Курсовая Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ ОБРАЗОВАНИЯ
ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА
МОЛЧАНОВА Оксана Леонидовна
Курсовая работа на тему:
«Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства» (на примере ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» Болховского района Орловской области)
Специальность 06.05.00 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Группа 461
Руководитель – ст. преподаватель,
Стеблецова О.В.
Орёл 2010
Содержание:
Введение. …………………………………………………..………….………. 3
1. Теоретические и методологические основы аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции консервного производства……………………......................................................................... 6
1.1. Экономическое содержание и классификация затрат………………..….6
1.2. Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.…………………………….…….….12
1.3. Нормативное регулирование аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства…………………………………………..……………….………….....18
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия…..….... 24
2.1. Организационно-правовая форма предприятия……..…………….……24
2.2. Основные показатели размера предприятия и обеспеченности производственными ресурсами ………………………………………………...…. 26
2.3 Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние предприятия...……………………………………………………………….………..34
2.4. Тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП»………………………………………...38
3. Организация аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства.………………………………………………………………….….....40
3.1. Подготовительный этап аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства……………………… ….…………..….……………………………..40
3.2. Планирование аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства……………………………42
3.3. Выполнение аудиторских процедур…………………………………….44
3.4. Оформление результатов аудита затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости консервного производства…………………….50
Выводы и предложения..………..……………………………………………55
Список литературы. ………………………………………………………….58
Приложения…………………………………..……………………………….63
ВВЕДЕНИЕ
Себестоимость продукции является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы предприятия, так как рост или снижение себестоимости влияет на получение прибыли и в целом на финансовое положение предприятия.
В условиях конкуренции на рынке товаров, работ и услуг, когда цены на товары устанавливаются не производителем, а рынком под влиянием спроса и предложения на них, еще более актуальным становится аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, который позволяет оценить обоснованность применяемого метода учёта затрат и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; подтвердить правильность включения в себестоимость продукции прямых и накладных расходов; оценить качество инвентаризаций незавершённого производства; проверить правильность арифметического подсчёта себестоимости продукции.
Именно поэтому тема курсовой работы, её практическая значимость в настоящее время актуальны как никогда. Этот вопрос постоянно обсуждают пресса, общественность, потом что проблемы правильного учёта расходов и исчисления себестоимости продукции затрагивают интересы абсолютно каждого предприятия: от холдинга до небольшой фирмы.
Целью данной курсовой работы является аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции перерабатывающего предприятия ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП». В связи с поставленной целью были определены следующие задачи: изучить теоретические и методологические аспекты аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; выяснить сущность методологии учёта затрат и калькулирования себестоимости; дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП»; провести аудиторскую проверку затрат и калькулирования себестоимости; составить отчёт аудитора по результатам аудиторской проверки.
Объектом исследования в данной курсовой работе является Открытое акционерное общество «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов», сокращенно ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» Болховского района Орловской области.
При написании данной курсовой работы использовались следующие методы исследования:
- монографический – изучение специализированной литературы;
- расчетно-конструктивный – группировка данных по предприятию в таблицах и расчеты коэффициентов;
- экономико-статистический метод;
- сравнительный;
- факторный анализ и др.
Источниками информации для написания курсовой работы являются: формы годовой бухгалтерской отчётности за 2006 – 2008гг. (Приложение 1,2,3); учебная литература; статьи учёных и ведущих экономистов в периодических изданиях.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Экономическое содержание и классификация затрат
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определённый период времени. Затраты характеризуются:
1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
2. целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
3. определённым периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Кроме того, затраты обладают ещё одним важным свойством: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоёмкости и в данном случае они относятся к активам предприятия [38, с.40].
Большое значение для правильного понимания экономического содержания затрат имеет их научно обоснованная классификация.
Классификация производственных затрат – это их объединение в однородные группы по тому или иному признаку.
Существуют различные подходы к классификации производственных затрат.
1. По экономическому содержанию различают:
а) затраты живого труда;
б) затраты овеществлённого труда.
2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на:
а) основные затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции: расход кормов, затраты на содержание основных средств, оплата труда производственных рабочих и другие расходы кроме общепроизводственных и общехозяйственных;
б) накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.[31, с.147]
3. По способу включения в себестоимость продукции:
а) прямые затраты. Они осуществляются на производстве конкретного вида продукции, их относят на соответствующие ее виды (например, стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материалов, подстилки, удобрений и т. д.);
б) косвенные. К ним относят затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (услуги вспомогательных производств, 06щепроизводственные и общехозяйственные расходы), распределяемые пропорционально какой-либо условной базе.
4. По составу (однородности) затраты подразделяются на:
а) простые (одноэлементные) затраты - это затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, оплата труда);
б) комплексные затраты состоят из нескольких видов простых; например, себестоимость 1 ткм перевозок включает стоимость топлива и смазочных материалов, амортизацию и текущий ремонт, оплату труда и т. д. [35, с.41]
5. По отношению к объёму производства:
а) условно-постоянные затраты. Они не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним относятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и т. д.
б) условно-переменные затраты, напротив, изменяются более или менее пропорционально изменению объема производства. К ним относятся оплата труда рабочих, стоимость израсходованных семян, нефтепродуктов и т. д. [24, с.610]
6. По времени совершения затраты делят на:
а) затраты прошлых лет;
б) затраты текущего года.
7. По содержанию и назначению выделяют:
а) экономические элементы затрат - это экономически однородные, неделимые затраты. Их выделение необходимо для изыскания резервов снижения себестоимости, расчета потребностей в оборотных средствах, экономического обоснования инвестиций, составления бизнес-планов;
б) статьи калькуляции, наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Группировка затрат по этим статьям осуществляется в зависимости от направления расходов (непосредственно производство или его обслуживание) и места возникновения (основное, вспомогательное, обслуживающие производства).
8. По отношению к процессу производства:
а) производственные. Так называют все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом производства продукции;
б) непроизводственные (коммерческие) затраты - это расходы по реализации продукции (тара, упаковка, доставка и др.), а также отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т. д.
9. По периодичности возникновения затраты классифицируют на:
а) текущие. К ним относят затраты, осуществляемые регулярно (например, расход сырья и материалов).
б) единовременные - затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, а также и другие расходы непериодического характера;
в) периодические, т.е периодически возникающие в течение отчётного периода.
10. По целесообразности осуществления выделяют:
а) производительные. Это затраты, необходимые для выпуска продукции определенного качества при современном уровне технологии и организации производства;
б) непроизводительные затраты образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и т. д.).[27]
11. Для налогообложения прибыли:
а) нормируемые. Уменьшающие налоговую базу прибыли только в пределах установленных норм;
б) ненормируемые. Уменьшающие налоговую базу прибыли в полной сумме фактических затрат.[21, с. 36]
Кроме того, для определения результативности производимых предприятием затрат Сигидов Ю.И. рекомендует дополнить традиционную классификацию путём разделения затрат по их отношению к формированию выгоды, извлекаемой из обычной деятельности хозяйствующего субъекта.
Выгода – это получение определённых преимуществ, дополнительного дохода, прибыли.
12. Затраты по их отношению к формированию выгоды целесообразно разделить на:
а) затраты, образующие выгоды, т.е. выгодные затраты;
б) затраты, необходимые для обеспечения обычной деятельности, т.е. необходимые затраты;
в) затраты, не приносящие выгоды, т.е. невыгодные затраты.[37, с.32]
На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяют две взаимодополняющие классификации: поэлементную и калькуляционную (по статьям). Поэлементная группировка включает:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизацию основных фондов;
5. прочие затраты.
Элемент «Материальные затраты» включает затраты на используемые в производстве предметы труда, а также оплату работ и услуг производственного характера (стоимость израсходованных кормов, семян, удобрений, нефтепродуктов, электроэнергии и др.).
Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из затрат указанного вида по основному производственному персоналу организации (включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты), а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.
По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные социальные выплаты по законодательно установленным нормам, связанные с затратами на оплату труда, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
По элементу «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости.
К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, выплаты процентов по кредитам и займам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др.
Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для определения потребности предприятия в средствах на оплату труда и в материальных ресурсах. [29, с.35-36]
Вместе с тем по элементам нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производством и т.п.), что не позволяет достаточно полно анализировать их эффективность. А главное - данная классификация не позволяет определить себестоимость единицы отдельных видов продукции; для этого нужна группировка затрат по статьям калькуляции.
На перерабатывающих предприятиях учёт затрат основного производства ведётся по статьям:
1. Основные сырье и материалы. К ним относятся стоимость сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку, сахара, соли, крахмала, специй и т.д.
2. Возвратные отходы включают в себя бракованные овощи, фрукты, обрезки ботвы, отжимки и др., стоимость которых вычитается из затрат основного производства.
3. Вспомогательные материалы на технологические цели. К ним относят химикаты, фильтрующие материалы, жестяные банки, пробки, крышки, парафин, этикетки, клей, технический вазелин, безвозвратная тара, упаковочные материалы и др.
4. Топливо и электроэнергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих включает: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; премии, оплату отпусков и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда;
6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение включает ЕСН и другие отчисления.
Калькуляционные статьи с 1 по 6 образуют прямые, условно-переменные, одноэлементные расходы.
7.Расходы на подготовку и освоение производства: расходы на подготовку документации для проектов, расчётов; на опытное производство, аттестацию продукции и др.
