2 Организационно – экономическая характеристика ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

2.1. Местоположение  организации  и  ее  организационная структура

Лунинский филиал ЗАО «Пензамясопром» - хозяйство, специализирующееся на производстве живой массы крупного рогатого скота. По своему географическому положению территория хозяйства входит в зону лесостепи с уме­ренно-континентальным климатом, значительными годовыми и суточными колебаниями температуры воздуха и почвы.

В административном отношении территория Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром» расположена в северной части области. Центральная усадьба находится в селе Родники, которое расположено на расстоянии 58 км от областного центра города Пенза и 4 км от железнодорожной станции Род­ники Куйбышевской железной дороги. От районного центра р/п Лунино хо­зяйство удалено на расстояние 10 км. Основными пунктами реализации сель­скохозяйственной продукции являются ОАО Мясоптицекомбинат «Пензен­ский» и Каменский комбикормовый завод, расстояние до которых 45 и 120 км соответственно. Все дороги между населёнными пунктами и пунктами ре­ализации продукции асфальтированы.

Климат. По агроклиматическому районированию территория хозяйства относится к 1-му агроклиматическому району Пензенской области. Климат умеренно-континентальный. Характерной особенностью климата является небольшая годовая амплитуда колебаний температуры, умеренная влажность воздуха и достаточное количество осадков для роста и развития сельскохозяйственных культур. За год выпадает 450-500 мм осадков. Среднегодовая температура воздуха + 3,8; + 3,9ºC.


Образование устойчивого снежного покрова начинается в конце ноября, а его разрушение – в начале апреля. Число дней со снеговым покровом составляет в году 145-150 дней. Наличие в зимнее время западных ветров смягчает суровые зимы.

Таким образом, климат хозяйства является благоприятным для сельского хозяйства.

Рельеф. Территория хозяйства расположена на южных склонах Приволжской возвышенности и занимает бугристо-волнистые водоразделы между речными долинами и овражно-болотной сетью. Рельеф территории представляет собой пологоволнистую равнину с наклоном к реке. Слабоволнистый характер равнины нарушается наличием болот и оврагов и их отрогами, создающие в местах из большого скопления пересеченный рельеф.


Гидрография и гидрология. Открытыми водными источниками территория ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники довольно богата и распространены они относительно равномерно.


Почвы. Территория хозяйства расположена в лесостепной почвенно-климатической зоне.


Почвенный покров данного хозяйства отмечается сравнительно большой пестротой, но тем не менее на территории хозяйства выявлено 3 типа основных почв: серые лесные, черноземы и пойменные почвы. По механическому составу преобладающие количество почв – глинистые. Мощность гумусового горизонта от 40 до 60 см.

Также на территории хозяйства есть почвы подверженные водной эрозии.

2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

Чтобы более детально изучить экономическое положение ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники рассмотрим динамику развития предприятия, представленную в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика развития ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонения отчетного года в % к 2006г.
				2007 г.	2008 г.
Товарная продукция, тыс. руб.	43243	35033	51048	81	118
Общая земельная площадь, га	25057	25031	25030	99,9	100.0
Всего сельскохозяйственных угодий, га	3685	4066	5477	110,3	148,6
из них: пашня	3685	4066	5477	110,3	148,6
Среднегодовая численность работников, чел.	135	117	60	86,7	44,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9189	8644	8225	94	89,5
Энергетические мощности, л. с.	9292	8462	7854	91	84,5
Крупный рогатый скот, гол.	1398	1390	1426	102,0	102.6
в том числе коров	532	570	574	107,9	100,7
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-658	-2983	-1039	453	158

За последние три года в хозяйстве наблюдается рост товарной продукции. В 2008 г. объем товарной продукции в денежном выражении составил 51048 тыс. руб., что на 16015 тыс. руб. или на 45,7  % больше предыдущего года, и  на 7805 тыс. руб. или на 18 % больше 2007 г. Это объясняется увеличением масштабов производства и наращиванием производственных мощностей.

Важным показателем, характеризующим развитие Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром», является снижение среднегодовой стоимости основных средств, который с 2006 г. по 2008 г. составил 10,5 %. Весомую роль в этом сыграло  уменьшение энергетических мощностей. Если в 2006 г.  Стоимость машин и оборудования на конец года составляла 9292 тыс. руб., то на конец 2008 г. она снизилась до 7854 тыс. руб.

Способствуя проводимой в области политики по улучшению положения животноводческой отрасли и увеличения её продукции, предприятие увеличило поголовье крупного рогатого скота до 1 426 голов в 2008 г., что на 2,6 % больше, чем в 2006 г. Однако увеличение темпов производства не  способствовало увеличению прибыли. 2007 год стал кризисным для предприятия: по сравнению с предыдущим его чистый убыток увеличился на 350 %. Однако в следующем году предприятие поправило своё положение и смогло сократить убыток более чем в два раза.

