Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов и кредита
Курсовая работа по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Вариант 13
Выполнил: ст.гр. ЭФК-071 Рябченко А.С.

Проверил: с.п. Баранова Н.В.
Новокузнецк, 2009 г.
Содержание
1.     Эволюция косвенного налогообложения в России и за рубежом

1.1 Становление косвенного налогообложения…………………………………3

1.2 Акцизы…………………………………………………………………………8

1.3 НДС……………………………………………………………………………10

1.4 Косвенные налоги в современных условиях……………………………….15

2.     Практическая часть

2.1 Исчисление налога на доходы физических лиц……………………………20

2.2 Исчисление единого социального налога и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование……………………………………..23

2.3 Исчисление налога на имущество организаций………………………........38

2.4 Исчисление налога на прибыль организаций………………………………42

2.5 Исчисление единого налога при применении упрощенной

системы налогообложения………………………………………………………48

2.6 Исчисление единого налога при применении системы

налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности…………………………………………………50

2.7 Расчет налогового бремени организации…………………………………..53

Список использованных источников………………………………………………55
1.   
Эволюция косвенного налогообложения в России и за рубежом

1.1Становление косвенного налогообложения
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.

Косвенное налогообложение существовало уже в Древнем Риме в виде налога с оборота, налога на наследство и т.д. На Руси косвенное налогообложение выражалось в форме торговых и судебных пошлин:

― "мыт" - за провоз товаров через горные заставы;

― "перевоз" - за перевоз через реку;

― "гостиная" - за право иметь склады;

― "торговая" - за право устраивать рынки;

― "вес" - за взвешивание товаров;

― "мера" - за измерение товаров;

― "вира" - за убийство;

― "продажа" - за преступление.

После татаро-монгольского нашествия косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Примерно с XVIII века развитие налоговых форм идет одновременно по прямому и косвенному обложению, а не в направлении от одного из них к другому. Начиная с этого времени, устанавливается примерное соответствие степени развития прямых и косвенных налогов.

Интересен подход И.Х. Озерова, который прямые налоги характеризует как общий остов обложения, внутри которого все обложены по средней налогоспособности, а косвенные только модифицируют это обложение, слагая с одних налоговое бремя и увеличивая его за счет других. При этом он подчеркивает, что для обложения косвенными налогами надо выбирать такие действия, которые свидетельствуют о более сильной индивидуальной налогоспособности, и лицо могло бы избегнуть налогообложения, если оно предпочитает уменьшить налоговое бремя, правда, путем лишения себя ряда возможностей для удовлетворения потребностей. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений.

Весьма непримиримые, порой даже жесткие споры характеризуют косвенные налоги, их целесообразность в XIX — начале XX века. Одним из наиболее известных в этой области мнений является защитительная речь перед берлинским Королевским судом по поводу обвинения автора в публичном возбуждении в неимущих классах ненависти и презрения против имущих, с которой выступил Ф. Лассаль и которая впоследствии была опубликована. Выступая против выдвинутых обвинений, он подчеркивал, что прямые налоги — это такие, которые взимаются с дохода и поэтому определяются по величине дохода или капитала. Косвенные же — те, которыми обложены некоторые предметы потребления, и отдельное лицо часто оплачивает их в цене вещи, не зная и не замечая, что оно платит именно налог, увеличивающий цену товара. Однако рост доходов вовсе не означает роста потребления, из чего Ф. Лассаль приходил к выводу, что развитие системы косвенных налогов в ХIХ веке взвалило всю тяжесть государственных расходов на неимущие классы. Это заключение он подтвердил рядом тезисов:

― косвенные налоги падают на отдельные лица не пропорционально их капиталу или доходу и чрезмерно обременяют бедные классы;

― вся масса косвенных налогов в подавляющей части собирается с бедных классов народа;

― к косвенным налогам относятся не только общепринятые, но и те, которые падают на отдельное лицо не на основании его владения, а в связи с какой-нибудь особенной потребностью;

― к косвенным налогам относится также промысловый и поземельный.

