Курсовая Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПЕНЗЕНСКИЙ ФИЛИАЛ
НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа по дисциплине
“Аудит"
Тема работы:
Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Выполнил(а): Крутцова А.Н.
Студент (ка) 6 курса 3/6Б(в)ЗП группы
Руководитель:
Зав. кафедрой бухгалтерского
учета и аудита, к.э.н., доцент
________________ Шурыгин А.В.
"___" ___________________ 20__ г.
Пенза
2010
Содержание:
Введение
1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
2. Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки
2.1. Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений на предприятии
2.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы
3. Информация аудируемого лица
3.1. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «ЗАБОТА».
3.1.1 Местоположение, правовой статус организации.
3.1.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
3.2. Основные экономические показатели организации (финансовое состояние и платежеспособность).
4. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в расчетах с персоналом по оплате труда
4.1. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
4.2. Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
5. Разработка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
6. Организация аудита расчетов с персоналом по оплате труда
7. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
8. Пути совершенствования внутреннего контроля за дисциплиной оплаты труда
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном участке учетной работы представляются достаточно актуальными, что и определило выбор темы курсовой работы «Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда», круг вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее построения.
Целью настоящей курсовой работы является разработка методики аудита расчетов с персоналом по заработной плате на примере конкретного предприятия, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
1. Определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
2. Перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
3. Дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
4. Раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту расчетов с персоналом по оплате труда. Использованы фактические материалы по учету и отчетности.
Объектом исследования настоящей курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «ЗАБОТА» (сокращенное название ООО «ЗАБОТА»), на примере которого ведется аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
1.
Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям и производится согласно Федеральному закону № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности».*
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита учета труда и заработной платы — основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:
· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
· учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
· учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
· расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
· аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
· сводные расчеты по заработной плате;
· расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
· расчеты по депонированной заработной плате.*
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы, являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы.
Ø Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
Ø Личная карточка (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Ø Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
Ø Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Ø Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
Ø По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты:
ü место работы (цех, участок, отделение);
ü время работы (дата);
ü наименование и разряд работы;
ü количество и качество работы;
ü фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;
ü нормы времени и расценки за единицу работы;
ü сумму заработной платы рабочих;
ü шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).*
2. Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки
2.1. Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений на предприятии
Целями трудового законодательства в любом государстве являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Одной из основных задач трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.[1]
Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:[2]
- в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
- в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
- в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Таким образом, государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует:
- величину минимального размера оплаты труда в РФ;
- величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ;
- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;
- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);
- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.[3]
2.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы
В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской деятельности (таблица 1).
Таблица 1.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
| Уровни регулирования | Виды и наименования нормативных документов | Область регулирования | Степень разработанности |
| I | Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г. | Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе | Закон принят |
| II | Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности | Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудита | Разрабатываются |
| Законодательные и подзаконные нормативные акты | Разрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные документы | ||
| III | Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений | Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств | Разрабатываются аккредитованными аудиторскими объединениями, министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита |
| IV | Внутрифирменные аудиторские стандарты | Используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг | Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами |
1 уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
2 уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.
3 уровень – правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г.
2. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».
5. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
6. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
7. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2009)
8. Комментарий к Трудовому кодексу РФ
9. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
10. Закон РФ от 06.12.91г. №1991-1 «О повышении минимального размера оплаты труда» (с изменениями и дополнениями от 30.12.01г.).
11. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н.
12. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.
13. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).
14. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».
15. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».
16. Письмо МНС от 18.10.00г. №ВБ-6-19/810 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».
17. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.
3. Информация аудируемого лица
3.1. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «ЗАБОТА».
3.1.1 Местоположение, правовой статус организации.
ООО «ЗАБОТА» создано 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания учредителей в г. Ртищево Саратовской области. Организация находится по адресу: 41230, Саратовская область г. Ртищево, ул. Куйбышева, 101/а.
ООО «ЗАБОТА» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством.
ООО «ЗАБОТА» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.
3.1.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
Основной целью деятельности ООО «ЗАБОТА», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «ЗАБОТА» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.
Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью "ЗАБОТА" составляет 74 человек. Ниже приведено количество единиц персонала:
директор ООО (1), гл. менеджер (1), гл. инженер (1), гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3).
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.
Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации. Структуру предприятия можно представить схематически. (схема 1)
Схема 1
Структура ООО «ЗАБОТА»
3.2. Основные экономические показатели организации (финансовое состояние и платежеспособность).
Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов)
Таблица 2.