Важной характеристикой деятельности любого предприятия является его специализация, определяемая по структуре реализованной (товарной) продукции. Рассмотрим показатели проданной продукции филиала ЗАО «Пензамясопром», представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Структура товарной продукции  ЗАО «Пензамясопром» ф. Родники

Отрасли и виды продукции	2006 год		2007 год		2008 год		В среднем за 2006-2008 гг.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Растениеводство - всего:	7987	14,5	1113	2,6	1298	3,8	3466	7,9
в том числе: зерновые	6819	12,4	1057	2,5	1243	3,7	3039,7	6,9
прочая продукция растениеводства	1168	2,1	56	0,1	55	0,2	426,3	1,0
Животноводство - всего:	45433	82,7	41681	97,4	32598	96,2	39904,0	90,9
в том числе: молоко	3322	6,0	-	-	-	-	-	-
Крупный рогатый скот в живой массе	40759	74,2	40909	95,6	32066	94,6	37911,3	86,4
продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	-	730	1,7	532	1,6	631,0	1,4
прочая продукция животноводства	1352	2,5	42	0,1	-	-	697,0	1,6
Работы и услуги	1546	2,8	145	0,3	941	2,8	719	1,6
Всего	54966	100	42794	100	33896	100	43885,3	100

Данные, приведённые в таблице 2, демонстрируют, что основным видом деятельности предприятия является выращивание и откорм крупного рогатого скота. Доля этой продукции в структуре всей проданной продукции в течение последних лет поднялась с 74,2% в 2006 году до 94,6% в 2008.

 Основной продукцией растениеводства является зерно, однако его доля в структуре проданной продукции резко сократилась с12,4% в 2006 году до 2,5 % в 2007. В 2008 году доля зерна в общей структуре выросла, но не намного, и составила 3,7%.

Начиная с 2007 года, хозяйство перестало заниматься производством молока, однако с этого же году начинается реализация продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде, но с убывающей тенденцией.

Себестоимость является важным показателем успешной работы организации, результатом ее снижения зачастую бывает повышение прибыли. Производство всегда связано с затратами, поэтому при оценке его размера и эффективности необходим сравнительный анализ себестоимости продукции, представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Вид продукции	Себестоимость 1 ц продукции, руб.			Фактический объем производства продукции за 2008 г., ц	Затраты на фактический объем производства, тыс. руб.
	2006 год.	2007 год.	2008 год.		по себестоимости 2006 года.	по себестоимости 2007  года.	по себестоимости 2008  года.
Зерно	208	218	321,52	87092	18115,14	18986,06	28001,82
Молоко	567,82	-	-	-	-	-	-
Прирост живой массы крупного рогатого скота	3619,40	4236,10	4801,66	4558	16497,23	19308,14	21885,97
Всего	Х	Х	Х	Х	34612,37	38294,2	49887,79

Данные таблицы 3 показывают, что себестоимость основной продукции хозяйства постоянно возрастает. Это является одной из причин низкого уровня рентабельности. В 2007 году себестоимость 1 ц зерна увеличилась по сравнению с 2006 годом всего на  6 рублей, однако в 2008 году повышение составило уже 49,44 рубля. Что касается прироста живой массы  КРС, то себестоимость 1 ц этой продукции из года в год увеличивается более чем на 12 %. 

Итоговым показателем эффективности производства отдельных видов продукции в хозяйстве служит показатель рентабельности (убыточности), определяющий окупаемость затрат прибылью. Уровень рентабельности реализованной продукции определяют как отношение прибыли от реализованной продукции к полной ее себестоимости, выраженный в процентах. Если производство убыточно, рассчитывают уровень убыточности. Эффективность работы хозяйства непосредственно влияет на процесс расширения воспроизводства, на его темпы. Уровень рентабельности, норма прибыли показывают условия для осуществления данного процесса.

Рентабельность основных видов продукции  ЗАО «Пензамясопром» филиала Родники представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Рентабельность основных видов проданной продукции и в целом по статьям.