Любой налог, падающий на субъекта вне связи с его доходами, является неравенством и несправедливостью, только пропорциональный налог является равным. Это положение подтверждается Лассалем ссылкой на эдикт 28 апреля 1743 г.: «чтобы в государстве, где все пользуются одинаковой защитой, все были бы также обязаны принимать участие в расходах, которые идут на эту защиту, и притом каждый по состоянию своих доходов». Весьма интересны его ссылки на Диего Сааведру Фахардо (1649 год) и Жана Бодинуса (1584 год). Первый предлагал не облагать налогами те предметы, которые безусловно необходимы для поддержания жизни, а облагать те, которые служат наслаждениям или любопытству, тщеславию или роскоши, при этом большая часть бремени будет возложена на богатых и сильных. Второй в качестве налога «наиболее приятного бессмертному Богу, наиболее прекрасного для граждан и наиболее почетного для государя» видит налог, взимаемый с предметов, ведущих к развращению нравов граждан, роскоши и пороку, а налоги на предметы потребления, полезные для граждан, либо не должны взиматься совсем, либо в незначительном объеме.

Однако большинство авторов, в отличие от одностороннего подхода  Ф. Лассаля, выделяют как положительные, так и отрицательные стороны косвенных налогов. Этим аспектам были посвящены даже отдельные монографии. Одной из наиболее заметных является работа А.Н. Гурьева «Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA». Она включает четыре части, которые и характеризуют за и против по прямому и косвенному налогообложению.

Среди преимуществ косвенных налогов А.Н. Гурьев выделяет:

1.                 Бюджетные — поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния и поэтому более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.

2.                 Полицейские — путем воздействия на народное потребление, удорожанием того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности.

3.                 Политические — поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, как революция во Франции в 1848 году, одной из главных причин народного возмущения при которой явилось увеличение прямых налогов на 45%. Прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются даром, так как отсутствует связь с государством, косвенный же налог часто принимается за плату товара, а если плательщик и сознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

Для плательщика — удобства сводятся к следующему:

а) незначительность частей внесения;

б) удобство по времени;

в) близость по месту внесения;

г) отсутствие принудительного характера;

д) отсутствие потери времени для взноса;

е) не требуют накопления определенных сумм;

ж) не связаны с экзекуционными мерами.

Недостатки косвенных налогов этим же автором видятся:

1. В обременении многосемейных — фактически оплата осуществляется главой семейства, а объект формируется всеми членами семьи. Ссылаясь на мнение австрийского министра финансов Шеффле, А.Н. Гурьев подчеркивает, что прямые налоги облагают среднюю налогоспособность; косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

2. Политических недостатках — поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается правительством. Например, в Баварской Конституции установлено, что требуется разрешение парламента на взимание всех прямых налогов и только новых косвенных.

Эволюция косвенных налогов, по мнению И.Х. Озерова, носит общий характер:

― от обложения предметов первой необходимости — к обложению второстепенных предметов;

― вместо обложения многочисленных предметов концентрируется внимание на немногих;

― переход от обложения предполагаемого количества по внешним признакам к учету готового продукта.

Сложившаяся налоговая система XIX века позволяет выделить косвенные налоги как систему налогов на потребление, при которой объектом являются не лица, имущество или доходы, а разнообразные предметы потребления. По происхождению косвенные налоги родственны регалиям и монополиям. Отказываясь от регальных и монопольных прав, государственная власть устанавливала пошлины на потребление тех предметов, на производство которых имела монополию. Сущность дела остается неизменной, занимается ли государство промыслом само или через откупщиков, которым сдается монополия.

Довольно подробно рассматривает положительные и отрицательные стороны прямых и косвенных налогов также И. Тарасов. Система косвенных налогов, как считает И. Тарасов, состоит из трех групп:

1. Подати на потребление, включающие:

а) квартирный налог:

б) подати с предметов роскоши;

в) налог на удовольствия, пользование удобствами (сборы с театральных и железнодорожных билетов, за право охоты; налог на карты или клубные билеты; налог на газеты).

2. Таможенные пошлины, играющие фискально-полицейское значение, которые делятся:

а) на внешние (ввозные, вывозные, транзитные);

б) внутренние.