Размеры и основные экономические показатели организации.
| № | Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| 1 | Выручка от реализации продукции руб. | 2798901 | 3941911 | 2853940 |
| 2 | Стоимость производственных основных средств, руб. | 401419 | 440550 | 304405 |
| 3 | Стоимость оборотных средств, руб. | 95227 | 149683 | 158683 |
| 4 | Среднесписочная численность работников, чел. | 36 | 41 | 35 |
| 5 | Фондовооруженность, руб. | 109978 | 107451 | 101451 |
| 6 | Производительность труда одного работника, руб. | 76682 | 96144 | 93144 |
| 7 | Фондоотдача, руб. | 0,70 | 0,89 | 0,80 |
| 8 | Оборачиваемость оборотных средств | 2,94 | 2,63 | 2,11 |
| 9 | Балансовая прибыль, руб. | 49141 | 23248 | 33248 |
| 10 | Рентабельность оборота, % | 0,02 | 0,01 | 0,01 |
На основании данных таблицы 2 можно определить эффективность использования ресурсов предприятия. Наблюдается тенденция снижения почти по всем показателям. Так за 2009 год выручка составляет 2853940 руб., что на 72,4% меньше аналогичного показателя за 2008 год (он составлял 3941911 руб.). Это произошло благодаря снижению производительности труда одного работника на 0,97 раза. Уменьшение производительности труда напрямую связано с уменьшением показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами – фондовооруженностью. За 2009 год фондовооруженность составила 101451 руб. (при среднесписочной численности 35 человек), а в 2008 году – 107451 руб. (при среднесписочной численности 41 человек).
Нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса вследствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств предприятия. Так в 2009 году 2,11 раза обернулись средства предприятия, вложенные в активы, по сравнению с 2008 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась в 0,8 раз.
На сегодняшний день финансовое состояние предприятия не благополучно, в этом можно убедиться, проанализировав данные, приведенные в таблице 4.
Сравним основные экономические показатели ООО «ЗАБОТА» за три года. Данные из балансов за 2007, 2008, 2009 года (таблица 3):
Таблица 3.
Основные экономические показатели ООО «ЗАБОТА».
| № п\п | Показатели | Строки баланса | 2007г., тыс. руб. | 2008г., тыс. руб. | 2009г., тыс. руб. |
| 1 | Материальные запасы | 210 - 216 | 93 | 149 | 155 |
| 2 | Денежные средства | 260 | 51 | 73 | 48 |
| 3 | Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - | - |
| 4 | Дебиторская задолженность | 230 + 240 | 121 | 117 | 191 |
| 5 | Прочие активы | 270 | - | - | - |
| 6 | Краткосрочные обязательства | 610+620+660 | 546 | 669 | 570 |
| 7 | Собственный оборотный капитал | 3 разд.- 1 разд. | 230 | 296 | 142 |
| 8 | Оборотный капитал | 2 разд. | 316 | 373 | 428 |
| 9 | Собственный капитал | 3 разд. | 171 | 144 | 162 |
| 10 | Валюта баланса | 300 (700) | 717 | 813 | 732 |
Таблица 4.
Финансовые результаты и финансовое состояние ООО «ЗАБОТА».
| № п\п | Коэффициенты | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| 1. | Коэффициент текущей ликвидности* | 0,49 | 0,51 | 0,69 |
| 2. | Коэффициент срочной ликвидности* | 0,32 | 0,28 | 0,42 |
| 3. | Коэффициент абсолютной ликвидности* | 0,09 | 0,11 | 0,08 |
| 4. | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами* | 0,73 | 0,79 | 0,33 |
| 5. | Коэффициент независимости* | 0,2 | 0,2 | 0,2 |
| 6 | Тип финансовой устойчивости | 4 | 4 | 4 |
Проанализировав таблицу 4 можно сказать что:
· организация имеет высокую степень зависимости от заемных источников. Это говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, а для кредиторов означает низкие гарантии возврата обязательств, т.к. коэффициент независимости организации составляет 0,2 в течении всех трех лет при оптимальном значении от 0,5 до 0,6;
· собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют. Организацию можно отнести к 4-му типу финансовой устойчивости, т.е. кризисное финансовое состояние. Эта организация очень высокого риска и низкой платежеспособности, возможность достаточно быстрого улучшения финансового состояния очень незначительная;
· на основании расчетов наблюдаем повышение текущей и срочной ликвидности и снижение абсолютной ликвидности баланса. Так коэффициент текущей ликвидности составил в 2009 году 0,69 (69%), это говорит о платежеспособности организации. Снизился коэффициент абсолютной ликвидности, что указывает на отсутствие свободных денежных средств и при заключении сделок необходимо требовать предоплату.
4. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в расчетах с персоналом по оплате труда
4.1.
Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «ЗАБОТА», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 5).
Таблица 5.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
в ООО «ЗАБОТА»
| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечания | ||
| Нет | Да | Нет ответа | |||
| А. Внутренний контроль | |||||
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | Х | | | Необходимость контроля для целей управления |
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | | Х | | Отделом организации труда и заработной платы по итогам года |
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? | | Х | | Контролируется главным бухгалтером |
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | | Х | | Контролируется главным бухгалтером |
| 5 | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? | Х | | | Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства |
| 6 | Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? | | Х | | Контролируется главным бухгалтером |
| 7 | Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? | | Х | | Контролируется главным бухгалтером |
| Б. Система учета | |||||
| 1 | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | | Х | | В соответствии с действующим законодательством |
| 2 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | | | Х | Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета |
| 3 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Х | | | Контролируется главным бухгалтером |
| 4 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | | | Х | Необходимо провести процедуру пересчета |
| 5 | Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? | Х | | | Реализовать по результатам проверки |
| 6 | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | | Х | | Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме |
| 7 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | | | Х | Необходимо провести сплошную проверку |
| 8 | Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | | Х | | Контролируется главным бухгалтером |
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «ЗАБОТА» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
4.2.
Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «ЗАБОТА» (таблица 6).
Таблица 6
Уровень существенности ООО «Забота»
| № п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) | 49 | 5 | 2,45 |
| 2 | Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010) | 2799 | 2 | 55,98 |
| 3 | Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490) | 162 | 10 | 16,20 |
| 4 | Валюта баланса (форма 1, стр. 300) | 732 | 2 | 14,64 |
| 5 | Общие затраты организации (форма 2, стр. 020) | 2658 | 2 | 53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
Средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).
Новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
5. Разработка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «ЗАБОТА», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «ЗАБОТА» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:
1. О принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «ЗАБОТА»;
2. О принципиальной возможности сотрудничества с ООО «ЗАБОТА»;
3. О наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «ЗАБОТА».
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
1. Определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. Определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «ЗАБОТА», его организационно-управленческого устройства;
3. Знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. Экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. Оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом приемлемым.
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЗАБОТА». (таблица 7).
Таблица 7.
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЗАБОТА»
| Проверяемая организация | ООО «ЗАБОТА» | ||
| Период аудита | с 06.02.10 по 21.02.10 | ||
| Количество человеко-часов | 76 | ||
| Руководитель аудиторской группы | Крутцова А.Н. | ||
| Состав аудиторской группы | Крутцова А.Н., Марахонина Е.Н. | ||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | ||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Проверка соблюдения положений законодательства о труде | 06.02—07.02.10 | Крутцова А.Н. |
| 2 | Аудит системы начислений заработной платы | 08.02—10.02.10 | Марахонина Е.Н. |
| 3 | Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02—14.02.10 | Марахонина Е.Н. Крутцова А.Н. |
| 4 | Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | 14.02—16.02.10 | Марахонина Е.Н. |
| 5 | Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.10 | Крутцова А.Н. |
| 6 | Оформление результатов проверки | 20.02—21.02.10 | Крутцова А.Н. Марахонина Е.Н. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________
Руководитель аудиторской группы ______________
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 8).
Таблица 8.
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ЗАБОТА»
| Проверяемая организация | ООО «ЗАБОТА» | ||
| Период аудита | с 06.02.10 по 21.02.10 | ||
| Количество человеко-часов | 76 | ||
| Руководитель аудиторской группы | Крутцова А.Н. | ||
| Состав аудиторской группы | Крутцова А.Н., Марахонина Е.Н. | ||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | ||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.10 | Крутцова А.Н. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.10 | Крутцова А.Н. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ЗАБОТА» |
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.10 | Марахонина Е.Н. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2) |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.10 | Марахонина Е.Н. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.10 | Марахонина Е.Н. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.10 | Марахонина Е.Н. | База для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.10 | Марахонина Е.Н. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.10 | Крутцова А.Н. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета |
| 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.02.10 | Марахонина Е.Н. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
| 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.02.10 | Марахонина Е.Н. | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) |
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.02.10 | Крутцова А.Н. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||
| 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Х» по всем видам оплат | 14.02.10 | Крутцова А.Н. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
| 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.0210—16.02.10 | Крутцова А.Н. | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате |
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||
| 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.02.10 | Крутцова А.Н. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок |
| 6. Оформление результатов проверки | |||
| 6.1. Оформление результатов проверки | 20.02.—21.02.10 | Марахонина Е.Н. Крутцова А.Н. | |
Руководитель аудиторской фирмы ______________
Руководитель аудиторской группы ______________
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
6. Организация аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ЗАБОТА».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 9).