Отрасли и виды продукции	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Уровень рентабельности, проц.	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Уровень рентабельности, проц.	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Уровень рентабельности, проц.
1	2	3	4	5	6	7
Растениеводство всего	-1751	-19,2	11	1,0	-37	-2,8
в том числе: зерновые	-1149	-14,4	12	1,2	-9	-0,7
Прочая продукция растениеводства	-2	-0,2	1	1,8	-	-
Животноводство всего	920	2,1	2179	5,5	-235	-0,7
в том числе: крупный рогатый скот в живой массе	1129	2,9	2512	6,5	25	0,08
молоко	260	8,5	-	-	-	-
Прочая продукция животноводства	-	-	-8	-16,0	-	-
Работы и услуги	-671	-0,3	-239	-0,6	850	9,3
Прибыль (убыток) от продажи	-593	-1,1	4707	0,1	-256	-0,7

Самым рентабельным производством за весь исследуемый период являлось выращивание крупного рогатого скота, однако за последний год оно сдало свои позиции, рентабельность снизилась с 6,5 % в 2007 году до 0,08 % в 2008 году. Растениеводство дан­ного хозяйства, как подсобная отрасль, специализирующаяся кормовых зер­новых, остаётся убыточной с уровнем убыточности в 2006 году 19,2 %. Наиболее благоприятным для организации был 2007 год, когда все рассматриваемые отрасли производства были рентабельны, однако в этот год убыточной была прочая продукция животноводства, уровень убыточности которой составил 16%. Хозяйственная деятельность предприятия в 2008 году оста­ётся убыточной.

2.2  Анализ состояния реализации готовой продукции  на предприятии

Основным показателем, отражающим  реализацию продукции, является уровень дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Информация о суммах краткосрочной и долгосрочной  дебиторской задолженности приведена в форме № 1 (Приложение 1).

Проведем анализ дебиторской задолженности за последние три года.

Таблица 5 – Анализ дебиторской задолженности в ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение отчетного года в % к 2006 г.
				2007 г.	2008 г.
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	2493	3424	25103	137	1007
В т.ч. покупатели и заказчики	1989	3279	25062	165	1260

Как видно из таблицы, на предприятии наблюдается рост дебиторской задолженности, что говорит нам о том, что оно либо успешно реализует свою продукцию. Так, по сравнению с 2006 годом, в 2007 наблюдалось увеличение дебиторской задолженности на 37 %, в том числе оплата покупателей и заказчиков на 65 %. В 2008 году продолжился рост дебиторской задолженности. На конец года она составила 25103 тыс.руб., что на 900 % больше, чем в 2006 году. Это возможно лишь по той причине, что в конце года Лунинский филиал ЗАО «Пензамясопром» реализовал довольно значительные объемы продукции, однако платежи за неё не были произведены.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике по отношению к покупателям. Либо об увеличении объёма продаж, либо неплатёжеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолжен­ность. Наличие последней создаёт финансовые затруднения, та как предпри­ятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Ускорить платежи можно путём совершения расчётов, например, предварительной оплаты. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учёта.

Таблица 6 - Состав и движение дебиторской задолженности

Состав дебиторской задолженности	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Изменение (+,-)
1	2	5	6
Расчеты с дебиторами – всего,	3424	25103	21679
В том числе
- покупатели и заказчики	3279	25062	21783
- векселя к получению	-	-	-
- задолженность дочерних и зависимых обществ	-	-	-
- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (242)	-	-	-
-авансы выданные	-	-
- прочие дебиторы	145	41	-104

Анализ дебиторской задолженности по составу позволяет установить, что её увеличение в основном произошло за счёт роста неоплаченных счетов покупателей и заказчиков на 21783 тыс. руб. К концу 2008 года сумма дебиторской задолженности выросла на 21679 тыс.руб.и составила на конец года 25103 тыс.руб. Следует отметить, что дебиторская задолженность по прочим дебиторам за анализируемый период сократилась на 104 тыс.руб.и на конец 2008 г.составила всего 41 тыс.руб. Негативным моментом при оценке состояния дебиторской задолженности является рост доли её стоимости в общей сумме оборотных активов с 5,3 до 37, 8 %. Представленная дебиторская задолженность является краткосрочной.

При этом стоит заметить, что согласно форме № 3 (отчет о движении денежных средств) за  предыдущий год вся дебиторская задолженность предприятия была погашена, просроченной задолженности не было.

Необходимо изучить также качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Таблица 7 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение(+,-)
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	11,8	3,6	-8,2
2. Период погашения дебиторской задолженности, дн.	35	177	142
З. Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объёме текущих активов, %	5,3	37,8	32,5
4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объёме задолженности, %	-	-	-

1. Оборачиваемость дебиторской =     Выручка от реализации__

                 задолженности              Средняя дебиторская задолженность
Средняя дебиторская  = ДЗн.г.+ ДЗк.г.

      задолженность                    2
2. Период погашения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (дни) = Дебиторская задолженность

                                                                     Объем реализации / 360

3. Доля дебиторской задолженности =  Дебиторская задолженность _*100

   в общем объеме текущих активов               текущие активы                
Анализируя данные таблицы 7 можно сделать вывод, что оборачиваемость дебиторской задолженности сократилась более чем в три раза; при этом срок погашения дебиторской задолженности увеличился с 35 до 177 дней, то есть более чем в 5 раз.

