Курсовая Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физич
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Курсовая работа
по дисциплине
«Организация и методы налоговых проверок»
на тему:
Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.
Барнаул 2010
Содержание
Введение………………………………………………………………………….........3
Глава1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц….….…….....5
1.1 Правовой статус налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов……………………..……………………...............….….5
1.2 Элементы налога на доходы физических лиц ............................................7
1.3 Порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………....…....10
Глава 2. Организация и методика проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц………………………………………………….....……..….14
2.1 Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки………………………………………………………………………..……...14
2.2 Итоги декларационной компании по НДФЛ в 2007-2009 гг. в Алтайском крае…………………………………………………………………………………..…23
Заключение………………………………………………………………………….…32
Список использованной литературы…………………………………………….…..34
Приложение…………………………………………………………………………...36
Введение
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из основных мест в налоговой системе России, непосредственно влияя как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода.
Особенности налога на доходы физических лиц накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов. Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты.
Налоговые вычеты позволяют физическим лицам сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов.
Целью исследования является изучение особенностей организации и методики налоговой проверки налога на доходы физических лиц.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
· рассмотреть теоретические аспекты налога на доходы физических лиц,
· изучить действующие налоговые ставки и налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц,
· рассмотреть организацию и методику проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц.
Объектом исследования является НДФЛ. Предмет исследования – организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.
Методы исследования – метод сравнительного исследования, формально-догматический метод (сбор, накопление, систематизация и изучение материала).
При написании работы использовались различные источники: Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты, учебные пособия, периодические издания.
1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц
1.1 Правовой статус налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
С момента вступления в действие Налогового кодекса Российской Федерации появилось понятие - налоговый агент.
Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Непосредственно в отношении налога на доходы физических лиц, перечень лиц, которые могут приобрести статус налогового агента, установлен гл. 23 НК РФ.
Для налогового агента вопрос об отнесении налогоплательщика к первой или второй группе является первостепенным для правильного расчета налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых явился данный налоговый агент.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Налогоплательщики предъявляют налоговому агенту (по месту получения дохода) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства.
Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей; Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом.
Список документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, содержится в Приложении к Приказу от 30.10.2001 г. № БГ-3-08/379 МНС России.
Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежание двойного налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.2. № 117-ФЗ.// СЗ РФ. - № 32. - ст.232. В противном случае его доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться налогом по ставке 30%.
Кроме того, обязанность по уплате налогов и сборов за налогоплательщиков - физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 НК РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять их имуществом. При получении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такой обязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Особо следует отметить, что лица, на которых возложена обязанность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних.
Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.
1.2 Элементы налога на доходы физических лиц
С 1 января 2001 года изменилось не только название подоходного налога, но и порядок налогообложения: введены новые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты, уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами. Подоходный налог стал называться налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
НДФЛ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.
Следствием данного положения ст. 38 НК РФ являются следующие обязательные элементы налогообложения - налоговая база и налоговая ставка.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
ПлательщикамиНДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход полученный налогоплательщиками:
от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ Налоговый кодекс Российской Федерации.
Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России. Круг доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи[13, c.94].
В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:
- общая налоговая ставка - 13%;
- налоговая ставка для обложения дивидендов - 9%;
- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;
- специальная налоговая ставка - 35% [2].
При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиком:
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
- доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача и т.д.
При определении размера налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.
1.3. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, а также коллегии адвокатов и их учреждения, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), именуются налоговыми агентами Статья 226 НК РФ раскрывает особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Согласно данной статье налоговый агент - это российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов следующих видов налогоплательщиков:
- индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физических лиц - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.
Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% от суммы выплаты.
Исчисление и уплата сумм налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Таким образом, для налоговых агентов установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Однако из всех рассматриваемых доходов выделены некоторые доходы налогоплательщика, в отношении которых налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в особом порядке, установленном НК РФ.
