Курсовая Учёт долгосрочных инвестиций 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию (Рособразование)
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
“Ярославский государственный университет имени П.Г.Демидова”
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
“УТВЕРЖДАЮ”
Зав. кафедрой ______________
ученая степень
___________________________
звание
___________________________
личная подпись, и.о. фамилия
«___» _____________________ г.
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
“Бухгалтерский финансовый учет”
Учёт долгосрочных инвестиций
Руководитель _________________
ученая степень
______________________________
звание
______________________________
личная подпись, и.о. фамилия
«___» _______________________г.
Студент ______________________
подпись, и.о. фамилия
______________________________
группа, форма обучения
«___» _______________________г.
2009
Реферат
Курсовая работа написана на_____59_____ страницах
В работе содержится _____15_____ приложений
_____2______ схемы
_____11_____ таблиц
_____22_____ источника
Перечень ключевых слов, которые в совокупности дают представление о содержании данной работы: внеоборотные активы, долгосрочные вложения, капитальные затраты, основные средства, инвентаризация, расходы, бухгалтерский учет, отчетность.
Предметом исследования является учет долгосрочных инвестиций организации. В качестве базы хозяйственной практики (объектом исследования) было исследовано ЗАО «Корд».
Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций организации, анализ постановки учета результатов инвестиционной деятельности ЗАО «Корд» и выявление направлений по его совершенствованию.
При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщение и другие методы исследования.
В результате исследования была дана характеристика организации учета долгосрочных инвестиций ЗАО «Корд», сделан ряд выводов и предложений по его совершенствованию.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций. 6
1.1. Понятие долгосрочных инвестиций и их классификация. 6
1.2. Экономическая сущность долгосрочных вложений во
внеоборотные активы. 11
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных
инвестиций 13
2. Учёт долгосрочных инвестиций. 21
2.1. Учёт затрат на капитальное строительство. 21
2.2. Учёт приобретения земельных участков, объектов природопользования,отдельных объектов и основных средств. 26
2.3. Учёт приобретений и созданий нематериальных активов. 28
2.4. Учёт законченных капитальных вложений. 33
2.5. Учёт источников финансирования капитальных вложений. 37
3. Действующая практика учета долгосрочных инвестиций (на примере ЗАО «Корд»). 41
Заключение 54
Список использованной литературы 56
Приложения 59
Введение
Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, характеризующаяся многолетним кризисом и попытки выхода из него путем создания условий для экономического роста (о котором сегодня так много говорят) требуют от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.
Известно, что для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы – минимум.
Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа основных средств даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам основных средств от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.
Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций организации, анализ постановки учета результатов инвестиционной деятельности ЗАО «Корд» и выявление направлений его совершенствования.
Задачи данной курсовой работы в основном заключаются в следующем:
Показать процесс полного своевременного достоверного учета затрат и расходов возможных при создании или модернизации объекта долгосрочных инвестиций (на примере объектов основных средств);
Дать объяснение тому, как формируется стоимость объекта вводимого в действие и из чего это складывается;
Показать процесс выполнения требований законодательства, нормативных документов регламентирующих такие виды деятельности. В том числе и налогового законодательства, в данный момент и в перспективе;
Раскрыть выполнение процесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля при формировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;
Раскрытие отдельных моментов отражения результатов вложений в бухгалтерской отчетности и методов оценки таких ее статей.
Работы выполнены на материале конкретного хозяйствующего субъекта, заказчика, ведущего процесс создания новой стоимости основных средств. Копии правоутверждающих и правоустанавливающих документов, на основании которых, процесс вложения принимается к учету, прилагаются.
Способы отражения предмета исследования здесь вытекают, как из экономической природы долгосрочных вложений в основные средства (разновидности инвестиций) так и из цели написания работы. В общем плане методика раскрытия материала соответствуют схеме плана работы.
Практическая часть работы включает в себя реальные бухгалтерские данные объекта исследования (ЗАО «КОРД»).
