декабрь 2009 год.

2.      При планировании и проведении аудита кассовых операций мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «АгросЭко К». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт исполнительный орган ООО «АгросЭко К».

3.      Аудиторская организация рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовых операций.

4.      В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля ООО «АгросЭко К»  масштабам и характеру его деятельности

5.      При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 2 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «АгросЭко К»  применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

6.      Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несёт исполнительный орган.

7.      Аудиторы проверили соответствие ряда совершённых ООО «АгросЭко К» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

8.      Однако цель проведённого аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «АгросЭко К»  законодательству. Поэтому такое мнение аудиторы не высказывают.

9.      Результаты проведённой аудиторами проверки показывают, что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «АгросЭко К»  с некоторыми отклонениями от указанной в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Участникам Общества ООО «АгросЭко К»

1.  Проведён аудит кассовых операций ООО «АгросЭко К»  за декабрь 2009 год на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой от 23 февраля 1996г., утверждён Советом РФ 20 марта1996 г. и Президентом РФ 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ), Порядка ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).

2.  Ответственность за правильность ведения кассовых операций несёт исполнительный орган ООО «АгросЭко К». Обязанность аудиторской организации заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах кассовых операций на основе проведённого аудита.

3.  Аудиторская организация провела аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что порядок ведения кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений. В результате аудиторской проверки кассовых операций были установлены следующие недостатки:

a.            Не созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств

b.           Не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе

c.            Имеются ошибки в правильности выдачи денежных средств

d.           Полностью не заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах (отсутствуют подписи руководителя)

3.3.        
Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля учета кассовых операций на предприятии ООО «АгросЭко К»
Изучив порядок проведения аудита кассовых операций на конкретном предприятии, мы пришли к следующим выводам:

До начала проведения аудита предприятию необходимо провести подготовительные мероприятия, произвести инвентаризацию действующих нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов, регулирующих вопросы проверки и составить соответствующие реестры.

Аудиторской группе необходимо до начал проведения проверки составить план и программу ее проведения, с детальной разбивкой по этапам.

Для проверки квалификации работников управленческого персонала и бухгалтерии, составить соответствующие тесты для проверки средств внутреннего контроля.

Разработать всеобъемлющую методику проведения проверки и апробировать ее на конкретном предприятии с учетом специфики его деятельности.

Сделать перечень аудиторских свидетельств составляемых в ходе проведения проверки.

На основе проведения аудиторской проверки кассовых операций, следует выделить участки учета с наибольшей степенью риска:

-          Прямое хищение денежных средств.

-          Неоприходования и присвоение поступивших денежных сумм из банка.

-          Излишнее списание денег по кассе.

-          Повторное использование одних и тех же документов.

-          Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

-          Списание сумм без оснований или по подложным документам.

-          Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

-          Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин.

-          Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Устранение указанных недостатков позволит довести состояние учета кассовых операций до должного уровня и значительно повысит качество учета в целом.
Заключение

Для полноценной деятельности организации необходимо просчитывать финансовую устойчивость организации заранее, так как на финансовую устойчивость оказывают как внешние, так и внутренние факторы.

Однако не смотря на это данной организации необходимо в дальнейшем внедрять в свою работу следующие мероприятия:

1) производить контроль за размещением денежных средств, что выразиться в повышении эффективности  производственно коммерческой деятельности предприятия в целом;

2) осуществлять своевременный возврат денежных средств, как должникам, так и получение их от дебиторов, что приведет к повышению платежеспособности ООО «АгросЭко К»;

3) уменьшение суммы задолженности перед кредиторами, а следовательно ликвидация штрафов и пени.

В существующих условиях по прежнему выгоднее вкладывать средства туда, где можно получить максимальную прибыль при минимальном по времени обороте средств. Товаропроизводители испытывают недостаток оборотных средств, которые они не могут самостоятельно восполнить в условиях снижающейся рентабельности и существующей системы налогообложения.

