Курсовая Понятие затрат и задачи их учёта в управленческом учёте
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Гипероглавление:
Введение
Различия в бухгалтерском и налоговом учете
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, ЛЬГОТЫ ПО НДС, ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ
Предприятия торговли
Посреднические фирмы
Раздельный учет коммерческих расходов
Задача 1
Расчет нормативной калькуляции
Таблица 1.1
Таблица 1.2
Таблица 1.3
Извещение об изменении норм расхода материалов на производство детали «А» (вводятся с 01.02.2009 г.)
До изменения
Таблица 1.4
Извещение об изменении расценок на изготовление детали «А»
До изменения
Таблица 1.5
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
Таблица 1.6
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
Таблица 1.9
Нормы затрат на узел
Таблица 1.10
Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих на узел
Таблица 1.11
Нормы затрат на материалы и покупным комплектующим изделиям, полуфабрикатам и услугам кооперированных предприятий
Таблица 1.13
Таблица 1.14
Дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование на изделие
Таблица 1.16
Задача 2
Калькулирование фактической себестоимости по нормативному методу
Таблица 2.1
Таблица 2.2
Таблица 2.3
Таблица 2.4
Отчет о себестоимости брака продукции, руб.
Таблица 2.5
Ведомость остатков незавершенного производства на 01.02.2009 г
Ведомость сводного учета затрат на производство
Задача 3
Калькулирование себестоимости по предельному методу
Таблица 3.1
Исходные данные для расчета себестоимости полуфабрикатов 1 передела
Единица измерения
Таблица 3.2
Расчет условного объема производства
Таким образом, весь объём производственной деятельности предприятия в феврале составит:
Таблица 3.3
Расчет себестоимости единицы продукции отчетного периода
Вид затрат
Таблица 3.4
Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства
1 передела, руб.
Порядок расчета
Готовая продукция
Незавершенное производство
1.
Незавершенное производство на начало месяца (табл.3.1) 68111 руб.
2.
Затраты за февраль на незавершенное производство (225*03)*8,60=581 руб.
3.
Итого себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100% готовности незавершенного производства (стр.1+стр.2)
4.
Начато и закончено обработкой в феврале
172740
5.
Незавершенное производство на конец отчетного периода всего
в т.ч. материальные затраты
добавленные затраты
241432
К сч. 20-1 «Производство первого передела» на сумму 241432 руб.
Таблица 3.5
Задача 4
Калькулирование себестоимости по переменным затратам
Таблица 4.1
Нормативная калькуляция по переменным затратам
Литература
Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
Институт экономики, управления и права
Курсовая работа
Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет
Тема
: Понятие затрат и задачи их учёта в управленческом учёте.
Выполнила: студентка гр БУ 4127/2
Содержание
Введение................................................................................................... ... 3
Различия в бухгалтерском и налоговом учете 5
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, ЛЬГОТЫ ПО НДС, ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ 9
Предприятия торговли.................................................................... ... 9
Посреднические фирмы................................................................ ... 9
Раздельный учет коммерческих расходов........................... ... 10
Литература.............................................................................................. ... 48
Интерес к управленческому учету возник давно. Длительное время в России хозяйственный учет было принято делить на бухгалтерский оперативный и статистический. И именно оперативный учет отражал информацию, необходимую для управления предприятием. Однако основную роль играл бухгалтерский учет, так как точно и объективно отражал данные, используемые не только для управления, но и для планирования, контроля и анализа отдельных хозяйственных процессов и сфер уставной деятельности организации. Согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. No 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности".
Процессу управления предшествует сложный этап обработки информации - данных бухгалтерского учета, так как необходимо сопоставить плановые и расчетные величины с фактическими за определенный отчетный период. Важнейшими факторами, обеспечивающими будущее управление организацией, являются:
1. Изучение технических возможностей организации, которые должны обеспечить процессы производства и реализации (парк машин и оборудования, их состояние, мощность, наличие транспортных средств, производственных площадей и прочие условия).
