Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При заполнений статей «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Статья «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57 - Строка 260
В статье «Прочие внеоборотные активы» по строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела «оборотные активы».
Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк 210,220,230,240,250,260,270
Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190, 290.
Пассив баланса
Раздел III «Капитал и резервы»
Статья «Уставный капитал» - счет 80 - Строка 410
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - счет 81
Статья «Добавочный капитал» - счет 83 - Строка 420
Статья «Резервный капитал» - счет 82 - Строка 430
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 - Строка 470 - показывается чистая прибыль, которую организация получила за прошлые и отчетные годы.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Статья «Займы и кредиты» - счет 67 - Строка 510
Статья «Отложенные налоговые обязательства» - счет 77- Строка 515
Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - счета 68, 76
Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - это долгосрочные обязательства по лизингу и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Статья «Займы и кредиты» - счет 66 - Строка 610
Статья «Кредиторская задолженность» счет 76, 60 - Строка 620 -
Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая детализируется по соответствующим строкам:
Строка «поставщики и подрядчики» счет 76,60
Строка «задолженность перед персоналом организации» счет 70
Строка « задолженность перед государственными внебюджетными фондами» счет 69
Строка «задолженность по налогам и сборам» счет 68
Строка «прочие кредиторы» счет 62,76,71.
Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» - счет 75 - Строка 630
Статья «Доходы будущих периодов» - счет 98 - Строка 640
Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим, являются:
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;
- остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в коммерческих организациях.
Статья «Резервы предстоящих расходов» - счет 96 - Строка 650
Организация может создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
- ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката;
- подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства» - Строка 660
К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей 307 ГК РФ.
1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть достаточно разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:
1)                непрерывность деятельности предприятия, согласно которому, если нет никаких признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2)                соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.
Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.
В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.
Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует, что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать отдельно. Там же сказано, Что предприятие само решает, какой процент считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов.
Поэтому если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8 процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или больше).
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов, которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него.
По строке «Валовая прибыль»
Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без Учета управленческих и коммерческих расходов.
По строке «Коммерческие расходы»
К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
По строке «Управленческие расходы»
К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:
- заработная плата административно-управленческого персонала;
-затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.
Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж»
Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки».
Прочие доходы и расходы
По строке «Проценты к получению»
Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация должна получить:
- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
- от других организаций за предоставленные им займы.
По строке «Проценты к уплате»
Проценты, которые предприятие должно уплатить - это суммы процентов по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
По строке «Доходы от участия в других организациях»
По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка «Доходы от участия в других организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
По строке «Прочие операционные доходы»
К прочим операционным доходам относятся операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы, а именно:
- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль от участия в простом товариществе;
- прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.
- и другие согласно ПБУ 9/99.
Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Прочие операционные расходы»
По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:
- остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы;
- расходы по оплате услуг кредитных организаций;
- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);
- расходы на содержание законсервированных производственных объектов:
- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции.
- и другие согласно ПБУ 10/99.
По строке «Внереализационные доходы»
Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 вычитается налог на добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По строке «Внереализационные расходы»
К внереализационным расходам предприятия, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 относятся:
- присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;
- возмещение убытков, которые причинила организация;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- создание резервов по сомнительным долгам;
- курсовые разницы;
- сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров (кроме внеоборотных активов);
- затраты на благотворительную деятельность;
-затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения;
- другие аналогичные расходы.
Показывается сумма, которая равна: дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91, уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость.
Прибыль (убыток) до налогообложения
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражается изменение «отложенных налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение «отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По строке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =
«Условный расход» - «Условный доход» +
«Постоянное налоговое обязательство» -
«Постоянные налоговые активы» +
«Отложенный налоговый актив» -
«Отложенное налоговое обязательство».
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.
По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.
Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.
По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.
По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.
По строке «Отчисления в оценочные резервы» записываются суммы направленные на образование оценочных резервов.
По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, но которым истек срок исковой давности» вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.
В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.
1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный , добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.
При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части – «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.