Вследствие кризиса сбыта происходит образование чрезмерных запасов готовой продукции, что обуславливается сужением платежеспособного спроса, низкой конкурентоспособностью продукции, а также малоэффективной денежно-кредитной политикой, которая не способна обеспечить единство денежных и товарных потоков на внутреннем рынке.

Действенным средством укрепления финансового состояния предприятия и снижения неплатежей служат зачеты взаимных требований (клиринг).

Предприятия, имеющие большую дебиторскую задолженность, не погашенную в срок, прекращают поставки продукции, требуя предварительной оплаты.

Одновременно в составе образовавшихся неплатежей остаются нереализованными доходы, часть которых подлежит перечислению в бюджет. Взаимные неплатежи замедлят оборачиваемость средств в расчетах и ведут к увеличению кредитной эмиссии.

Проблемы соблюдения сроков платежей, состоятельности плательщиков, ликвидности активов становятся весьма актуальными. Поэтому возрастает роль механизма погашения взаимных неплатежей путем зачета.

В настоящее время предусматривается переоформление просроченной задолженности предприятий и организации всех форм собственности срочными долговыми обязательствами. Это позволяет учесть по каждому участнику зачета сумму его просроченной задолженности поставщикам, а также величину просроченной дебиторской задолженности, которая числится за его покупателями.

Конечно, после осуществления зачета неплатежи возобновляются, так как не устранены причины порождающие их. Однако суммы неплатежей и их длительность сокращаются.

Важным фактором укрепления финансового состояния предприятий является взаимосвязанность размеров выдаваемых банками кредитов и наличия товарно-материальных ценностей.

Данные проблемы актуальны практически для всех предприятий, где налицо нехватка денежных средств, замораживание оборотных средств в запасах. Большие суммы дебиторской и кредиторской задолженностей отражают несовершенство договорных отношений, недоверие партнеров друг к другу.




Список использованных источников
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации, (части I и II) - Официальный текст. - М. : «ТД Элит - 2005», 2003. - 376 с.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. -1997.-№6.-с. 5-11.

4.     Федеральный закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5.     ПБУ «Учетная политика организаций» // Бухгалтерская учет. - 1999. - № 8.-с. 6-9.

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФИНа РФ от 31 октября 2000 г.№ 94-Н [Текст] //Бухгалтерский учет – 2000. - № 22, с изменениями и дополнениями.

7.     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г.№ 129 – ФЗ (с гум.№ 23 июля 1998 г. № 123 – ФЗ и от 28 марта 2002 г. № 32 – ФЗ [Текст] // Экономика сельскохозяйственных и перспективных предприятий. – 2002 - №6 – С.37, с изменениями и дополнениями.

8.     Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30. 10. 97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».

9.     Порядок ведения кассовых операций в РФ Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/2001) [Текст] Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н, с изменениями и дополнениями.

11. Алборов, Р.А. Основы аудита/ Р.А.Алборов, Л.И.Хоружий, С.М.Концевая – М: Изд-во «Дело и сервис» - 2005 – 224с.

12. Андреев, В.А. Внутренний аудит /В.А.Андреев М: Финансы и статистика – 2003-462с.

13. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова – СПб.: Издательство «Лань» - 2000-320с.

14. Бычкова, С.М., Аудит кассовых операций //ж. Аудиторские ведомости / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина – 2005г.-№6-с.26-34.

15. Мерзликина, Е.М. Аудит / Е.М.Мерзликина, Ю.П.Никольская – учебник – 3-изд, перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2006-368с.

16. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов /В.И.Подольский, Л.А.Савин, Л.В.Сотникова и др. под ред. профессора В.И.Подольского – 3-е изд. перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит – 2003 – 583с.

17. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие- М.: ИНФРА- М-2000-312с.

18. Табалина, С.А. / Аудит денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации/С.А.Табалина-2003-№5-стр.60-65.
ПРИЛОЖЕНИЯ

---