В целом это отрицательная тенденция, т.к. происходит замедление оборачиваемости активов и, как следствие, ухудшение финансовых показателей.  Как в 2007 г. так и в 2008 г. организация не имела сомнительной дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объёме текущих активов выросла в 2008 г. на 32,5 % и составила 37,8 %. Эту тенденцию нельзя назвать положительной, т.к. происходит увеличение дебиторской задолженности в общей сумме активов, что говорит о финансовой неустойчивости предприятия.

2.3. Организация учетной работы в ЗАО  «Пензамясопром» филиал Родники

Руководствуясь положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ЗАО «Пензамясопром» Лунинского района Пензенской области разработана учетная политика хозяйства. Учетная политика (приложение № 1) хозяйства утверждена приказом  № 289 от 29 декабря 2004 года.

Бухгалтерский учет в Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром» осу­ществляется бухгалтерией, которая является самостоятельной структурной службой. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических процессов бухгалтерского учета. На предприятии учет организован по централизованной форме - все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составле­нию бухгалтерской отчетности, экономическому анализу и контролю сосре­дотачиваются в едином подразделении.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создана бухгалтер­ская служба в составе 6 человек, которую возглавляет главный бухгалтер Ку­лагина Валентина Васильевна.

На предприятии ведётся Журнально-Ордерная форма учета с частичной автоматизацией.

В соответствии с утвержденной учетной политикой:

1. Начисление амортизации основных средств производится линейным способом;

2. Списание износа нематериальных активов производится линейным способом по нормам, исходя из первичной стоимости и срока полезного использования;

3. Списание в производство товарно-материальных ценностей осуществляется по средней себестоимости;

4. Учет готовой продукции вести по полной фактической себестоимости;

5. Распределение чистой прибыли производить, согласно решению правления, производить в конце финансового года;

6. Учет выручки вести по отгруженной продукции.

3 Организация предплановых мероприятий аудита

3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Аудиторские организации в ходе проведения аудита не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях,

Согласно стандарту № 4 «Существенность и аудиторский риск» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.[14]

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

К серьезным качественным нарушениям, относятся нарушения, которые могут повлечь за собой санкции, способные поставить нормальную работу аудируемого лица под угрозу. Например, нарушения, которые влекут за собой уголовную ответственность руководителей либо штрафные санкции, налагаемые на субъект хозяйствования и являющиеся значительными по отношению к его валюте баланса и прибыли:

-осуществление лицензируемой деятельности без соответствующих лицензий,

-хищения, незаконные выплаты и поступления, независимо от их количественного значения,

-незаконное использование чужого товарного знака и другие.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Согласно стандарту уровень существенности определяется самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему профессиональному суждению. Единого подхода к определению уровня существенности нет.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны  различные уровни существенности.[17]

При расчете уровня существенности следует выбрать базовые показатели отчетности. Методика расчета уровня существенности следующая;

На основании баланса (ф.№1) и отчета о прибылях и убытках (ф.№2) необходимо выбрать значения следующих показателей: объем выручки от реализации продукции без НДС; балансовую прибыль; собственный капитал; валюту баланса; общие затраты организации;

В соответствии с установленными процентными долями от этих показателей (соответственно 5%,2%, 2%, 10%. 2%) считаются значения для нахождения уровня существенности;

Исходя из рассчитанных значений, вычисляется  средняя арифметическая величина, которую для удобства расчетов можно округлить до целого значения;

Аудитор должен проанализировать числовые значения и определить, есть ли среди них существенно отличающиеся от средней величины, просчитать отклонения от средней величины и отбросить либо наименьшее, либо наибольшее;

На базе  оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности, как средняя арифметическая из оставшихся показателей, которую можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более, чем на 30% в ту или иную сторону от среднего значения.

Расчет уровня существенности приводится в приложении № 4.

Заданный уровень существенности говорит о том, что существенными будут считаться ошибки, превышающие в сумме по всем статьям отчетности 686 тыс.руб.

Частный уро­вень существенности для реализованной готовой продукции находится на основе профессионального суждения аудитора, исходя из значений удельного веса статьи отчетности. Частный уровень существенности дебиторской задолженности (строка 241) равен 510,5 тыс.руб. (Приложение 4).

3.2. Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите

Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения».[17]

Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

На уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:

1) масштаб бизнеса клиента (чем больше объем операций фирмы, тем шире должна использоваться ее бухгалтерская отчетность);

2) организационно-правовая форма собственности.

3) объемы и характер кредиторской задолженности.

Су6ествует два основных  метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный.

При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента.  В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.

При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной  модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.[17]

Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН, где  АР – аудиторский риск,  НР- неотъемлемый риск, РК- риск системы контроля, РН – риск необнаружения.

