Курсовая Учет основных средств 26

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 21.9.2024

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ гоу впо ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Ярославский филиал КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Курсовая работа
*по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»*
на тему
*«Учет основных средств»*

Выполнил:	*Давыдкина Татьяна Алексеевна*
	Факультет:	*У-С*
	Специальность:	*БУАиА*
	Зачетная книжка:	*№ 07УБД43586*
	Курс:	4
Проверил:		*Доц. С.В. Антонов*



Ярославль 2009

Содержание

Часть 1. Решение сквозной задачи.

1.   Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 2009г.    3-4

2.   Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака»                                   4

3.   Журнал хозяйственных операций за март 2009г.                                              5-14

4.   Приложение №1                                                                                                   14-34

5.   Приложение №2                                                                                                   34-35

6.   Приложение №3                                                                                                   35-36

7.   Приложение №4                                                                                                      36

8.   Приложение №5                                                                                                    36-37

9.   Приложение №6                                                                                                    37-38

10.             Приложение №7                                                                                                    39-41

11.             Оборотно-сальдовая ведомость за март 2009г.                                                  41-43

12.             Бухгалтерский баланс на 1 апреля 2009г.                                                           44-46

Часть 2. Учет основных средств.

1.   Введение                                                                                                                   47

2.   Понятие основных средств, их классификация и оценка                                 48-54

3.   Синтетический и аналитический учет поступления, амортизации

и ремонта основных средств                                                                                55-63

4.   Особенности бухгалтерского учета переоценки основных средств                64-67

5.   Учет выбытия основных средств                                                                        68-71

6.   Заключение                                                                                                           72-73

7.   Список использованной литературы                                                                    74

8.   Приложения
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 2009г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
01	Основные средства	17 176 809
02	Амортизация основных средств	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301
04	Нематериальные активы	637 500
05	Амортизация нематериальных активов	191 250
07	Оборудование к установке	17 180
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания	4 543 217 4 035 038
09	Отложенные налоговые активы	25 600
10	Материалы	896 910
14	Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576
20	Основное производство	1 973 509
43	Готовая продукция	3 174 000
50	Касса	9 800
51	Расчетные счета	269 844
52	Валютные счета	1 753 940
57	Переводы в пути	57 760
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)	657000 38700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	17 846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	13 800
80	Уставный капитал	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000
82	Резервный капитал	2 385 000
83	Добавочный капитал	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890
98	Доходы будущих периодов	106 370
Итого:		71 423 378

Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака»

№п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство		Окончательно забракованная продукция
№п/п	Название статей расхода	На начало месяца	На конец месяца	Окончательно забракованная продукция
1	Материалы	865 748	452 774	1 050
2	Основная и дополнительная заработная плата	374 900	170 400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344	251
4	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992	1 001
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509	916 510	2 972

Журнал хозяйственных операций за Март 2009г.

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: покупная цена НДС	103 400 18 612	08/1 19	60
	Итого:	122 012
2.	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: покупная цена НДС	11 300 2 034	08/2 19	60
	Итого:	13 334
3.	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования)-стоимость услуг НДС нематериальных активов-стоимость услуг НДС	8 300 1 494 1 100 198	08/2 19 08/2 19	76
	Итого:	11 092
4.	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)	135 762	08/3	67
5.	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): по тарифу НДС	4 300 774	08/1 19	76
	Итого:	5 074
6.	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС	4 980 000 896 400	08/1 19	60
	Итого:	5 876 400
7.	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: сметная стоимость НДС	4 000 720	08/1 19	60
	Итого:	4 720
8.	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: стоимость услуг НДС	25 200 4 536	08/3 19	60
	Итого:	29 736
9	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить) из них предназначены для:	9 804 179
	эксплуатации в основном производстве (здание) - сумму определить	9 176 000	01	08/3
	предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)	508 179	03	08
	эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) - сумму определить по Приложению 2	120 000	01	08/1

10.	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
	оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве	51 200	25	02
	объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах	18 100	23
	объектов административно-хозяйственной сферы	18 300	26
	Итого: Для целей налогообложения - 90 000 руб. по операции 81	87 600
11.	Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств	45 770	Х	Х
12.	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9 150	02	01/2
13.	Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)	36 620	91	01/2
14.	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	67 378	76	91
15.	Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)	10 278	91	68
16.	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств: стоимость услуг НДС	550 99	91 19	76
	Итого:	649
17.	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
	цехах основного производства	63 320	25	96
	цехах вспомогательных производств	73 000	23
	общехозяйственных подразделений	21 580	26
	Итого:	157 900
18.	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)	12 400	04	08
19.	Начислена амортизация по нематериальным активам:
	применяемым в основном производстве	10 400	25	05
	используемых в административно-хозяйственной сфере	7 450	26	05
	Итого:	17 850
20.	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	9 170	25	05
21.	Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов	60 650
22.	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12 130	05	04
23.	Списаны:
	остаточная стоимость НМА (сумму определить)	48 520	91	04
	расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС	680	91	76
	стоимость проданных НМА (включая НДС)	64 664	76	91
	НДС по проданным НМА (сумму определить)	9 864	91	68
24.	Поступили на расчетный счет суммы за: проданные НМА проданные объекты основных средств	64 664 67 378	51 51	76
	Итого:	132 042
25.	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251 000	51	66
26.	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
	приобретенные объекты основных средств	122 012	60	51
	приобретенные НМА	13 334	60
	консультационные услуги	11 092	76
	транспортные услуги	5 074	76
	строительно-монтажные работы	5 876 400	60
	монтажные работы	4 720	60
	регистрацию прав	29 736	76
	Итого:	6 062 368
27.	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы: по оптовым ценам НДС	1 071 000 192 780	15 19	60
	Итого:	1 263 780
28.	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов	5 220	15	66
29.	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: по тарифам НДС	53 550 9 639	15 19	76
	Итого:	63 189
30.	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981 015	10	15
31.	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	148 755	16	15
32.	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
	основного производства	511 920	20	10
	вспомогательных производств	185 872	23
	общепроизводственных подразделений	294 354	25
	общехозяйственных подразделений	146 374	26
	операции, связанные с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)	82 380	44
	Итого:	1 220 900
33.	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:
	основного производства	61 425	20	16
	вспомогательных производств	22 303	23
	общепроизводственных подразделений	35 320	25
	общехозяйственных подразделений	17 563	26
	по упаковке продукции (суммы определить по Приложению 3)	9 885	44
	Итого:	146 496
34.	Списаны:
	стоимость проданных материалов по рыночным ценам	80 055	62	91
	стоимость проданных материалов по учетным ценам	58 900	91	10
	отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению3)	7 067	91	16

35.	Начислен НДС по проданным материалам	12 212	91	68
36.	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80 055	51	62
37.	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5 980	91	14
38.	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
	рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции	493 200	20	70
	производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств	179 200	23
	персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	283 700	25
	работникам административно-хозяйственных подразделений	173 200	26
	сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	79 300	44
	пособия по социальному страхованию и обеспечению	26 560	69
	Итого:	1 235 160
39.	Произведены удержания из заработной платы персонала:
	налог на доходы физических лиц	106 730	70	68
	налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год	120 000	70	68
	по исполнительным документам	15 186	70	76
	в возмещение материального ущерба	1 400	70	73
	за окончательный брак	1 971	70	73
	Итого:	245 287
40.	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить):
	производством продукции	133 164	20	69
	во вспомогательных производствах	48 384	23
	в сфере обслуживания цехов основного производства	76 599	25
	в сфере управления и обслуживания организации	46 764	26
	в процессе сбыта (продаж) продукции	21 411	44
	Итого:	326 322
41.	Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
	заработной платы персоналу	580 000	50	51
	под отчет на хозяйственные нужды	20 000	50	51
	Итого:	600 000