В разделе I «Капитал» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.
Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.
Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).
Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».
Увеличение добавочного капитала возможно, если:
- произошла дооценка имущества;
- был получен эмиссионный доход.
Уменьшение добавочного капитала возможно, если:
- списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;
- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.
Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.
Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет – всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в отчетном году.
Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал
Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82
“Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств (далее – отчет) должен раскрыть информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельности, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимость, оборудования и т. д.
К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.
В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложений, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
В российской практике понятие денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных счетах, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.
В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный. Но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО – прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по–разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правила оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежных средств и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» в графе 3 указывается остаток денежных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». В Отчете о движении денежных средств все суммы приводятся в рублях.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от текущей деятельности.
По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается выручка организации от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать кредитовый оборот по субсчету «Расчеты за продукцию, счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
В отдельной строке отражаются средства от продажи излишков материалов, сырья и других производственных запасов.
В отдельной строке отражаются суммы авансов, которые организация получила от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнение работ, оказания услуг). Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять кредитовые обороты по счету 62 субсчету «Авансы полученные» в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.
По строке «Прочие доходы» приводится сумма поступлений на финансирование текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов), полученных безвозмездно. Для этого необходимо подсчитать кредитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондируется со счетами учета денежных средств.
По этой же строке отражаются бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование текущей деятельности. Эта сумма отражается по кредиту счета 86, который корреспондируется со счетами 50,51,52, а также средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее были выданы сотрудникам.
По этой же строке приводятся пени, штрафы и неустойки, полученные от покупателей и заказчиков. Для этого нужно подсчитать кредитовые обороты по счетам 71,73 и 76 субсчету «Расчеты по претензиям». Все эти счета корреспондируется со счетами учета денежных средств.
По строке «Денежные средства, направленные» указывается общая сумма средств, перечисленных в отчетном году с банковских счетов организации и выданные из ее кассы на текущую деятельность, в том числе:
По строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» вписывается сумма, перечисленная за отчетный год поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, аренду, коммунальные услуги и т.д.
По строке «на оплату труда» указывается, сколько средств израсходовано на оплату труда.
По строке «на выплату дивидендов, процентов» отражаются дивиденды, выплаченные акционерам организации, а также проценты по выпущенным ценным бумагам.
По строке «на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и сборов, перечисленные в бюджет в отчетном году. Платежи по текущей деятельности - налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль.
В отдельной строке отражаются «отчисления в государственные внебюджетные фонды», где указывается величина единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за отчетный год.
В отдельной строке могут быть отражены суммы авансов, выданных поставщикам производственных запасов.
По строке «на прочие расходы» нужно отражать сумму, которая была выдана за отчетный год под отчет на хозяйственные нужды.
Заполняя данную строку, необходимо посмотреть кредитовый оборот по счету 71, который корреспондируется со счетами текущих расходов. Именно так можно отследить, на какие именно цели выдавались средства под отчет. К данному кредитовому обороту надо прибавить еще и кредитовый оборот по счету 71, который корреспондируется со счетом 19.
Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности» является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.
По строке «Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов» необходимо показать выручку от реализации имущества.
По этой строке отражается сумма, которую организация получила от реализации основных средств, нематериальных активов.
Заполняя эту строку необходимо определить, какой именно кредитовый оборот по счетам 62 и 67 приходится на реализацию имущества. Это можно легко сделать, если различные операции отражаются на субсчетах, открытых к счетам 62 и 67.
По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывается информация о выручке от реализации ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев и не менее 12 месяцев.
Заполняя эту строку необходимо взять кредитовый оборот по счету 76, соответствующему субсчету.
По строке «Полученные дивиденды» показываются суммы полученных процентов по векселям и выданным займам.
По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражается сумма по кредиту счета 58 с дебетом счетов по учету денежных средств.
По строке «Приобретение дочерних организаций» указываются суммы, оплаченные со счетов в банке на приобретение дочерних организаций.
По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы» указываются суммы, которые перечислены поставщикам машин, оборудования, транспортных средств. Нужно взять кредитовый оборот по счетам 60и 67, который корреспондируется со счетом 08. Также учитывается кредитовый оборот по счетам 60 и 67, который корреспондируется со счетом 19.
По строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций. Чтобы заполнить данную строку отчета, нужно подсчитать кредитовый оборот по счетам 51 и 52, который корреспондируется со счетом 58 или 08.
По строке «Займы предоставленные другим организациям» отражаются суммы по дебету счета 58 с кредитом учета денежных средств и материальных ценностей в зависимости от формы предоставления займа.
В отдельной строке могут быть показаны выданные авансы поставщикам оборудования или нематериальных ценностей.
В отдельной строке отражаются проценты, уплаченные кредиторами и заимодавцам в отчетном году.
Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке «Поступления от эмиссии акций или иных долей бумаг» отражается эмиссионный доход в результате превышения продажной стоимости акций над покупкой (по кредиту счета 83)
По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражаются суммы полученных кредитов и займов.