Согласно п. 4 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» «Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля».[17]

Неотъемлемый риск существуют независимо от проверки финансовой отчетности. Он является функцией клиента и окружающей его среды. Неотъемлемый риск представляет собой вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторской практикой установлено, что неоъемлемый риск  находится в границах от 80 – 100%.  

«Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Риск средств контроля также как и неотъемлемый риск отличаются от риска необнаружения тем, что является неотъемлемой характеристикой экономического субъекта и независим от факта аудиторской проверки. Риск системы внутреннего контроля – вероятность необнаружения искажений и ошибок  при работе системы внутреннего контроля.

Для оценки системы внутреннего контроля используются такие же, как и для оценки неотъемлемого риска системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста (отношение фактической суммы полученных баллов к максимально возможной).

В практике аудиторской деятельности установлено, что риск системы внутреннего контроля не может быть ниже 50%, т.е. находится в интервале от 100% до 50%. Поэтому «комбинированная оценка» этих рисков не должна быть ниже 40%  или находится в интервале от 100% до 40%. 

Под риском необнаружения подразумевается риск того, «что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций» (п. 5 Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).[17]

Риск необнаружения представляет собой вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

В отличие от неотъемлемого риска и риска системы контроля, величина которых устанавливается посредством тестирования, уровень риска необнаружения определяется расчетным путем:    

РН = АР / (НР х РСК)

Величина (оценка) риска необнаружения определяет объем аудиторских процедур: чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур должно быть выполнено. Снижение риска необнаружения определяет рост количества аудиторских процедур.

В Приложении 5 приведен документ «Оценка системы внут­реннего контроля (средств контроля)» для Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром».  На основании этого рабочего документа оценивается риск системы внутреннего контроля и предпола­гается равным 65 %.

В Приложении 6 приведен документ «Оценка неотъемлемого риска» для Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром». На основании проведенного тестиро­вания можно предположить неотъемлемый риск равным 85 %.

На основе вышеуказанных данных рассчитаем риск необнаружения. РН=5%/(65%*85%)= 9,0%

Существует прямая зависимость между аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зави­симость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежа­щих сбору свидетельств, между аудиторским риском и уровнем существенности существует обратная связь: чем выше аудиторский риск, тем меньше уровень существен­ности, и наоборот, чем ниже риск, тем выше должен быть уровень сущест­венности. Проведенные расчеты доказывают данное утверждение.

3.3. Выборка в аудите. Расчет объема выборочной совокупности

Под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка»). Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки.

Для определения размера выборки имеет значение также вид выборки: монетарная или атрибутивная.

Атрибутивная выборка – выборка,  элементы которой не имеют денежной характеристики

Монетарная выборка – выборка, элементы которой имеют денежную оценку.

При аудите продаж выборке под­вергнутся такие совокупности документов как договора, счета-фактуры, то­варно-транспортные накладные и акты выполненных работ или услуг, т.е. договора - атрибутивная выборка, а счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ или услуг - монетарные выборки.

Проведем расчет атрибутивной выборки.

Для определения размера атрибутивной  выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

Размер выборки =

Точность отражает допустимое  количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности. Например, при условии, что допускается три ошибки на каждые 100 единиц генеральной совокупнсоти точность составит 0,03 (3/100).

Фактор надежности – информация, получаемая из статистических таблиц. (Приложение 7).

В Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром» заключено 312 договоров с покупателями и заказчиками, то есть размер генеральной совокупности равен 312. Ауди­тор установил, что риск выборки равен 5%, тогда уровень доверия будет ра­вен 95% (100%-5%) и коэффициент (фактор) надежности при 1 ошибке в выборке  будет равен 4,75. (см. Приложение 7) При нахождении точности допускаем, что в каждом из 62 документов (5% * 312 = 16) содержится, по крайней мере, одна ошибка, тогда точность равна 1/16=0,0625.

Размер выборки = 4,75/0,0625 = 76 договоров.

На практике применяются различные методы отбора. В экономике наиболее распространены два вида отбора:

1)   случайный отбор;

2)                        систематический отбор.

Случайным отбором называют такой отбор, при которой элементы из­влекают по одному из всей генеральной совокупности. При сравнительно не­большом объеме генеральной совокупности достаточно легко осуществить случайный отбор вручную: пронумеровать элементы генеральной совокуп­ности, вписать номера от 1 до N на карточках, карточки тщательно переме­шать и наугад вынимать п карточек. При аудиторских проверках объем гене­ральной совокупности, как правило, весьма велик. Поэтому описанный про­цесс оказывается очень трудоемким. В таком случае пользуются компьютер­ными программами случайного отбора или таблицами случайных чисел, в которых числа расположены в случайном порядке.