42.	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2009г.	523 473	70	50
43.	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)	56 527	70	76
44.	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления	23 000	71	50
45.	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783 940	50	62/1
46.	Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)	119 584	62/1	68
47.	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
	выручка от продаж	784 000	51	50
	депонентские суммы (операция 43)	56 527	51	50
	Итого: (сумму определить)	840 527

48.	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):
	общепроизводственного назначения	1 840	25	71
	общехозяйственного назначения	15 742	26
	по продаже продукции	7 158	44
	Итого: (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 3000)	24 740
49.	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2009г.	1 560	50	71
50.	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1 000	73	71
51.	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:
	цехов основного производства	45 800	25	60
	вспомогательных производств	31 139	23
	общехозяйственных подразделений	18 506	26
	служб, связанных со сбытом продукции	28 865	44
	НДС по потребленным услугам	22 376	19
	Итого:	146 686
52.	Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 2000руб.)	11 000	44	76
53.	На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей	4 513 640	51	62/1
54.	Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)	688 521	62/1	68
55.	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)	157 686	60	51
56.	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
	цехам основного производства	65 200	96	23
	цехам вспомогательных производств	73 000	96	23
	общехозяйственным подразделениям	19 870	96	23
	Итого:	158 070
57.	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
	стоимость ремонтных работ	12 500	96	60
	НДС по ремонтным работам	2 250	19	60
	Итого:	14 750

58.	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам:
	цехами основного производства	379 751	25	23
	службами общехозяйственного назначения	20 177	26	23
	Итого:	399 928

59.	Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)	1 251 454	20	25
60.	Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы - 1971 руб.	2 972	28	20
61.	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
	виновных лиц	1 971	73	28

	основного производства (сумму определить)	1 001	20	28
62.	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	6 200	10	20
63.	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч.2 Приложения7)	3 499 991	40	20
64.	Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4 200 000	43	40
65.	Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч.3 Приложения7)	-700 009	90	40
66.	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС	8 106 718	62	90
67.	Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете	5 974 000	90	43
68.	Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66)	1 236 618	90	68
69.	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)	485 656	90	26
70.	Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)	239 999	90	44
71.	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)	870 454	90	99
72.	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшении задолженности:
	поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 27 и 57	1 278 530	60	51
	прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16, 23 и 29	64 518	76
	разным кредиторам по расчетам прошлых периодов	31 000	76
	банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита	19 000	66
	по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка	150 762	67
	Итого:	1 543 810
73.	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в Приложении 4)	1 151 912	68	19
74.	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
	по ранее полученному беспроцентному товарному векселю	1 179 800	51	62/1
	за отгруженную продукцию	2 805 100	51	62/2
	Итого:	3 984 900

75.	Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"	840 000	81	51
76.	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900 000	73	81
77.	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить); Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)	60 000 900 000	81 50	91 73
78.	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в Приложении 5)	81 426	91	99
79.	Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800 000	84	75
80.	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций	900 000	51	50
81.	Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6):
	постоянные налоговые обязательства	1 200	99	68
	отложенные налоговые обязательства	33 159	68	77
	отложенные налоговые активы	1 435	09	68

82.	Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) - (операция 71 и 78)*24% Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) - Приложение 6	228 451 195 528	99	68
83.	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4 288	68	09
84.	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученной в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете	3 500	77	68
85.	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
	бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)	117 060	68	51
	бюджету по налогу на доходы физических лиц	245 780	68
	бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)	189 751	68
	внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу	208 610	69
	Итого: (сумму определить)	761 201

Приложение №1. Счета бухгалтерского учета.

	Счет 01 "Основные средства"
Дебет					Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма		Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			17 176 809
март	9	приняты к бух. учету основные средства (здание)	9 176 000		март	12	начислена амортизация	9 150
март	9	приняты к бух. учету основные средства (оборудование)	120 000		март	13	списана остаточная стоимость основных средств в связи с их продажей	36 620
Оборот			9 296 000		Оборот			45 770
Сальдо на 01.04.09г.			26 427 039

	Счет 02 "Амортизация основных средств"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				10 623 700
март	12	начислена амортизация	9 150	март		10	начислена амортизация	51 200
				март		10	начислена амортизация	18 100
				март		10	начислена амортизация	18 300
Оборот			9 150	Оборот				87 600
				Сальдо на 01.04.09г.				10 702 150


Счет 03 "Доходные вложение в материальные ценности"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			470 301
март	9	предоставление во временное пользование оборудования с целью получения дохода	508 179
Оборот			508 179	Оборот				0
Сальдо на 01.04.09г.			978 480

	Счет 04 "Нематериальные активы"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			637 500
март	18	приняты к бух. учету НМА	12 400	март		22	погашена сумма амортизации НМА	12 130
				март		23	списана остаточная стоимость НМА	48 520
Оборот			12 400	Оборот				60 650
Сальдо на 01.04.09г.			589 250


	Счет 05 "Амортизация НМА"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				191 250
март	22	погашена сумма амортизации НМА	12 130	март		19	начислена амортизация	10 400
				март		19	начислена амортизация	7 450
				март		20	начислена амортизация	9 170
Оборот			12 130	Оборот				27 020
				Сальдо на 01.04.09г.				206 140

	Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			4 543 217
март	1	приобретение основных средств	103 400	март	9	приняты к бух. учету основные средства (здание)	9 176 000
март	2	приобретение НМА	11 300	март	9	приняты к бух. учету основные средства (оборудование)	120 000
март	3	консультационные услуги	8 300	март	9	предоставление во временное пользование оборудования с целью получения дохода	508 179
март	3	консультационные услуги	1 100	март	18	приняты к бух. учету НМА	12 400
март	4	суммы процентов за полученные кредиты на кап. строительство здания	135 762
март	5	доставка приобретенных основных средств	4 300
март	6	приняты выполненные смр по договору подряда	4 980 000
март	7	монтажные работы по оборудованию	4 000
март	8	расходы на регистрацию права собственности на здание цеха	25 200
Оборот			5 273 362	Оборот			9 816 579
Сальдо на 01.04.09г.			0

Счет 08/здание "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

4 035 038

март

суммы процентов за полученные кредиты на кап. строительство здания

135 762

март

приняты к бух. учету основные средства (здание)

9 176 000

март

приняты выполненные смр по договору подряда

4 980 000

март

расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

25 200

Оборот

5 140 962

Оборот

9 176 000

Сальдо на 01.04.09г.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

25 600

март

отражены отложенные налоговые активы

1 435

март

погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4 288

Оборот

1 435

Оборот

4 288

Сальдо на 01.04.09г.

22 747

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

896 910

март

оприходованы материалы по учетным ценам

981 015

март

отпущены со склада материалы в основное производство

511 920

март

оприходованы отходы из основного производства

6 200

март

отпущены со склада материалы в вспомогательное производство

185 872

март

отпущены со склада материалы на общепроизводственные нужды

294 354

март

отпущены со склада материалы на общехозяйственные нужды

146 374

март

отпущены со склада материалы на изготовление тары, упаковки

82 380

март

стоимость проданных материалов

58 900

Оборот

987 215

Оборот

1 279 800

Сальдо на 01.04.09г.

604 325

Счет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

10 870

март

образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5 980

Оборот

5 980

Сальдо на 01.04.09г.

16 850

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

март

акцептованы счета поставщиков за материалы

1 071 000

март

оприходованы материалы по учетным ценам

981 015

март

учтена сумма процентов по кредитам на покупку материалов

5 220

март

отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен

148 755

март

расходы по транспортировке материалов

53 550

март

Оборот

1 129 770

Оборот

1 129 770

Сальдо на 01.04.09г.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Дебет

Кредит

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.09г.