При написании работы была использована теоретическая литература отечественных авторов. Нормативные документы (путем эксплуатации информационной системы ГАРАНТ-WIN, Консультант Плюс). Периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту.
1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций.
1.1. Понятие долгосрочных инвестиций и их классификация.
Под долгосрочными инвестициями согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. [6, с. 354].
Долгосрочные инвестиции связаны с: осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы (указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию); приобретением зданий, сооружений, оборудования, объектов информационной техники и техники связи, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера. Таким образом, долгосрочные инвестиции следует рассматривать с одной стороны как затраты (вложения средств), с другой – появление новых объектов путем приобретения или строительства.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По видам:
- новое строительство;
- расширение;
- реконструкция;
- техническое перевооружение;
- затраты на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, отдельных объектов основных средств;
- затраты на приобретение земельных участков, объектов природопользования.
По технологической структуре:
- стоимость всех видов строительных работ;
- стоимость работ по монтажу оборудования.
По способу осуществления работ:
- работы выполняемые подрядным способом;
- работы выполняемые хозяйственным способом.
По источникам финансирования:
- долевое участие в строительстве;
- заемные средства (долгосрочные кредиты, средства бюджета на возмездной и безвозмездной основе);
- собственные средства предприятия (чистая и нераспределённая прибыль, прибыль после налогообложения, амортизация).
Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. [6, с. 354]
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости строительных объектов, приобретенных отдельных видов основных средств, других долгосрочных инвестиций.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье показывается стоимость неоконченного строительства, приобретения основных средств подрядным и хозяйственным способом.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Вложения в долгосрочные инвестиции могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. В первом случае к выполнению строительных и монтажных работ привлекается сторонняя организация на основе договора. Во втором – указанные работы выполняются собственными силами (управлением или отделом капитального строительства). При подрядном способе в учете застройщика отражается сметная стоимость выполненных работ. При хозяйственном – фактические затраты на строительные и монтажные работы. [22, с. 88]
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
В плане счетов для учета затрат предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", также к этому счету используются субсчета.
Таблица 1
| Субсчета используемые к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» | |
| Субсчет | Наименование субсчета |
| 08-1 | Приобретение земельных участков |
| 08-2 | Приобретение объектов природопользования |
| 08-3 | Строительство объектов основных средств |
| 08-4 | Приобретение отдельных объектов основных средств |
| 08-5 | Приобретение нематериальных активов |
| 08-6 | Перевод молодняка животных в основное стадо |
| 08-7 | Приобретение взрослых животных |
| 08-8 | Выполнение НИОКиТР |
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируется первоначальная (инвентарная) стоимость внеоборотных активов.
Таблица 2
Счет 08 «Вложения вo внеоборотные активы"
| Дебит | Кредит |
| Сн – стоимость незавершенных | Фактическая себестоимость |
| капитальных вложений на начало месяца | оприходованных основных средств, |
| Затраты по капитальным вложениям | Доходных вложений в материальные |
| в отчетном месяце | ценности и нематериальных активов |
| Ск - стоимость незавершенных Капитальных вложений на конец | (Сн + затраты отчетного месяца - Ск) |
| месяца | |
Аналитический учет по счетy 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
1.2. Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы.
Как известно к внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Поэтому вложения во внеоборотные активы рассматриваются как вложения в основные средства (капитальные вложения) и вложения в нематериальные активы. Эти два вида вложений – реальные (капитальные вложения) и интеллектуальные (нематериальные активы) объединяются понятием «долгосрочные инвестиции».
Как упоминалось ранее, долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:
1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;
2) Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;
3) Создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;
4) Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.
Таким образом, инвестиции – это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.
Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестициий
Таблица 3
| №№ п.п | Законодательный акт, нормативный документ (название, кем, когда принят, номер) | Источник (где опубликовано, название, год, номер, страница) | Примечания |
| I уровень | |||
| 1 1. | Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) | Российская газета, 1996, № 228 (28 ноября), с. 4 | Регламентирует состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления |
| 2 2. | Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.М.: Проспект, 1998 | Изменения опубликованы в "Собрании законодательства РФ" - 03.12.2007, в «Российской газете» - 05.12.2007 | |
| 3 3. | Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ) | | |
| II уровень | |||
| 4 4. | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н). | Российская газета, 1999, № 10 (20 января) | |
| 5 5. | Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167. | | |
| 6 6. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н). | | |
| 7 7. | Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160. | | |
| 8 8. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н, от 26.03.2007 г. № 26н). | | |
| 9 9. | Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. 115н). | Бухгалтерский учет, 1999, № 9, Приложение № 2 | Дает информацию о формах отчетности организации. |
| 110. | Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» (изм. Приказ Минфина РФ от 7.05.2003 г. № 38н, приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н). | Новый план счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2008, 128 с. | |
| 111. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н | Финансовая газета, 2000, № 47, с. 3. Финансовая газета, 2000, № 47, с. 4-21. | Определяет счета, на которых должен вестись бухгалтерский учет формирования и использования прибыли. Содержит типовую корреспонденцию этих счетов, а также некоторые рекомендации и указания по их использованию. |
| III уровень | |||
| 112. | Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» | Официальные документы | Дает описание форм бухгалтерской отчетности, приводит образцы форм. |
| 113. | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н | Финансовая Россия, 2000, № 31, с. 1-8. | Дает определение показателей бухгалтерской отчетности, порядок их формирования. |
| 114. | Письмо Минфина РФ от 24.07.92 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» | Финансовая газета, 1992, № 34. | Приложения к нему содержат Рекомендации по применению и Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства |
| 115. | Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности закрытыми акционерными обществами» | Российские вести, 1996, № 243 | |
| IV уровень | |||
| 116. | Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г. | | |
| 117. | Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100. | | |
| 118. | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н). | | |
| 119. | Приказ Генерального директора В.Э.Макурина от 30.12.2005 г. № 58- ПТ «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета» | | Принят на основании и в соответствии с законом № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета…№ 34н |
2. Учёт долгосрочных инвестиций.
2.1. Учёт затрат на капитальное строительство.
Учет затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства или производства строительных работ (подрядного или хозяйственного).
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией;
• на строительные работы;
• на работы по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• на прочие капитальные затраты;
• на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. [21, с. 102]
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
- «Материалы»;
- «Расходы на оплату труда рабочих»;
- «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
- «Накладные расходы».
Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.
Указанные расходы списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов. [21, с. 103]
Порядок расчетов определяется ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» приказ МинФина от 20.12.94г №167.
При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы, работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков.
Учет затрат на строительство объектов.
Таблица 4
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| | 1. Учет при подрядном способе | | |
| 1. | Акцептованы счета подрядчиков за выполненные строительные работы | 08.3 | 60 |
| 2. | НДС по выполненным работам | 19 | 60 |
| 3. | Оплачены счета подрядчика | 60 | 51 |
| | 2. При хозяйственном способе должен быть организован учет затрат по отдельным объектам в разрезе установленной номенклатуры статей. | | |
| 1. | Израсходованы материалы на строительство и монтажные работы | 08.3 | 10.8 |
| 2. | Начислена з/п строительным рабочим | 08.3 | 70 |
Расходы на содержание строительных машин предварительно учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в течение отчетного периода по дебиту, в конце отчетного периода они распределяются между отдельными объектами по кредиту пропорционально объему строительно-монтажных работ, отработанным машиносменам и т.д.
Накладные расходы распределяются между отдельными объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат.