В перечень исключений попадают следующие виды доходов:
• доходы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ);
• доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, полученные от осуществления такой деятельности (ст. 227 НК РФ);
• доходы установленные ст. 228 НК РФ:
Неисполнение или не надлежащее исполнение налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей является основанием привлечения налогового агента к ответственности.
Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются ставки 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими сумм налогов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Таким обстоятельством, в частности, признается случай, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Уплата НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Систему налоговых вычетов по НДФЛ представим на рисунке 1
Рисунок 1 – Система налоговых вычетов по НДФЛ
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации в порядке, определяемом МНС России. После чего налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям суммах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы не представляются в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
2. Организация и методика проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц
2.1 Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 НК). Выездная налоговая проверка связана с выездом должностных лиц налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться, в том числе, и по одному налогу (статья 89 НК).
Полученные налоговым органом сведения и декларации является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход.
Контроль за достоверностью данных разделяется на два вида:
- проверки деклараций о доходах физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица;
- проверки налоговых агентов по учету доходов физических лиц.
Цели проведения проверок:
1) проверка полноты отражения в декларациях о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;
2) проверка правомерности исчисления налогооблагаемой базы путем исключения из нее всех расходов, произведенных физическим лицом;
3) проверка правомерности предоставления льгот;
4) проверка полноты уплаты в бюджет [10, c.184].
При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить представление налогоплательщиком следующих документов:
1) заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;
2) документов или их копий, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты;
3) справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога [14].
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:
· заявление на предоставление вычета;
· справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;
· платежные документы, подтверждающие внесение налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям РФ, а также оплату назначенных лекарственных средств;
· копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
· копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
· документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи;
· справки о доходах, подтверждающие полученный доход и сумму удержанного налога по форме 2-НДФЛ [19].
Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку налоговой декларации и документов, представленных плательщиком с целью получения вычета.
Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который должен быть перечислен налог на доходы физических лиц [14].
При проведении камеральной налоговой проверки деклараций о доходах физических лиц — индивидуальных предпринимателей, сопоставляются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих:
- суммы полученного дохода, — справки о доходах физического лица, гражданско-правовые договоры, акты приемки-передачи, расписки, платежные документы и др.;
- расходы, заявленные в декларации;
- право на получение льгот (справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др.);
- сумму уплаченного налога — любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налоговых агентов [11, c.225].
Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся в налоговом органе сведения о доходах по конкретным источникам выплаты.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Дальнейшие действия работников, осуществляющих камеральную налоговую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ.
Выездная налоговая проверка индивидуальных предпринимателей проводится при наличии достаточных оснований полагать, что данные, отраженные в декларации о доходах, не соответствуют фактическим данным.
Выездные налоговые проверки могут проводиться также на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а также любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источников.
При выездной налоговой проверке физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.
Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден совместным приказом Министерства финансов РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ.
В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в порядке, установленном НК РФ.
В случаях выявления фактов неподачи декларации о доходах индивидуальным предпринимателем, обязанным подать декларацию о доходах, налоговый орган направляет уведомление налогоплательщику об обязанности подать декларацию о доходах с одновременным привлечением к ответственности в соответствии со ст. 119 НКРФ.
При выявлении фактов занижения или завышения удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляется акт, на основании которого выносится решение руководителя налогового органа.
Рассмотрим особенности проверки налоговых агентов по вопросу учета доходов физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений.
При проведении выездной проверки в первую очередь проверяются хозяйственные операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации.
Доход может быть получен следующими основными способами:
1) наличными деньгами — через кассу предприятия;
2) безналичным путем — при перечислении на личные счета граждан или расчетные счета частных предпринимателей;
3) в натуральной форме — ТМЦ или в виде выполненных для граждан работ или оказанных для них услуг, а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;
4) в виде материальной выгоды — по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам.
При проверке правильности удержания налога с дохода, полученного наличными деньгами, необходимо сличить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым первичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по журналу-ордеру 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса» [11, c.227].