76 576

март

отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен

148 755

март

отклонения фактической себестоимости от учетных цен

7 067

март

списана сумма отклонений в основное производство

61 425

март

списана сумма отклонений в вспомогательное производство

22 303

март

списана сумма отклонений в общепроизводственные подразделения

35 320

март

списана сумма отклонений в общехозяйственные подразделения

17 563

март

списана сумма отклонений на упаковку продукции

9 885

Оборот

148 755

Оборот

153 563

Сальдо на 01.04.09г.

71 768

	Счет 19 "Налог на добавленную стоимость"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	1	НДС от покупки основных средств	18 612	март		73	принят к зачету НДС	1 151 912
март	2	НДС от покупки НМА	2 034
март	3	НДС от покупки основных средств (консультационные услуги)	1 494
март	3	НДС от покупки НМА (консультационные услуги)	198
март	5	НДС от покупки основных средств (транспортные расходы)	774
март	6	НДС от смр по договору подряда	896 400
март	7	НДС от монтажных работ	720
март	8	НДС от расходов на регистрацию права собственности	4 536
март	16	НДС от продажи основных средств	99
март	27	НДС за приобретенные материалы	192 780
март	29	НДС от расходов по перевозке материалов	9 639
март	51	НДС по потребленным услугам	22 376
март	57	НДС по ремонтным работам	2 250
Оборот			1 151 912	Оборот				1 151 912
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 20 "Основное производство"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			1 973 509
март	32	отпущены материалы в основное производство	511 920	март		60	списана себестоимость окончательного брака	2 972
март	33	списана сумма отклонений в основное производство	61 425	март		62	оприходованы на склад отходы	6 200
март	38	начислена заработная плата основным производственным рабочим	493 200	март		63	выпущена из производства готовая продукция по фактической ограниченной себестоимости	3 499 991
март	40	отчисления от заработной платы	133 164
март	59	списаны общепроизводственные расходы	1 251 454
март	61	возмещен брак	1 001
Оборот			2 452 164	Оборот				3 509 163
Сальдо на 01.04.09г.			916 510

	Счет 23 "Вспомогательное производство"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	10	начислена амортизация	18 100	март		56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	65 200
март	17	отчисления в резерв	73 000	март		56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	73 000
март	32	материалы на нужды вспомогательного производства	185 872	март		56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	19 870
март	33	списаны отклонения	22 303	март		58	списаны затраты вспомогательного цеха на общецеховые	379 751
март	38	начислена заработная плата работникам вспомогательного цеха	179 200	март		58	списаны затраты вспомогательного цеха на общехозяйственные	20 177
март	40	произведены отчисления от заработной платы	48 384	март
март	51	акцепт счета за услуги в вспомогательном производстве	31 139	март
Оборот			557 998	Оборот				557 998
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	10	начислена амортизация	51 200	март		59	списаны общепроизводственные расходы	1 251 454
март	17	отчисления в резерв	63 320
март	19	начислена амортизация	10 400
март	20	начислена амортизация	9 170
март	32	отпущены со склада материалы на общепроизводственные нужды	294 354
март	33	списана сумма отклонений в общепроизводственные подразделения	35 320
март	38	начислена заработная плата работникам цехов	283 700
март	40	отчисления от заработной платы	76 599
март	48	сумма расходов, связанная с п/л	1 840
март	51	акцепт счета за услуги в цехе	45 800
март	58	списаны затраты вспомогательного цеха на общецеховые	379 751	март
Оборот			1 251 454	Оборот				1 251 454
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	10	начислена амортизация	18 300	март		69	списаны общехозяйственные расходы	485 656
март	17	отчисления в резерв	21 580
март	19	начислена амортизация	7 450
март	32	отпущены со склада материалы на общехозяйственные нужды	146 374
март	33	списана сумма отклонений в общехозяйственные подразделения	17 563
март	38	начислена заработная плата работникам общехозяйственных производств	173 200
март	40	отчисления от заработной платы	46 764
март	48	сумма расходов, связанная с п/л	15 742
март	51	акцепт счета за услуги в общехозяйственных помещениях	18 506
март	58	списаны затраты вспомогательного цеха на общехозяйственные	20 177
Оборот			485 656	Оборот				485 656
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 28 "Брак в производстве"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.
март	60	списана себестоимость окончательного брака	2 972	март		22	возмещены расходы, связанные с браком за счет виновных лиц	1 971
				март		61	возмещен брак	1 001
Оборот			2 972	Оборот				2 972
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.
март	63	выпущена из производства готовая продукция по фактической ограниченной себестоимости	3 499 991	март		64	принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4 200 000
март	65	списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам	700 009	март
Оборот			4 200 000	Оборот				4 200 000
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			3 174 000
март	64	принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4 200 000	март		67	списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам	5 974 000
Оборот			4 200 000	Оборот				5 974 000
Сальдо на 01.04.09г.			1 400 000

	Счет 44 "Расходы на продажу"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.
март	32	отпущены со склада материалы на изготовление тары, упаковки	82 380	март		70	списаны расходы на продажу	239 999
март	33	списана сумма отклонений на упаковку продукции	9 885
март	38	начислена заработная плата работникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	79 300
март	40	отчисления от заработной платы сотрудников	21 411
март	48	сумма расходов, связанная с п/л	7 158
март	51	акцепт счета за услуги в службах, связанных со сбытом продукции	28 865
март	52	акцепт счета за услуги по рекламе	11 000
Оборот			239 999	Оборот				239 999
Сальдо на 01.04.09г.			0

	Счет 50 "Касса"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			9 800
март	41	получена по чеку заработная плата	580 000	март		42	выдана заработная плата	523 473
март	41	получены по чеку суммы под отчет	20 000	март		44	выданы денежные средства в под отчет	23 000
март	45	получен аванс от покупателей	783 940	март		47	сдана из кассы выручка от продаж	784 000
март	49	возвращен остаток денежных средств	1 560	март		47	сданы депонентские суммы	56 527
март	77	задолженность по ценным бумагам погашена наличным путем	900 000	март		80	сданы на расчетный счет средства от продажи собственных акций	900 000
Оборот			2 285 500	Оборот				2 287 000
Сальдо на 01.04.09г.			8 300

	Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет					Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма		Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			269 844
март	24	поступили на расчетный счет денежные средства за проданные НМА	64 664		март	26	оплачено с расчетного счета за объекты основных средств	122 012
март	24	поступили на расчетный счет денежные средства за проданные основные средства	67 378		март	26	оплачено с расчетного счета за НМА	13 334
март	25	получен краткосрочный кредит	251 000		март	26	оплачено с расчетного счета за консультационные услуги	11 092
март	47	сдана из кассы выручка от продаж	784 000		март	26	оплачено с расчетного счета за транспортные услуги	5 074
март	47	сданы депонентские суммы	56 527		март	26	оплачено с расчетного счета за строительно-монтажные работы	5 876 400
март	53	зачислены авансы и предоплата от покупателей	4 513 640		март	26	оплачено с расчетно счета за монтажные работы	4 720
март	74	получены денежные средства по ранее полученному беспроцентному товарному векселю	1 179 800		март	26	оплачено с расчетно счета за регистрацию прав	29 736
март	74	поступили денежные средства за отгруженную продукцию	2 805 100		март	41	получена по чеку заработная плата	580 000
март	80	сданы на расчетный счет средства от продажи собственных акций	900 000		март	41	получены по чеку суммы под отчет	20 000
март	36	поступили денежные средства за проданные материалы	80 055		март	55	оплачены счета поставщиков за услуги	157 686
март					март	72	перечислены денежные средства поставщикам и подрядчикам	1 278 530
март					март	72	перечислены денежные средства прочим кредиторам	64 518
март					март	72	перечислены денежные средства разным кредиторам по расчетам прошлых лет	31 000
март					март	72	перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита	19 000
март					март	72	перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита и процентов	150 762
март					март	75	выкуплены у акционеров по безналичному расчету акции	840 000
март					март	85	перечислен НДС	117 060
март					март	85	перечислен НДФЛ	245 780
март					март	85	перечислен налог на прибыль с учетом переплаты	189 751
март					март	85	перечислен ЕСН	208 610
Оборот			10 702 164		Оборот			9 965 065
Сальдо на 01.04.09г.			1 006 943