8. Общепроизводственные расходы включают затраты по организации производства и управлению в бригадах, в цехах предприятия (заработная плата общепроизводственного персонала с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств общецехового назначения, расходы на испытания, исследования, охрану труда и др.)
9. Общехозяйственные расходы. К ним относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты основного производства пропорционально основной зарплате производственных рабочих или сметно-нормативным методом.
10. Потери от брака. В данную статью включают потери вследствие боя стеклотары при расфасовке, разливе, закатке, стерилизации, этикетировке, упаковке, а также вследствие бомбажа и подтекания. В себестоимость включается только разница между общей суммой расходов на брак и суммами, полученными в качестве возмещения потерь от брака.
11. По статье «Прочие производственные затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей: плату за землю и др.
Калькуляционные статьи с 1 по 11 образуют фактическую производственную себестоимость.
12. Коммерческие расходы [21, с.37-38]
Таким образом мы рассмотрели различные подходы, применяемые при классификации производственных затрат, выяснили, что большое значение для анализа, учета и планирования затрат, входящих в себестоимость продукции, имеют поэлементная и калькуляционная классификации.
1.2. Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Себестоимость продукции включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции один из основных показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции и всей товарной продукции называется калькуляцией. Задача калькулирования – определить издержки, приходящиеся на единицу продукции. [30, с.57]
Целью аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является проверка обоснованности формирования и правильности их учёта, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности финансового результата от реализации произведённой продукции. [26]
В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:
· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
· подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
· оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. [33]
· Методика аудита - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки разделов бухгалтерского учёта.
Методику, используемую при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.
Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Её использование оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно дублирующие методики используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.
Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.[22]
В настоящее время в условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.[33]
Таким образом, в состав методики аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции должны входить:
- перечень информационных источников аудита затрат на производство;
- список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
- возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
- тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
- описание процедур проверки затрат на производство;
- макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.[32]
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции включает 3 этапа: ознакомительный , основной и заключительный.
На ознакомительном этапе аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Кроме того, ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:
- проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.
- проверка полноты отражения в учётной политике метода учёта затрат;
- проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .
- проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.
- проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.
- проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации. [39]
Если в процессе проверки, например, установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.[23, с.257]
На основном этапе проводится проработка вопросов, находящих отражение в программе аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
- аудит оформления первичных учетных документов;
- правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;
- организация аналитического учета затрат на производство;
- правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);
- учет затрат вспомогательных производств, в том числе:
- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;
- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.
- правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования;
- правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;
- правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;
- оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
- своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.;
- документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака. [39]
Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.
На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы. [25, с.42]
На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:
- подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;
- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;
- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.
Таким образом, мы рассмотрели методику аудита затрат на производство, выяснили основные этапы проведения проверки и установили как оформляются результаты проделанной аудитором работы.
1.3 Нормативное регулирование аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства
В настоящее время система регулирования бухгалтерского учета представлена четырьмя уровнями.
Первый уровень документов составляют Конституция, кодексы, законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета на предприятии.
Второй уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности.
К третьему уровню относятся документы, характеризующие конкретный механизм применения общих принципов и правил бухгалтерского учета к определенному виду деятельности. Это методические указания и рекомендации.
Четвертый уровень занимают рабочие документы организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
В свою очередь нормативное регулирование аудита в России представлено пятиуровневой системой:
1ый уровень это Федеральные законы, кодексы, Указы Президента;
2ой уровень включает постановления Правительства РФ, приказы различных министерств и служб;
На 3ем уровне располагаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
4-й уровень: стандарты, принятые Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская фирма; методики аудита;
5-й уровень: внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.
В состав документов, регулирующих аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, первого уровня входят:
- Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 22.06.2009г.). В ст.252 НК РФ дано понятие, группировка и подробное описание расходов для целей налогового учёта. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком. [3]
- Гражданский Кодекс РФ (часть первая), утверждённый ФЗ от 30.11.1994г. (ред. от 24.07.2008г) устанавливает гражданско-правовую ответственность за нарушение обязательств по договору, условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств или исполнением их ненадлежащим образом. Для аудиторов это прежде всего связано с тем, что аудит осуществляется на основе договора об оказании аудиторских услуг. [1]
- Кодекс РФ об административных правонарушениях, утвержденный ФЗ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 2.06.2009г.) определяет административную ответственность в области аудиторской деятельности за разглашение сведений, доступ к которым ограничен, в виде штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на граждан и от 4000 до 5000 рублей на должностных лиц. [2]
-Уголовный кодекс РФ, утвержденный ФЗ от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (ред. от 29.06.2009г.). В статье 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» определена уголовная ответственность аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. [4]
-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. [6]
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 3.11.2006г.). В нём определены цели и задачи бухгалтерского учета, общие методы ведения, порядок нормативного регулирования обязанностей и ответственность организации за ведение бухгалтерского учета.[5].
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г.). Оно разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчётности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[7]
Документы второго уровня содержат требования, обязательные к исполнению, всеми организациями РФ. К ним относятся:
- план счетов и инструкция по его применению. Согласно Плану счетов для учёта затрат на производство предназначен 3 раздел, включающий счета с 20 по 39. [4]В Инструкции определено, что Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).[8]
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.[9]
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.[12]
- Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 10/99) «Расходы организаций» от 30.12.99г. В данном положении устанавливаются правила формирования в учете информации о расходах коммерческих организаций, даётся их классификация и подробная характеристика. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[11]
-Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.06г.). Оно устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. [10]
- Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» (ред. от 27.11.2009г.). [13]
К документам третьего уровня, предназначенных для однозначного интерпретирования норм аудита всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, относят:
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). В нём отражён порядок составления плана и программы аудиторской проверки экономического субъекта. [18]
-Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). Этот стандарт устанавливает единые требования к уровню существенности и раскрывает её взаимосвязь с аудиторским риском. [20]
-Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.) раскрывает основные формы и содержание аудиторского заключения, составляемого по итогам аудита; [17]
-Федеральное правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228 (в ред. от 19.11.2009 г.) устанавливает единые требования, предъявляемые к сообщению информации, полученной в ходе аудиторской проверки [19]
-«Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях» от 6.06.2003г. №792; [14]
-«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. [15]
-Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г. (в ред. изменений Постановление № 7 от 23.01.03г.). [16]
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы организации.
При формировании учётной политики организация должна принять решение о способах ведения бухгалтерского учёта. Кроме того, в отношении учёта расходов в учётной политике подлежат отражению способы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов, способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции и т.д.. [15, c. 18]
К этому же уровню относятся устав, рабочий план счетов, штатное расписание, организационная структура предприятия и его подразделений, график документооборота и другие распорядительные документы на предприятие. Указанные документы позволяют регулировать внутрихозяйственную деятельность предприятия, контролировать работу его структурных подразделений и конкретно каждого работника.
Таким образом, для того, чтобы аудиторы могли правильно провести аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо руководствоваться не только требованиям нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, но и соблюдать требования законодательства в области бухгалтерского учёта.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Организационно-правовая форма предприятия.
Открытое акционерное общество «Нива-Плодовощ» является правопреемником открытого акционерного общества «Орловское», зарегистрированного регистрационной палатой г.Орла 23.02.1999г., являющегося правопреемником государственного унитарного предприятия «Орелплодовощ», зарегистрированного Фондом имущества г. Орла 18.03.1996г. Место нахождения общества: Орловская область, город Орёл, улица Карачевская 68 «в». Действует в соответствии с Уставом (Приложение 4).
Целями создания и деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет в качестве основных видов деятельности: производство, переработку и хранение плодоовощной продукции; торгово-закупочную; внешнеэкономическую; оказание транспортных услуг; оказание услуг по обеспечению прогрессивных технологий возделывания экологически чистых овощей, плодов, картофеля.
Общество приобретает права юридического лица по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном порядке, имеет самостоятельный баланс, расчетные рублевые и валютные банковские счета, печать со своим наименованием, бланки, штамп.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет: 1000000 (Один миллион) рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные именные акции бездокументарной формы в количестве 1000 (Одна тысяча) шт., номинальной стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей каждая.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание Акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными. Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.
Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельности Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.
Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов образуемых из предусмотренных действующим законодательством поступлений. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до тех пор, пока его размер не достигнет 25 (двадцати пяти) процентов от размера уставного капитала Общества.
Имущество общества образуется за счет:
- доходов от реализации продукции, работ, услуг;
- кредитов банков;
-безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;
- иных, не запрещенных действующим законодательством поступлений;
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ. Организацию документооборота в обществе осуществляет Генеральный директор.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию. Проверки финансово-хозяйственной деятельности осуществляются по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по собственной инициативе, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций.
Система управления предприятием представлена на схеме 1 (Приложение 5).
Общество может быть добровольно реорганизовано. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации вносятся соответствующие изменения в учредительные документы Общества. Не позднее 30 дней с момента принятия решения о реорганизации Общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов.
Общество может быть ликвидировано добровольно или по решению суда. Ликвидация Общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Ликвидация Общества считается завершенной с момента внесения органом государственной регистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Таким образом, мы выяснили организационно - правовой статус ОАО «Нива-Плодоовощ», структуру предприятия, цель деятельности и порядок реорганизации и ликвидации организации согласно его уставу.