2. Планирование производства: виды продукции, работ, услуг, их объем и себестоимость.
3. Планирование видов и оценка ресурсов, необходимых в производственном процессе и на прочие хозяйственные нужды.
4. Планирование объема реализации, продажных цен и финансовых результатов от основной деятельности организации.
Все это, вместе взятое, и есть элементы бизнес-плана организации, с помощью которых возможно ежедневное управление конкретными объектами учета, а именно:
1. Управление закупками и продажами и одновременно состоянием расчетов (договорными обязательствами) с поставщиками и заказчиками (покупателями).
2. Управление производством продукции и ее себестоимостью, работ, услуг (выпуск, сдача работ, услуг, брак, простои).
3. Управление финансами: источники поступления денежных средств, займы, кредиты, возможность своевременных расчетов по заработной плате и прочим платежам.
На базе указанных данных выделяется еще самостоятельный объект управления и контроля - налоги.
Разделение данных для бухгалтерского и налогового учета
Таблица 1
Как известно, технологические процессы диктуют два метода учета затрат: позаказный и попередельный.
Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Поэтому позаказный метод обычно используется именно в этих типах производств.
Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).
Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.
При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.
Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.
Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.
Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.
При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ. Данный метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий, где технологический процесс между цехами тесно связан, причем готовую продукцию выпускает только один, последний цех (отдел, подразделение). Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам).
Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению.
Таким образом, при позаказном методе учета производственных затрат хлопот с разделением прямых затрат не существует. Для выделения заказов, освобожденных от НДС, к счету 20 "Основное производство" открываются отдельные субсчета: 20-1 "Производство продукции, облагаемой НДС", 20-2 "Производство продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС", где на основании первичных документов собираются прямые затраты по заказам.
Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Статьи затрат по заказу группируются в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения.
Если организация выпускает продукцию, которая освобождена от НДС по разным основаниям (например, НИР и реализация медикаментов), то и субсчета должны быть открыты по видам реализации. НДС, уплаченный поставщикам по материальным ресурсам, списываемым на выполнение указанного заказа, списывается также на прямые затраты.
Анализ данного метода учета затрат позволяет использовать его большинству предприятий не только производящих продукцию или выполняющих работы, но и оказывающих разные виды услуг. При этом, как мы уже говорили, необходимо разработать и закрепить в учетной политике предприятия документы, позволяющие осуществить разделение основных элементов прямых затрат - заработную плату и материалы.
Остается только вопрос о том, как распределить общехозяйственные расходы и что взять за базу при распределении НДС, относящегося к общехозяйственным расходам.
Введение
Различия в бухгалтерском и налоговом учете
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, ЛЬГОТЫ ПО НДС, ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ
Предприятия торговли
Посреднические фирмы
Раздельный учет коммерческих расходов
Задача 1
Расчет нормативной калькуляции
Таблица 1.1
Таблица 1.2
Таблица 1.3
Извещение об изменении норм расхода материалов на производство детали «А» (вводятся с 01.02.2009 г.)
До изменения
Таблица 1.4
Извещение об изменении расценок на изготовление детали «А»
До изменения
Таблица 1.5
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
Таблица 1.6
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
Таблица 1.9
Нормы затрат на узел
Таблица 1.10
Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих на узел
Таблица 1.11
Нормы затрат на материалы и покупным комплектующим изделиям, полуфабрикатам и услугам кооперированных предприятий
Таблица 1.13
Таблица 1.14
Дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование на изделие
Таблица 1.16
Задача 2
Калькулирование фактической себестоимости по нормативному методу
Таблица 2.1
Таблица 2.2
Таблица 2.3
Таблица 2.4
Отчет о себестоимости брака продукции, руб.
Таблица 2.5
Ведомость остатков незавершенного производства на 01.02.2009 г
Ведомость сводного учета затрат на производство
Задача 3
Калькулирование себестоимости по предельному методу
Таблица 3.1
Исходные данные для расчета себестоимости полуфабрикатов 1 передела
Единица измерения
Таблица 3.2
Расчет условного объема производства
Таким образом, весь объём производственной деятельности предприятия в феврале составит:
Таблица 3.3
Расчет себестоимости единицы продукции отчетного периода
Вид затрат
Таблица 3.4
Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства
1 передела, руб.