	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				696 910
март	55	оплачены счета поставщиков за услуги	157 686	март		1	приобретение основных средств	103 400
март	72	перечислены денежные средства поставщикам и подрядчикам	1 278 530	март		2	приобретение НМА	11 300
март	26	оплачено с расчетного счета за объекты основных средств	122 012	март		6	приняты выполненные смр по договору подряда	4 980 000
март	26	оплачено с расчетного счета за НМА	13 334	март		7	монтажные работы по оборудованию	4 000
март	26	оплачено с расчетного счета за строительно-монтажные работы	5 876 400	март		8	расходы на регистрацию права собственности на здание цеха	25 200
март	26	оплачено с расчетного счета за монтажные работы	4 720	март		1	НДС от покупки основных средств	18 612
март				март		2	НДС от покупки НМА	2 034
март				март		6	НДС от смр по договору подряда	896 400
март				март		7	НДС от монтажных работ	720
март				март		8	НДС от расходов на регистрацию права собственности	4 536
март				март		27	акцептованы счета поставщиков за материалы	1 071 000
март				март		27	НДС за приобретенные материалы	192 780
март				март		51	акцепт счета за услуги в цехе	45 800
март				март		51	акцепт счета за услуги в вспомогательном производстве	31 139
март				март		51	акцепт счета за услуги в общехозяйственных помещениях	18 506
март				март		51	акцепт счета за услуги в службах, связанных со сбытом продукции	28 865
март				март		51	НДС по потребленным услугам	22 376
март				март		57	НДС по ремонтным работам	2 250
март				март		57	приняты к оплате акты и счет-фактуры по ремонту основных средств	12 500
март				март
Оборот			7 452 682	Оборот				7 471 418
				Сальдо на 01.04.09г.				715 646

	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			1 245 813
март	34	списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам	80 055	март		36	поступили денежные средства за проданные материалы	80 055
март	46	начислен НДС с полученных авансов	119 584	март		45	получен аванс от покупателей	783 940
март	54	начислен НДС с полученных авансов	688 521	март		53	зачислены авансы и предоплата от покупателей	4 513 640
март	66	отгружена готовая продукция покупателям и заказчикам	8 106 718	март		74	получены денежные средства по ранее полученному беспроцентному товарному векселю	1 179 800
март				март		74	поступили денежные средства за отгруженную продукцию	2 805 100
Оборот			8 994 878	Оборот				9 362 535
Сальдо на 01.04.09г.			878 156


	Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				579 600
март	72	перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита	19 000	март		25	получен краткосрочный кредит	251 000
март				март		28	учтена сумма процентов по кредитам на покупку материалов	5 220
Оборот			19 000	Оборот				256 220
				Сальдо на 01.04.09г.				816 820

	Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				8 129 500
март	72	перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита и процентов	150 762	март		4	суммы процентов за полученные кредиты на кап. строительство здания	135 762
Оборот			150 762	Оборот				135 762
				Сальдо на 01.04.09г.				8 114 500

	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			38 700	Сальдо на 01.03.09г.				657 000
март	73	принят к зачету НДС	1 151 912	март		35	начислен НДС за проданные материалы	12 212
март	81	отражены отложенные налоговые обязательства	33 159	март		15	начислен НДС за проданные объекты основных средств	10 278
март	83	погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4 288	март		23	НДС по проданным НМА	9 864
март	85	перечислен НДС	117 060	март		39	удержан из заработной платы НДФЛ	106 730
март	85	перечислен НДФЛ	245 780	март		39	удержан из заработной платы налог на дивиденды	120 000
март	85	перечислен налог на прибыль с учетом переплаты	189 751	март		46	начислен НДС с полученных авансов	119 584
март				март		54	начислен НДС с полученных авансов	688 521
март				март		68	НДС на отгруженную продукцию	1 236 618
март				март		81	отражены ПНО	1 200
март				март		81	отражены ОНА	1 435
март				март		82	начислен налог на прибыль	228 451
март				март		84	погашено ОНО	3 500
Оборот			1 741 950	Оборот				2 538 393
Сальдо на 01.04.09г.			1 780 650	Сальдо на 01.04.09г.				3 195 393

	Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				208 610
март	85	перечислен ЕСН	208 610	март		40	отчисления от заработной платы	133 164
март	38	начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению	26 560	март		40	произведены отчисления от заработной платы	48 384
март				март		40	отчисления от заработной платы	76 599
март				март		40	отчисления от заработной платы	46 764
март				март		40	отчисления от заработной платы сотрудников	21 411
Оборот			235 170	Оборот				326 322
				Сальдо на 01.04.09г.				299 762

Счет 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				579 473
март	39	удержан из заработной платы НДФЛ	106 730	март		38	начислена заработная плата основным производственным рабочим	493 200
март	39	удержан из заработной платы налог на дивиденды	120 000	март		38	начислена заработная плата работникам вспомогательного цеха	179 200
март	39	удержания из заработной платы по исполнительным листам	15 186	март		38	начислена заработная плата работникам цехов	283 700
март	39	удержания из заработной платы в возмещение материального ущерба	1 400	март		38	начислена заработная плата работникам общехозяйственных производств	173 200
март	39	удержания из заработной платы за окончательный брак	1 971	март		38	начислена заработная плата работникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	79 300
март	42	выдана заработная плата	523 473	март		38	начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению	26 560
март	43	депонированы невыплаченные суммы заработной платы	56 527	март
Оборот			825 287	Оборот				1 235 160
				Сальдо на 01.04.09г.				989 346


Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			4 300
март	44	выданы денежные средства в под отчет	23 000	март		48	сумма расходов, связанная с п/л	1 840
март				март		48	сумма расходов, связанная с п/л	15 742
март				март		48	сумма расходов, связанная с п/л	7 158
март				март		49	возвращен остаток денежных средств	1 560
март				март		50	отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки	1 000
Оборот			23 000	Оборот				27 300
Сальдо на 01.04.09г.			0

Счет 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			54 544
март	50	отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки	1 000	март		39	удержания из заработной платы в возмещение материального ущерба	1 400
март	76	отражена задолженность за проданные работающим собственные акции	900 000	март		39	удержания из заработной платы за окончательный брак	1 971
март	22	возмещены расходы, связанные с браком за счет виновных лиц	1 971	март		77	задолженность по ценным бумагам погашена наличным путем	900 000
Оборот			902 971	Оборот				903 371
Сальдо на 01.04.09г.			54 144

Счет 76-1"Расчеты с прочими дебиторами"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			17 846
март	14	отражена сумма выручки за проданные основные средства	67 378	март		24	поступили на расчетный счет денежные средства за проданные НМА	64 664
март	23	списана стоимость проданных НМА	64 664	март		24	поступили на расчетный счет денежные средства за проданные основные средства	67 378
Оборот			132 042	Оборот				132 042
Сальдо на 01.04.09г.			17 846

Счет 76-2 "Расчеты с прочими кредиторами"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				581 100
март	26	оплачено с расчетно счета за консультационные услуги	11 092	март		16	приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств	550
март	26	оплачено с расчетно счета за транспортные услуги	5 074	март		16	НДС от стоимости услуг	99
март	26	оплачено с расчетно счета за регистрацию прав	29 736	март		3	приняты к оплате счета организаций за консультационные услуги, связанные с приобретением обеъктов основных средств	8 300
март	72	перечислены денежные средства прочим кредиторам	64 518	март		3	НДС от стоимости услуг	1 494
март	72	перечислены денежные средства разным кредиторам по расчетам прошлых лет	31 000	март		3	приняты к оплате счета организаций за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА	1 100
март				март		3	НДС от стоимости услуг	198
март				март		5	счета за доставку приобретенных основных средств	4 300
март				март		5	НДС от стоимости услуг по доставке	774
март				март		23	расходы по продаже, оплаченные посреднической организации	680
март				март		29	расходы по транспортировке материалов	53 550
март				март		29	НДС от расходов по перевозке материалов	9 639
март				март		39	удержания из заработной платы по исполнительным листам	15 186
март				март		43	депонированы невыплаченные суммы заработной платы	56 527
март				март		52	акцепт счета за услуги по рекламе	11 000
Оборот			141 420	Оборот				163 397
				Сальдо на 01.04.09г.				603 077