В отдельных строках могут отражаться бюджетные ассигнования и целевое финансирование, а также безвозмездные поступления на финансовую деятельность.
По строке «Погашения займов и кредитов (без процентов)» указываются суммы возвращенных кредитов и займов.
По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы платежей, направленные на погашение задолженности по операциям лизинга.
Строка «Чистые денежные от финансовой деятельности» является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.
По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается сумма, оставшаяся на конец отчетного года, которая = Остаток денежных средств на начало отчетного года + чистые денежные средства от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности, либо сложить дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счетам 50,51,52,55.
1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
- «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000;
- «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;
- «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;
- «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;
- «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.
В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
В разделе «Основные средства» идут сведения об основных средствах и амортизации. В этом разделе нужно указывать объекты, которые предприятие получило в аренду. Кроме этого, отдельно показывается та недвижимость, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, использовала.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» сообщаются сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков, поступления и выбытия) на основании счета 03.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» указываются расходы на НИОКР на основании данных по счету 08.
При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.
В разделе «Финансовые вложения» приводятся данные о финансовых вложениях. В этом разделе учитываются проводимые организацией корректировки рыночной стоимости ценных бумаг, и приводится сумма изменения. Кроме этого, надо указывать и отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (а также облигаций) и их номиналом.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются виды задолженности, без указания просроченных долгов и контрагентов, имеющих наибольшую задолженность. Необходимо приводить задолженности в разрезе группировок.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Заполняя этот раздел, не учитывают затраты, которые возмещают виновные лица. Также не берутся расходы по:
-передаче ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
- браку;
- непредвиденным простоям.
В разделе «Обеспечения» приводится информация о полученный и выданных обеспечениях. Способы обеспечения обязательств перечислены в статье 327 ГК РФ. К ним, в частности, относятся залог, банковская гарантия, задаток, поручительство.
В разделе «Государственная помощь» отражается получение бюджетных средств на безвозвратной основе и бюджетных кредитов.
Для формирования полного представления о финансовом положении организации необходимо привести дополнительные сведения которые не вошли в типовые формы:
1)                Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации.
2)                Учетная политика организации
3)                Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
4)                Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000
5)                События после отчетной даты и условные факторы хозяйственной деятельности ПБУ 7/98 и 8/98
6)                Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
7)                Информация о прекращаемой деятельности ПБУ 16/02
Пояснительная записка
Предприятие ООО «Спектр»
Характеристика ООО «Спектр»
Общество с ограниченной ответственностью «Спектр», создан Учредителем: гражданин РФ Шакирзянов Р.Ф, для участия в ускоренном формировании рыночного механизма, стимулирования производства и регулирования движения товаров, а также в целях внедрения и апробации методологических, научно-исследовательских и прикладных программ, проектов и идей в области предпринимательства, включая внешнеэкономическую сферу, и получение прибыли. Права и обязанности Учредителей Участников регулируются настоящим Уставом и Учредительным договором, Гражданским Кодексом РФ, принятым договорными обязательствами и действующим Законодательством РФ.
Общество является многопрофильным предприятием, то есть осуществляет несколько видов деятельности.
ООО «Спектр» осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 18.04.2003г., выданного Межрайонной инспекцией МНС России №4 по Свердловской области. Основными видами деятельности в 2003г. Являлись: производство пиломатериалов (при закупе сырья и услуг по его переработке) и торгово-закупочная деятельность. В 2004г. К данным видам деятельности добавились: собственная заготовка сырья и общественное питание.
Производство ООО «Спектр» в основной своей деятельности ориентировано на экспорт (55%), а так же на удовлетворение потребностей внутреннего рынка.
В своей деятельности Общество руководствуется нормативными актами РФ, регулирующими предпринимательскую деятельность, Уставом и Учредительным договором Общества.
Общество является юридическим лицом и пользуется всеми его правами с момента Государственной регистрации, открывает расчетные и валютные счета в учреждениях банков, имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки, штамп, самостоятельный баланс, от своего имени заключает договоры и совершает иные, не запрещенные законодательством сделки, осуществляет правомочия собственника, от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, выступает истцом и ответчиком в суде, самостоятельно планирует свою деятельность и определяет направления использования прибыли, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также форму и систему оплаты труда и ценообразования.
На момент создания Общества его имущество состоит из стоимости вклада Учредителя.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 10 000,00 (десять тысяч) рублей.
Высшим органом управления Общества является собрание Участников, созываемое не реже одного раза в год по итогам финансово-хозяйственной деятельности. Собрание правомочно, когда на нем присутствуют все Учредители. Прекращение Общества происходит путем его реорганизации или ликвидации. Реорганизация Общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование в другую организационно-правовую форму) производиться по решению участников в соответствии с действующим законодательством РФ.
Ликвидация Общества производиться по решению Участников, либо суда в случаях, в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.
Учётная политика ООО «Спектр»
На основании и в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98. Налоговым кодексом РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять на 2007 год учетную политику согласно приложению
Директор ООО «Спектр» Шакирзянов Р.Ф
Учетная политика на 2006 год
1.                Организация учётной работы.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации..
Главный бухгалтер обязан:
·                   Обеспечить ведение бухгалтерского учёта в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 (далее – положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.200 (далее – План счетов бухгалтерского учета), другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учёта;
·                   Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;
·                   Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.