Порядок расчета
Готовая продукция
Незавершенное производство
1.
Незавершенное производство на начало месяца (табл.3.1) 68111 руб.
2.
Затраты за февраль на незавершенное производство (225*03)*8,60=581 руб.
3.
Итого себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100% готовности незавершенного производства (стр.1+стр.2)
4.
Начато и закончено обработкой в феврале
172740
5.
Незавершенное производство на конец отчетного периода всего
в т.ч. материальные затраты
добавленные затраты
241432
К сч. 20-1 «Производство первого передела» на сумму 241432 руб.
Таблица 3.5
Задача 4
Калькулирование себестоимости по переменным затратам
Таблица 4.1
Нормативная калькуляция по переменным затратам
Литература
Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
Институт экономики, управления и права
Курсовая работа
Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет
Тема
: Понятие затрат и задачи их учёта в управленческом учёте.
Выполнила: студентка гр БУ 4127/2
Содержание
Введение................................................................................................... ... 3
Различия в бухгалтерском и налоговом учете 5
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, ЛЬГОТЫ ПО НДС, ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ 9
Предприятия торговли.................................................................... ... 9
Посреднические фирмы................................................................ ... 9
Раздельный учет коммерческих расходов........................... ... 10
Литература.............................................................................................. ... 48
Введение
Интерес к управленческому учету возник давно. Длительное время в России хозяйственный учет было принято делить на бухгалтерский оперативный и статистический. И именно оперативный учет отражал информацию, необходимую для управления предприятием. Однако основную роль играл бухгалтерский учет, так как точно и объективно отражал данные, используемые не только для управления, но и для планирования, контроля и анализа отдельных хозяйственных процессов и сфер уставной деятельности организации. Согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. No 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности".
Процессу управления предшествует сложный этап обработки информации - данных бухгалтерского учета, так как необходимо сопоставить плановые и расчетные величины с фактическими за определенный отчетный период. Важнейшими факторами, обеспечивающими будущее управление организацией, являются:
1. Изучение технических возможностей организации, которые должны обеспечить процессы производства и реализации (парк машин и оборудования, их состояние, мощность, наличие транспортных средств, производственных площадей и прочие условия).
2. Планирование производства: виды продукции, работ, услуг, их объем и себестоимость.
3. Планирование видов и оценка ресурсов, необходимых в производственном процессе и на прочие хозяйственные нужды.
4. Планирование объема реализации, продажных цен и финансовых результатов от основной деятельности организации.
Все это, вместе взятое, и есть элементы бизнес-плана организации, с помощью которых возможно ежедневное управление конкретными объектами учета, а именно:
1. Управление закупками и продажами и одновременно состоянием расчетов (договорными обязательствами) с поставщиками и заказчиками (покупателями).
2. Управление производством продукции и ее себестоимостью, работ, услуг (выпуск, сдача работ, услуг, брак, простои).
3. Управление финансами: источники поступления денежных средств, займы, кредиты, возможность своевременных расчетов по заработной плате и прочим платежам.