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				13 800
март	84	погашено ОНО	3 500	март		81	отражены отложенные налоговые обязательства	33 159
Оборот			3 500	Оборот				33 159
				Сальдо на 01.04.09г.				43 459

Счет 81 "Собственные акции (доли)"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.			1 113 000
март	75	выкуплены у акционеров по безналичному расчету акции	840 000	март		76	отражена задолженность за проданные работающим собственные акции	900 000
март	77	отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимость их размещения работающими предприятия	60 000
Оборот			900 000	Оборот				900 000
Сальдо на 01.04.09г.			1 113 000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.				1 980 000
март	75	начислены дивиденды учредителям	800 000	март
Оборот			800 000	Оборот				0
				Сальдо на 01.04.09г.				1 180 000

Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
				Сальдо на 01.03.09г.
март				март		75	начислены дивиденды учредителям	800 000
Оборот				Оборот				800 000
				Сальдо на 01.04.09г.				800 000

Счет 90 "Продажи"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	71	отражен финансовый результ от обычных видов деятельности	870 454	март		66	отгружена готовая продукция покупателям и заказчикам	8 106 718
март	70	списаны расходы на продажу	239 999	март		65	списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам	700 009
март	69	списаны общехозяйственные расходы	485 656	март
март	68	НДС на отгруженную продукцию	1 236 618	март
март	67	списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам	5 974 000	март
Оборот			8 806 727	Оборот				8 806 727
				Сальдо на 01.04.09г.				0

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	13	списана остаточная стоимость основных средств в связи с их продажей	36 620	март		14	отражена сумма выручки за проданные основные средства	67 378
март	35	начислен НДС за проданные материалы	12 212	март		23	списана стоимость проданных НМА	64 664
март	15	начислен НДС за проданные объекты основных средств	10 278	март		77	отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимость их размещения работающими предприятия	60 000
март	23	НДС по проданным НМА	9 864	март		34	списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам	80 055
март	23	списана остаточная стоимость НМА	48 520
март	34	стоимость проданных материалов	58 900
март	37	образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5 980
март	16	приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств	550
март	23	расходы по продаже, оплаченные посреднической организации	680
март	34	отклонения фактическй себестоимости от учетных цен	7 067
март	78	отражен финансовый результат от прочих видов деятельности	81 426	март
Оборот			272 097	Оборот				272 097
				Сальдо на 01.04.09г.				0

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.				101 256
март	56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	65 200	март		17	отчисления в резерв	63 320
март	56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	73 000	март		17	отчисления в резерв	21 580
март	56	погашены затраты цеха за счет ранее образованного резерва	19 870	март		17	отчисления в резерв	73 000
март	57	приняты к оплате акты и счет-фактуры по ремонту основных средств	12 500	март
март				март
Оборот			170 570	Оборот				157 900
				Сальдо на 01.04.09г.				88 586

Счет 99 "Прибыли и убытки"
Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	Содержание	Сумма	Месяц		№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.09г.				Сальдо на 01.03.09г.
март	81	отражены ПНО	1 200	март		78	отражен финансовый результат от прочих видов деятельности	81 426
март	82	начислен налог на прибыль	228 451	март		71	отражен финансовый результ от обычных видов деятельности	870 454
Оборот			229 651	Оборот				951 880
				Сальдо на 01.04.09г.				722 229

Приложение №2. Бухгалтерская справка «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2009г.»

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма
Здание производственного цеха
1	Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2009г.		4 035 038
2	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:
2.1	стоимость смр (операция 6)	акт вып. работ, дог. подряда	4 980 000
2.2	затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4)	расчетная ведомость платежей	135 762
2.3	расходы на регистрацию права собственности (операция 8)	расчет, бух. справка	25 200
	Итого затраты за месяц: (2.1+2.2+2.3)		5 140 962
3	Первоначальная стоимость здания производственного назначения (1+2.1+2.2.+2.3)		9 176 000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)	накладная, сч/ф, счет, договор	103 400
2	Стоимость монтажных работ (операция 7)	Акт вып. работ	4 000
3	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)	Счет, Акт вып. работ	8 300
4	Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)	Счет, Акт вып. работ	4 300
5	ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (1+2+3+4)		120 000

Приложение №3. Бухгалтерская справка «Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 2009г.

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет10)	Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет16)
1	Остатки на начало месяца	896 910	76 576
2	Поступило материалов и оплачено расходов за месяц	981 015	148 755
3	Итого с остатком	1 877 925	225 331
4	Процент отклонений в стоимости материалов	11,999
5	Расход материалов за месяц (операция 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операция 33, 34) - всего	1 279 800	153 563
	В том числе:
6	на основное производство	511 920	61 425
7	на обслуживание основного производства	294 354	35 320
8	во вспомогательных производствах	185 872	22 303
9	на нужды управления	146 374	17 563
10	на упаковку и транспортировку продукции	82 380	9 885
11	продажи материалов	58 900	7 067
12	Остатки на конец месяца	598 125	71 768
13	Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)	1 877 925	225 331

Приложение №4. Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога.

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма, руб.
1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащего вычету:
а	по приобретенным материалам (операции 27, 29)	202 419
б	по потребленным услугам (операция 51)	22 376
в	по приобретенным и введенным в эксплуатацию основных средств (операции 1, 3/1, 5, 6, 7, 8, 16, 57)	924 885
г	по приобретенным нематериальным активам (операции 2, 3/2)	2 232
2	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1 151 912

Приложение 5. Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата от прочих видов деятельности»

№ п/п	Показатели расчета	Доходы	Расходы	Результат
1	Показатели (без НДС) и расходы, связанные с продажей:	179 743	152 337	27 406
	основных средств (операция 13-16)	57 100	37 170	19 930
	нематериальных активов (операция 23)	54 800	49 200	5 600
	материалов (операция 34, 35)	67 843	65 967	1 876
2	Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
3	Отчисления в оценочные резервы (операция 37)		5 980	-5 980
4	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)	60 000		60 000
5	Итого:	239 743	158 317	81 426
6	Финансовый результат занести в операцию 78			81 426

Приложение 6. Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

№п/п	Показатели расчета	Сумма, учитываемая при определении прибыли	Ставка налога на прибыль	Налог на прибыль	Вид актива или обязательства (к графе 3)	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)	870 454	Х	Х	Х	Х	Х
2	Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)	81 426	Х	Х	Х	Х	Х
3	Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр 1 + стр 2)	951 880	24%	228 451	УР	99	68
4	Уменьшается:	5 000	24%	1 200	Х	Х	Х
4.1	на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)	3 000	24%	720	ПНО	99	68
4.2	на величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52)	2 000	24%	480	ПНО	99	68
5	Увеличивается:	5 980	24%	1 435	Х	Х	Х
5.1	на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)	5 980	24%	1 435	ОНА	09	68
5.2	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив			4 288	ОНА	68	09
6	Уменьшается:	138 162	24%	33 159	Х	Х	Х
6.1	на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)	135 762	24%	32 583	ОНО	67	77
6.2	на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)	2 400	24%	576	ОНО	67	77
6.3	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде			3 500	ОНО	77	68
7	Итого:	814 698	24%	195 528	ТНП	Х	Х

Приложение №7. Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределении издержек вспомогательных производств.