2.2. Основные показатели размера предприятия и обеспеченности производственными ресурсами
Объемы производства сельскохозяйственной продукции, производственные затраты и финансовые результаты являются важнейшими экономическими показателями, оказывающими непосредственное влияние на эффективность сельскохозяйственного производства.
Анализ динамики показателей, характеризующих размер организаций, позволяет оценить темпы развития предприятия за анализируемый период. Поэтому, для того, чтобы определить тенденции общего экономического развития предприятия за последние годы, рассмотрим основные показатели его деятельности в таблице 1.
Таблица 1- Показатели размера ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» Болховского района Орловской области
| Показатели | Годы | Темп роста (снижения),% | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 17191 | 18801 | 15007 | 87,3 |
| Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб. | 24132 | 25644 | 28529 | 118,2 |
| Валовой доход, тыс. руб. | 8792 | 11057 | 9565 | 108,8 |
| Чистый доход, тыс. руб. | 2835 | 2236 | 2172 | 76,6 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 16900912 | 18089347 | 16061 | 95,0 |
| Стоимость имущества предприятия, тыс. руб. в том числе собственный капитал | 9999,5 1090,5 | 11305 791,5 | 12537,5 308 | 125,4 28,2 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 124 | 108 | 102 | 82,3 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 2452 | 2338,5 | 4173 | 142,6 |
| Производственная площадь, га | 85,9 | 85,9 | 85,9 | 100 |
| Наличие техники, физ. ед. | 6 | 6 | 6 | 100 |
| Теплоэнергия, тыс. Гкал. | 10,1 | 8,0 | 12 | 118,8 |
Приведенные данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что более чем по половине показателей произошло снижение, что свидетельствует об уменьшении объемов производства по сравнению с базисным 2006 годом. Так, выручка от реализации продукции снизилась в
Интенсивность и эффективность использования основных фондов определяет доходность капитала, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Обобщающими показателями использования основных фондов в производстве являются фондоотдача, фондоёмкость, фондооснащенность и фондовооруженность. [42, с.162]
Таблица 2 – Показатели использования предприятием основных фондов ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП».
| Показатели | Годы | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Исходные данные: | |||
| Стоимость основных фондов на начало года, тыс.руб. | 2840 | 3014 | 3288 |
| Стоимость основных фондов на конец года, тыс.руб. | 3014 | 3288 | 5058 |
| Производственная площадь, га | 85,9 | 85,9 | 85,9 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 124 | 108 | 102 |
| Расчётные показатели: | |||
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 2927 | 3151 | 4173 |
| Стоимость основных фондов на 100 га производственной площади (фондооснащённость), тыс. руб. | 3407 | 3668 | 4858 |
| Стоимость основных фондов на 1 среднегодового работника (фондовооружённость), тыс. руб. | 23,6 | 29,18 | 40,91 |
| Фондоотдача, руб. | 5,87 | 5,97 | 3,60 |
| Фондоёмкость, руб. | 0,17 | 0,17 | 0,28 |
На основе расчётных показателей таблицы 2 можно сделать следующие выводы: за период с 2006г. по 2008г. на предприятии произошло увеличение стоимости основных фондов на 42,6%. В связи с увеличением среднегодовой стоимости на предприятии увеличилась фондооснащённость: за три года она возросла с 3407 тыс. руб. до 4858 тыс. руб. на 100га производственной площади. Кроме того, за счёт увеличения среднегодовой стоимости основных фондов увеличилась фондовооружённость. Так, в 2008г. на 1 работника предприятия приходится 40,91 тыс. руб. основных фондов, тогда как в 2006г. всего 23,6 тыс. руб.
При росте вышеперечисленных показателей наблюдается ежегодное снижение фондоотдачи. Так, в 2006г. на 1руб. основных фондов приходилось 5,87руб. выпущенной продукции, тогда как в 2008г. – 3,6 руб. С снижением фондоотдачи наблюдается рост фондоёмкости: если в 2006г. на 1 руб. выпущенной продукции приходилось 17коп. стоимости основных фондов, то в 2008г. этот показатель возрос до 28 коп.
Помимо основных средств каждая организация должна иметь оборотные средства или оборотный капитал. Оборотные средства – это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется предприятием в рамках одного воспроизводственного цикла либо в рамках относительно короткого календарного периода времени. [36, с.239-240] Рост объёмов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта оборотными средствами и эффективности их использования. [42, с.194]
Таблица 3 – Показатели использования предприятием оборотных средств ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП».
| Показатели | Годы | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Исходные данные: | |||
| Стоимость оборотных активов на начало года, тыс.руб. | 6985 | 6770 | 8452 |
| Стоимость оборотных активов на конец года, тыс. руб. | 6770 | 8452 | 9281 |
| Производственная площадь, га | 85,9 | 85,9 | 85,9 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 15340 | 16587 | 18964 |
| Среднегодовая стоимость запасов, тыс.руб. | 6382,5 | 7183,5 | 8489,5 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 124 | 108 | 102 |
| Расчётные показатели: | |||
| Материалооснащённость (на 100га производственной площади), тыс.руб. | 8006,4 | 8860,3 | 10321,9 |
| Материаловооружённость, тыс. руб. | 55,46 | 70,47 | 86,93 |
| Приходится на 100 руб. основных средств оборотных средств, руб. | 235 | 242 | 212 |
| Материалоотдача, руб. | 1,12 | 1,13 | 0,79 |
| Материалоёмкость, руб. | 0,89 | 0,88 | 1,27 |
| Запасоёмкость, руб. | 0,37 | 0,38 | 0,57 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | 2,50 | 2,47 | 1,69 |
| Длительность оборота оборотных активов, дн. | 146 | 148 | 216 |
| Рентабельность использования оборотных активов, % | - | 2,6 | - |
Исходя из данных таблицы 3 видно, что за период 2006-2008гг. наблюдается существенный рост материалооснащённости и материаловооружённости. Так, в 2006г. на 100га производственной площади приходилось 8006,4 тыс. руб., а в 2008г. - 10321,9 тыс. руб. оборотных активов. В отчётном году на 1 работника приходится 86,93 тыс.руб. оборотных активов, что на 31,47 тыс. руб. больше по сравнению с базисным. Однако, одновременно с ростом данных показателей наблюдается снижение количества реализованной продукции в расчёте на 1 руб. затрат материальных оборотных средств. Так, в 2006г. на 1 руб. затрат материальных оборотных средств приходится 1,12 руб. реализованной продукции, в 2007г. – 1,13 руб., 2008г. – 79 коп..
В связи с этим повысилась материалоёмкость реализованной продукции. В 2008г. по сравнению с 2006г. суммарный расход всех материальных ресурсов на производство единицы продукции увеличился с 0,89 до 1,27 руб..
На предприятии в 2008г. на производство 1 руб. продукции было затрачено 57 коп. запасов, что на 20 коп. больше по сравнению с 2006г.
За три изученных года на предприятии наблюдается ежегодное замедление оборачиваемости оборотных активов. Так, если за 2006г. оборотные активы совершили 2,5 оборота, то в 2008г. всего 1,69 оборота. Соответственно увеличилась и продолжительность 1 оборота в днях со 146 дней в 2006г., до 216 дней в 2008г.
В 2007г. на 1 рубль использованных оборотных активов предприятие получило практически 3 коп. прибыли.
Большое значение среди показателей деятельности предприятия занимает себестоимость продукции. Проведём факторный анализ себестоимости консервного производства на основе исходных данных, приведённых в таблице 4.
Для выявления причин изменения общих затрат рассчитывается влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат:
ΔЗобщ= ΔЗВП + ΔЗЭЗ, (1)
ΔЗобщ= (З0IВП – З0) + (З1 – З0 IВП), (2)
где Зобщ – общая сумма затрат; З0,1 – затраты каждого вида в базовом и отчётном году; IВП – индекс выпуска продукции.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:
IВП=
Данный индекс свидетельствует о снижении выпуска продукции в стоимостном выражении. В нашем случае будем считать, что цены на продукцию в отчётном году остались на уровне предшествующего года, т.е. не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции. [28, с.166-167]
Таблица 4 – Влияние изменения структуры элементов затрат на изменение общей суммы затрат.
| Показатели | 2007 | 2008 | 2007г. пересчитанный на IВП | Влияние на общие затраты. | |
| ΔВП | Элементов затрат | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Материальные затраты | 16587 | 18964 | 16072,8 | -514,2 | 2891,2 |
| Оплата труда | 6288 | 5790 | 6093,1 | -194,9 | -303,0 |
| Отчисления на социальные нужды | 1453 | 1603 | 1407,9 | -45,0 | 195,0 |
| Амортизация | 226 | 321 | 218,9 | -7,0 | 102,0 |
| Прочие расходы | 3090 | 1857 | 2994,2 | -95,8 | -1137,2 |
| Итого затрат | 27644 | 28529 | 26787,0 | -856,9 | 1741,9 |
ΔЗобщ = (-514,2+2891,2)+(-194,9-303,0)+(-45,0+195,0)+(-7,0+102,0)+(-95,8-1137,2)=885
Как видно из таблицы 4, увеличение общих затрат в основном было обусловлено увеличением материальных затрат – на 2891,2 тыс.руб. За счёт роста затрат на амортизацию и отчисления на социальные нужды себестоимость увеличилась на 102,0 и 195,0 тыс.руб. соответственно. Наибольшее влияние на снижение себестоимости продукции оказало уменьшение прочих расходов в 2008г. по сравнению с 2007г. на 1137,2 тыс.руб. Также снижение себестоимости произошло за счёт уменьшения затрат на оплату труда на 303,0 тыс.руб. Если бы объём производства остался на уровне 2007г., рост себестоимости продукции составил бы 1741,9 тыс.руб., но снижение объёма производства уменьшило данный показатель до 885 тыс.руб.