На базе указанных данных выделяется еще самостоятельный объект управления и контроля - налоги.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете
Разделение данных для бухгалтерского и налогового учета
Таблица 1
| Вид хозяйственных процессов | Функции | |
| | бухгалтерского учета | налогового учета |
| 1. Заготовление (приобретение) имущества | Оприходование объектов поступившего имущества и расчет фактических затрат или первоначальной стоимости приобретенных ценностей | Расчет сумм НДС (подлежащих зачету) по оприходованным и оплаченным приобретенным ценностям, связанным с производственной деятельностью, согласно счетам фактурам поставщиков |
| 2. Производство, выполнение работ, оказание услуг | Оприходование готовой продукции или регистрация фактов сдачи работ и оказанных услуг. Расчет фактической себестоимости выпуска и остатков незавершенного производства | Расчет сумм НДС (подлежащих зачету) по принятым и оплаченным услугам и работам, связанным с производственной деятельностью, согласно счетам-фактурам поставщиков |
| 3. Реализация продукции, работ, услуг | Списание объема отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Расчет фактических затрат на их производство и определение отпускной, договорной стоимости. Выявление финансового результата организации от основной деятельности (прибыли или убытка) | Расчет налогооблагаемой прибыли, НДС с реализованных товаров, работ, услуг, продукции; налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы согласно учетной политике или "по моменту отгрузки", или "по моменту оплаты" |
Как известно, технологические процессы диктуют два метода учета затрат: позаказный и попередельный.
Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Поэтому позаказный метод обычно используется именно в этих типах производств.
Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).
Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.
При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.
Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.
Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.
Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.
При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ. Данный метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий, где технологический процесс между цехами тесно связан, причем готовую продукцию выпускает только один, последний цех (отдел, подразделение). Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам).
Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению.
Таким образом, при позаказном методе учета производственных затрат хлопот с разделением прямых затрат не существует. Для выделения заказов, освобожденных от НДС, к счету 20 "Основное производство" открываются отдельные субсчета: 20-1 "Производство продукции, облагаемой НДС", 20-2 "Производство продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС", где на основании первичных документов собираются прямые затраты по заказам.
Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Статьи затрат по заказу группируются в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения.
Если организация выпускает продукцию, которая освобождена от НДС по разным основаниям (например, НИР и реализация медикаментов), то и субсчета должны быть открыты по видам реализации. НДС, уплаченный поставщикам по материальным ресурсам, списываемым на выполнение указанного заказа, списывается также на прямые затраты.
Анализ данного метода учета затрат позволяет использовать его большинству предприятий не только производящих продукцию или выполняющих работы, но и оказывающих разные виды услуг. При этом, как мы уже говорили, необходимо разработать и закрепить в учетной политике предприятия документы, позволяющие осуществить разделение основных элементов прямых затрат - заработную плату и материалы.
Остается только вопрос о том, как распределить общехозяйственные расходы и что взять за базу при распределении НДС, относящегося к общехозяйственным расходам.
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, ЛЬГОТЫ ПО НДС,
ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ
Предприятия торговли
Для указанных предприятий остается открытым вопрос: является ли достаточным ведение раздельного учета товаров или же необходимо также вести раздельный учет издержек обращения по товарам, облагаемым и освобожденным от НДС?
Методическими рекомендациями учета затрат в торговле не предусмотрено ведение учета издержек с привязкой к отдельным видам товаров. В них заложен принцип разделения издержек по статьям.
Если предположить, что для получения льготы требуется и разделение издержек, то с известными затруднениями некоторые виды издержек все же можно выделить как прямые еще при заполнении первичных документов. Это в первую очередь расходы на упаковку, сертификацию, транспортные расходы по завозу товара на предприятие и другие в зависимости от специфики торговли. Но для этого в первичных документах, представленных сторонними организациями или изготовленных в торговой точке, должны быть сделаны соответствующие записи. Тогда в бухгалтерию поступят правильно оформленные документы.
Раздельный учет реализации в торговых организациях обеспечивается такими первичными документами, как счета фактуры, накладные на отпуск товаров покупателям, товарные отчеты. В них должны разделяться товары, реализованные с НДС и без НДС. В бухгалтерском учете к счету 46 необходимо открыть два субсчета, один из которых - для отражения оборотов, освобожденных от НДС.
Для доказательства наличия раздельного учета издержек в бухгалтерском учете следует разделить счет 44 "Издержки обращения" на три субсчета:
44-1 "Издержки обращения по товарам, облагаемым НДС";
44-2 "Издержки обращения по освобожденным от НДС товарам";
44-3 "Прочие издержки обращения", и открыть субсчета к счету 41:
41-1 "Товары, облагаемые НДС";
41-2 "Товары, освобожденные от НДС".