Накладные расходы в течение отчетного периода отражаются по дебиту на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Включение накладных расходов в себестоимость конкретного объекта отражается по дебиту счета 08 «Учет долгосрочных инвестиций» на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» и по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Оборудование требующее монтажа приобретается застройщиком, если монтаж осуществляет специализированная организация, то на данные работы заключается договор подряда, оборудование требующее монтажа включается в объем капитальных вложений только после его передачи в монтаж, до этого момента оно учитывается в составе оборотных средств, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».
В связи с тем что оборудование требующее монтажа относится к оборотным средствам, оно может учитываться при поступлении с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При строительстве объекта подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту, при этом оборудование продолжает числиться на счете 07 «Оборудование к установке», у подрядной организации оно учитывается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Оборудование не требующее монтажа включается в объем капитальных вложений в момент принятия его к бухгалтерскому учету.
Таблица 5
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Акцептован счет поставщика за приобретенное оборудование, не требующее монтажа | 08.3 | 60 |
| 2. | Отражен НДС по оборудованию, не требующему монтажа | 19 | 60 |
| 3. | НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| 4. | Оплачены счета | 60 | 51 |
| 5. | Учет прочих капитальных затрат обычно предусматривается в сметах, учитывается по их видам и отражается в учете в сумме фактических затрат | 08.3 | 60,70,10,02,69 |
2.2. Учёт приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов и основных средств.
Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организацией в собственность, отражается по дебиту на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам 1 «Приобретение земельных участков» и 2 «Приобретение объектов природопользования» согласно принятым счетам, договорам и другим документам, подтверждающим переход права собственности и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Услуги, связанные с регистрацией по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затраты, связанные с доведением объектов до состояния, пригодного к использованию (и оформлению права собственности) по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования складывается из расходов на их приобретение, затрат по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков, объектов природопользования данные затраты списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».
Земля и здания всегда учитываются отдельно.
Стоимость зданий, сооружений, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств отражаются на счете 08.4 «Приобретение объектов основных средств» согласно принятым к оплате счетам поставщиков.
Таблица 6
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Акцептован счет поставщика по приобретению отдельных объектов основных средств | 08.4 | 60 |
| 2. | НДС | 19 | 60 |
| 3. | Расходы по доведению объекта до состояния пригодного к использованию | 08.4 | 70,69,60,23,10 |
| 4. | Принят объект к учету | 01 | 08.4 |
2.3. Учёт приобретений и созданий нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёте 5 «Приобретение нематериальных активов», согласно принятым к оплате счетам поставщиков.
1) Приобретение нематериальных активов.
Таблица 7
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Приобретение нематериальных активов | 08.5 | 60 |
| 2. | На суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки права правообладателю | 08.5 | 76 |
| 3. | Отражается НДС | 19 | 68 |
| 4. | Расходы по доведению объекта до состояния пригодного к использованию | 08.5 | 70,69,60,23,10 |
| 5. | Принят объект к учёту | 04 | 08.5 |
| 6. | НДС к вычету | 68 | 19 |
2) Создание нематериальных активов.
Согласно ПБУ – 14 «Учет нематериальных активов» нематериальный актив считается созданным, если:
1. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности
получены в порядке выполнения служебных обязанностей.
2. Исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности полученных автором по договору с заказчиком не являющимся работодателем принадлежит организации – заказчику.
3. Свидетельство на товарный знак или на право пользования, наименование, место происхождения товара, выдано на имя организации.
1. Затраты на создание нематериальных активов отражаются на дебите счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и на кредите счетов расходов.
2. Принятие объекта к учёту отражаются на дебите счёта 04 «Нематериальные активы» и на кредите счета 08.5 «Приобретение нематериальных активов».
Согласно ПБУ-17 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», Утверждены приказом Минфина
РФ от 19.11.2002года №115-Н данные расходы предварительно учитываются на счёте 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в сумме фактических затрат на их выполнение.