Налог на доходы гражданина, полученный безналичным путем, проверяется путем сличения фактически выданной суммы по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по банковским первичным документам, так и по журналу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51, 52, и журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55.
Доход граждан, получаемый в натуральной форме, проверяется по счетам учета ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в кредите счета учета товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 10 и др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90, 91) в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода. При прямом списании ТМЦ доход можно определить по первичным документам — накладным на передачу товарно-материальных ценностей, а также по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему. Если используются счета реализации, применяются журналы-ордера 11 и 13 с ведомостями, составляемыми к ним.
При реализации физическим лицам основных фондов следует иметь в виду, что разница между рыночной ценой с учетом износа и ценой реализации подлежит налогообложению. Рыночная цена определяется экспертом или путем перерасчета основных фондов на коэффициенты, определенные действующим законодательством, за минусом износа. Следует учитывать последствия ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или луг для целей налогообложения».
Если основные средства передаются безвозмездно или по символической цене, то непокрытая остаточная стоимость закрывается собственными средствами предприятия.
При реализации продукции, работ, услуг в доход физическим лицам включается разница в цене товаров, изделий, продуктов, реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных. Если реализуется продукция собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяются предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям, доходом будет являться сумма разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам. Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя их рыночных цен на эту продукцию.
Информация по реализации продукции, работ, услуг аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи», который ведется в журнале-ордере 11 и оборотных ведомостях к этому журналу. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может проводиться по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием [11, c.229].
При проведении выездной налоговой проверки необходимо проверить расчеты с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет Правилам ведения кассовых операций. Следует обратить внимание, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работников).
По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется аналитический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в разрезе каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подотчетным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и основания для их проведения.
Для выявления полученных доходов граждан за счет средств предприятия проверяющим следует провести проверку использования прибыли предприятия.
При проведении проверки правильности исчисления материальной выгоды следует иметь в виду, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
В случае получения беспроцентной рублевой ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, утвержденной ФНС России.
При проверке необходимо исследовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция», который используется для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например на индивидуальное жилищное строительство, приобретение и строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и другие цели. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [11, c.230].
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений — денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику предприятия в отдельности. Синтетический учет по счету 73 ведется в журнале-ордере 8 и ведомостям, составляемым к нему.
Для проверки правильности представления сведений о доходах на предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анализируются обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [11, c.230].
При этом необходимые данные берутся из аналитического учета, который должен вестись по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Изучаются данные по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок платы которых не наступил; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Проверка состояния расчетов производится по журналу-ордеру 6 и ведомостям, которые составляются к данному журналу.
Одним из направлений проверки налога на доходы физических лиц является подтверждение правомерности произведенных работодателями стандартных налоговых вычетов.
При этом проверяется наличие письменного заявления и документов (свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, решение суда об установлении опекунства и т.д.).
Осуществление социальных, имущественных и профессиональных вычетов осуществляется налоговыми органами при представлении гражданином декларации и заявления на получение вычета. Проверка достоверности права на эти льготы происходит при приеме налоговых деклараций работниками отдела камеральных проверок по документам, подтверждающим право на льготу.
Например, при получении имущественного вычета при покупке жилого дома, квартиры в налоговый орган представляются копия договора купли-продажи, свидетельство о праве собственности, справка с места работы о полученных доходах (ф. №-3 НДФЛ), справка с основного места работы о непредоставлении имущественного вычета в предыдущие годы, а также документы, подтверждающие факт оплаты.
Одним из заключительных этапов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога.
2.2. Итоги декларационной кампании по НДФЛ в 2007-2009 гг. в Алтайском крае
Проанализируем итоги декларационных кампаний 2007-2009 гг. в Алтайском крае. Сведения о ходе декларационных кампаний в Алтайском крае за 2007-2009 гг. представлены в Приложении 1.