При наличии учета прямых издержек прочие (косвенные) можно будет делить по методике, применяемой при распределении общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях.
Посреднические фирмы
Фирмы, оказывающие посреднические услуги, ведут учет издержек обращения так же, как и торговые организации, на счете 44 "Издержки обращения". У большинства таких фирм один и тот же сотрудник выполняет работы по обслуживанию договоров с несколькими поручителями (комитентами), часть из которых освобождена от НДС. Соответственно оборот от реализации части посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) будет льготироваться.
Например, заключены договоры-комиссии на продажу экспортных товаров и медицинских изделий. Комиссия за экспорт облагается НДС, а комиссия за медикаменты НДС не облагается. Разделить учет реализации в таком случае несложно, ведь каждое выполненное обязательство должно быть оформлено актом о выполненных работах. Каждому клиенту или заказчику при этом выставляется счет, в котором выделяется отдельной строкой сумма НДС по облагаемым услугам или делается запись "Без НДС". По этим документам бухгалтер будет видеть наличие или отсутствие облагаемого оборота при реализации услуг.
Разделить же издержки, на наш взгляд, практически невозможно. Ведь если у торговых предприятий есть в качестве объективной материальной основы разделения хотя бы такой элемент, как товар, то у посреднических фирм практически отсутствуют обороты материальных средств, которые прямо можно списать на освобожденные от НДС или облагаемые НДС посреднические услуги. В основном материальные расходы в этих организациях сводятся к общехозяйственным: канцелярские принадлежности или хозяйственные товары. Разграничить их на льготируемые и нельготируемые невозможно.
Конечно, можно взять за основу разделения один из основных элементов прямых затрат - заработную плату, изменив с этой целью организацию учета использования рабочего времени. Обычно все посреднические организации применяют повременную систему оплаты труда. В таком случае в штатном расписании можно либо выделить подразделение (отдел, группу, одного сотрудника) сотрудников, которые будут заниматься только работами, освобожденными от НДС, либо изменить систему оплаты труда и от оплаты по количеству отработанных часов перейти к сдельной оплате с выпиской нарядов отдельным сотрудникам на выполнение работ, облагаемых или освобожденных от НДС. Иначе, на наш взгляд, посреднические фирмы не смогут выполнить условия по разделению издержек обращения для получения льготы по НДС.
Раздельный учет коммерческих расходов
Всем указанным группам организаций при разделении учета затрат не обойти вопрос о попутном распределении коммерческих расходов, связанных с реализацией (сбытом) продукции или товаров. Это расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы по доставке продукции к месту назначения, погрузке ее в транспортные средства, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям, рекламные расходы; оплата экспортных таможенных пошлин и процедур.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом МФ СССР от 1.11.91 г. No 56 с изменениями и дополнениями, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.
Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
Таким образом, при наличии льготируемой продукции и товаров организации обязаны обеспечить также раздельный учет коммерческих расходов. Причем в инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета конкретно указано, какие из них считать прямыми. Для разделения учета к счету 43, который используют для учета коммерческих расходов, необходимо открыть три субсчета:
43-1 "Коммерческие расходы по продукции, облагаемой НДС";
43-2 "Коммерческие расходы по освобожденной от НДС продукции";
43-3 "Прочие коммерческие расходы".
Может возникнуть такой вопрос: для чего нужен такой подробный учет затрат и издержек? Ответ в общем-то, простой: в зависимости от того какая часть расходов списана на облагаемую или освобожденную от НДС продукцию (товар, услугу, работу), будет распределен и НДС, который должен быть списан на затраты по производству и реализации освобожденной от НДС продукции или на возмещение налога из бюджета.
