ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЧитГУ)

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит расчетов по оплате труда»

                                 ООО «Ареал ресурс».
                                                                                  Выполнил: ст. гр. БУ-06

                                                                    Лукашевич Л.В.

                                                                                     Проверил: Кибирева Е. А.
Чита 2010

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АРЕАЛ РЕСУРС»………………………..………………………………………5

         1.1 Значение, цели, задачи и объекты аудита……………………………..5

         1.2 Нормативные документы, используемые при аудите……………......6

         1.3 Источники информации……………………………………………......6

         1.4 Результаты ознакомления с ООО «Ареал ресурс»…………………...9

         1.5 Оценка уровня существенности………………………………………11 

         1.6 Оценка аудиторского риска…………………………………………..12

         1.7 Оценка системы внутрихозяйственного  контроля…………...……..13

         1.8 Оценка надежности контрольной среды………………….………….15

         1.9 План и программа аудиторской проверки…………………………...16

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО«АРЕАЛ РЕСУРС»......19

         2.1 Проверка основного вида деятельности. Формы собственности…..19

         2.2 Формальная проверка документов…………………………….……..20

         2.3 Проверка правильности корреспонденции счетов………………..…22

         2.4 Проверка начисления заработной платы в ООО «Ареал ресурс»….23

         2.5 Проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности……………………………………………………………………....24

         2.6 Проверка правильности начисления отпускных пособий…………..25

         2.7 Проверка правильности применения налоговых вычетов и налоговых ставок ……………………………………………………………………….26             

         2.8 Проверка удержаний из оплаты труда в ООО «Ареал ресурс»…….26

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АРЕАЛ РЕСУРС»……………...28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………...34

ПРИЛОЖЕНИЯ :

Приложение А : Табель учёта рабочего времени……………..……………….35  Приложение Б : Штатное расписание………………………………………….36

Приложение В : Платежная ведомость………………………………………...38

Приложение Г : Расходный кассовый ордер…………………………………...39
                                                       ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня  предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Актуальность темы продиктована тем, что для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Объектом исследования являются учет труда и заработной платы в ООО «Ареал ресурс», а предметом – аудит расчетов с персоналом.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

-                   определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

-             перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

-             дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

-             раскрыть  методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы.

Методами исследования являются:

-  изучение  действующей  нормативной  базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

- анализ практических материалов

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.

Практическая значимость работы заключается в том, что рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
1 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АРЕАЛ РЕСУРС»

1.1 Значение , цели, задачи и объекты аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по заработной плате, основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате .

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате, относятся следующие:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

          1.2  Нормативные документы, используемые при аудите

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3) Трудовой кодекс Российской Федерации

4) Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н с последующими изменениями и дополнениями.

6) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н с последующими изменениями и дополнениями.

1.3 Источники информации

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

-             Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника,  его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

-             Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

-             Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

-             Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

-             Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки  за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов  по выполненной работе. 

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
1.4 Результаты ознакомления с ООО «Ареал ресурс»

Характеристика предприятия       

Объектом наблюдения является ООО «Ареал ресурс», общество создано на основании учредительного договора от 06 февраля 2007 года между ООО «ГеоПромРесурс» и АОЗТ «Алаурум», внесено в единый государственный реестр юридических лиц 27.02.2007г., основной государственный регистрационный номер 1077536004480.

         Документом, регламентирующим деятельность ООО «Ареал ресурс», является Устав предприятия.  Согласно Устава, ООО «Ареал ресурс» является юридическим лицом, имеет все права и несет все обязанности, присущие юридическим лицам. Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, может открывать счета в банках, приобретать и отчуждать имущественные и неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде и пр. Предприятие имеет  круглую печать, угловой штамп со своим наименованием.

Предмет деятельности ООО «Ареал ресурс»» в соответствии с Уставом:

- поиск и разведка месторождения твердых полезных ископаемых и подземных вод.