2 Методология ведения бухгалтерского учёта
2.1 На предприятии применяется журнально – ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы- ордера формируются применяемым программным обеспечением.
2.2 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
2.3 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы применяются к учету, если оно составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ.
3 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля за движением материальных запасов
3.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- при смене материально – ответственных лиц;
- при выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях;
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно- материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация основных средств может проводится раз в три года
3.2 Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации в приказе, распоряжении.
4 Учет амортизируемого имущества
4.1 В качестве основных средств к бухгалтерскому учету предприятие ООО «Спектр» принимает имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:
а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
г) имущество способно приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
4.2 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
4.3 Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.
4.4 Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
5 Учет капитальных вложений
5.1 Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения бухгалтерского учета»
6 Учет материалов и товаров.
6.1 В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учёту на предприятии ООО «Альфа» принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ «Учёт материально-производственных запасов» утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее – ПБУ «Учёт материально-производственных запасов»).
6.2 К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.
В состав материально производственных запасов входят следующие группы оборотных активов:
·                   материалы;
·                   инвентарь и хозяйственные принадлежности;
·                   готовая продукция.
6.3 Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы на предприятии принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
Бухгалтерский счет 15“Заготовление и приобретение материальных ценностей” для учета материально-производственных запасов не применяется.
При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости
6.4 При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
6.5 Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 “Товары”.
6.6 Поступление материалов на склад оформляют следующими документами.
·                   Приходный ордер (ф. М-4);
·                   Акт о приёмке материалов (ф. М-7).
Расход материалов со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:
·                   Лимитно-заборная карта (ф. М-8);
·                   Требование накладная на отпуск материалов (ф. М-11);
·                   Накладная на отпуск материалов на строну (ф. М-15).
Движение учёта материалов на складе, осуществляется в «карточках складского чёта материалов» (ф. М-17). Карточки открывает заведующий складом на каждый номенклатурный номер. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке учёта материалов » в графе «Приход» На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточках регистрируются расход материалов.
В карточке после каждой записи выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М – 13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
7 Учет готовой продукции
7.1 Оценка готовой продукции производится в денежном выражении. В соответствии с п.59 Приказа МФ от 29 июля 1998 г. № 34н остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат связанных с производством. Готовая продукция подразделяется на продукцию поставляемую на экспорт и продукцию для внутреннего рынка.
7.2 Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
8 Учет расходов на производство и продажу готовой продукции
8.1 Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
8.2 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”.
8.3 Учет расходов на счетах учета затрат ведется обособленно по видам расходов, являющимся прямыми и косвенными в соответствии со ст. 318, 320 Налогового кодекса
8.4 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (учитываемые в составе общепроизводственных расходов), ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально заработной плате работников в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и 44 “Расходы на продажу”.
Управленческие расходы со счета 26 “Общехозяйственные расходы ” ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 “Продажи”.
Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44 “Расходы на продажу” и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 “Продажи”
Блок 2 Учетная политика для целей налогообложения
1. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
2. В связи с производством и реализацией готовой продукции на экспорт и внутренний рынок раздельный учет налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам между видами продукции вести в пропорции соответствующей стоимости продукции отгруженной на экспорт и внутренний рынок;
3. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
4. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли;
5. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.
Перечень прямых расходов п. 1 ст. 318 НК, является закрытым и подлежат распределению согласно ст. 319 НК. К ним относятся:
1) Материальные затраты под 1 и 4 п. ст. 254 НК, списанные в производство при изготовлении продукции;
2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товара. В процессе производства участвуют все вспомогательные производства;
3) ЕСН начисленный на данную зарплату;
4) Амортизация по основным средствам, используемые при производстве товаров.
Все иные расходы – косвенные и относятся к расходам текущего периода.
1.7 Международные стандарты бухгалтерской отчетности
Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, 1АЗС). Комитет образован 29 июня 1973 г. В соответствии с Уставом, цели КМСФО следующие:
1) разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с целью повсеместного принятия и использования;
2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
Правление. Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, состоящим из председателей бухгалтерских организаций стран (или комбинаций стран), назначаемых советом МФБ, и других организаций, заинтересованных в финансовой отчетности.
Консультативная группа. В 1981 г. Правление КМСФО учредило Консультативную группу, которая включает представителей международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж, агентств развития, межправительственных организаций и т.д. Эта группа играет важную роль в деятельности КМСФО по разработке Международных стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия в качестве окончательных Стандартов.
Консультативный совет. В 1995 г. КМСФО учредил высший международный Консультативный совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль Консультативного совета заключается в обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО.
Штат КМСФО. Работа Правления обеспечивается небольшим штатом сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым Генеральным секретарем.
В настоящее время Комитет объединяет более 100 членов (организаций). Им разработано свыше 40 стандартов {включая пересмотренные) по вопросам бухгалтерского учета.
Разработанные стандарты отличаются гибкостью и многовариантностью выбора постановки учета отдельных объектов.

Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности
Таблица 2.1 - Краткая характеристика ООО «Спектр»

Организация	ООО «Спектр»
ИНН	6651212443
КПП	665101001
ОКПО	55782722
ОКОПФ	65
ОКФС	16
ОКОНХ(ОКВЭД)	71100
ОКДП	72300
Вид деятельности	Производство
Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
Юридический адрес	620026, г.Екатеринбург, ул.Белинского, 194 оф. 214
Телефон	225-68-95
Наименование налогового органа	ИМНС 6651 по Октябрьскому р-ну г.Екатеринбурга
Руководитель предприятия	Александров Сергей Иванович
Главный бухгалтер	Юнашева Дарья Александровна

Таблица 2.2 - Сведения об активах и пассивах ООО «Спектр» на начало периода

Дт	Кт	Содержание	Сумма, руб.
01-1		Компьютер	24000
	02-1	Амортизация компьютера	2300
01-1		Офисное здание	786000
	02-1	Амортизация офисного здания	3700
08-3		Незавершенное строительство склада	167000
10-1		Доска обрезная 9 м3 по 1500 руб/м3	13500
10-1		Ткань велюровая 68 пог. М по 58 руб/пог.м	3944
10-1		ДВП 24 листа по 95 руб/лист	2280
10-1		ДСП 6 плит по 268 руб/плит	1608
10-3		Бензин АИ-92 436 литров по 11 руб/л	4796
43		Мебель «Мария» 4 комплекта по 3600 руб.	14400
43		Журнальный столик 8 штук по 1890 руб,	15120
43		Кухонный гарнитур 5 штуки по 1890 руб.	12200
43		Шкаф-Купе 2 штуки по 4270 руб.	8540
97		Расходы будущих периодов: подписка на журнал «Главбух»	2800
62-1		Дебиторская задолженность за продукцию ООО «Грань»	128000
62-1		Дебиторская задолженность за продукцию ОАО «Еврохолдинг»	26000
75-1		Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в УК	6000

Таблица 2.3 - Перечень хозяйственных операций ООО «Спектр»