Систематическим отбором называют такой отбор, при котором гене­ральную совокупность делят на столько групп, сколько элементов должно войти в выборку, а из каждой группы выбирают один элемент, например, первый.

Далее определим размер монетарной выборки. Размер монетарной выборки определяется по следующей формуле:

РВ=

Допустимая ошибка - это максимальное искажение в стоимостном выражении сальдо или оборотов по определенному объекту учета или класса операции, наличие которого ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром» 643 штуки счетов-фактур, стоимость со­вокупности счетов-фактур примерно 25 млн.руб. Допустимая ошибка опре­деляется как уровень существенности на стоимость совокупности исследова­ния.

РВ=(4,75*25 млн.руб.)/510,5 тыс.руб.= 232 счета-фактуры

На предприятии 1043 штук товарно-транспортных на­кладных, стоимость совокупности ТТН примерно 38 млн.руб.

РВ=(4,75* 38 млн.руб.)/510,5 тыс.руб.= 354  ТТН

На предприятии примерно 540 штук актов выполненных работ или услуг, стоимость совокупности актов выполненных работ или ус­луг примерно 20 млн.руб.

РВ=(4,75*20 млн.руб.)/510,5 тыс.руб.= 186  актов выполненных работ или услуг.

В Приложении 8 приведен рабочий документ аудитора № 6 по расчету выборочной совокупности.

3.4. Составление плана аудита

Согласно Правило (Стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объем аудиторских процедур. [11]

Целями планирования аудита являются:

1)           достижение высокого качества результатов аудиторской проверки;

2)           минимизация затрат на проведение аудита;

3)           выявление проблемных областей деятельности аудируемого субъекта и показателей финансовой отчетности.

Планирование аудита позволяя эффективно распределять и координировать работу между специалистами аудиторской группы, минимизировать как собственно объем трудозатрат на осуществление аудиторских процедуру, так и стоимость этих затрат.

Минимизации расходов на осуществление аудиторской проверки также способствует выявление проблемных областей деятельности экономического субъекта, узких мест в системе внутреннего контроля и, соответственно, показателей финансовой отчетности, подлежащих более тщательному контролю.

Эффективность организации аудита определяется не только координацией деятельности аудиторов внутри их рабочей группы, но и взаимодействием с сотрудниками аудируемого лица, которые предоставляют информацию. Поэтому целесообразно аудиторской организации обсудить отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого субъекта. [25]

Планирование является начальным этапом процесса аудита и заключается в разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

При планировании аудита продажи продукции следует выделить следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование аудита продажи продукции;

2. Подготовка и составление общего плана аудита продажи продукции;

3.Подготовка и составление программы аудита продажи продукции.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

Общий план аудита имеет такую форму и содержание:

·              Проверяемая организация

·              Период аудита

·              Количество человеко-часов

·              Руководитель аудиторской группы

·              Состав аудиторской группы

·              Планируемей аудиторский риск

·              Планируемый уровень существенности

·              Планируемые виды работ

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

План проведения аудита реализации готовой продукции представлен в рабочем до­кументе аудитора № 7 (Приложение 9).

3.5. Составление программы аудита

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита, которая определяет харак­тер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, не­обходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа призвана обеспечить достижение следующих целей:

1)           определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;

2)                        координировать и документировать выполнение запланированных
процедур;

3)                        способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита представляет  собой  набор  инструкций  для  аудитора,  выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения  работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна  быть  подробно  проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы  одновременно  служить  руководством  при  выполнении  задания рядовым  аудитором  и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы тестов  средств  контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.  Так, программа тестов средств контроля представляет собой перечень  процедур  для  сбора информации о функционировании системы внутреннего   контроля  и  учета.  Данные  тесты  позволяют  выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

При разработке программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

·              оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

·              требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

·              временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

·              координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. [25]

Программа аудита так же как и план по мере необходимости должна уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины пересмотра и уточнения должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром» приведена в Приложении № 10.

4 Аудит продажи готовой продукции в  ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

4.1. Аудит системы внутреннего контроля

Нормативным документом, регламентирующим такое понятие как система внутреннего контроля в аудите является Правило (Стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства 04.07.2003 № 405). Согласно этому документу термин бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[17]

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Приступая к проверке продажи продукции, ау­дитору целесообразно получить как можно более полную информацию о со­стоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Система внутреннего контроля включает три составных элемента:

1)           среда контроля,

2)           учетная система

3)           контрольные процедуры.

Требования к контрольной среде:

·              существование четкой организационной структуры;

·              профессионализм директоров в работе с системой внутреннего контроля;

·              достаточное информационное обеспечение

·              существование должностных инструкций на каждого работника

·              периодические ротации и должностные квалификации сотрудников предприятия

Цель учетной системы заключается в определении, накоплении, классификации, информации и анализа показателей деятельности предприятий и представлении отчетности по результатам хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый элемент метода бухгалтерского учета выполняет и контрольные функции.