            Размер уставного фонда 100000 (Сто тысяч) рублей. Источниками формирования уставного фонда являются вклады учредителей.

         Результаты деятельности за 2008 г.:

- выполнено работ на сумму   69 975,1 тыс.руб. (в т.ч НДС 10 674,1 тыс.руб.)

- себестоимость выполненных работ составила 53 421,0 тыс. руб.

- прибыль от производственной деятельности – 5 880 тыс. руб.

-         чистая прибыль(убыток) -4 857,0 тыс. руб.

         Бухгалтерский учет на предприятии ведется  по автоматизированной форме учета с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8,0». Состав бухгалтерии – 2 человека.

         На 2008 г. приказом директора ООО «Ареал ресурс» № 66-п от 31.12.2007 г. (приложение 1) утверждена учетная политика по ведению бухгалтерского и налогового учета на 2008 год. .

В составе годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ареал ресурс»» представляет:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- приложение к балансу ф. 5;

- пояснительная записка.

Таблица 1 – Результаты ознакомления с ООО «Ареал ресурс»

Аудитор               Лукашевич Любовь Васильевна				РД-1
Клиент   ООО «Ареал ресурс»		Отчетный период 2009 год
Дата составления                 1.03.2010 г.
№ п/п	Показатели		Содержание
1	Наименование клиента		ООО «Ареал ресурс»
2	Юридический адрес		Город Чита, ул. Новобульварная 13
3	Ф. И. О. руководителя		Маскайкин А.И.
4	Ф. И. О. главного бухгалтера		Яковлева Марина Анатольевна
5	Организационно-правовая форма		Общество с ограниченной ответственностью
6	Факты внесения изменений в учредительные документы		-
7	Наличие иностранного капитала в уставном капитале предприятия		50%
8	Наличие рублевых счетов		Расчетный счет-2
9	Численность сотрудников - всего - бухгалтерия		51 2
10	Виды деятельности предприятия		Геолого-разведочные, буровые работы
11	Основные кредиторы и т. д.		ООО «Гранул»

1.5 Оценка уровня существенности

Расчет уровня существенности производится в соответствии с  ФПСАД№4 «Существенность в аудите»

Таблица 2 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Уровень существенности, %	Значение принимаемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Объем реализации без НДС	19329	2	38658
Бухгалтерская прибыль	288	5	1440
Валюта баланса	14334	2	28668
Собственный капитал	4155	10	41550
Общие затраты предприятия	19041	2	38082

Планирование на предприятии: В ООО «Ареал ресурс» не уделяется место планированию, т.е. на предприятии вообще отсутствует отдел планирования. Это связывается с нестабильным финансовым и экономическим положением предприятия. Планирование всегда имело большое значение для производительной работы и развития предприятия, для изучения и анализа резервов  производственных мощностей предприятия. Цель плана заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе производительности труда.

Система материальной заинтересованности должна выстраиваться как система инвестирования работников, настроенная на высокую эффективность объективно критерием оценки и сопоставления результатов и затрат труда. Требуется подход, в соответствии с которым оплата по труду приобретает функцию инвестиций в качестве рабочей силы, то есть инвестиций, которые можно назвать квалитрудовыми. Такие инвестиции гораздо шире, чем традиционная заработная плата, они не сводятся к ней и не ограничиваются ею. Основной их источник - это конечный доход. Система материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию, полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы или используемой при принятии решения. Так можно отказаться от повременной оплаты труда и платить работникам жалование за квалификацию, а не за число человеко-часов, проведенных на своем рабочем месте. Выплачивать поощрения за общие результаты предприятия в целом. Под фактической квалификацией понимается способность работника не только выполнять свои обязанности, но и способность участвовать в решении производственных проблем, знать их и разбираться в любом аспекте хозяйственной деятельности своего предприятия.