Задача 1
Расчет нормативной калькуляции
Таблица 1.1
Нормы затрат по материалам на детали по состоянию на 01.01.09 г.
| Наименование деталей | Расход стали, кг (черный вес) | Цена материала, руб. | Стоимость израсходованной стали, руб. | Возвратные отходы, кг | Цена возвратных отходов, руб. | Стоимость возвратных отходов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
А | 2,5 | 15 | 37,5 | 0,2 | 4 | 0,8 |
| Б | 5,2 | 15 | 78,0 | 0,2 | 4 | 0,8 |
| В | 2,2 | 20 | 44,0 | 0,5 | 4 | 2,0 |
| Г | 2,2 | 20 | 44,0 | 0,2 | 4 | 0,8 |
| Д | 2,5 | 15 | 37,5 | 0,2 | 4 | 0,8 |
Таблица 1.2
Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих на деталь по состоянию на 1 января 2009г., руб.
| Наименование деталей | Код операций | Всего на деталь | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| А | 0,2 | 0,5 | 0,2 | 0,2 | 0,5 | - | - | - | 1,6 |
| Б | 0,2 | 0,2 | 0,2 | - | - | - | - | - | 0,6 |
| В | 0,2 | 0,2 | 0,5 | 0,5 | - | - | - | - | 1,4 |
| Г | 0,2 | 0,5 | 0,2 | 0,2 | 0,2 | 0,5 | 0,2 | 0,0 | 2,2 |
| Д | 0,5 | 0,2 | 0,2 | 0,2 | - | - | - | - | 1,1 |
Таблица 1.3
Извещение об изменении норм расхода материалов на производство детали «А» (вводятся с 01.02.2009 г.)
| Показатели | До изменения | После изменения |
| Цена, руб. | 15 | 15 |
| Вес черновой, кг | 2,5 | 2,1 |
| Сумма, руб. | 37,5 | 31,5 |
| Возвратные отходы, кг | 0,2 | 0,15 |
| Цена возвратных отходов, руб. | 4 | 4 |
| Стоимость возвратных отходов, руб. | 0,8 | 0,6 |
Таблица 1.4
Извещение об изменении расценок на изготовление детали «А»
(вводятся с 01.02.2009 г.)
| Код операции | До изменения | После изменения |
| 1 | 0,2 | 0,2 |
| 2 | 0,5 | 0,4 |
| 3 | 0,2 | 0,2 |
| 4 | 0,2 | 0,1 |
| 5 | 0,5 | 0,5 |
| Всего | 1,6 | 1,4 |
Таблица 1.5
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
| Номер узла | Название и количество деталей, входящих в узел | Затраты на сборку узла, руб. | |
| материалов | Основной зарплаты производственных рабочих | ||
| 1 | а -2 шт. в-1 шт. д-2 шт. | 0,2 | 0,5 |
| 2 | б-2 шт. в-1 шт. д-1 шт. | 0,2 | 0,2 |
| 3 | в-1 шт. г-2 шт. д-3 шт. | 0,2 | 0,2 |
| 4 | в-2 шт. д-3 шт. | 0,2 | 0,2 |
Таблица 1.6
Выписка из конструкторской спецификации на комплектацию изделий
и затраты на сборку узла
| Номер узла | Название и количество узлов, входящих в изделие | Затраты на сборку узла, руб. | |
| материалов | основной зарплаты производственных рабочих | ||
| 1 | №1-2 шт. №2-1 шт. №4-2 шт. | 0,2 | 0,2 |
| 2 | №2-1 шт. №3-1 шт. №4-1 шт. | 0,2 | 0,5 |
Таблица 1.7
Нормативы
| Статьи расходов | По плану, % |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 10 |
| Отчисления на социальное страхование | 26 |
| Цеховые расходы | 30 |
| Общезаводские расходы | 50 |
| Прочие производственные расходы | 0,2 |
| Внепроизводственные расходы | 0,2 |
Таблица 1.8
Норма расхода, руб.
| Статьи расходов | Изделие 1 | Изделие 2 |
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий | 122 | 72 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 32 | 22 |
| Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | 22 | 12 |
| Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы | 12 | 12 |
| Итого | 188 | 118 |