За 2007 год налоговыми органами Алтайского края получено 65 356 налоговых деклараций, в которых указана общая сумма дохода равная 25 813 527 тыс. руб.
52 713 налоговых деклараций были поданы с целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов, что составляет 81 % от общего числа представленных деклараций.
За 2008 год налоговыми органами было получено 68 483 налоговых деклараций. По сравнению с 2007 г общее количество поданных деклараций увеличилось на 5% или 3 127 единиц. Общая сумма дохода составила 29 957 144 тыс. руб., что на 16% или на 4 143 617 тыс. руб. больше чем в 2007 году.
С целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов было представлено 52 906 налоговых деклараций, что составляет 77% от общего числа поданных деклараций. Данный показатель составляет 0,4% или 195 единиц к уровню 2007 года.
В 2009 году налоговыми органами было получено 85319 налоговых деклараций. По сравнению с 2007 годом общее количество поданных налоговых деклараций увеличилось на 32%, а по сравнению с 2008 годом на 26%. Общая сумма дохода составила 37 755 931, что на 46% или 11 942 404 тыс. руб. больше, чем в 2007 году и на 26% или 7 798 787 тыс. руб. больше, чем в 2008 году.
С целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов было представлено 61 372 налоговых деклараций, что составляет 71% от общего числа поданных деклараций. Данный показатель увеличился по сравнению с 2007 годом на 16% или 8 659 единиц и на 16% или 8 466 единиц по сравнению с 2008 годом.
Рассмотрим представление налоговых деклараций по категориям декларантов за 2007-2009 гг.
Таблица 1 – Сведения о количестве представленных деклараций по НДФЛ по категориям декларантов
| Категории декларантов | Количество представленных налоговых деклараций | Доля из общего числа представленных деклараций, % | ||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2006 | 2007 | 2008 | |
| Декларации представленные налоговыми агентами - организациями | 56 992 | 58 550 | 76 464 | 87 | 85 | 89 |
| Декларации представленные индивидуальными предпринимателями | 7 128 | 6 108 | 5901 | 11 | 9 | 6 |
| Декларации представленные лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, адвокаты), налоговыми нерезидентами, а также лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ | 1236 | 3825 | 3954 | 2 | 6 | 5 |
| Итого | 65356 | 68483 | 86319 | 100 | 100 | 100 |
В 2007 году налоговыми агентами было представлено 56 992 налоговых деклараций, что составляет 87 % от общего числа представленных в налоговые органы деклараций.
В 2008 году налоговыми агентами было подано 58 550 налоговых деклараций, что составляет 85% от общего числа представленных в налоговые органы деклараций. В 2008 году было подано на 3% больше налоговых деклараций по отношению к аналогичному показателю в 2007 году.
В 2009 году налоговыми агентами было предоставлено 76 464 налоговых деклараций, что на 34% выше аналогичного показателя в 2007 году и на 30% выше, чем в 2008 году. Доля поданных налоговыми агентами в 2009 году деклараций составляет 89% от общего числа.
Следует отметить, что наибольшее количество деклараций наблюдается по категории физических лиц, получающих доход от налоговых агентов.
Это объясняется тем, что данная категория является наиболее массовой.
Индивидуальными предпринимателями в 2007 году было представлено 7 128 налоговых деклараций, что составляет 11 % от общего числа поданных в этом году деклараций.
В 2008 году было подано 6 108 налоговых деклараций, что на 14% меньше, чем за 2007 год. Доля представленных индивидуальными предпринимателями деклараций составляет 9% от общего числа.
В 2009 году подано 5 901 налоговая декларация, что на 17% меньше, чем в 2007 году и на 3% меньше, чем в 2008 году. Доля данной категории деклараций в общем составляет 6%.
Это связано в основном с переходом предпринимателей на специальные налоговые режимы, в частности на упрощенную систему налогообложения, где НДФЛ заменяется единым налогом, а также с тем, что не все предприниматели прошли государственную регистрацию.