3. Акцизы — подати на предметы потребления при обработке сырого продукта или фабрикации, главным правилом которых является падение на плательщика в наиболее поздний момент производства и движения товаров.
1.2          
Акцизы
Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В современных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы ХIХ века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко «акциз» использовался как синоним ко всей системе косвенных налогов.

Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию налогов. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Д. Львов определяет акциз как «...косвенный налог с некоторых предметов внутреннего производства, взимаемый внутри государства при какой-либо операции во время самого производства или обращения к потреблению и вносимый заимообразно производителем или продавцом товара, который получает его после с потребителя, через возвышение цены продукта». Происхождение термина «акциз» объясняется по разному:

― excidere — делать надрезы на бирках, означающих уплату налога

(Д. Львов);

― ciseaux — ножницы, определяющие различие в ценообразовании

(И. Тарасов);

― accidere — отсечение, отрезание части цены товара при акцизе

(Д. Львов);

― assidere — налагать, устанавливать (Д. Pay).

Акцизы были известны уже в Древнем Риме, где налоги с внутреннего потребления использовались довольно широко. В Западной Европе система акцизов впервые вводится в Голландии во время войны с Испанией и в XVI веке была настолько распространена, что некоторые предметы облагались по пять-шесть раз. Движение акцизов по Европе проходило весьма сложно, и их введение воспринималось настороженно, при этом акциз и получил второе название — «голландского черта». В России акцизы впервые появляются при Петре Великом, хотя налоги, по своей природе схожие с ними, были давно. Так, в 1574 году в жалованной грамоте Великого князя Василия Ивановича жителям города Смоленска было предписано взимать с мясников при убое «яловицы» по полугрошу (акциз с мяса). В начале XVII века упоминается о сборе с темянного мастерства (ладана) — по 7 алтын с пуда, а о медовой дани и брашной пошлине упоминается в X столетии. Сам же термин «акциз» впервые встречается в регламенте 1719 г. штатсконторколлегии, которое, видимо, заимствовал Петр I из шведского законодательства, упоминая в регламенте «о пошлинной и акцизной конторе».
К началу XX века система акцизов включает:

1. Налог на помол (взимается с зерна при доставке на мельницы или с муки при ввозе ее в город).

2. Налог на убойный скот, взимаемый поштучно (Франция) или по весу (Пруссия).

3. Налог на осветительные продукты, топливо.

4. Налог на соль.

5. Акциз на спирт и водку, взимаемый:

― в Англии (с заторных или бродильных чанов — по 10 шиллингов за галлон);

― во Франции (при поступлении в продажу);

― в России (в форме акциза с произведенной продукции и патентного сбора с заводов).

6. Акциз на сахар — взимался тремя способами:

― по весу сырья, перерабатываемого завода (Германия);

― по количеству свекольного сока, поступающего в переработку (Франция);

― по количеству выделанного сахарного песка (Россия — по 50 копеек с пуда).

7. Акциз на чай и кофе взимался в форме ввозной пошлины.

8. Акциз на табак применялся при обложении:

― сырья на месте производства (Германия);

― обработанного продукта (Россия);

― ввозного табака (Англия).
1.3          
НДС
Особое распространение в Европе налог на добавленную стоимость получил в 50-х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно говорить, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех Западноевропейских странах (например, в Австрии и Швейцарии он не используется до сир пор). В США и Канаде так и не смогли найти убедительных аргументов в пользу этого налога, кроме того, его считают противоречащим Конституции США. Утверждение налога на добавленную стоимость вызвало немало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступлений в доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использование связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Прежде всего, налогообложение расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непосредственным объектом налога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Одной из первых стран Западной Европы, где был применен налог на добавленную стоимость, явилась Франция. Здесь НДС используется с 1954 года. Взимание его осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь сборщиками налога. На каждом этапе он составляет разницу между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При реализации товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС и перечисляется в бюджет, ложась в итоге на конечного потребителя.