№ п/п	Номер счета		Элементы затрат						Распределение затрат вспомогательных производств	Итого после распределения затрат вспомогательного производства
№ п/п	Номер счета		Материальные затраты 10,16	Затраты на оплату труда 70	Отчис. на соц. нужды 69	Амортизационные отчисл. 02, 05	Прочие затраты 28, 60, 71, 76, 96 и т.д.	Итого затрат на производство	Распределение затрат вспомогательных производств
1	20	Основное производство	573 345	493 200	133 164		1001	1 200 710		1 197 738
2	10	Стоимость возвратных отходов	-6 200					6 200		6 200
3	23	Вспомогательные производства	208 175	179 200	48 384	18 100	104 139	557 998
4	25	Общепроизводственные расходы	329 674	283 700	76 599	70 770	110 960	871 703	379 751	1 251 454
5	26	Общехозяйственные расходы	163 937	173 200	46 764	25 750	55 828	465 479	20 177	485 656
6	28	Брак в производстве	-1 050	-670	-251		-1 001	2 972		2 972
7	44	Расходы на продажу	92 265	79 300	21 411		47 023	239 999		239 999
8	96	Резервы предстоящих расходов (операция 56)					-158 070	158 070
9	Всего:		1 360 146	1 207 930	326 071	114 620	159 880	3 168 647	Х	3 171 619

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости по калькуляционным статьям за месяц
Наименование затрат по калькуляционным статьям	Сумма, руб	Источник заполнения
Материальные затраты	572 295	Статья1 графа1 Приложения 7 ч1 за исключением брака
Возвратные отходы (вычитаются)	6 200	Статья2 графа1 Приложения 7 ч.1
Затраты на оплату труда	493 200	Статья1 графа2 Приложения 7 ч.1
Отчисления на социальные нужды	133 164	Статья1 графа3 Приложения 7 ч.1
Общепроизводственные расходы	1 251 454	Статья4 графа8 Приложения 7 ч.1
Общехозяйственные расходы	485 656	Статья5 графа8 Приложения 7 ч. 1
Брак в производстве	1 001	Статья1 графа5 Приложения 7 ч. 1
Расходы на продажу	239 999	Статья7 графа8 Приложения 7 ч. 1
Итого полная фактическая себестоимость	3 170 569	Статья9 графы 6 и 8 Приложения 7 ч. 1

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции

Показатели расчета	Статьи расхода						Итого
Показатели расчета	Материалы	Основная и дополнительная заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Общепроизводственные расходы	Потери от брака	Амортизационные отчисления НМА	Итого
Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 "Основное производство"	573 345	493 200	133 164	1 251 454	1 001		2 452 164
Исключаются:	7 250	670	251	1 001			9 172
стоимость ценных отходов	6 200						6 200
себестоимость окончательного брака	1 050	670	251	1 001			2 972
Остатки незавершенного производства:	412 974	204 500	73 620	365 905			1 056 999
на начало месяца	865 748	374 900	134 964	597 897			1 973 509
на конец месяца	452 774	170 400	61 344	231 992			916 510
Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)	979 069	697 030	206 533	1 616 358	1 001		3 499 991

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции
№ п/п	Показатели расчета	Сумма, руб
1	Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63)	3 499 991
2	Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)	4 200 000
3	Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)	700 009
4	Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)	5 974 000
5	Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)	485 656
6	Расходы на продажу (операция 70)	239 999
	Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции	5 999 646

Оборотно-сальдовая ведомость за Март 2009г. ОАО «Исток»
	Сальдо на начало		Оборот за месяц		Сальдо на конец
№ п./п.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	17176809		9296000	45770	26427039
02		10623700	9150	87600		10702150
03	470301		508179		978480
04	637500		12400	60650	589250
04	637500		12400	60650	589250
05		191250	12130	27020		206140
07	17180				17180
08	4543217		5273362	9816579	0
09	25600		1435	4288	22747
10	896910		987215	1279800	604325
14		10870		5980		16850
14		10870		5980		16850
15			1129770	1129770
16	76576		148755	153563	71768
19			1151912	1151912
20	1973509		2452164	3509163	916510
23			557998	557998
25			1251454	1251454
26			485656	485656
28			2972	2972
40			4200000	4200000
40			4200000	4200000
43	3174000		4200000	5974000	1400000
43	3174000		4200000	5974000	1400000
44			239999	239999
44			239999	239999
50	9800		2285500	2287000	8300
51	269844		10702164	9965065	1006943
52	1753940				1753940
52	1753940				1753940
57	57760				57760
57	57760				57760
58	1980000				1980000
58	1980000				1980000
59		336000				336000
60		696910	7452682	7471418		715646
62	1245813		8994878	9362535	878156
66		579600	19000	256220		816820
67		8129500	150762	135762		8114500
68	38700	657000	1741950	2538393	1780650	3195393
68	38700	657000	1741950	2538393	1780650	3195393
69		208610	235170	326322		299762
70		579473	825287	1235160		989346
71	4300		23000	27300
73	54544		902971	903371	54144
75				800000		800000
76-1	17846		132042	132042	17846
76-2		581100	141420	163397		603077
77		13800	3500	33159		43459
80		5900000				5900000
81	1113000		900000	900000	1113000
82		2385000				2385000
83		2650600				2650600
84		1980000	800000			1180000
90			8806727	8806727
91			272097	272097
96		101256	170570	157900		88586
97	193890				193890
98		106370				106370
99			229651	951880		722229
Итого:	35731039	35731039	76709922	76709922	39871928	39871928

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2009г.
Организация: ОАО « Исток»
Идентификационный номер налогоплательщика: 7601204568


АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	110
Нематериальные активы(04-05)	110	446 250	383 110
Основные средства (01-02)	120	6 553 109	15 724 889
Незавершенное строительство (07+08)	130	4 560 397	17 180
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	470 301	978 480
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы(09)	145	25 600	22 747
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1	190	12 055 657	17 126 406
(стр. 110+120+130+135+140+145+150)	190	12 055 657	17 126 406
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	210	6 304 015	3 169 643
Запасы (стр. 211+212+213+214+215+216+217)	210	6 304 015	3 169 643
В том числе:	211	962 616	659 243
сырье, материалы и другие аналогичные ценности(10-16-14)	211	962 616	659 243
животные на выращивании и откорме(11)	212
затраты в незавершенном производстве(20)	213	1 973 509	916 510
готовая продукция и товары для перепродажи(43)	214	3 174 000	1 400 000
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов(97)	216	193 890	193 890
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям(19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики,(62,63,76)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (62+76/1+73)	240	1 322 503	950 146
в том числе:	241	1 245 813	878 156
покупатели и заказчики,(62)	241	1 245 813	878 156
учредителей по взносам в уставный капитал(75)	242
Краткосрочные финансовые вложения (58-59)	250	1 644 000	1 644 000
Денежные средства (50+51+52+57)	260	2 091 344	2 826 943
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2	290	11 361 862	8 590 732
(210+220+230+240+250+260+270)	290	11 361 862	8 590 732
БАЛАНС	300	23 417 519	25 717 138
стр. (190+290)	300	23 417 519	25 717 138
ПАССИВ	Код строки
	Код строки
1	2
3.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	410
Уставный капитал (80)	410	5 900 000	5 900 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	-1 113 000	-1 113 000
Добавочный капитал (83)	420	2 650 600	2 650 600
Резервный капитал (стр. 431+432)	430	2 385 000	2 385 000
в том числе:	431
резервы, образованные в соответствии с законодательством (82)	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (82)	432	2 385 000	2 385 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84+99)	470	1 980 000	1 902 229
Прибыль (убыток) отчетного периода (99)	470	1 980 000	1 902 229
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3	490	11 802 600	11 724 829
(стр. 410+411+420+430+470)	490	11 802 600	11 724 829
4.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510	8 129 500	8 114 500
Займы и кредит (67)	510	8 129 500	8 114 500
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	13 800	43 459
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4	590	8 143 300	8 157 959
(стр. 510+515+520)	590	8 143 300	8 157 959
5.КРАТКОСТОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	610	579 600	816 820
Займы и кредиты (66)	610	579 600	816 820
Кредиторская задолженность	620	2 684 393	4 022 574
(стр. 621+622+623+524+625)	620	2 684 393	4 022 574
в том числе:	621	696 910	715 646
поставщики и подрядчики (60)	621	696 910	715 646
задолженность перед персоналом организации (70)	622	579 473	989 346
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	208 610	299 762
задолженность по налогам и сборам (68)	624	618 300	1 414 743
прочие кредиторы (76/2)	625	581 100	603 077
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)	630		800 000
Доходы будущих периодов (98)	640	106 370	106 370
Резервы предстоящих расходов (96)	650	101 256	88 586
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5	690	3 471 619	5 834 350
( стр. 610+620+630+640+650+660)	690	3 471 619	5 834 350
БАЛАНС	700	23 417 519	25 717 138
( стр. 490+590+690)	700	23 417 519	25 717 138