В 2007 году такими категориями декларантов как лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты), получающие доходы, указанные в статье 228 НК РФ, налоговые нерезиденты было представлено 1236 налоговых деклараций. Их доля в общем объеме деклараций составила 2 %.
В 2008 году количество деклараций увеличилось в 2 раза и стало составлять 3 828.Их доля в общем объеме стала составлять 6%, что на 4% больше по сравнению с 2007 годом.
В 2009 году рассматриваемой категорией налогоплательщиков было подано
3954 налоговых деклараций, что составило 5% от общего числа поданных деклараций. По сравнению с 2007 годом количество деклараций поданных в 2009 году увеличилось почти в 2,5 раза, а по сравнению с 2008 годом на 3%.
Рассмотрим данные декларационных кампаний 2007-2009 гг. в части социальных налоговых вычетов. В 2007 году право на социальные налоговые вычеты заявили 21 119 налогоплательщиков, из которых:
- налогоплательщика в связи с расходами на благотворительные цели (0,3%);
- 20 370 налогоплательщиков в связи с расходами на обучение (96 %);
- 677 налогоплательщиков в связи с расходами на лечение и приобретение медикаментов (3,7 %). Доля налоговых деклараций, поданных на социальные вычеты в 2007 году из общего числа составляют 32%.
В 2008 году право на социальные налоговые вычеты заявили 20 815, что на 1,4% или 304 единицы меньше, чем в 2007 году.
Число лиц, заявивших о своем праве на социальные налоговые вычеты в связи с расходами на благотворительные цели равно 75 (0,4%), что на 1% больше, чем в 2007 году за аналогичный период.
Количество заявленных вычетов на обучение составляет 19 994 (96%), что на 2% или 376 единиц меньше, чем за аналогичный период в 2007 году.
Количество заявленных вычетов на лечение и приобретение медикаментов составило 746 (3,6%), что на 10 % больше, чем за 2007 год.
В 2009 году право на социальные вычеты заявили 23 866 (28%), что на 13% больше, чем в 2007 году и на 15% больше, чем в 2008 году. Количество налогоплательщиков, заявивших о своем праве на социальные налоговые вычеты в связи с расходами на благотворительные цели равно 92 (0,4%). Этот показатель на 28% больше, чем в 2007 году за аналогичный период и на 23% больше, чем в 2008 году. Количество заявленных вычетов на обучение составляет 22 813 (96%), что на 12% больше, чем за аналогичный период в 2007 году и на 14% больше, чем в 2008 году. Количество заявленных вычетов на лечение и приобретение медикаментов составило 961 (4%), что на 42 % больше, чем за 2007 год и на 29%больше, чем за 2008 год.
Из общего числа представленных деклараций для получения социальных налоговых вычетов наибольшее количество приходится на декларации, в которых налогоплательщиками заявлены вычеты по расходам на образование.
Сумма социальных налоговых вычетов, заявленная налогоплательщиками по декларациям за 2007 год, составила 309,6 млн. руб., в том числе:
0,9 млн. руб. в связи с расходами на благотворительные цели (1%);
298,3 млн. руб. в связи с расходами на обучение (96%);
10,4 млн. руб. в связи с расходами на лечение и приобретение медикаментов (3%).
В 2008 году общая сумма социальных налоговых вычетов составила 369,9 млн. руб. По сравнению с 2007 годом сумма вычетов увеличилась на 19 % или на 60,3 млн. руб.
Сумма вычетов на благотворительные цели составила 0,7 млн. руб. (1 %), что на 30 % меньше аналогичного показателя за 2007 год. Вычеты на образование заявлены в сумме 357,1 млн. руб. (96 % от общей суммы социальных налоговых вычетов), что на 20 % больше, чем в 2007 году. Сумма вычетов на лечение и приобретение медикаментов возросла на 15% по сравнению с 2007 годом и составила 12 млн. руб. (3 %).