Показательна очень мобильная тенденция изменения уровня ставок налога на добавленную стоимость во Франции в конце восьмидесятых годов. В 1988 году использовались 4 ставки: 33,33 % — предметы роскоши, алкоголь, табак; 18,6 % — все основные виды товаров и услуг; 7 % — товары культурно-образовательного назначения (книги и т.д.). 5,5 % — товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (за исключением медикаментов, жилья, транспорта). Однако уже в 1989 году стали использоваться три ставки: 28 процентов; 18,6 и 5,5 процентов.

Довольно развернута и система льгот, как непосредственных освобождений, так и иных форм. Мелкие предприятия освобождаются от налога на добавленную стоимость, если общая сумма налога не превышает 2200 франков. Полностью освобождены также три вида деятельности: медицина и медицинское обслуживание; образование (начальное, среднее, высшее и профессиональное); деятельность общественного и благотворительного характера. Кроме полных освобождений широко используются компенсации по НДС; право выбора плательщиком НДС или подоходного налога; налоговые каникулы. Последние могут предоставляться, например, при аренде помещений. При этом плательщик получает как доход от аренды, так и льготы при уплате налога, поскольку предоставил возможность иным предпринимателям заниматься коммерческой деятельностью. Персональные льготы предоставляются предприятиям, направляющим инвестиции в менее развитые регионы страны или на развитие передовых наукоемких отраслей промышленности.

Упрощенный режим налогообложения применяется в сельском хозяйстве. В отличие от ежемесячных, квартальных и годовых сроков уплаты налога (в зависимости от объема товарооборота) здесь декларация заполняется один раз в год, а уплата налога производится ежеквартально в размере 20 % его суммы за предыдущий год с перерасчетом по итогам года.

Важно учитывать, что налог на добавленную стоимость относится к внутренним налогам, и при вывозе товаров за границу его величина компенсируется покупателю. Импортные же товары во Франции облагаются по соответствующим налоговым ставкам. Компенсация предприятиям НДС при экспорте товаров производится ежемесячно. В остальных случаях (когда речь идет о компенсации внутри страны за счет различных уровней отраслевых ставок) компенсация осуществляется ежеквартально, причем администрация ежегодно производит компенсацию на 12 процентов от суммы взимаемого налога.

В устойчивый канал налоговых поступлений превратился и налог на добавленную стоимость в Италии. Он был введен в октябре 1972 г. и в течение ряда лет претерпел некоторые существенные изменения. При этом основные принципы его применения формируют схему, при которой поставщик:

― относит НДС на счет своих клиентов;

― вычитает НДС, дебетуя у поставщиков;

― выплачивает разницу государству.

Таким образом, каждый из поставщиков производит выплаты государству пропорционально той части стоимости, которую он добавил к цене приобретения для достижения иены реализации.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается и платится не по отдельным операциям, а по массе экономических действий, которые могут охватывать период от одного до трех месяцев. Скорость оборота в определенной мере влияет и на уровень применяемых ставок налогообложения: 38 % — предметы роскоши (меха, ювелирные изделия, автомашины); 18 % — продукты и спиртные напитки, продаваемые через рестораны, а также бензин, нефтепродукты; 9 % — основные виды промышленных товаров; 2 % — предметы первой необходимости (хлеб, молоко и т.д.), газеты и журналы.

НДС не охватывает все отношения обмена. Он охватывает: передачу имущества и предоставление услуг, осуществляемых на территории государства; ведение предпринимательской деятельности или занятие ремеслом, профессиональной работой; осуществление импортных операций. Операции обмена между физическими лицами не облагаются налогом на добавленную стоимость, но попадают под другие налоговые рычаги. В зависимости от деятельности, предполагающей или нет использование НДС, итальянское законодательство разграничивает ряд принципиальных моментов:

― субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо);

― субъект деятельности (передача или предоставление имущества и услуг);

― территория (деятельность осуществляется на территории государства или за его пределами).

Специфическое законодательное регулирование характерно и для объекта обложения налогом на добавленную стоимость. К операциям, облагаемым НДС, относятся передача имущества, предоставление услуг и импорт. Передача имущества включает действия по переводу собственности имущества каждого вида (продажа) или реальных прав владения имуществом (использование, право на использование, сервитут и т.д.) за оплату. Передачей имущества считается также бесплатная передача производимых и годных для продажи товаров в рамках деятельности собственного предприятия.