Контрольные процедуры можно разделить на шесть основных групп:

·              адекватное разделение обязанностей (принятия решений, совершения операций и контроля за ними)

·              разделение санкционирования операций и материальной ответственности;

·              разделение ответственности за совершение операций и ведение учета;

·              наличие эффективных процедур санкционирования предполагает, что хозяйственно-финансовая операция не будет выполнена, если отсутствует разрешение соответствующего должностного лица;

·              документирование и учетные записи;

·              фактический контроль.

Оценка системы внутреннего контроля необходима для планирования аудита. Объем выборки определяется рисками, которые несет аудитор в процессе аудита: чем больше риски в системе внутреннего контроля, тем меньше можно полагаться на систему внутреннего контроля и тем больше работы у аудитора.[25]

По­лезным способом получения данных является  тестирование по заранее подготовленному вопроснику. С помощью этого документа можно определить со­стояние внутреннего контроля, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, спланировать состав основных контрольных процедур, определить специфические черты расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, являются:

·              счет-фактура;

·              товарная накладная;

·              акт инвентаризации расчетов.

Проведем аудит системы внутреннего контроля в Лунинском филиале  ЗАО «Пензамясопром». Прежде чем приступить к проверке системы внутреннего контроля, нами была разработана программа тестов средств контроля, которая представляет собой информацию о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Оценка системы внутреннего контроля приведена в Приложении № 4 вместе с оценкой риска системы внутреннего контроля.

По итогам тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами можно сделать следующие выводы:

1)           Внутрихозяйственный контроль за хранением и использованием готовой продукции ведется на предприятии в соответствии с необходимыми нормами.

2)           Внутрихозяйственный контроль за сохранностью и использованием готовой продукции ведется Заведующей по складам, старшими кладовщиками и кладовщиками. Они несут материальную ответственность за продукцию на складе, условия её хранения.

3)           Порядок исполнения  договоров соответствует законодательству РФ. Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.

4)           В хозяйстве отсутствует служба внутреннего аудита;

5)            В  учетной политике ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники установлен момент реализации продукции «по отгрузке»;

6)            В бухгалтерии проверяется количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур, ежемесячно проверяют товарно-транспортные документы; для отражения хозяйственных операций используют рабочий план счетов; соблюдается порядок нумерации документов;

7)           Ежеквартально главный бухгалтер проверяет себестоимость проданной продукции;

8)           Ведется график документооборота по реализации продукции. Все функции по реализации продукции выполняются одним бухгалтер. Ежемесячно проверяются записи в аналитическом и синтетическом учете продажи продукции.

9)           Отсутствуют схемы учета готовой продукции и ее продажи.

По результатам тестирования СБУ и СВК в Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром» наблюдается высокий уровень системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи продукции.

При проведении проверки системы внутреннего контроля были выявлены следующие ошибки:

1)           На некоторых товарно-транспортных накладных отсутствовали подписи кладовщика.

2)           Отсутствует график документооборота движения готовой продукции на складах.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы, что систе­ма внутреннего контроля в целом работает на достаточно высоком уровне.

4.2. Аудиторские процедуры по существу при проведении аудита продаж

1. Проверка правильности  оформления договоров о  продажи продукции

Проверка данного пункта программы аудита проходит в соответствии с частной целью аудита расчетов по продаже продукции - подтвер­дить полноту и соответствие расчетов  с покупателями.

В качестве источников информации используются: договоры на по­ставку товара; счета и счета-фактуры поставщиков; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера), товарные на­кладные, акты сверки.

Для проверки полноты отражения обязательств инспектировались ак­ты сверки расчетов, и проводился документальный анализ договоров, где особое внимание уделялось датам заключения договоров. С помощью актов сверки проверялись суммы, отраженные в бухгалтерском учете предприятия и у покупателя.

В результате проверки замечаний обнаружено не было.

2. Проверка документального оформления движения товара на складе.

Учет  готовой  продукции   на   складе   ведет   материально ответственное  лицо,  с  которым  заключается  договор   о   полной материальной  ответственности.  На  каждый  вид   готовых   изделий бухгалтерской службой открывается карточка  количественного  учета, которая  передается  на  склад  для  дальнейшего  учета.  Записи  в карточках (поступление, выбытие) делаются  на  основании  первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт,  требований-накладных и т.д.) После каждой записи в карточках выводится  остаток  готовых изделий,  имеющихся  на  складе.   Бухгалтерская   служба   обязана контролировать  учет  на  складе   путем   периодических   проверок правильности и полноты записей в карточках  и  выведения  остатков.