В 2009 году общая сумма социальных налоговых вычетов составила 484,1 млн. руб. По сравнению с 2008 годом сумма вычетов увеличилась на 30 % или на 114,2 млн. руб., а по сравнению с 2007 годом сумма вычетов увеличилась на 56% или на 174,5 млн. руб.
Сумма вычетов на благотворительные цели составила 1,2 млн. руб. (1 %), что на 28 % больше аналогичного показателя за 2007 году, и на 71% больше, чем в 2008 году. Вычеты на образование заявлены в сумме 465,1 млн. руб. (96 % от общей суммы социальных налоговых вычетов), что на 60% больше, чем в 2007 году, и на 30% больше, чем в 2008 году. Сумма вычетов на лечение и приобретение медикаментов составила 17,8 млн. руб. (3%), что на 71% больше, чем в 2007 году и на 48% больше, чем в 2008 году.
Теперь рассмотрим динамику предоставления социальных налоговых вычетов по видам за 3 года.
Количество вычетов на образование в течение трех лет в общем увеличилось на 12 % (в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снижение на 2 %, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошел рост на 14 %). Сумма социальных вычетов на образование за 2007-2009 гг. возросла на 48% (в 2008 г. увеличилась на 20%, в 2009 – на 28%).
Такой процесс можно объяснить тем, что раньше у налогоплательщиков возникали трудности в сборе документов, подтверждающих право на вычет. В частности, не были согласованы с ВУЗами требования к оформлению документов. Поэтому многие налогоплательщики, имеющие право на получение данного вычета, не могли им воспользоваться. Однако в настоящее время налоговые органы добились устранения некоторых противоречий, налаживания механизма предоставления социальных вычетов на обучение и все большее количество налогоплательщиков стало пользоваться данным вычетом. Кроме того, увеличение сумм социальных вычетов на образование произошло вследствие повышения стоимости обучение.
Данный вычет направлен, в первую очередь, на лиц с низким и средним уровнем доходов. Главным образом это определяется самим размером вычета (не более 50 000 руб. в год). В связи с этим, учитывая относительно небольшую сумму возвращаемого налога, для состоятельных граждан нет достаточных стимулов к получению социального вычета на образование. Это свидетельствует о том, что льготой пользуются в основном лица с низким и средним уровнем дохода. Относительные затраты на обучение у этих категорий граждан достаточно велики и у них есть стимул для получения налогового вычета.
Число заявленных вычетов по расходам на лечение в 2007-2009 гг. увеличилось на 42% (с 677- в 2007 г. до 961 -в 2009 г.), а их сумма возросла 71% (с 10,4 млн. руб. в 2007 г. до 17,8 млн. руб. в 2009). Таким образом, налогоплательщики узнают о своих правах на получение данного вычета и все большее число людей начинает им пользоваться. Увеличение общей суммы вычета связано с тем, что все большинство налогоплательщиков заявляют о своем праве на вычет в основном по дорогостоящим видам лечения, сумма которого принимается в размере фактически произведенных расходов.
Количество заявлений на вычеты связанные с расходами на благотворительные цели за 2007-2009 гг. увеличилось на 28% (с 72 до 92), при этом сумма увеличилась на 33% (с 0,9 млн. руб. до1,2 млн. руб.). Такое низкое число налогоплательщиков связано со сложностью подтверждения расходов на указанные цели. Многие налогоплательщики оказывают помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения в виде различных товаров и услуг, а для получения вычета это недопустимо, так как вычет на благотворительные цели предоставляется только в том случае, если помощь оказана в денежной форме. Следовательно, происходит не значительное увеличение как числа налогоплательщиков, которым предоставлен социальный вычет на благотворительные цели, так и общей суммы вычета.
Рассмотрим данные декларационных кампаний 2007-2009 гг. в части предоставления имущественных вычетов. В 2007 г. о своем праве на получение имущественных налоговых вычетов заявили 31,6 тыс. налогоплательщиков, из которых:
2,6 тыс. физических лиц заявили налоговые вычеты в связи с продажей имущества (8%);
29тыс. физических лиц заявили налоговые вычеты в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья (92%).