Таблица 9
Правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ЗАБОТА»
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата (период) составления документа | № документов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 06.02.2010 | Первичные документы по учету персонала | Приказы о приеме на работу сотрудника | 01.05. – 30.09.06 г. | №11, 14, 18, 21/09-02 | Нарушений не выявлено |
| Приказы о прекращении трудового договора | 01.02. – 30.04.06 г. | №4, 8, 10\09-02 | Не все приказы разнесены в карточки сотрудников | ||
| Договора подряда и трудовые соглашения | 01.04.-31.12.06 г. | № 1 – 6 | Нарушений не выявлено | ||
| Личные карточки (ф. №Т-2) | 01.04.– 31.12.06 г. | | Нарушений не выявлено | ||
| 06.02.2010 | Документы по учету рабочего времени | Табеля учета рабочего времени | июнь 2009г. и декабрь 2009г. | | Не указываются командировки |
| Наряды, бригадные подряды | январь 2009г. и сентябрь 2009г. | №1-4 и №23-27 | Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты | ||
| 07.02.2010 | Расчетно-платежные документы по оплате труда | Платежная ведомость | Март, июнь, декабрь 2009г. | № 30-45, 71-82, 126-140 | Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
| Расчетно-платежная ведомость | 01.02. – 28.02.06г. | №8-19 | Нарушений не выявлено | ||
| Лицевые счета | 2009г. | | Нарушений не выявлено | ||
| 14.02.2010г. | Документы по учету депонирования заработной платы | Книга аналитического учета депонированной заработной платы | 2009г. | | Нарушений не выявлено |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 10.
Таблица 10.
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | № документа |
| Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. | Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем | 27.01.2009г. | 1 |
| Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В. | Табель учета рабочего времени, | 22.06.2009г. | |
| Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович | Договор подряда | 01.03.2009 | 17 |
| Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. | Регистратор и подшивка документов по инвалидам | 2009г. | |
| В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп. | Договор подряда | 15.04.2009 | 19 |
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «ЗАБОТА».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «ЗАБОТА» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (таблица 11).
Таблица 11.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
| Месяцы | Числится по своду начисления и удержания, руб. | Числится по Главной книге, руб. | Отклонения, руб. |
| апрель | 83370-89 | 83371-00 | 0-11 |
| май | 3507-93 | 3507-93 | 0-00 |
| июнь | 59 | 60 | 1 |
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (таблица 12).
Таблица 12.
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2009г.
| Ф.И.О. | Наименование документа | Начислено, руб. | Удержано, руб. | ||||||||||
| Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | НДФЛ | Исполнительный лист | Другие | ||||||||
| Данные организации | Данные аудито-ра | Отклонения | Данные организа-ции | Данные аудитора | Отклонения | Данные организации | Данные аудито-ра | Откло-нения | |||||
| Васильев Е.В. | Расчно-платежная ведомость | 6000 | 5500 | +500 | 780 | 715 | +65 | - | - | - | 64 | 60 | +4 |
| Антонов С.М. | Наряд №6 | 2000 | 2800 | -800 | 130 | 234 | -104 | 590 | 573 | 17 | - | - | - |
| Елкина И.О. | Табль рабочего времени | 4500 | 0 | 4500 | 533 | 0 | +533 | - | - | - | - | - | - |
| ИТОГО: | | 12500 | 12300 | 200 | 1443 | 1417 | +26 | 590 | 573 | 17 | 64 | 60 | +4 |
Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.
7. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ЗАБОТА» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
Отчет ООО Аудиторская фирма «Инновация-А»
По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЗАБОТА» за 2009 год.
Г. Ртищево 22 февраля 2010г.
Аудиторская проверкарасчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЗАБОТА» за 2009 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора №257 от 21 января 2010г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «ЗАБОТА» за 2009 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «ЗАБОТА». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЗАБОТА».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ЗАБОТА» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ЗАБОТА» масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «ЗАБОТА» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ЗАБОТА».
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «ЗАБОТА» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ЗАБОТА» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЗАБОТА», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (Таблица 13)
Таблица 13.