Была проведена частичная инвентаризация продукции и товарно-материальных ценностей на складе, сличение инвентаризационных описей и актов инвентаризации с карточками учета. В ходе данной проверки нарушений выявлено не было; фактическое наличие товара соответствует документальному. Однако стоит заметить, что документооборот на складе организован плохо.

3. Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара

Проверка данного пункта программы аудита  заключается в проверке учетных записей по счетам, журналов – ордеров и Главной книги. При сверке журналов-ордеров по счетам 43 и 90 отклонений выявлено не было. При сверке записей по счетам 43 и 90 с данными  Главной книги нарушений выявлено не было.

4. Проверка правильности оформления отгрузочных документов

Инспектировались первичные документы - товарные накладные, счета-фактуры и др. на соответствие применяемых форм, а также при помощи до­кументального анализа проверялось наличие обязательных и надлежащих реквизитов на данных первичных документах. Информация о проверке приведена в рабочем документе аудитора №  (Приложение 11). В ходе проверки были сделаны следующие выводы и выявлены следующие ошибки:

1) Первичные документы применяются установленной формы.

2) В ТТН № 359 от 13 июля 2008 г. (приложение 12) отсутствует подпись кладовщика и печать организации. Это показывает ненадлежащую ра­боту системы внутреннего контроля. При систематическом характере нару­шений велика вероятность возникновения ошибок влекущих недостовер­ность отчетности за прошлые периоды. В данном случае рекомендуется по­ставить печать ЗАО "Пензамясопром" и подпись кладовщика, а также в дальнейшем следить, чтобы такие ошибки не повторялись.

3) При проверке счета-фактуры № 245 от 09.10.2008 (приложение 13) было обнаружено, что отсутствует расшифровка подписи бухгалтера в конце документа, что противоречит пункту 13 Положения по ведению бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Больше никаких замечаний в ходе про­верки не выявлено.

4) Архив по хранению отгрузочных документов организован плохо

При сверке первичных документов на отгрузку туш крупного рогатого скота (товарной накладной № 359 и счета-фактуры) отклонений выявлено не было.

При сверке счета - фактуры, Книги продаж и Реестра выданных счетов-фактур на туш крупного рогатого скота отклонений выявлено не было.

5.            Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Согласно п. 59 Положения по ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного приказом Минфина России от  29.07.98г.  №  34н,  готовая  продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

 - По фактической себестоимости;

 - По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

 - По прямым статьям затрат.

Согласно учетной политике предприятия произведенная продукция учитывается по плановой себестоимости, которая в конце месяца доводится до фактической.

По кредиту счета 40  «Выпуск  продукции (работ,  услуг)»  отражается  нормативная  (плановая  себестоимость произведенной продукции в корреспонденции  со  счетом  43  «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции  со  счетом  20  «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  Сопоставлением дебетового  и  кредитового  оборотов  по счету 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)»  на  1-е  число  месяца определяется отклонение фактической производственной  себестоимости выпущенной из  производства  продукции  от  нормативной  (плановой) себестоимости.

В ходе проверки журналов-ордеров и записей по счетам учета себестоимости нарушений выявлено не было.

Проверка  правомерности  распределения  по  видам  продукции расходов – последний этап проверки себестоимости.

      Счет 44  «Расходы  на  продажу»  предназначен  для  обобщения информации о расходах, связанных  с  продажей  продукции,  товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 «Расходы на продажу»  накапливается  сумма произведенных   организацией   расходов,   связанных   с   продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются  полностью или частично в дебет счета 90  «Продажи».  При  частичном  списании подлежат распределению  в   дебет   счетов    15    «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по    заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11  «Животные  на    выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Проверка правомерности распределения расходов на продажу также не выявила нарушений.

6. Проверка правильности формирования показателей формы №2

На данном этапе анализируются основные показатели учета продажи продукции: себестоимость реализованной продукции, выручка от продажи, прибыль (убыток) от продажи. Информация берется из Главной книги, а также из самой формы № 2. Анализ проводится путем пересчета основных результативных показателей, проверки учетных записей. В ходе проверки ошибок выявлено не было, все показатели рассчитаны верно.

1. Реферат на тему InSchool Condom Distribution Quite Unnecessary Essay Research
2. Реферат Точка безубыточности 2
3. Реферат Планирование численности персонала 2
4. Реферат на тему Belief Systems Essay Research Paper There are
5. Лекция Лекции по компьютерным технологиям
6. Диплом Система договоров в гражданском праве России
7. Реферат на тему Violence 2 Essay Research Paper Today most
8. Реферат Регламентирование социально-трудовых отношений
9. Реферат Маркетинг как концепция управления 2
10. Реферат Volunter Work Essay Research Paper English ENG