На основе данных таблицы 5 проведём факторный анализ себестоимости продукции ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП и выясним, какое влияние на её изменение оказали:
1) объём производства продукции;
2) цены и тарифы по затратам;
3) структура и удельные затраты на производство отдельных видов товаров.
Таблица 5 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП
| Показатели | 2007г. | 2008г. | Затраты 2007г. пересчитанные на V производства 2008г., тыс.руб. | Затраты 2008г. в ценах и тарифах 2007г., тыс.руб. | ||
| сумма, тыс.руб. | структура, % | сумма, тыс.руб. | структура, % | |||
| 1.Затраты на производство, в т.ч. | 27644 | 100 | 28529 | 100 | 27025,1 | 26785,4 |
| 1.1.переменные | 19965,7 | 72,2 | 19671,9 | 68,9 | 19346,8 | 19345,7 |
| 1.2.постоянные | 7678,3 | 27,7 | 8861,1 | 31,1 | 7678,3 | 7439,7 |
| 2.Объём производства | 28357 | - | 27475 | - | × | × |
Для этого воспользуемся формулами 4-7, а результаты анализа представим в таблице 6:
ΔЗТV пр-ва= ЗТпер. пр. * Iвп - ЗТпер. пр. (4)
ΔЗТцена= ЗТобщ. отч. –
ΔЗТструктура=
ΔЗТобщ = ΔЗТV пр-ва + ΔЗТцена + ΔЗТструктура (7)
Таблица 6 – Факторный анализ себестоимости продукции.
Показатели | 2007г. | 2008г. | Абс. отклонение | Отклонение затрат за счёт изменения | ||
| Объёма производства | Цен и тарифов по затратам | Структуры и удельных переменных затрат | ||||
| 1.Затраты на производство, в т.ч. | 27644 | 28529 | 885 | -618,9 | 1743,6 | -239,7 |
| 1.1.переменные | 19965,7 | 19671,9 | -293,8 | × | × | × |
| 1.2.постоянные | 7678,3 | 8861,1 | 1182,8 | × | × | × |
| 2.Объём производства | 28357 | 27475 | -882 | × | × | × |
Таким образом, на основе данных таблицы 6 можно сделать вывод, что наибольшее влияние на изменение себестоимости оказало увеличение цен и тарифов по затратам. За счёт этого фактора себестоимость возросла на 1743,6 тыс.руб. За счёт снижения объёма производства на 882 тыс.руб. себестоимость продукции уменьшилась на 618,9 тыс.руб. В тоже время за счёт изменения структуры затрат на производство продукции себестоимость уменьшилась на 239,7 тыс.руб. В результате за счёт влияния всех факторов себестоимость продукции увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 885 тыс.руб.
2.3. Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние предприятия
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов.
Финансовые результаты деятельности ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» рассмотрим в таблице 7.
Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс.руб.
Показатели | 2006г | 2007 г | 2008 г | Среднегодовой темп роста, % |
| Выручка от продажи продукции, работ, услуг | 17191 | 18801 | 15007 | 87 |
| Себестоимость проданной продукции, работ, услуг | 16901 | 18089 | 16061 | 95 |
| Валовая прибыль | 290 | 712 | (1054) | - |
| Коммерческие расходы | - | - | - | - |
| Управленческие расходы | - | - | - | - |
| Прибыль (убыток) от продаж | 291 | 712 | (1054) | - |
| Проценты к получению | - | - | - | - |
| Проценты к уплате | - | - | - | - |
| Прочие доходы | 183 | 83 | 216 | 118 |
| Прочие расходы | 854 | 66 | 33 | 4 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (381) | 828 | (872) | 229 |
| Отложенные налоговые активы | - | - | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - |
| Текущий налог на прибыль | 29 | 199 | - | - |
| Иные платежи из прибыли | - | - | - | - |
| Справочно: Чрезвычайные доходы | - | - | - | - |
| Чрезвычайные расходы | - | - | - | - |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (612) | 195 | (2723) | 445 |
Из данных таблицы видно, что за исследуемый период произошло существенное снижение выручки от продажи товаров, работ, услуг. Так, в 2006г. она составляла 17191 тыс.руб., а в 2008г. – 15007 тыс.руб. Это обусловлено прежде всего снижением объёма выпускаемой продукции. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг снизилась в отчётном году по сравнению с базисным на 5%, что также произошло вследствие уменьшения объёма продукции, выпускаемой предприятием. В 2008г. наблюдается резкое ухудшение практически всех финансовых результатов хозяйственной деятельности по сравнению с 2007г. В 2008г. предприятие работало в убыток. Валовой убыток предприятия в 2008г. составил 1054 тыс.руб., что вызвано значительным превышением себестоимости реализованной продукции над выручкой, полученной от её реализации. В виду того, что предприятие в составе своих расходов не выделяет управленческие и коммерческие расходы валовой убыток равен убытку от продаж. Положительная тенденция наблюдается только в увеличении сальдо прочих доходов и расходов, что свидетельствует о превышении прочих доходов над прочими расходами. В 2008г. убыток до налогообложения составил 871 тыс.руб., тогда как в 2007г. предприятие получило прибыль в размере 828 тыс.руб.
Чистый убыток предприятия в отчётном году составил 2723 тыс.руб.
Рентабельность – это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Показатель рентабельности более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что его величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. [36, с. 280]
Таблица 8 - Финансовые результаты от продажи
| Показатели | 2006г. | 2007г. | 2008г. | Темп роста (снижения), % |
| 1. Выручено от реализации продукции (всего), тыс. руб. | 17191 | 18801 | 15007 | 87,3 |
| 2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 16901 | 18089 | 16061 | 95,0 |
| 3. Прибыль от продажи, тыс. руб. | 291 | 712 | (1054) | - |
| 4. Уровень рентабельности деятельности, %, всего | 1,7 | 3,9 | - | - |
Таким образом, на основе данных таблицы 8 можно сделать вывод, что за счёт того что темпы снижения выручки от реализации - 12,7% больше темпов снижения себестоимости реализованной продукции -5% в качестве финансового результата в отчётном году предприятие получило убыток в размере 1054 тыс.руб. Это стало причиной того, что деятельность предприятия в 2008г. оказалась нерентабельной.
Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов. Финансовое состояние проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворять платёжные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет. [41, с.272]
Таблица 9 – Оценка финансового состояния предприятия.
| Показатели | Годы | Норм. значение | Темп роста / абсол. прирост | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |||
| Показатели финансовой устойчивости | |||||
| Коэффициент автономии | 0,07 | 0,08 | -0,03 | ≥ 0,5 | /-0,10 |
| Коэффициент маневренности | 8,64 | 8,63 | -25,57 | ≥ 1 | /-34,21 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | -0,44 | -0,32 | -0,44 | ≥ 0,1 | 100 / - |
| Коэффициент задолженности | 12,4 | 11,4 | -36,72 | ≤ 1 | / - 49,12 |
| Показатели платежеспособности | |||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,25 | 0,22 | 0,12 | 0,2-0,5 | 48/-0,13 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,25 | 0,26 | 0,12 | ≥ 1 | 48/ -0,13 |
| Коэффициент покрытия | 4,53 | 3,91 | 4,11 | ≥ 2 | 90,7/ -0,42 |
| Показатели деловой активности | |||||
| Капиталоотдача | 1,64 | 1,55 | 1,15 | - | 70/ -0,49 |
| Продолжительность оборота (дней) | 223 | 235 | 317 | - | 142/ 94 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | 2,54 | 2,22 | 1,62 | - | 63/ -0,92 |
| Продолжительность оборота оборотных средств (дней) | 143 | 164 | 225 | - | 157/82 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 49,54 | 40,35 | 54,57 | - | 110/ 5,03 |
| Продолжительность оборота дебиторской задолженности (дней) | 7 | 9 | 7 | - | 100/ - |
Проанализировав показатели таблицы 9 можно сделать вывод, что снижение коэффициента автономии с 2006 по 2008гг. на 0,10 свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия и гарантий выполнения обязательств. Коэффициент маневренности за анализируемый период снизился с 8,64 до -25,57, что отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия. Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует о превышении величины заёмных средств над собственными источниками покрытия. В 2006г. размер общей задолженности предприятия превышал в 12,4 раза размер собственного капитала, в 2007г. это значение снизилось до 11,4 раза, а в 2008г. в связи с получением непокрытого убытка это значение увеличилось до 36,72.
Анализ показателей платёжеспособности, которые отражают способность предприятия оперативно погасить свои обязательства за счёт легко реализуемых активов, свидетельствует о том, что на 1 руб. текущих обязательств в 2008г. приходится 12 коп текущих активов, что на 13 коп. меньше чем в 2006г. Аналогично коэффициенту абсолютной ликвидности в отчётном году по сравнению с базисным произошло снижение коэффициента промежуточной ликвидности на 52%. Также за анализируемый период снизилось значение коэффициента покрытия на 9,3%, что свидетельствует о снижении платёжных возможностей предприятия.