№	Содержание хозяйственной операции		Сумма		Дт	Кт
1	Поступили материалы от ООО «Профиль»		5000		10	60
2	Начислен НДС 18%		900		19	60
3	Приняты к учету услуги АО «Автотранс» за доставку материалов		1200		10	60
4	Начислен НДС 18%		180		19	60
5	Произведены расчеты с ООО «Профиль» за материалы		5900		60	51
6	Произведены расчеты с ОАО «Автотранс» за доставку материалов		1380		60	51
7	Переданы материалы для производства мягкой мебели		16500		20	10
8	Выпущена мягкая мебель из основного производства 3 шт. по плановой себестоимости 3600		14400		40	20
9	Внесено ОС в качестве взноса в УК от ЗАО «Веда»		6000		08	75.1
10	Введено в эксплуатацию ОС		6000		01.1	08
11	Реализован объект основного средства
-	-списана первоначальная стоимость		24000		01.2	01.1
-	-списана сумма начисленной амортизации		2700		02.1	01.2
-	-списана остаточная стоимость		21300		91.2	01.2
-	-учтена выручка		30000		62	91.1
-	-отражен НДС из выручки		4576		91.2	68.2
12	Поступили средства от реализации ОС		30000		51	62
13	Отгружена продукция ООО «Стройкомплекс»
	-учтена выручка		80000		62	90.1
	-отражен НДС из выручки		12203		90.3	68.2
	-списана себестоимость реализованной продукции		28800		90.2	43
14	Поступили денежные средства от реализации готовой продукции		80000		51	62
15	Начислены проценты по краткосрочным кредитам		2900		91.2	51
16	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам		3300		66	51
17		Поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	26000		50	51
18		Отнесены расходы по начислению заработной платы рабочих основного производства
		- Начислена заработная плата	12100		20	70
		- Удержан НДФЛ (13%)	1573		70	68.1
		- Начислен ЕСН в ПФР (20%)	2420		20	69.1
		- Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)	350,90		20	69.2
		- Начислен ЕСН в ФФОМС (1,1%)	133,10		20	69.3Ф
		- Начислен ЕСН в ТФОМС (2,0%)	242		20	69.3Т
19		Отнесены расходы по начислению заработной платы на общехозяйственные расходы
		- Начислена заработная плата	13700		26	70
		- Удержан НДФЛ (13%)	1781		70	68.1
		- Начислен ЕСН в ПФР (20%)	2740		26	69.1
		- Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)	397,30		26	69.2
		- Начислен ЕСН в ФФОМС (1,1%)	150,70		26	69.3Ф
		- Начислен ЕСН в ТФОМС (2,0%)	274		26	69.3Т
20		Выплачена заработная плата	19092		70	50
21		Получены денежные средства с расчетного счета под отчет	6000		50	51
22		Выданы денежные средства под отчет	5000		71	50
23		Отнесены командировочные расходы на общехозяйственные затраты	4000		26	71
24		Остаток не использованной суммы внесен в кассу	1000		50	71
25		Отнесены на затраты расходы будущих периодов	450		91.2	97
26		Начислена амортизация по объектам ОС общехозяйственного назначения	3275		26	02
27		Зачтен уплаченный НДС Принят к учету в бюджет НДС	1080 15699		68.2 68.2	19 51
28		Произведено закрытие счетов
		-счет 26	24537		20	26
		-счета 40	14400		20	40
29		Определен финансовый результат от продаж	38997		90.9	99
30		Определен финансовый результат от прочей реализации	774		91.9	99
31		Начислен налог на прибыль	9545		99	68.4
32		Произведено закрытие счета 90 по субсчетам:
		- 1	80000		90.1	90.9
		- 2		28800	90.9	90.2
		- 3		12203	90.9	90.3
33		Произведено закрытие счета 91 по субсчетам
		- 1		30000	91.1	91.9
		- 2		29226	91.9	91.2
34		Произведено закрытие счета 99		30226	99	84

Сальдо Кт на конец периода 100 279

Таблица 2.19 - Журнал – ордер и ведомость по счету 68.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					70
18					1573				1573
19					1781				1781
Итого					3354				3354

Сальдо Кт на конец периода 3 354
Таблица 2.20 - Журнал – ордер и ведомость по счету 68.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 49 271

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	19	51			91.2	90.3
11					4576				4576
13						12203			12203
27	1080	15699		16779
Итого	1080	15699		16779	4576	12203			16779

Сальдо Кт на конец периода 49 271

Таблица 2.21 - Журнал – ордер и ведомость по счету 68.4
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода 32 518

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					99
31					9545
Итого					9545				9545

Сальдо Кт на конец периода 42 063
Таблица 2.22 - Журнал – ордер и ведомость по счету 69.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					20	26
18					2420				2420
19						2740			2740
Итого					2420	2740			5160

Сальдо Кт на конец периода 5 160
Таблица 2.23 - Журнал – ордер и ведомость по счету 69.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					20	26
18					350,90				350,90
19						397,30			397,30
Итого					350,90	397,30			748,20

Сальдо Кт на конец периода 748,20
Таблица 2.24 - Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3^Ф
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов			Оборот по Кт
					20	26
18					133,10			133,10
19						150,70		150,70
Итого					133,10	150,70		283,80

Сальдо Кт на конец периода 283,80
Таблица 2.25 - Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3^Т
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					20	26
18					242				242
19						274			274
Итого					242	274			516

Сальдо Кт на конец периода
Таблица 2.26 - Журнал – ордер и ведомость по счету 70
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	68.1	50			20	26
18	1573			1573	12100				12100
19	1781			1781		13700			13700
20	19092			19092
Итого	22446			22446	12100	13700			25800

Сальдо на конец периода 3 354
Таблица 2.27 - Журнал – ордер и ведомость по счету 71
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 2300

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	50				26	50
22	5000			5000
23					4000				4000
24						1000			1000
Итого	5000			5000	4000	1000			5000

Сальдо Кт на конец периода 2300
Таблица 2.28 - Журнал – ордер и ведомость по счету 75.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 6000

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					08
9					6000				6000
Итого					6000				6000

Сальдо Кт на конец периода

Таблица 2.29 - Журнал – ордер и ведомость по счету 75
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					08
Итого