В 2008 г. о своем праве на получение имущественных налоговых вычетов заявили 32,1 тыс. налогоплательщиков, что всего 2% больше аналогичного показателя в 2007 году.
Количество физических лиц, заявивших налоговые вычеты в связи с продажей имущества – 5,4 тыс. или (17%). По сравнению с 2007 годом это количество увеличилось в 2 раза или на 2,8 тыс. чел. Количество физических лиц заявивших налоговые вычеты в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья – 26,7 тыс. (83%). В период 2007-2008 гг.произошло незначительное снижение – 8% количества физических лиц заявивших налоговые вычеты в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья.
В 2009 г. о своем праве на получение имущественных налоговых вычетов заявили 37,5 тыс. налогоплательщиков, что больше аналогичного показателя в 2007 году на 19% и на 17% больше, чем в 2008 году.
Количество физических лиц, заявивших налоговые вычеты в связи с продажей имущества – 7,5 тыс. или (20%). По сравнению с 2007 годом это количество увеличилось в 3 раза или на 4,9 тыс. чел, а по сравнению с 2008 годом увеличилось на 39% или на 2,1 тыс. чел. Количество физических лиц заявивших налоговые вычеты в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья – 30 тыс. (80%), что означает незначительный рост показателя 12% по отношению к 2008 году.
Из общего числа налогоплательщиков, заявивших имущественные налоговые вычеты, наибольшее количество деклараций представлено в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья.
За 2007 год общая сумма имущественных налоговых вычетов, заявленная налогоплательщиками, составила 3 млн. руб., в том числе:
1млн. руб. - в связи с продажей имущества (37%);
1,9 млн. руб. - в связи с расходами по новому строительству (приобретению) жилья (63%).
В 2008 году общая сумма имущественных налоговых вычетов составила 3,5 млн. руб., что на 17% больше, чем в 2007 году. Сумма вычетов к доходам от продажи имущества составила 1,5 млн. руб. или (43%), а сумма вычетов по приобретению жилья составила 2 млн. руб. или (67%).
За 2009 год общая сумма имущественных налоговых вычетов составила 4,2 млн. руб. По сравнению с 2007 г. сумма вычетов увеличилась на 40 % или на 1,2 млн.руб., а по сравнению с 2008 годом данный показатель увеличился на 20% или на 700 тыс. руб.
Сумма вычетов к доходам от продажи имущества составила 1,8 млн. руб. (43%), по сравнению с аналогичным показателем 2007 года наблюдается увеличение на 80% или 0,8 млн. руб., а по сравнению с 2008 годом наблюдается также увеличение, но незначительное 20% или 0,3 млн. руб.
Сумма вычетов по приобретению жилья – 2,4 млн. руб. (57%)., по сравнению с аналогичным показателем 2007 года наблюдается увеличение на 26% или 0,5 млн. руб., а по сравнению с 2008 годом наблюдается также увеличение, но незначительное 20 % или 0,4 млн. руб.
Итак, проанализировав предоставление социальных и имущественных налоговых вычетов, рассмотрим общие суммы налога, исчисленного к уплате и суммы налога, подлежащие возврату из бюджета.
Общая сумма подлежащего к уплате налога, исчисленного налогоплательщиками в 2007 г. составила 278 240 тыс.руб., а сумма налога, заявленная налогоплательщиками к возврату из бюджета – 283 743 тыс.руб.
В 2008 году сумма подлежащего к уплате налога, исчисленного налогоплательщиками составила 313 204 тыс. руб., что на 13% или 34 964 тыс. руб. больше, чем в 2007 году, а заявленная налогоплательщиками к возврату из бюджета сумма равна – 301 173 тыс.руб., что на 6% или 17 430 тыс. руб. больше, чем в 2007 г.