Анализ показателей деловой активности показал, что в отчётном году по сравнению с базисным наблюдается их снижение. Капиталоотдача за исследуемый период снизилась на 30%, что свидетельствует о замедлении кругооборота средств предприятия. В связи со снижением капиталоотдачи наблюдается увеличение продолжительности оборота капитала с 223дней до 317дней. За период с 2006 по 2008гг. коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 2,54 до 1,62. Это свидетельствует об увеличении производственных запасов и незавершённого производства. В связи с этим увеличилась продолжительность оборота оборотных активов с 143 до 225дней. Наблюдается увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности с 49,54 до 54,57, что свидетельствует о расширении коммерческого кредита предоставленного предприятию. Причём средний срок оборота дебиторской задолженности составил 7 , 9, 7 дней в 2006, 2007 и 2008гг. соответственно.
Как видно из выше сказанного, деятельность предприятия оказалась рентабельной только в 2007г., что свидетельствует о негативных тенденциях наметившихся в деятельности организации.
2.4. Тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП»
Система бухгалтерского учёта – это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчётности. [34, с.103]
В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учёта, применяемой экономическим субъектом, изучить и оценить средства контроля, на основе которых будут определяться суть, масштаб, трудоёмкость предполагаемых действий непосредственных исполнителей проверки. Необходимо в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учёта достоверно отражает движение активов и обязательств экономического субъекта.
Для того чтобы оценить действенность существующей на предприятии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта используют тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. [40, с.49]
Так, аудиторской фирмой ООО «Аудит-Экспресс» была протестирована общая система внутреннего контроля и бухгалтерского учёта ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» (Приложение 6), а также проверено состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции с целью принятия решения о возможности проведения у данного экономического субъекта аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. (Приложение 7). На основании проведённого тестирования было выяснено, что в ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» надёжность общей системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта составляет 72,3%, что соответствует среднему уровню надёжности. При этом степень риска средств контроля составляет 27,7%.
В свою очередь степень надёжности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции оказалась несколько ниже и составила 62%, что также соответствует среднему уровню надёжности.
Риск средств контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости составил 38%.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОНСЕРВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
3.1. Подготовительный этап аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства
В апреле 2009 года аудиторская фирма ООО “Аудит-Экспресс” провела аудиторскую проверку затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов» за 2008 год.
Предварительно «Болховским заводом пищевых продуктов» было направлено письмо - приглашение о проведении аудиторской проверки на предприятии (оферта - согласно ст. 435 ГК РФ) (Приложение8). В свою очередь аудиторская фирма «Аудит-Экспресс» в адрес «Болховского завода пищевых продуктов» направила письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. (Приложение 9) После подписания генеральным директором филиала Сумниковой Н.Д. письма-обязательства был составлен договор на проведение аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в «Болховском заводе пищевых продуктов». (Приложение 10)
В договоре на оказание аудиторских услуг сформулированы:
- предмет договора;
- права и обязанности сторон;
- стоимость услуг;
- ответственность сторон, порядок разрешения споров;
- заключительные положения;
- юридические адреса и банковские реквизиты.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, поэтому в ходе проверки детально были изучены учётная политика, первичные документы (накладные-требования, путевые листы, наряды на сдельную работу), а также учётные регистры синтетического и аналитического учёта: разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды; расчёту амортизации основных средств; ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; листки расшифровки, ведомость сводного учёта затрат на производство; журналы-ордера, Главная книга.
Аудит проводился в соответствии с использованием действующих на момент аудита законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности по налогам и сборам, а также в соответствии с требованиями Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Цель аудиторской проверки заключалась в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учёте и финансовой бухгалтерской отчётности ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов»
В ходе проверки аудитором решались следующие задачи:
-соответствие отнесения затрат на производство действующему законодательству;
- обоснованность разграничения источников возмещения различных затрат и правильность их распределения между отчётными периодами, незавершённым производством и готовой продукцией;
- правильность применения методов учёта затрат и калькулирования себестоимости.
3.2. Планирование аудита затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции
Получив первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях на «Болховском заводе пищевых продуктов» и оценив их достаточность для понимания его деятельности, аудитор приступил к подготовке плана проведения аудита.
В ходе планирования аудиторы разработали план (Приложение11) аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, содержащий основные этапы осуществления проверки и сроки их проведения, распределение участков работы между членами аудиторской группы и перечень документов, подлежащих проверке и составляемых по результатам аудита. План был обсужден с руководством БЗПП и главным бухгалтером Маркиной. Однако, было достигнуто соглашение о том, что аудиторы оставляют за собой право в ходе работ незначительно пересматривать план проведения аудита.
На основании плана работ перед началом аудита руководитель бригады аудиторов Шапошникова Т.А.. составила программу(Приложение12) проверки аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, т.е. представила более детальное развитие плана. Это позволит собрать более полную информацию. В программе Шапошникова Т.А. определила предельные сроки обработки информации, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора. Планируя аудиторскую проверку, аудиторы установили материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Расчёт уровня существенности был оформлен соответствующим рабочим документом аудитора (Приложение13). В результате данных расчётов уровень существенности был установлен в размере 250 000 рублей.
Параллельно был произведён расчёт аудиторского риска (риска возможности составления неправильного аудиторского заключения), который также был оформлен рабочим документом (Приожение15)
Аудиторский риск состоит из трёх основных компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск - это вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье баланса, отчётности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля (при самых благоприятных условиях он устанавливается на уровне не ниже 50%).
Риск средств контроля – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля.
Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору аудиторские доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
В рабочем документе №7 было установлено, что:
приемлемый аудиторский риск – 5%;
неотъемлемый риск – 70%;
риск средств контроля – 38%;
риск необнаружения – 0,18%.
Осуществив все подготовительные расчёты, аудиторы приступили к проведению аудиторских процедур.
3.3.Выполнение аудиторских процедур
На начальном этапе проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции аудиторами Мироновой Л.Л. и Молчановой О.Л. была детально изучена учётная политика (Приложение 16) ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» в части относящейся к учёту затрат. В результате чего было выяснено, что в учётной политике отсутствуют такие существенные положения, как:
А) база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
Б) порядок списания общехозяйственных расходов определён только для торговой деятельности, а для производственной нет;
В) порядок списания расходов, собранных на счёте 23 «Вспомогательное производство»
Г) перечень расходов будущих периодов;
Д) метод учёта затрат и калькулирования себестоимости.
Так как в учётной политике не отражён метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, аудитор опросила главного бухгалтера Маркину Т.В. В ходе опроса выяснилось, что на предприятии используется нормативный метод учёта затрат. Нормы расхода сырья, вспомогательных материалов и тары фиксируются на предприятии в производственных отчётах (Приложение 17). Расходы топлива и электроэнергии относятся на соответствующие виды произведенной продукции также в соответствии с нормативами, указанными в отчете по расходу тепловой и электрической энергии (Приложение 18). Однако, когда аудитор попросила предоставить документы с указанием обоснования применяемых норм, главный бухгалтер не смогла этого сделать по причине того, что они были установлены ещё до её прихода на работу и она просто переписывает их из отчёта в отчёт. На основании этого заявления Миронова Л.Л. пришла к выводу, что нормы, используемые на предприятии, вероятнее всего устарели и для дальнейшего эффективного функционирования предприятия их необходимо в ближайшее время пересмотреть.
После этого, согласно плану аудиторской проверки аудитор Молчанова О.Л. приступила к проверке документальной обоснованности материальных затрат, а Миронова Л.Л - к проверке документальной обоснованности затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.
Для того, чтобы выяснить, обоснованно ли на предприятии материальные затраты включаются в себестоимость было решено прежде всего проверить наличие и правильность оформления первичных документов по поступлению на предприятие и отпуску в производство материальных ценностей. В результате проверки было установлено, что Болховский завод пищевых продуктов для оформления поступления материальных ценностей, отпуска их в производство, а также для сдачи готовой продукции на склад использует накладную на отпуск материалов на сторону, что является нарушением, так как данный бланк используется не по назначению, а в учётной политике не оговорено применение нетиповых форм при оформлении данных хозяйственных операций. Кроме того, проверив выборочно данные накладных на предмет наличия необходимых реквизитов (Приложение 19), было выяснено следующее: на всех накладных отсутствуют расшифровки подписей. Это может привести к затруднению идентификации лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, а также подписанию первичного документа лицом, не имеющим на это право. Кроме того, в большей части накладных отсутствуют денежные измерители, в результате чего на затраты производства могут быть списаны неверные суммы.
Также в ходе проверки аудитор установил, что в течение года на предприятии все материальные затраты, списываемые на ремонт оформляются только актом на списание, без составления первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной ведомости, акта технического осмотра, плана ремонтных работ, плановой и фактической сметы на проведение ремонта, акта приёма-сдачи работ, что может способствовать злоупотреблениям со стороны лиц, ответственных за осуществление ремонта.
Приступив к проверке документальной обоснованности затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды аудитор Миронова Л.Л. прежде всего установила наличие обязательных реквизитов в нарядах на сдельную работу и путевых листах. В результате было выяснено, что все необходимые реквизиты присутствуют. В тоже время было установлено, что водители Болховского завода пищевых продуктов находятся на повременной системе оплаты труда, однако, в качестве первичного документа используется путевой лист формы № 4-с (сдельная), применяемый при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.