Сальдо Кт на конец периода 12 000
Таблица 2.30 - Журнал – ордер и ведомость по счету 76
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 162 270

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
Итого

Сальдо Кт на конец периода 162 270
Таблица 2.31 - Журнал – ордер и ведомость по счету 80
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 400 000

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
Итого

Сальдо Кт на конец периода 400 000

Таблица 2.32 - Журнал – ордер и ведомость по счету 84
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 410 740

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
					99
34					30226				30226
Итого					30226				30226

Сальдо Кт на конец периода 440 966
Таблица 2.33 - Журнал – ордер и ведомость по счету 90.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	90.9				62
13					80000				80000
32	80000			80000
Итого	80000			80000	80000				80000

Сальдо на конец периода
Таблица 2.34 - Журнал – ордер и ведомость по счету 90.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	43				90.9
13	28800			28800
32					28800				28800
Итого	28000			28800	28800				28800

Сальдо на конец периода
Таблица 2.35 - Журнал – ордер и ведомость по счету 90.3
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	68.2				90.9
13	12203			12203
32					12203				12203
Итого	12203			12203	12203				12203

Сальдо на конец периода
Таблица 2.36 - Журнал – ордер и ведомость по счету 90.9
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	90.2	90.3	99		90.1
29			38997	38997
32	28800	12203		41003	80000				80000
Итого	28800	12203	38997	80000	80000				80000

Сальдо на конец периода
Таблица 2.37 - Журнал – ордер и ведомость по счету 91.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом			Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов				Оборот по Кт
	91.9				62
11					30000				30000
33	30000			30000
Итого	30000			30000	30000				30000

Сальдо на конец периода
Таблица 2.38 - Журнал – ордер и ведомость по счету 91.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.	Дебет с кредитным счетом				Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов			Оборот по Кт
	01.2	68.2	51	97		91.9
11	21300	4576			25876
15			2900		2900
25				450	450
33						29226			29226
Итого	21300	4576	2900	450	29226	29226			29226

Таблица 2.68 - Главная книга – счет 84

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
				Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода							410740
Апрель					30226
Сальдо на конец периода							440966

Таблица 2.69 - Главная книга – счет 90.1

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
	90.9			Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	80000			80000	80000
Сальдо на конец периода

Таблица 2.70 - Главная книга – счет 90.2

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
	43			Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	28800			28800	28800
Сальдо на конец периода

Таблица 2.71 - Главная книга – счет 90.3

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
	68.2			Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	12203			12203	12203
Сальдо на конец периода

Таблица 2.72 - Главная книга – счет 90.9

Месяц	Оборот по дебету					Оборот по Кт	Сальдо
	90.2	90.3	99		Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	28800	12203	38997		80000	80000
Сальдо на конец периода

Таблица 2.73 - Главная книга – счет 91.1

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
	91.9			Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	30000			30000	30000
Сальдо на конец периода

Таблица 2.74 - Главная книга – счет 91.2

Месяц	Оборот по дебету					Оборот по Кт	Сальдо
	01.2	68.2	51	97	Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	21300	4576	2900	450	29226	29226
Сальдо на конец периода

Таблица 2.75 - Главная книга – счет 91.9

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
	99	91.2		Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	774	29226		30000	30000
Сальдо на конец периода

Таблица 2.76 - Главная книга – счет 97

Месяц	Оборот по дебету				Оборот по Кт	Сальдо
				Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода						28000
Апрель					450
Сальдо на конец периода						2350

Таблица 2.78 - Главная книга – счет 99

Месяц	Оборот по дебету					Оборот по Кт	Сальдо
	68.3	84			Итого по Дт		Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Апрель	9545	30226			39771	39771
Сальдо на конец периода

Таблица 2.79 - Оборотно - сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	810000		30000	48000	792000
02	Амортизация основных средств		6000	2700	3275		6575
08	Вложения во внеоборотные активы	167000		6000	6000	167000
10	Материалы,	26128		6200	16500	15828
19	Налог на добавлен. Стоимость по приобретенным ценностям			1080	1080
20	Основное производство (незавершенное производство)			70683	14400	56283
26	Общехозяйственные расходы			24537	24537
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			14400	14400
43	Готовая продукция	50260			28800	21460
50	Касса	3460		33000	24092	12368
51	Расчетные счета	172400		110000	61179	221221
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		213370	7280	7280		213370
62	Расчеты с покупателями	154000		110000	110000	154000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		103579	3300			100279
68	Расчеты по налогам и сборам
68.1	НДФЛ				3354		3354
68.2	НДС		49271	16779	16779		49271
68.4	Налог на доходы (прибыль) организации		32518		9545		42063
69.1	Расчеты по социальному страхованию				5160		5160
69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению				748,20		748,20
69.3	Расчеты по медицинскому страхованию				799,80		799,80
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			22446	25800		3354
71	Расчеты с подотчетными лицами		2300	5000	5000		2300
75	Расчеты c учредителями		6000	6000			12000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		162270				162270
80	Уставный капитал		400000				400000
84	Нераспределенная прибыль		410740		30226		440966
90.1	Выручка от продаж			80000	80000
90.2	Себестоимость продаж			28800	28800
90.3	Налог на добавленную стоимость			12203	12203
90.9	Прибыль (убытки)			80000	80000
91.1	Прочие доходы			30000	30000
91.2	Прочие расходы			29226	29226
91.9	Сальдо прочих доход и расходов			30000	30000
97	Расходы будущих периодов	2800			450	2350
99	Прибыль и убытки			39771	39771
ИТОГО		1386048	1386048	793405	793405	1442510	1442510