В основном такое увеличение суммы налога к возврату произошло из-за увеличения количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации с целью получения вычетов, и суммы заявленного налогового вычета по сравнению с предшествующим периодом.
В 2009 году сумма налога, исчисленного к уплате составила 389 653 тыс.руб., что на 24% или 76 449 тыс. руб. больше, чем в 2008 году и на 40% или на 111 413 тыс. руб. больше, чем в 2007 году, а сумма, заявленная к возврату из бюджета – 325 569 тыс.руб., что на 4 % или 12 365 тыс. руб. больше, чем в 2008 году и на 14% или 41 826 тыс. руб. больше, чем в 2007 году.
Таким образом, в течение трех лет наблюдается существенное увеличение сумм возврата НДФЛ из бюджета. Наряду с ростом сумм возвратов, их доля в общем поступлении НДФЛ в бюджет ежегодно возрастает. Следовательно, проявляется влияние вычетов на легализацию доходов. Налогоплательщику выгодно показать весь доход, чтобы получить большую сумму возврата. Данные факты говорят о том, что налогоплательщики Алтайского края стали грамотнее, просвещеннее в налоговом законодательстве. Немаловажное значение здесь имеет большая разъяснительная работа, которая осуществляется налоговыми органами края. С налогоплательщиками проводятся семинары, работники налоговых органов ведут разъяснительную работу через средства массовой информации.
Заключение
Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.
Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Полученные налоговым органом сведения является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 1 ст. 81 НК РФ определено, что при обнаружении в поданной налогоплательщиком налоговой декларации неотражения, неполноты отражения, ошибок, погрешностей налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию дополнения и изменения в установленные сроки.
Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №146 ФЗ (в ред.ФЗ от 09.03.2010 №20 ФЗ// Справочно-правовая система Консультант плюс [электронный ресурс]/Компания Консультант плюс. Последнее обновление 10.06.2010
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 ФЗ (в ред.ФЗ от 05.04.2010 №41-ФЗ// Справочно-правовая система Консультант плюс [электронный ресурс]/Компания Консультант плюс. Последнее обновление 10.06.2010
3. «О налоговых органах Российской Федерации» Закон №943-1от21.03.1999г. (ред.) // Справочно-правовая система Консультант плюс [электронный ресурс]/Компания Консультант плюс. Последнее обновление 10.06.2010
4. «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Приказ ФНС РФ от 30.05.2007г.№ММ-3-06/333@ // Справочно-правовая система Консультант плюс [электронный ресурс]/Компания Консультант плюс. Последнее обновление 10.06.2010
5. «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» Приказ ФНС РФ от 25.12.2006г.№ САЭ-3-06/892@// Справочно-правовая система Консультант плюс [электронный ресурс]/Компания Консультант плюс. Последнее обновление 10.06.2010
6. Абрамова Э.В. Уплата налога на доходы физических лиц // Все о налогах. - 2008. - № 1, 2. – С.4-7.
7. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер - 2008. - №6. – С.18-22.
8. Гейц И.В. Комментарий к новой редакции глав 23 «Налог на доходы физических лиц» и 24 «Единый социальный налог». – М.: Дело и сервис, 2008. – 240 с.
9. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. – М.: издательство «Экзамен», 2006. – 268 с.
10. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Омега-Л, 2006. – 548 с.
11. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика – Пресс», 2007. – 516 с.
12. Система налогов и сборов в России/Под ред. А. Н. Козырина. – Спб.: Питер, 2006. – 264 с.
13. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2007. – 462 с.
14. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006.-352с.
15. Смирнова, Е.Е. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Финансы. – 2008. - №3. - С. 71-72.
16. Черник, Д.Г., Шмелев, Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы. – 2009. - №1. - С. 33-37.
17. Чибисова, А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2008. - №6. - С. 60-65.
18. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требования к составлению акта налоговой проверки»
19. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
20. Приказ МФ РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ
21. http://www.rusconsult.ru//