Для того, чтобы установить правомерность начисления заработной платы, аудитором были проанализированы наряды, путевые листы по датам их выдачи и сопоставлены фамилии рабочих, указанные в них, с табелем учёта рабочего времени и расчётными ведомостями. В результате чего, было выяснено, что в целом на предприятии начисление заработной платы работникам является документально подтверждённым и правомерным. Однако, за год имели место случаи неправильного начисления заработной платы. В расчётной ведомости за июнь трём работникам была начислена доплата за сверхурочную работу в размере 715 рублей 80 коп. В табеле учёта рабочего времени за июнь 2008г. не отражены часы сверхурочной работы. Оплата производилась на основании приказа руководителя предприятия о привлечении этих работников к сверхурочной работе, что является необоснованным, так как начисление оплаты труда должно производиться на основании данных табеля учёта рабочего времени, который подтверждает, что работники действительно работали сверхурочно (Приложение 20)
В ходе проверки правильности исчисления единого социального налога и отчислений в Пенсионный фонд от заработной платы работников нарушений установлено не было. Это можно объяснить тем, что данный участок бухгалтерского учёта на предприятии компьютеризирован.
Следующим этапом аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции была проверка начисления амортизации. Для чего аудитором Молчановой О.Л. была изучена ведомость начисления амортизации, (Приложение 21), которая открывается на Болховском заводе пищевых продуктов на год по всем группам амортизируемого имущества. Проверка проводилась по следующим направлениям: правильность выбора амортизационной группы; соблюдение, обозначенного в учётной политике способа начисления амортизации и правильность расчёта и отнесения амортизации на счета по учёту производственных затрат.
Аудитором Молчановой О.Л. в ходе проверки было выяснено, что все основные средства, состоящие на балансе предприятия, правильно включены в состав амортизационных групп в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
При проверке соблюдения способа начисления амортизации было выяснено, что в учётной политике установлен для использования линейный метод, что полностью совпадает с фактически применяемым. В ходе дальнейшего аудита затрат на амортизацию было выяснено, что в целом расчёт амортизационных отчислений и отнесение их на счета учёта производственных затрат было верным. Однако, в апреле 2008г. на предприятии был произведён ремонт персонального компьютера, в ходе которого был заменён процессор. Стоимость нового процессора в размере 9 500 рублей была отнесена на общехозяйственные расходы (Дт26). Однако, в связи с тем, что вновь установленный процессор привёл к изменению основных характеристик компьютера (объём оперативной памяти, скорость быстродействия) данную операцию надо рассматривать как проведение его модернизации. При проведении модернизации оборудования может меняться нормативный срок его эксплуатации и балансовая стоимость. В связи с этим ежемесячная сумма амортизации относимая на общехозяйственные расходы исходя из нового срока эксплуатации и балансовой стоимости должна составлять 264 рубля 10 коп. (Приложение 22) Это нарушение привело к тому, что Болховским заводом пищевых продуктов в апреле 2008г. неправомерно был увеличен размер общехозяйственных расходов на сумму 9500 рублей и неверно списывалась сумма амортизации компьютера с мая по декабрь 2008г.
В ходе проверки документальной обоснованности прочих расходов организации было установлено, что плата за негативное воздействие на окружающую среду общей суммой 6591 рубль 66 коп была отнесена на общехозяйственные расходы. При рассмотрении расчёта платы за негативное воздействие аудитор выяснил, что она состоит из оплаты в пределах норм 2334 рубля 23 коп. и сверхнормативной оплаты 4257 рублей 43 коп. Оплата в пределах нормативов включается в состав общехозяйственных расходов, а сверхнормативная оплата производится за счёт прибыли предприятия (сч.99). Таким образом, в состав затрат на производство необоснованно была включена сверхнормативная плата за негативное воздействие на окружающую среду в размере 4257 рублей 43 коп.
На третьем этапе проверки аудитором было выяснено, что в ряде случаев бухгалтер неправильно разграничивает производственные затраты по отчётным периодам. Так, в сентябре на затраты производства была отнесена стоимость карантинного сертификата, оформленного в августе, в размере 375 рублей 68 коп. Также, аренда земли за август в сумме 3289 рублей 87 коп. отнесена на затраты в сентябре. Это нарушает требования ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Следующий этап аудиторской проверки предусматривал сопоставление данных аналитического учёта затрат на производство с данными учётного регистра. В ходе проверки было выяснено, что на предприятии аналитический учёт затрат на производство осуществляется по статьям затрат с применением листков-расшифровок. Основные статьи затрат, используемые на предприятии: 4 – услуги сторонних организаций; 5-амортизация; 6- затраты по транспортному участку; 7-командировочные расходы; 8-компенсационные выплаты; 15-списание материалов; 16-списание запасных частей на вспомогательное производство; 22-затраты по складу готовой продукции; 23-затраты по цеху толокна; 24- затраты по консервному цеху; 27-заработная плата и отчисления на социальные нужды; 30-топливо и электроэнергия; 31-налоги, относимые на себестоимость.
Учётным регистром по счетам затрат на Болховском заводе пищевых продуктов выступает журнал-ордер №10, открываемый по кредиту счетов по учёту производственных затрат. Над каждой суммой, записанной в журнале-ордере главным бухгалтером Маркиной Т.В. проставлены номера статей затрат (листков расшифровок), что позволяет идентифицировать на основании какого аналитического регистра была сделана запись в журнале-ордере. Таким образом, существенных ошибок при сверке данных аналитического учёта затрат на производство и журнала-ордера №10 не выявлено. Однако, как в листках расшифровках, так и в журналах-ордерах присутствуют исправления сумм без соответствующих записей.
На пятом этапе аудиторской проверки происходило установление соответствия данных журнала-ордера №10, открываемого на предприятии по кредиту счетов 20,21,23,25,26,28,97,96 с данными Главной книги. Для этого аудитором Мироновой Л.Л. был составлен рабочий документ (Приложение 23) содержащий сравнительную таблицу кредитовых оборотов по счетам учёта производственных затрат в журнале-ордере №10 и Главной книге. На его основе аудитором был сделан вывод, что данные из регистров учёта затрат на производство переносятся в Главную книгу (Приложение 24) верно и без исправлений.
В ходе проверки калькулирования себестоимости продукции аудитором прежде всего было выяснено, правильно ли происходит на предприятии распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами производимой продукции. Так как ни в учётной политике, ни в рабочих документах не определена база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, со слов бухгалтера было установлено, что они распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В ходе проверки аудитор определил, что распределение как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов между видами производимой продукции осуществляется непропорционально выбранной базе, что в конечном итоге привело к завышению фактической себестоимости одних видов продукции, и, одновременно, занижению фактической себестоимости других. (Приложение25)
В соответствии с программой аудита аудитором была проверена правильность исчисления себестоимости отдельных видов продукции путём арифметического контроля данных ведомости «Калькулирование себестоимости готовой продукции» (Приложение 26). Ошибок в ходе проверки выявлено не было.
На заключительном этапе аудиторской проверки аудитором Мироновой Л.Л. была проверена правильность исчисления себестоимости единицы продукции, которая определяется на предприятии путём деления фабрично-заводской себестоимости отдельного вида продукции на её количество. Результаты проверки показали, что калькуляция себестоимости продукции на Болховском заводе пищевых продуктов осуществляется верно.
После того, как все пункты программы аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции были выполнены, аудиторы приступили к подготовке отчёта по результатом проведённой проверки.
3.4.Оформление результатов аудита затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости консервного производства
Мы провели аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции организации ОАО "Нива-Плодоовощ" филиал «Болховский завод пищевых продуктов» за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Нива-Плодоовощ" филиал «Болховский завод пищевых продуктов» состоит из:
первичных документов по учёту затрат;
ведомостей;
листков-расшифровок;
журналов-ордеров;
Главной книги.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет главный бухгалтер Маркина Т.В.. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности СРО НП «Аудиторская палата России»;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудит-Экспресс»;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что первичные документы, ведомости, листки-расшифровки, журналы-ордера по учёту затрат на производство и Главная книга не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя ознакомление с учётной политикой организации, проверку обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость,
оценку правильности разграничения производственных затрат по отчётным периодам, соблюдение принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при учёте затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности первичных документов, ведомостей, листков-расшифровок, журналов-ордеров по учёту затрат на производство и Главной книги и соответствии порядка ведения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, первичные документы, ведомости, листки-расшифровки, журналы-ордера по учёту затрат на производство и Главная книга организации ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов» отражают достоверно во всех существенных отношениях затраты предприятия на производство и себестоимость продукции за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Не изменяя мнения о достоверности, мы обращаем внимание на следующую информацию:
1. В учётной политике ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП отсутствует ряд существенных положений (метод учёта затрат и калькулирования себестоимости, база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок отнесения общехозяйственных расходов в производственной деятельности), необходимых для правильной организации учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, что не соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учётная политика».
2. В первичных документах по учёту затрат на производство отсутствуют обязательные реквизиты, а именно: расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Кроме того на предприятии используются нетиповые формы первичных документов. Это нарушает требования п.13 «Положения по ведению бухгалтерского учёта» и может привести к злоупотреблениям, со стороны лиц, подписывающих документы.
3. В июне в организации начисление заработной платы работникам за сверхурочную работу было произведено на основании приказа руководителя о привлечении этих работников к сверхурочной работе. Начисление заработной платы должно производиться на основании табеля учёта рабочего времени, в котором сведения о сверхурочной работе отсутствовали.