Для рабочих поощрение инициативы и творчества должно выступать как оплата «по заслугам» или «за личный вклад». Оценка заслуг или личного вклада устанавливается при помощи критериев, определенных самим предприятием. Под термином «заслуги» или «вклад» можно подразумевать и рабочее место, и проявление личных качеств работника, и оценку результатов деятельности при помощи критериев. Хотя оплата за личный вклад идет несколько в противоречии с коллективным характером труда, ее все же можно применять для оценки квалификации работника, учитывая при этом, общий вклад. Коллективизм должен быть принципом формирования поощрения труда.

Ещё один момент заключается в оценке безработица как антистимул , а не стимул. Если люди будут знать, что увеличение ими производительности труда выразится в увольнении их самих или их товарищей, то антистимул перевесит.

Срок жизни каждого предприятия определяется исключительно лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор пока оно необходимо конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезнет, наступает его упадок. Потребности же находятся в постоянном движении. Хорошо, когда предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше - если оно само развивает их.
                                   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в ООО «Ареал ресурс». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Проведение аудиторской проверки в ООО «Ареал ресурс» осуществлялось по специальной разработанной программе. Проверка проводилась в период с 1.03.2010 г. по 21.03.2010 г. В ходе данной проверки  были выявлены нарушения и отклонения.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные  рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия  ООО   «Ареал ресурс».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1.                 Бухгалтерский учет в ООО «Ареал ресурс» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2.                 В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3.                 Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4.      Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5.      Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ареал ресурс» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать  изменения законодательства регулирующего  налогообложения.
       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Адамс, Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова./ Р. Адамс. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

2 Алборов,  Р. А. Аудит: методика и практика проведения. / Р. А. Алборов. - Ижевск.: «Фон», 1994 – 113 с.

3 Барышников, Н. П. организация и методика общего аудита. / Н. П. Барышников.-  М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995. – 448 с.

4 Бычкова, С. М. Доказательства в аудите. / С. М. Бычкова. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 176 с.

5 Глушков, И. Е. Аудит на современном предприятии. / И. Е. Глушков. – М.:  - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. – 288 с.

6 Камышанов, П. И. Практическое пособие по аудиту. / П. И. Камышанов. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 552 с.

7 Овсийчук, М. Ф. аудит. Организация. Методика проведения. / М. Ф. Овсийчук. – М.: ТОО «Интелтех», 1996. – 151 с.

8 Данилевский, Ю. А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Ю. А. Данилевский. – М.: Бухгалтерский учет, 1997. – 160 с.

9 Скобора, В.В. Аудит: методология и организация. / В. В. Скобора. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 576 с.

10  Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (Финансовый, управленческий) учет. / Н. П. Кондраков. Учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.

11 Макальская, М. Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие + СД. / М. Л. Макальская. 17-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Издательство «Дело и Сервис»», 2007. – 384с.

12 Смирнов, Н. Б. Основы российского аудита. / Н. Б. Смирнов. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997. – 256 с.

13 Терехов, А.А. Аудит. / А. А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 521 с.

14 Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / Н. В. Пошерстник. Учеб. - практ. пособие. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007. – 552с.

15 Попов, Л.Б. Бухгалтерский учет на предприятии. / Л. Б. Попов. Учеб. пособ. – М.: «ПРИОР», 2002. - 240с.

16 Захарин, В. Р. Бюджетные организации/ План счетов. Корреспонденция субсчетов. / В. Р. Захарин. Учеб. – практ. Пособие. – М.: «ПРИОР», 2006. – 580с.

17 Нефедова, В. Н. Практическое пособие по Бухгалтерскому учету. / В. Н. Нефедова. – М.: АО «ЦИТП», 2007. – 500с.

18 Макальская, М. Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях. / М. Л. Макальская. 2-е изд. Экспресс курс. – М.: «Юрайт», 2002. – 224с.

19 Кондаков, Н. П. Бухгалтерский учет в организации. Учеб. изд. – М.: 2005. – 558с.

20 Земляченко С. В. Бухгалтерский учёт// Главбух. -2000.-№5, –с.41-55