Если не выполняется условие признания расходов, то данные затраты
признаются прочими расходами отчётного периода и отражаются по дебиту
счета 91.2 «Прочие расходы» и по кредиту счета 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Приобретение нематериальных активов оформляется первичными документами. Нет унифицированных форма первичных документов по поступлению нематериальных активов. В связи с этим организацией разрабатывается документ самостоятельно. Он должен соответствовать закону о бухгалтерском учете, включен в учетную политику организации, график документооборота.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в унифицированной форме НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»: описание нематериальных активов, дата принятия к учету, ПС, СПИ, норма амортизации и способы ее начисления.
Для учета нематериальных активов в Плане счетов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Учет ведется по ПС. Отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» может учитываться амортизация по нематериальным активам.
Таблица 8
| | Содержание операции | Дт | Кт | |||||
| | 1) Приобретение за плату | | | |||||
| 1 | На суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю | 08.5 | 76 | |||||
| 2 | НДС | 19,2 | 76 | |||||
| 3 | Информационные и консультационные услуги | 08,5 | 60 | |||||
| 4 | НДС | 19,2 | 60 | |||||
| 5 | Регистрационные сборы, таможенные пошлины | 08,5 | 76 | |||||
| 6 | Отражены расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию | 08,5 | счета расходов | |||||
| 7 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08,5 | |||||
| | 2) Вклад в уставный капитал | | | |||||
| | Содержание операции | Дт | Кт | |||||
| 1 | Вклад в уставный капитал | 08.5 | 75,1 | |||||
| 2 | Отражены расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию | 08.5 | счета расходов | |||||
| 3 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08.5 | |||||
| | 3) Безвозмездное поступление | | | |||||
| | Содержание операции | Дт | Кт | |||||
| 1 | На рыночную стоимость поступившего объекта | 08.5 | 98 | |||||
| 2 | Отражены расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию | 08.5 | счета расходов | |||||
| 3 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08.5 | |||||
| 4 | По объектам, поступившим безвозмездно начисляется амортизация | 25, 26 | 05 | |||||
| 5 | Одновременно списывается доля дохода, относящаяся к отчетному периоду | 98 | 91.1 | |||||
| | 4) По договору, предусматриваемому исполнение обязательств неденежными средствами | | | |||||
| 1 | На суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю | 08.5 | 76 | |||||
| 2 | НДС | 19 | 76 | |||||
| 3 | Отражается выручка от продажи продукции по данному договору | 62 | 90.1, 91.1 | |||||
| 4 | НДС по проданной продукции | 90.3, 91(НДС) | 68 | |||||
| 5 | Принят к вычету НДС | 68 | 19 | |||||
| 6 | Произведен зачет взаимных требований | 76 | 62 | |||||
| | 5)Излишки, выявленные при инвентаризации | 04 | 91.1 | |||||
2.4. Учёт законченных капитальных вложений.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
1. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
2. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря, указанного в п. 1 и 2, и списание их инвентарной стоимости со счета "Капитальные вложения" производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки - передачи основных средств.
Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. [6, с. 352]
Инвентарная стоимость построенных зданий, сооружений включает затраты на строительство отдельных объектов + прочие работы и затраты в доле, относящиеся к стоимости объекта.
Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа: затраты на приобретение + расходы на строительно-монтажные работы + прочие капитальные затраты.
Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа: затраты на приобретение + расходы по доставке до приобъектного склада.
Стоимость объектов, приобретенных за плату: приобретение отдельных объектов основных средств, нематериальных активов, фактические затраты на приобретение + расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Приобретение земельных участков, объектов природопользования: фактические затраты на приобретение + расходы по улучшению их качественного состояния + комиссионные вознаграждения + др. платежи.
Принятие к учету внеоборотного актива отражается по дебиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и по кредиту субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 08.4 «Приобретение объектов основных средств», 08.5 «Приобретение нематериальных активов», 08.8 «Выполнение НИОК и ТР».
2.5. Учёт источников финансирования капитальных вложений.
Источниками финансирования могут быть: собственные средства организации и привлеченные средства.