4. В апреле 2008г. предприятием на общехозяйственные расходы необоснованно была отнесена стоимость модернизации персонального компьютера в размере 9500 рублей в результате чего, по нему не производилось начисление амортизации с мая по декабрь 2008г.. Это привело к тому, что в Бухгалтерском балансе стоимость основных средств завышена на сумму 2112 рубля 80 коп, составляющей размер неначисленной за данный период амортизации. (данная сумма не выходит за уровень существенности, установленный на уровне 59 500 рублей для данной статьи бухгалтерского баланса (Приложение 14)
5. Плата за негативное воздействие на окружающую среду сверх норматива в сумме 4257 рублей 43 коп. в соответствии со ст.270 Налогового Кодекса РФ (часть вторая) должна относиться на финансовый результат деятельности организации, а не включаться в общехозяйственные расходы. Это привело к завышению уровня себестоимости, а, следовательно, необоснованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
6. Не соблюдается разграничение производственных затрат по отчётным периодам, что нарушает требования п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и может привести к искажению себестоимости продукции в отдельных отчётных периодах.
7. Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется непропорционально выбранной базе, что приводит к завышению себестоимости одних видов продукции, и одновременно занижению себестоимости других.
8. Отсутствует обоснование норм расхода материалов, электроэнергии и тепла.
Исходя из вышесказанного «Болховскому заводу пищевых продуктов» рекомендуется:
1.Внести дополнения в учётную политику и определить в ней метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также базу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок отнесения общехозяйственных расходов в производственной деятельности.
2. Внимательнее заполнять первичные документы, проставляя на них все необходимые реквизиты.
3. Использовать типовые бланки первичных документов или добавить в учётную политику пункт об использовании нетиповых бланков первичных документов для отражения соответствующих хозяйственных операций.
5. Внимательнее относиться к заполнению табеля учёта рабочего времени.
6. Пересмотреть срок службы и балансовую стоимость компьютера. Сделать исправительные проводки.
7. Сделать исправительные проводки на сумму сверхнормативной платы за негативное воздействие на окружающую среду (Дт 99 Кт 68)
8. Контролировать правильность распределения расходов по отчётным периодам.
9. Распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально выбранной базе.
10. Провести пересмотр и обоснование норм расхода материалов, электроэнергии и тепла.
"21" апреля 2009 г.
Руководитель аудиторской организации Савостина И.Н.
Руководитель аудиторской проверки Шапошникова Т.А.
(Квалификационный аттестат №К041508 в области общего аудита)
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию, так как именно на предприятии создаётся продукция, выполняются работы, оказываются услуги. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит рыночную конъюнктуру, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит доходность предприятия. Важнейшей экономической категорией характеризующей затраты предприятия на производство и реализацию продукции является себестоимость продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов находящихся в распоряжении предприятия.
Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет проверить обоснованность формирования и правильность учёта издержек, которые оказывают значительное влияние на конечный финансовый результат деятельности абсолютно любого предприятия.
В ходе написания курсовой работы мною была рассмотрена экономическая сущность и приведена классификация затрат, было выяснено, что себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, мною была изучена методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которая включает в себя 3 этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Нива-Плодоовощ», которое действует в соответствии с действующим законодательством РФ
Проанализировав деятельность предприятия за период 2006-2008 гг. было выяснено, что по большей части показателей произошло снижение (выручка от реализации, чистый доход и др.). Это свидетельствует об уменьшении объемов производства в отчётном году по сравнению с базисным 2006 годом и снижении эффективности хозяйственной деятельности.
В результате проведения факторного анализа себестоимости продукции ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП было выяснено, что наибольшее влияние на рост себестоимости в 2008г. по сравнению с 2007г. оказал рост цен и тарифов по затратам. За счёт этого фактора себестоимость увеличилась на 1743,6 тыс.руб., тогда как за счёт снижения объёмов производства и изменения структуры затрат себестоимость уменьшилась на 618,9 и 239,7 тыс.руб. соответственно.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности свидетельствуют о снижении финансовой независимости предприятия и гарантий выполнения обязательств, о превышении величины заёмных средств над собственными источниками покрытия.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мною была протестирована общая система внутреннего контроля и бухгалтерского учёта «БЗПП», а также система контроля и учёта за затратами на производство и калькулированием себестоимости продукции. Тестирование показало что риск средств внутреннего контроля за затратами и себестоимостью находится на среднем уровне и составляет 38%.
На этапе подготовки к аудиту были составлены письмо-предложение и письмо обязательство о проведении аудита, а также составлен договор об оказании аудиторских услуг между ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов» и ООО «Аудит-Экспресс».
Уровень существенности для «Болховского завода пищевых продуктов» был установлен на уровне 250000 рублей, а приемлемый аудиторский риск составил 5%.
Для того, чтобы максимально эффективно организовать аудиторскую проверку, были составлены план и программа проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые содержали основные этапы проверки, документы проверяемые и составляемые в ходе аудита, сроки выполнения конкретного этапа и распределение участков работы между аудиторами.
В результате аудиторской проверки было установлено, что порядок учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на «Болховском заводе пищевых продуктов» соответствует законодательству Российской Федерации, а первичные документы, ведомости, листки-расшифровки, журналы-ордера по учёту затрат на производство и Главная книга являются достоверными.
По результатам аудита был составлен отчёт аудитора, в котором были определены основные недостатки, выявленные в учёте затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, и даны рекомендации по их устранению.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы добавить, что аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в настоящих рыночных условиях необходим предприятиям, стремящимся к максимизации прибыли и способным выдержать здоровую конкуренцию.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г №51-ФЗ.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
2. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 13 июня 1996г. №63-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»: федеральный закон от 23.02.1996г. (ред. от 03.11.2006), одобренный Советом Федерации 20.03.1996 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: федеральный закон от 30.12.2008г., одобренный Советом Федерации 29.12.2008г // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ: положение (ред. от 26.03.2007г.), утверждённое приказом Минфина 29.07.1998. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждённая приказом Минфина от 31.10.2000г. (ред. от 07.05.2003) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждённый приказом Минфина от 31.10.2000г. (ред. от 07.05.2003) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
10. Положение по бухгалтерскому учёту 4/96 «Бухгалтерская отчётность организации»: положение, утверждённое приказом Минфина 6.07.1999. № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
11. Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 ««Расходы организаций»: положение, утверждённое приказом Минфина от 30.12.99г. № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
12. Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика предприятия»: положение, утверждённое приказом Минфина 9.12.1998г. № 60н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
13. Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях от 6.06.2003г. №792 Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
16. Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
17. Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
19. Федеральное правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
20. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
21. Агеева, О.А. Учёт условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством / О.А. Агеева // Бухгалтерский учёт. – 2007. - №15. – с.36-43
22. Алибеков, Ш.И. Методологические и организационные основы аудита затрат [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.piter.com/attachment.php?barcode=978594723848&at=exc&n=0
23. Аудит: учебник для сред. проф. Образования / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2009. – с.296
24. Бухгалтерский учёт. Хрестоматия / Под ред. В.И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – с. 864
25. Бычкова, С.М. Практический аудит. – 3-е изд., переаб. и доп. – М.: ЭКСМО, 2009. – с.176
26. Гололобова, И.В. Методика проведения аудита затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nestu.ru/
27. Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.buhu4.ru/32-7.html
28. Канке, А.А., Кошевая, И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – с.288
29. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: учеб. – М.: Дашков и Ко, 2004. – 580 с.
30. Коваль, И.Г. Аудит: учебно-методической пособие. – М.: Издательство МФЮА, 2006. – с.110
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 448с.
32. Мамаева, Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://alt-x.narod.ru/DOC/8Proizv/0209smau.htm
33. Методика проведения аудита затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1619&SHOWALL_2=1
34. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.- с.256
35. Пипко, В.А. Пути совершенствования учёта производства и исчисления себестоимости продукции в условиях агробизнеса/ В.А. Пипко// Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. – 2009. - №6. – с.39-45
36. Савицкая, .Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с. 536
37. Сигидов, Ю.И. Классификация затрат для целей управленческого учёта / Ю.И. Сигидов // Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. – 2008. - №6. – с.31-34
38. Скляренко, В. К. Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции // Справочник экономиста. – 2005. - №8. – с.40-47
39. Совколова, Е.С. Аудит операций по учёту затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://market-pages.ru/audit/13.html
40. Танков, В.А. Основы аудита: вопросы и ответы. – М.: Юриспрупенция. – 2005. – с.72
41. Чечевицына, Л.Н. Экономика фирмы: Учебное пособие для студентов вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – с. 400
42. Чуев, И.Н., Чуева, Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – с.368
Приложения
По нашему мнению, первичные документы, ведомости, листки-расшифровки, журналы-ордера по учёту затрат на производство и Главная книга организации ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов» отражают достоверно во всех существенных отношениях затраты предприятия на производство и себестоимость продукции за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Не изменяя мнения о достоверности, мы обращаем внимание на следующую информацию:
1. В учётной политике ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП отсутствует ряд существенных положений (метод учёта затрат и калькулирования себестоимости, база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок отнесения общехозяйственных расходов в производственной деятельности), необходимых для правильной организации учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, что не соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учётная политика».