Аудит заработной платы за 2009 год.
| № п\п | Вид нарушения | Нормативная база | Рекомендации |
| 1. | За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. | При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками. | В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада. |
| 2. | В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2009г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2009 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб. | В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. | Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений. |
| 3. | В договоре подряда №6 от 01.02.2009г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб. | В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается | Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. |
| 4. | При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. | Правительство РФ Постановлением от 11.04.2007г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2007г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка0 для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. | При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Крутцова А.Н.
Печать аудитора
8. Пути совершенствования внутреннего контроля за дисциплиной оплаты труда
Рассмотрев в общих чертах систему оплаты труда на ООО «ЗАБОТА» стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ. Но для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, работников предприятия, в т.ч. и руководителей, нужно поставить в такие условия, которые будут побуждать их наращивать высокоэффективную технику, улучшать использование производственных ресурсов, следить за эффективным набором кадров во избежание неприятностей. Для этого механизм материального стимулирования целесообразно строить на научно обоснованных критериях оценки деятельности предприятия, структурных подразделениях. Речь идет о необходимости использования показателей, отражающих хозяйственный результат труда каждого члена коллектива.
Привлечение трудящихся к управлению производством, развитие коллективных форм организации и оплаты труда обуславливают необходимость повышения объективности его оценки, увязки оплаты труда с достигнутыми конечными результатами. Такая оценка должна учитывать количество вложенного труда, измеренного продолжительностью рабочего времени, а также эффективность производства. Разработать такой механизм оценки труда используемый в качестве мерила трудового вклада каждого работника и подразделений - значит найти ключ к решению глобальной задачи сознательного включения закона экономии времени в мотивационный механизм управления.
В настоящее время в области оплаты труда руководителей предприятия сложилась такая ситуация, для которой характерно полное расхождение ранее провозглашенных принципов с реальной действительностью. Их материальное благосостояние не только не связанно с эффективностью производства, общественной полезностью производимой продукции, но даже с объемом произведенной продукции. Поэтому первым шагом к совершенствованию оплаты труда должно быть изменение в механизме
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ООО «ЗАБОТА». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «ЗАБОТА».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ООО «ЗАБОТА» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «ЗАБОТА» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Список используемой литературы:
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н.
3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Алборов - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003. - 464 с.
4. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.
5. Аудит [Текст]: учебник для вузов / под ред. проф.В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 584 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2008.
7. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» № 15, август 2008.
8. В.Ю. Корнюшин Кадровый консалтинг Учебный курс
9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. аудит. Учебное пособие. – М.: ИДФБК – Пресс, 2007
10. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [Текст]: конспект лекций - 2-е изд., переработанное и дополненное/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. - М.: Издательство "Юрайт", 2008. - 192 с.
11. Калистратов Л.М. Аудит [Текст]: учебное пособие/ Калистратов Л. М - М.: Издательство "Дашков и К0", 2007. - 256 с.
12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002. – 224 с. (Серия «Завтра экзамен»)
13. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2008г.
14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2008. – 272с.
15. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
16. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2009.
17. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 02.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 – Консультант Плюс
18. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2009.
19. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 112 с.
20. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 05.09.03 № ВГ-6-02/945 // Консультант-плюс.
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. – 832 с.
22. Постановление Правительства РФ от 11.04.2007 N 213 (с изм. от 18.11.2007) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" // Консультант-плюс
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
24. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс
25. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 09.05.2009, - Консультант Плюс
26. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ, ред от 30.06.2007, с изм. и доп., вступающими в силу от 01.01.2008 – Консультант плюс
27. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
28. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2008) «О минимальном размере оплаты труда»
29. Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал «Главбух» № 2, январь 2009.
30. Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2008.
* Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ, ред от 30.06.2007, с изм. и доп., вступающими в силу от 01.01.2008 – Консультант плюс
* Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
* Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2009
[1] Согласно статье 129 ТК РФ
[2] согласно статье 135 ТК РФ
[3] Согласно статье 130 ТК РФ
* Коэффициент текущей ликвидности: КТЛ = (денежные средства + краткоср финанс вложения + дебиторская задолж + материальные запасы + прочие активы) : краткоср обязательства
* Коэффициент срочной ликвидности: КСЛ = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность) : краткосрочные обязательства
* Коэффициент абсолютной ликвидности: КАЛ = (денежные средства + краткоср. финан. вложения) : краткоср обязат
* Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами: КОСОС = собственный оборотный капитал : оборотный капитал
* Коэффициент независимости: КН = Собственный капитал : валюта баланса