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности
ООО «Спектр»
Таблица 2.80 - Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 1			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Уставный капитал	410	3	400000	100	3	400000
	410	4	400000	140	3	400000
Добавочный капитал	420	3		100	4
	420	4		140	4
Резервный капитал	430	3		100	5
	430	4		140	5
Нераспределенная прибыль (убыток)	470	3	410740	100	6	410740
	470	4	440966	140	6	440966
Итого собственный капитал	490	3	810740	100	7	810740
	490	4	840966	140	7	840966
Резервы, созданные в соответствии с законодательством	431	3		152+154	3
	431	4		152+154	6
резервы, созданные в соответствии с учредительными документами	432	3		162+164	3
	432	4		162+164	6
Резервы предстоящих расходов	650	3		182+184	3
	650	4		182+184	6

Таблица 2.81 - Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков»

Показатель	Форма № 3			Форма № 2
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Чистая прибыль	102	6		190	4
	008	6		190	4
Отчисления в оценочные резервы	172+174+176	4		215	6
	171+173+175	4		215	6

Таблица 2.82 - Взаимоувязка показателей внутри формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 3			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Резервный капитал	060	5		151+163+161+163	3
	090	5		151+153+161+163	6
	100	5		152+154+162+164	3
	140	5		152+154+162+164	6
Отчисления в резервный капитал	010	5		151+153+161+163	4
	110	5		152+154+162+164	4

Таблица 2.83 - Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 4			Форма № 1
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Остаток денежных средств на начало года	100	3	175860	260	3	175860
Остаток денежных средств на конец года	600	3	233589	260	4	233589

Таблица 2.84 - Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 5			Форма № 1
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Нематериальные активы	010+020+030+040- -050	3		110	3
	010+020+030+ +040-050	6 4		110	4
Основные средства	130-140	3	804000	120	3	804000
	130-140	6 4	785425	120	4	785425
Доходные вложения в материальные ценности	225-230	3		135	3
	225-230	6 4		135	4
Дебиторская задолженность	620	3	160000	230+240	3	160000
	620	4	154000	230+240	4	154000
краткосрочная дебиторская задолженность	600	3	160000	230	3	160000
	600	4	154000	230	4	154000
Долгосрочная дебиторская задолженность	610	3		230	3
	610	4		230	4
Задолженность покупателей	601	3	154000	231	3	154000
	601	4	154000	231	4	154000
кредиторская задолженность	650	3	575308	590+610+ +620+630	3	575308
	650	4	594969	590+610+ +620+630	4	594969
краткосрочная кредиторская задолженность	630	3	575308	610+620+ 630	3	575308
	630	4	594969	610+620+ 630	4	594969
Краткосрочные кредиты и займы	634+635	3	103579	610	3	103579
	634+635	4	100279	610	4	100279
Долгосрочная кредиторская задолженность	640	3		590	3
	640	4		590	4
Долгосрочные кредиты и займы	641+642	3		510	3
	641+642	4		510	4
Задолженность поставщикам	631	3	213370	621	3	213370
	631	4	213370	621	4	213370
Задолженность по налогам и сборам	633	3	81789	624	3	81789
	633	4	101396	624	4	101396
Долгосрочные финансовые вложения	540	3		140	3
	540	4		140	4
Краткосрочные финансовые вложения	540	5		250	3
	540	6		250	4
Изменения остатков незавершенного производства	765	3		231	3-4
Изменение остатков расходов будущих периодов	766	3		216	3-4
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	767	3		650	3-4
Обеспечения полученные	800	3		950	3
	800	4		950	4
Обеспечения выданные	820	3		960	3
	820	4		960	4
Основные средства, полученные в аренду	155	3		910	3
	155	4		910	4