2. В первичных документах по учёту затрат на производство отсутствуют обязательные реквизиты, а именно: расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Кроме того на предприятии используются нетиповые формы первичных документов. Это нарушает требования п.13 «Положения по ведению бухгалтерского учёта» и может привести к злоупотреблениям, со стороны лиц, подписывающих документы.
3. В июне в организации начисление заработной платы работникам за сверхурочную работу было произведено на основании приказа руководителя о привлечении этих работников к сверхурочной работе. Начисление заработной платы должно производиться на основании табеля учёта рабочего времени, в котором сведения о сверхурочной работе отсутствовали.
4. В апреле 2008г. предприятием на общехозяйственные расходы необоснованно была отнесена стоимость модернизации персонального компьютера в размере 9500 рублей в результате чего, по нему не производилось начисление амортизации с мая по декабрь 2008г.. Это привело к тому, что в Бухгалтерском балансе стоимость основных средств завышена на сумму 2112 рубля 80 коп, составляющей размер неначисленной за данный период амортизации. (данная сумма не выходит за уровень существенности, установленный на уровне 59 500 рублей для данной статьи бухгалтерского баланса (Приложение 14)
5. Плата за негативное воздействие на окружающую среду сверх норматива в сумме 4257 рублей 43 коп. в соответствии со ст.270 Налогового Кодекса РФ (часть вторая) должна относиться на финансовый результат деятельности организации, а не включаться в общехозяйственные расходы. Это привело к завышению уровня себестоимости, а, следовательно, необоснованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
6. Не соблюдается разграничение производственных затрат по отчётным периодам, что нарушает требования п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и может привести к искажению себестоимости продукции в отдельных отчётных периодах.
7. Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется непропорционально выбранной базе, что приводит к завышению себестоимости одних видов продукции, и одновременно занижению себестоимости других.
8. Отсутствует обоснование норм расхода материалов, электроэнергии и тепла.
Исходя из вышесказанного «Болховскому заводу пищевых продуктов» рекомендуется:
1.Внести дополнения в учётную политику и определить в ней метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также базу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок отнесения общехозяйственных расходов в производственной деятельности.
2. Внимательнее заполнять первичные документы, проставляя на них все необходимые реквизиты.
3. Использовать типовые бланки первичных документов или добавить в учётную политику пункт об использовании нетиповых бланков первичных документов для отражения соответствующих хозяйственных операций.
5. Внимательнее относиться к заполнению табеля учёта рабочего времени.
6. Пересмотреть срок службы и балансовую стоимость компьютера. Сделать исправительные проводки.
7. Сделать исправительные проводки на сумму сверхнормативной платы за негативное воздействие на окружающую среду (Дт 99 Кт 68)
8. Контролировать правильность распределения расходов по отчётным периодам.
9. Распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально выбранной базе.
10. Провести пересмотр и обоснование норм расхода материалов, электроэнергии и тепла.
"21" апреля 2009 г.
Руководитель аудиторской организации Савостина И.Н.
Руководитель аудиторской проверки Шапошникова Т.А.
(Квалификационный аттестат №К041508 в области общего аудита)
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию, так как именно на предприятии создаётся продукция, выполняются работы, оказываются услуги. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит рыночную конъюнктуру, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит доходность предприятия. Важнейшей экономической категорией характеризующей затраты предприятия на производство и реализацию продукции является себестоимость продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов находящихся в распоряжении предприятия.
Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет проверить обоснованность формирования и правильность учёта издержек, которые оказывают значительное влияние на конечный финансовый результат деятельности абсолютно любого предприятия.
В ходе написания курсовой работы мною была рассмотрена экономическая сущность и приведена классификация затрат, было выяснено, что себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, мною была изучена методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которая включает в себя 3 этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Нива-Плодоовощ», которое действует в соответствии с действующим законодательством РФ
Проанализировав деятельность предприятия за период 2006-2008 гг. было выяснено, что по большей части показателей произошло снижение (выручка от реализации, чистый доход и др.). Это свидетельствует об уменьшении объемов производства в отчётном году по сравнению с базисным 2006 годом и снижении эффективности хозяйственной деятельности.
В результате проведения факторного анализа себестоимости продукции ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал БЗПП было выяснено, что наибольшее влияние на рост себестоимости в 2008г. по сравнению с 2007г. оказал рост цен и тарифов по затратам. За счёт этого фактора себестоимость увеличилась на 1743,6 тыс.руб., тогда как за счёт снижения объёмов производства и изменения структуры затрат себестоимость уменьшилась на 618,9 и 239,7 тыс.руб. соответственно.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности свидетельствуют о снижении финансовой независимости предприятия и гарантий выполнения обязательств, о превышении величины заёмных средств над собственными источниками покрытия.
Прежде чем приступить к аудиторской проверке затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мною была протестирована общая система внутреннего контроля и бухгалтерского учёта «БЗПП», а также система контроля и учёта за затратами на производство и калькулированием себестоимости продукции. Тестирование показало что риск средств внутреннего контроля за затратами и себестоимостью находится на среднем уровне и составляет 38%.
На этапе подготовки к аудиту были составлены письмо-предложение и письмо обязательство о проведении аудита, а также составлен договор об оказании аудиторских услуг между ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «Болховский завод пищевых продуктов» и ООО «Аудит-Экспресс».
Уровень существенности для «Болховского завода пищевых продуктов» был установлен на уровне 250000 рублей, а приемлемый аудиторский риск составил 5%.
Для того, чтобы максимально эффективно организовать аудиторскую проверку, были составлены план и программа проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые содержали основные этапы проверки, документы проверяемые и составляемые в ходе аудита, сроки выполнения конкретного этапа и распределение участков работы между аудиторами.
В результате аудиторской проверки было установлено, что порядок учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на «Болховском заводе пищевых продуктов» соответствует законодательству Российской Федерации, а первичные документы, ведомости, листки-расшифровки, журналы-ордера по учёту затрат на производство и Главная книга являются достоверными.
По результатам аудита был составлен отчёт аудитора, в котором были определены основные недостатки, выявленные в учёте затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, и даны рекомендации по их устранению.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы добавить, что аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в настоящих рыночных условиях необходим предприятиям, стремящимся к максимизации прибыли и способным выдержать здоровую конкуренцию.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г №51-ФЗ.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
2. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 13 июня 1996г. №63-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»: федеральный закон от 23.02.1996г. (ред. от 03.11.2006), одобренный Советом Федерации 20.03.1996 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: федеральный закон от 30.12.2008г., одобренный Советом Федерации 29.12.2008г // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ: положение (ред. от 26.03.2007г.), утверждённое приказом Минфина 29.07.1998. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждённая приказом Минфина от 31.10.2000г. (ред. от 07.05.2003) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждённый приказом Минфина от 31.10.2000г. (ред. от 07.05.2003) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление
10. Положение по бухгалтерскому учёту 4/96 «Бухгалтерская отчётность организации»: положение, утверждённое приказом Минфина 6.07.1999. № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
11. Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 ««Расходы организаций»: положение, утверждённое приказом Минфина от 30.12.99г. № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
12. Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика предприятия»: положение, утверждённое приказом Минфина 9.12.1998г. № 60н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
13. Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях от 6.06.2003г. №792 Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
16. Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
17. Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
19. Федеральное правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
20. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»: положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
21. Агеева, О.А. Учёт условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством / О.А. Агеева // Бухгалтерский учёт. – 2007. - №15. – с.36-43
22. Алибеков, Ш.И. Методологические и организационные основы аудита затрат [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.piter.com/attachment.php?barcode=978594723848&at=exc&n=0
23. Аудит: учебник для сред. проф. Образования / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2009. – с.296
24. Бухгалтерский учёт. Хрестоматия / Под ред. В.И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – с. 864
25. Бычкова, С.М. Практический аудит. – 3-е изд., переаб. и доп. – М.: ЭКСМО, 2009. – с.176
26. Гололобова, И.В. Методика проведения аудита затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nestu.ru/
27. Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.buhu4.ru/32-7.html
28. Канке, А.А., Кошевая, И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – с.288
29. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: учеб. – М.: Дашков и Ко, 2004. – 580 с.
30. Коваль, И.Г. Аудит: учебно-методической пособие. – М.: Издательство МФЮА, 2006. – с.110
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 448с.
32. Мамаева, Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://alt-x.narod.ru/DOC/8Proizv/0209smau.htm
33. Методика проведения аудита затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1619&SHOWALL_2=1
34. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.- с.256
35. Пипко, В.А. Пути совершенствования учёта производства и исчисления себестоимости продукции в условиях агробизнеса/ В.А. Пипко// Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. – 2009. - №6. – с.39-45
36. Савицкая, .Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с. 536
37. Сигидов, Ю.И. Классификация затрат для целей управленческого учёта / Ю.И. Сигидов // Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. – 2008. - №6. – с.31-34
38. Скляренко, В. К. Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции // Справочник экономиста. – 2005. - №8. – с.40-47
39. Совколова, Е.С. Аудит операций по учёту затрат на производство продукции [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://market-pages.ru/audit/13.html
40. Танков, В.А. Основы аудита: вопросы и ответы. – М.: Юриспрупенция. – 2005. – с.72
41. Чечевицына, Л.Н. Экономика фирмы: Учебное пособие для студентов вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – с. 400
42. Чуев, И.Н., Чуева, Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – с.368
Приложения