Предоставление услуг включает многочисленные контракты (выполнение работ, подряд, перевозка, аренда движимости, денежная ссуда, снабжение продуктами питания). Вид коммерческой деятельности при импортных операциях не имеет значения для оплаты НДС — импортер платит сумму налогового отчисления в таможенном управлении.

С начала девяностых годов налог на добавленную стоимость уже выходит за рамки отдельных национальных налоговых систем. Так, применяясь в 20 из 24 стран Европейского сообщества, он используется для создания единой доходной части бюджета Сообщества и перечисляется в размере 1,4 % налогов, собранных каждой страной — членом Сообщества. Более тесное сближение косвенных рычагов налогообложения в рамках ЕЭС упирается в довольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных достижений в области формирования единого европейского рынка является договоренность об унификации системы косвенного налогообложения и введении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

Итак, налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ. Несмотря на то, что он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все же универсальный финансовый инструмент. С помощью НДС складывается возможность регулирования фонда заработной платы, цены. Он создает возможность ликвидировать лишние звенья хозяйственного управления. Кроме того, он позволяет относительно точно определить реальную стоимость каждого товара и на основании этого лечь в основу формирования экономических пропорций. Поэтому очень осторожно необходимо подходить к предоставлению различного рода льгот по налогу, которые в настоящее время охватывают более трети его поступлений в бюджет. По сути, необоснованные льготы по НДС представляют собой скрытое дотирование отдельных отраслей, что снижает их конкурентоспособность, эффективность и увеличивает инфляционные процессы.

Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта	Срок полезного использования объекта	Норма амортизации	Сумма амортизации
Основные средства
в т.ч.:
- земельные участки	10678
- здания и сооружения	12750
- транспортные средства	597
- оборудование	1530
- вычислительная техника	390
Нематериальные активы	650

2.4     
Исчисление налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций взимается на основании и в соответствии с главой 25 НК РФ, введенной в действие 01.01.2002 года. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (ст. 246 НК РФ).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечисленные в ст.270 НКРФ.

Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога - 20%.

В соответствии с п.3 ст.164 ставка НДС равна 18%. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между НДС, полученным от покупателей (НДС от выручки) и НДС уплачен­ным поставщикам (НДС от материальных затрат). Учитывая, что выручка и материальные затраты включают сумму налога, то расчет выполняется по правилам пропорции, т.е. необходимо найти 18% от 118% (формулы 11 и 12):
НДС_выр =,                                                      (11)
где     ВРП —выручка от реализации продукции с НДС, руб.;

          НДС_выр — налог на добавленную стоимость от выручки, руб.;


НДС_мз =,                                                         (12)
где       МЗ  —  материальные затраты, руб.

    НДС_мз  — налог на добавленную стоимость от материальных затрат, руб.

НДС_выр =18000*0,18/1,18= 2745,76  тыс. руб.

НДС_мз =8500*0,18/1,18=  1296,61  тыс. руб.

Выручка от реализации продукции без НДС = 18000-2745,76=15254,24 (тыс. руб.)

Материальные затраты без НДС = 8500-1296,61=7203,39(тыс. руб.)

НДС к уплате = 2745,76-1296,61 = 1449,15(тыс. руб.)

К доходам данного предприятия, в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, относятся:

 - выручка от реализации продукции (без НДС) (п. 1 ст. 249 НК РФ);

 - проценты к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ);

 - доход от участия в деятельности других предприятий (п. 1 ст. 250 НК РФ);

 - доход от сдачи имущества в аренду (п. 4 ст. 250 НК РФ);

 - прочие внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

К расходам данного предприятия, в соответствии со ст. 253 и 265 НК РФ относятся:

 - материальные расходы (без НДС) (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ);

 - расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ);

 - суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ);

 - прочие расходы (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ);

 - проценты к оплате (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

 - судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

 - затраты на аннулированные производственные заказы и затраты на производство, не давшее продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ);

 - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п.2  ст. 265 НК РФ);

 - расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

 - прочие внереализационные расходы (п. 20 ст. 265 НКРФ);

 - ЕСН и СВОПС (пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Фонд оплаты труда для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со ст.255 НК РФ и ст.270 НК РФ

Таким образом, фонд  оплаты труда (ФОТ) составит:

ФОТ=401824+182252+97420+192490+177560+139570+135770 = 1416386 = =1416,39 (тыс.руб.)