Введение

При выборе темы моей курсовой работы я остановилась на «Учете основных средств» по двум причинам: во-первых, эта тема мне более близка и знакома, так как я работаю бухгалтером по учету основных средств и материально-производственных запасов, во-вторых, это раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я ознакомилась.

Актуальность: учет основных средств и запасов требует постоянного внимания бухгалтера, особенно в период подготовки годовой отчетности организации. Частые изменения законодательства далеко не всегда способствуют упорядочению и повышению стабильности учета активов предприятия. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Работа будет написана на примере бухгалтерского учета основных средств в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория».

Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств.

Задачами написания курсовой работы являются:

ü   определение понятия основных средств, их классификации и оценки;

ü   правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

ü   контроль за затратами на ремонт основных средств;

ü   определение порядка проведения переоценки и отражения ее результатов;

ü   правильное определение результатов при ликвидации основных средств;

Я надеюсь, у меня получится справиться с поставленными задачами.
Понятие основных средств, их классификация и оценка.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.[1]

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» являются:

¨     контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

¨     контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

¨     исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

¨     контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

¨     точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

¨     обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства. (5)

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.(5)

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.   Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2.   Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3.   Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4.   Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. (1)

В Учетной политике ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» прописано, что она принимает объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если они предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение целей, для управленческих нужд, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах 2 и 3, перечисленных выше.(5)

Согласно приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147 «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств'', ПБУ 6/01»), указано, что объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу разрешается отражать в составе материально – производственных запасов.

Это может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг. Возможно, что отдельные объекты основных средств будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 20 тыс. руб. и списывать на расходы на производство и продажу.(1) В учете ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» это не предусмотрено и данные изменения и дополнения не применяются. Объекты стоимостью свыше 3 тыс. руб. учитываются в организации как основные средства.(5)

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.[2]

По отдельным группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта. При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов:

v             предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;

v             предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);

v              морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (работы, услуги), производимую (выполняемые, оказываемые) с использованием актива;

v              нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);

v              коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (не более 3) и других показателей. (3)

Срок полезной службы объекта основных средств в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» определяется самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными объекта и отражается в принятой учетной политике.

При определении состава и группировки основных средств ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них. (5)

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и т.д. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения; иные долгосрочные инвестиции.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета в организации.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. (2)

Основные средства ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» относятся к сельскому и лесному хозяйству.

Деление по отраслям позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются в организации на:

Ø            непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, столовые и т.д.).

Ø            производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания и сооружения, транспорт, оборудование и т.д.);

Оптимальным можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства в организации подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» подразделяются на:

ü                        принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

ü                        находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

ü                        полученные организацией в аренду. (2)

В соответствии с ПБУ 6/01 различают следующие оценки основных средств:

▲ приобретенные за плату или созданные самой организацией в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, созданием и вводом в эксплуатацию за минусом налога на добавленную стоимость;

▲ полученные в счет вклада в уставный капитал – по договорной стоимости;

▲ полученные по договору дарения – по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

▲ в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости. (1)

Основные средства в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория принимаются по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1.           суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2.           суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3.           суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4.           регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5.           таможенные пошлины и таможенные сборы;

6.           невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7.           вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

8.           иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (1)

Восстановительная стоимость — это затраты организации по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Подробнее процесс переоценки в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» будет описан ниже.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. (2)
Синтетический и аналитический учет поступления, амортизации и ремонта основных средств.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

Øприобретения, сооружения, изготовления за плату;

Øсооружения и изготовления самой организацией;

Øпоступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

Øпоступления от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, паевой фонд;

Øполучение государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

Øпоступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно – правовых форм;

Øпоступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

Øдругие способы, не противоречащие действующему законодательству. (2)

Для определения первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в организацию по всем основаниям, используются 2 активных счета: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этих счетах идет калькуляция затрат по приобретению основных средств.

Дебет 07 - Кредит 60 – Акцептован счет поставщика за оборудование к установке

Дебет 19 - Кредит 60 – Начислен НДС

Дебет 08 - Кредит 07 – Списано оборудование подрядчику

Дебет 01 - Кредит 08 – Объект основных средств введен в эксплуатацию

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).(1)

Дебет 08 - Кредит 60 – Акцептован счет поставщика за приобретение объектов основных средств

Дебет 19 – Кредит 60 – Начислен НДС

Дебет 08 – Кредит 76 – Акцептован счет организации за транспортировку основных средств

Дебет 08 – Кредит 76 – Отражены таможенные пошлины

Дебет 01 – Кредит 08 – Объект основных средств в сумме всех затрат введен в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, поступивших в организацию в качестве вклада в уставный капитал, оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 08 – Кредит 75 – Поступили основные средства от учредителей

Дебет 01 – Кредит 08 – Объекты основных средств введены в эксплуатацию

Безвозмездное получение основных средств оформляется следующими записями:

Дебет 08 – Кредит 98 – Получены безвозмездно объекты основных средств

Дебет 01 - Кредит 08 – Объекты введены в эксплуатацию

Дебет 25,26 и т.д. – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам основных средств, полученных безвозмездно

Дебет 98 – Кредит 91 – Начисленная амортизация по объектам, полученным безвозмездно, отнесена на доходы организации (3)

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», активный, инвентарный предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-l). (Приложение №1) При внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию оформляется накладная на внутреннее перемещение (форма ОС-2) (Приложение №2)

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

На основании этих документов бухгалтерия организации заводит на объект инвентарные карточки (форма ОС-6) (Приложение №3), которые являются основным регистром аналитического учета основных средств. (2, 4)

Каждому объекту основных средств, независимо от того, находится ли он в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер при принятии его к бухгалтерскому учету.

Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Бухгалтерия, открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии на основании первичных документов. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью в организации ведутся инвентарные списки основных средств. (Приложение №4).

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится. При изменении свойств объекта данные инвентарной карточки не изменяются, а выписывается новая, старая же хранится и используется в качестве справочного материала. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. (2)

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация– постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. [3]

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Существуют следующие виды начисления амортизации:

1.               линейный

2.               способ уменьшаемого остатка

3.               способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4.               способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

В учетной политике ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» закреплен метод начисления амортизации – линейный.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Линейный способ предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

А = С_перв. * Н_а/ 100,

где С_перв — первоначальная стоимость объекта основных средств (руб.);

Н_а — норма амортизации (%).

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

Н_а = 100/ Т_пол.,

где Т_пол. - срок полезного использования объекта основных средств. (4)

После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. (2)

Срок полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 организация определяет на основе Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств по амортизационным группам».