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизация для целей налогообложения по условию в работе определяется по линейному методу, согласно гл.25 НК РФ.

Срок полезного использования для расчета амортизации принимается самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

Рассчитаем годовую сумму амортизации основных средств:

А_год = 63,79 тыс. руб. * 12 = 765,48 тыс. руб.

Рассчитаем годовую сумму амортизации нематериальных активов:

ПС = 650 тыс. руб.

       СПИ = 20 лет

Н_а=5 %

А_год = 32,5 тыс. руб.

Таким образом, сумма годовой амортизации по всем объектам амортизируемого имущества равна:

А_г=  765,48 тыс. руб. + 32,5 тыс. руб. = 798,18 тыс. руб.

Теперь определим налоговую базу, то есть налогооблагаемую прибыль в соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ (формула13):

 

П=Д-Р,                                                          (13)
где       П – прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

       Д – доходы от реализации продукции и внереализационные доходы, руб.;

      Р – расходы при производстве продукции  и внереализационные расходы, руб.
Определяем налог на прибыль как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20%) (формула 14):
,                                                          (14)
где       НПО – налог на прибыль организации, подлежащий уплате, руб.,

            П- прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

            Н_с – налоговая ставка, %.

Затем производим  расчет нераспределенной прибыли по формуле 15:
,                                                     (15)
где        П_нерасп – нераспределенная прибыль организации, руб.;

             П- прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

            НПО – налог на прибыль организации, подлежащий уплате, руб.,

Важно отметить, что при расчете НПО налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму налога на имущество организации за этот же период; а также вспомнить, что за работника №4 произведена оплата стоимости путевки в дом отдыха в сумме 17500 руб. за счет прибыли предприятия.

П = (15254,24+60+180+23+140-17,5-327,45) - (1416,39+7203,39+ +798,18+313,75+ +950+50+43+3,5+370+14) = 4527,7 (тыс.руб.)

НПО = 4527,7*0,20 = 905,54 (тыс.руб.)

П_нерасп = 4527,7-905,54 = 3622,2 (тыс.руб.)

Результаты вычислений занесем в таблицу 12:
Таблица 12 – Расчет НДС и НПО

Показатель	Сумма, тыс.руб.
1.     Выручка от реализации продукции:
- включая НДС	18000
- без НДС	15254,24
2.     Расходы
а) фонд оплаты труда	1416,39
б) материальные затраты
- включая НДС	8500
- без НДС	7203,39
в) амортизация	765,48
г) ЕСН	313,75
д) прочие затраты	950
3.     Проценты к получению	60
4.     Проценты к оплате	50
5.     Доход от участия в деятельности других предприятий	180
6.     Доход от сдачи имущества в аренду	23
7.     Судебные расходы и арбитражные сборы	43
8.     Расходы на услуги банков	3,5
9.     Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции	-
10. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	370
11.  Прочие внереализационные доходы	140
12.  Прочие внереализационные расходы	14
13.  Прибыль отчетного периода	4527,7
14.  Налог на прибыль	905,54
15.  Нераспределенная прибыль	3622,2
16.  НДС к уплате в бюджет	1449,15

2.5           
Исчисление единого налога при применении упрощенной системы налогообложения
Взимается в соответствие с главой 26.2. В соответствие со ст.346.14 объектом налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствие со ст.346.20

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов налоговой базой является денежное выражение доходов. Согласно ст. 346¹⁵ доходы определяются, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

1) Объект – «доходы»:

Доходы=15254,24+60+180+23+140=15657,24 (тыс.руб.)

ЕН=15657,24*0,06=939,43 (тыс.руб.)

В соответствие с п.3 ст.346.21 сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН(к уплате)= 939,43-168,621-1,85=768,96 (тыс.руб.)