Для учета амортизации основных средств используется пассивный, контр-активный счет 02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета отражается списание амортизации, по кредиту – ее начисление.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражаются по дебету счетов издержек производства и обращения:

Дебет 25 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам общепроизводственного назначения

Дебет 26 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам общехозяйственного назначения

Дебет 23 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам вспомогательного производства

Дебет 08 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам, использованным при строительстве зданий, сооружений

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по Дебету 91 и Кредиту 02.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств в организации сумма начисленной по ним амортизации списывается с Кредит 91 в Дебет 02. (4)

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомостях начисления амортизации (Приложение №5), которые составляются в организации каждый месяц, куда записываются все объекты основных средств в разрезе структурных подразделений.

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

q                 отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;

q                 создание резерва на ремонт основных средств;

q                 отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения в порядке, закрепленном в учетной политике организации. (2)

В учетной политике ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» закреплено списание расходов на ремонт по первой схеме. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года. (5)

Для контроля за своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.

При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет25,26 - Кредит 10

- сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20,25,26 - Кредит 70

- сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет25,26 - Кредит 69

- сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 25,26 - Кредит 60

- сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 25,26 - Кредит 76

- сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

В дебет счета 25 списываются расходы - по ремонту объектов основных средств производственного назначения, а в дебет счета 26 - по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 - Кредит 69

- сумма единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 60

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 25,26 - Кредит 23

- стоимость ремонта, отнесенная на счета затрат.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся на счета 25,26 - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным. (2, 4)
Особенности бухгалтерского учета переоценки основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости. После переоценки первоначальная стоимость объектов основных средств должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

ПБУ 6/01 не предлагает организациям никакого способа проведения переоценки. В то же время в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н определены два способа переоценки однородных групп основных средств - путем индексации и путем прямого пересчета по рыночным ценам. (2)

В учетной политике ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» закреплен первый метод переоценки основных средств – путем индексации.

Переоценка основных средств учреждения по состоянию на 1 января 2007 года проводилась в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств учреждений и осуществлялась путем индексации балансовой стоимости основных средств, оборудования, предназначенного к установке, (монтажу), накопленной амортизации по основным средствам (включая объекты, по которым полностью начислена амортизация) на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы). (5)

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации была проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформлялось соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые были задействованы в переоценке основных средств, и сопровождалось подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне были указаны следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки объекта основных средств отражаются в разд. 3 его инвентарной карточки.

В инвентарной карточке следует указать дату проведения переоценки, коэффициент пересчета и восстановительную стоимость основного средства после переоценки.

После переоценки первоначальная стоимость основного средства может увеличиться (дооценка) или уменьшиться (уценка).

Дооценка основных средств
В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83, субсчет "Переоценка основных средств",

- отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 02

- увеличена сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 "Добавочный капитал" только в том случае, если:

- переоценка по дооцененному основному средству проводилась впервые;

- дооценен объект, который в предыдущие годы уже дооценивался;

- дооценено основное средство, которое ранее было уценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

Если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки по нему отражается в бухгалтерском учете таким образом:

Дебет 01 Кредит 84, субсчет "Переоценка основных средств",

- отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы;

Дебет 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 02

- увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

При использовании бухгалтерской программы записи, отражающие результаты проведенной переоценки, следует формировать после того, как будет составлена годовая бухгалтерская отчетность за прошедший год. Датируются указанные бухгалтерские записи 31 декабря прошедшего года.

Уценка основных средств

В бухгалтерском учете уценка основных средств отражается следующим образом:

Дебет 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 01

- нераспределенная прибыль уменьшена на сумму уценки основного средства;

Дебет 02 Кредит 84, субсчет "Переоценка основных средств",

- уменьшена сумма начисленной амортизации.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" только в том случае, когда:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.

В последнем случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухучете следующим образом:

Дебет 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 01

- добавочный капитал уменьшен на сумму уценки основного средства, но в пределах дооценки за предыдущие годы;

Дебет 02 Кредит 83, субсчет "Переоценка основных средств",

- уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы. (2, 3)

В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов по переоценке в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» используется форма – Протокол переоценки основных средств (Приложение №6).
Учет выбытия основных средств.
Выбытие основных средств - это списание с бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, или постоянно не используется в деятельности организации.[4]

В учетной политике ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» закреплено, что списание основных средств осуществляется без использования субсчета выбытия объектов основных средств к счету 01.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

v                 продажи;

v                списания в случае морального и физического износа;

v                ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

v                передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

v                передачи по договорам мены, дарения;

v                передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

v                недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

v                частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

v                в иных случаях. (1)

Согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, решение о списании с баланса объекта основных средств принимает назначенная приказом руководителя организации комиссия по основным средствам, которая должна:

- произвести осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;

- установить целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств, возможность и эффективность его восстановления;

- выявить причины списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и т.д.);

- установить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств;

- внести предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их исходя из текущей рыночной стоимости;

- произвести контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их веса и сдачей на соответствующий склад;

- составить акт на списание объекта основных средств.

Для списания автотранспортных средств применяется акт по форме N ОС-4а (Приложение №7), для списания остальных объектов - акт по форме N ОС-4 (Приложение №8). Если одновременно списывается несколько однородных объектов, то может использоваться форма N ОС-4б(Приложение №9).

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. (2)

На основании акта о списании в бухгалтерии организации делаются следующие записи:

Дебет 91 - Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 91 - отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации.

Дебет 91 - Кредит 23, 25, 69, 70 - списаны затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.).

Дебет 10 - Кредит 91 – оприходование металлолома от выбывших основных средств.

При выявлении лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, делаются следующие записи:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 91 - отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет 73/2 - Кредит 94 - отражена сумма недостачи, взыскиваемая с виновного лица;

Дебет 70 - Кредит 73/2 - удерживается из заработной платы виновного лица стоимость выбывающего объекта ОС.

При отсутствии виновного лица или освобождении виновных лиц от ответственности делаются следующие записи:

Дебет 94 - Кредит 01- отражена остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет 91- Кредит 94 - отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость выбывающего объекта ОС.

При продаже основных средств делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 - Кредит 01 – 10= - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 91 – 8= - отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации.

Дебет 62, 76 - Кредит 91 - 18 – отражена продажная стоимость основных средств

Дебет 91 - Кредит 68 – 3= – начислен НДС от стоимости

Дебет 91 - Кредит 76 – 4= – отражены расходы по транспортировке основных средств

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет 91 - Кредит 99 – 9= - отражен финансовый результат от выбытия основных средств (прибыль).

При безвозмездной передаче основных средств операции по учету будут идентичны операциям по продаже основных средств, а финансовый результат от передачи списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». (2, 4)
Заключение.
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета вообще.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Неотъемлемую помощь в этом им создают законодательные акты, которые были использованы при написании работы.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория». В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Ø     для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению используется классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствии с ней ведется учет основных средств;

Ø     учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

Ø     основные средства оцениваются как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

Ø     основным счетом, по которому отражается движение – 01 «Основные средства»;

Ø     затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного ранее резерва на ремонт основных средств;

Ø     особенность учета основных средств, в частности переоценки основных средств, является определение ее значимости и правильности результатов;

Ø     особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции, с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Я думаю, что учет основных средств в ГУ ЯО «Ярославская областная ветеринарная лаборатория» не будет стоять на месте, а будет развиваться и совершенствоваться.

На основании всего вышеизложенного я считаю, что с поставленными вначале задачами я справилась.
Список использованной литературы.
1.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;

2.       Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

3.       Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2008г. – 539 с.

4.       Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. Под ред. Кондракова Н.П. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008г. – 560 с.

5.       Учетная политика предприятия ГУ ЯО Ярославская областная ветеринарная лаборатория»
ПРИЛОЖЕНИЯ

[1] Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. Под ред. Кондракова Н.П. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008г

[2] Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2008г

[3] Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2008г.

[4] Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2008г.

Bukvasha