2) Объект – «доходы-расходы». К расходам относятся:

-  материальные расходы (с НДС) (п.5,8 ст.346¹⁶);

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (п.6 ст.346¹⁶);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.7 ст.346¹⁶);

-  амортизация;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.9 ст.346¹⁶);

- судебные расходы и арбитражные сборы (п.31 ст.346¹⁶);

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- расходы на услуги банков;

-  прочие внереализационные расходы;

- прочие затраты.

Доходы-расходы=15657,24-(1416,39+7203,39+313,75+950+50+43+3,5+370+ +14+1449,15)= 3844,1 (тыс.руб.)

ЕН=3844,1*0,15=576,62 (тыс.руб.)

Согласно п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет минимальный налог. Минимальный налог исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346¹⁵ настоящего Кодекса.

ЕН(мин.)= 15657,24*0,01=156,57 (тыс.руб.)
2.6     
Исчисление единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регламентируется главой 26³ НК РФ.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Согласно ст. 346²⁹ НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога  по установленной ставке (ст. 346²⁷ НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, налоговую базу (вмененный доход) можно рассчитать по формуле 16:
                        ВД = БД * М * К1 * К2 * ФП,                                          (16)
где         ВД-  вмененный доход, руб.;

       БД - базовая доходность, руб.;

        М - количество месяцев в периоде;

        К1 - коэффициент-дефлятор;

        К2 - корректирующий коэффициент;

        ФП - физический показатель.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Условный вид предпринимательской деятельности - оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

Физический показатель - площадь  зала   обслуживания посетителей =150кв.м.

Базовая доходность: 700 руб./мес.

Физический адрес - ул. 40 лет ВЛКСМ д.3

В соответствие с приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента–дефлятора К1 на 2009 год» коэффициент–дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса, установлен на 2009 год равным 1,148.

         В соответствие с постановлением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29 октября 2008 г. N 9/108 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Новокузнецка» значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, определяется путем перемножения подкоэффициентов К2-1 - К2-6.

         К2=0,6*0,9*0,9*1*1*1=0,486

         Таким образом

К1=1,148

К2=0,486

Вмененный доход за отчетный период (1 год) составит:

ВД=700*12*1,148*0,486*150=702989,3 (руб.)

         В соответствие с п.2 ст.346.32 сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

ЕНВД=702989,3*0,15=105448

Так как размер СВОПС превышает 50% ЕНВД, то:

ЕНВД _{к уплате}=ЕНВД/2= 52724,2 (руб.)
2.7     
Расчет налогового бремени организации
Уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (формула 17):

                                                                                             (17)             

где  НН  -   налоговая нагрузка на организацию, %;

        НП  -   общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

        В     -   выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

       ВД   -   внереализационные доходы, руб.

       Определение налоговой нагрузки для общего режима налогообложения

НП = НДФЛ+(ЕСН+СВОПС)+НИО+НДС+НПО
Определение налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения:

а) объект налогообложения – доходы:
б) объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов:
Определения налоговой нагрузки для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:


Таким образом, по данным расчета можно сделать вывод о том, что наиболее оптимальным вариантом налогообложения для данной организации является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который составляет всего 0,3 %.
Список использованных источников
1.       Гусева И.П. История становления и развития правовых основ косвенного налогообложения// Адвокат. – 2004, №5. – С. 83-91

2.       Кудашкина И.А. Генезис косвенного налогообложения в России// Налоговая политика и практика. – 2009. - №8.

3.       Кучерявенко Н.П.  Налоговое право. Учебник [Текст]: учеб. пособие/ Харьков: Легас, 2001. – 584 С.

4.       Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. [Текст]/ Сибирское Университетское Издательство. – 528 С.

5.                 Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1  «О классификации основных средств, включая амортизационные группы».

6.                 Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2009 год».

7.                 Постановление Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29 октября 2008 г. N 9/108 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Новокузнецка».

8.                 Толкушкин А.В. Г.Ф.  История налогов в России [Текст]: учебник/ М.: «Юристъ», 2001. – 432 С.

9.                 Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

10.            Федеральный закон  от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».