Собственные средства: амортизация основных средств и нематериальных активов + прибыль
Амортизация, накопленная амортизация основных средств и нематериальных активов отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» и счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Использование этой части источников в бухгалтерском учете не отражается. Вместе с выручкой от продажи продукции амортизационные отчисления возвращаются на расчетный счет организации и служат источником простого воспроизводства основных средств.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Приобретение, строительство новых объектов внеоборотных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем выделяется НДС по дебиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После выделения НДС объект принимается к учету: по дебиту счета 01 «Основные средства» или счета 04 «Нематериальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Нераспределенную прибыль рекомендуется относить на финансирование долгосрочных инвестиций. При этом можно использовать проводку: Дт 84 образовано Кт 84 использовано
Привлеченные источники:
- долевое участие в строительстве
- полученные кредиты (займы)
- финансирование засчет государственного бюджета
Долевое участие в строительстве
Таблица 9
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Получение денежных средств на долевое участие в строительстве | 51,55 | 86 |
| 2. | Акцептован счет подрядчика на строительство здания | 08.3 | 60 |
| 3. | НДС | 19 | 60 |
| 4. | Оплачены счета | 60 | 51 |
| 5. | Принимается к учету доля внеоборотного актива | 01 | 08.3 |
| . 6. | Списывается долевое участие в строительстве | 86 | 08.3 |
Получение кредитов на приобретение или строительство инвестиционного актива.
Таблица 10
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Получение кредитов (займов) | 51 | 66,67 |
| 2. | Приобретен (построен) инвестиционный актив | 08 | 60 |
| 3. | НДС | 19 | 60 |
| 4. | Оплачены счета | 60 | 51 |
| 5. | Начислены проценты за пользование кредитом | 08 | 66,67 |
| 6. | Перечислены проценты | 66,67 | 51 |
| 7. | Принимается объект к бухгалтерскому учету | 01 | 08 |
| 8. | Дальнейшее начисление процентов по заемным средствам | 91.2 | 66,67 |
| 9. | Уплата процентов | 66,67 | 51 |
Целевое финансирование - получение государственной помощи. ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Согласно данному положению коммерческие организации могут получить бюджетные средства на финансирование капитальных вложений.
Финансирование засчет государственного бюджета.
Таблица 11
| | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Получение бюджетных средств на финансирование капитальных вложений | 51(получение), 76 (начисление) | 86 |
| 2. | Акцептован счет поставщика за приобретенные активы | 08 | 60 |
| 3. | НДС | 19 | 60 |
| 4. | Принимаются к учету основных средств | 01 | 08 |
| 5. | Одновременно целевое финансовое отражение в качестве доходов будущих периодов | 86 | 98 |
| 6. | По объектам, приобретенным за счет государственной помощи, начисляется амортизация в установленном порядке | 25,26 | 02 |
| 7. | Списывается доля дохода, относящаяся к отчетному периоду | 98 | 91.1 |
3. Действующая практика учета долгосрочных инвестиций (на примере ЗАО «Корд»).
Содержание этого раздела основывается на теоретических и метедологических основах, изложенных в 1 и 2 разделах. Этот раздел раскрывает порядок учета долгосрочных инвестиций организации ЗАО «Корд».
На предприятиях рекомендовано вести бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме.
Журнально-ордерная форма учета намного практичнее мемориально-ордерной:
· сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги;
· объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
· не составляются мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующихся счетов.
Практически на всех предприятиях уже ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием различных программ. На предприятии ЗАО «Корд» - с использованием программы 1С Бухгалтерия.
Отличием автоматизированной формы учета, какая бы бухгалтерская программа не использовалась, является отсутствие регистров в традиционном понимании, поскольку бухгалтер вводит только первичные данные, то есть формирует электронные версии первичных документов. Вся информация помещается на машинных носителях и при необходимости группируется в нужном разрезе, объеме за период, требуемый пользователями этой информации. При этом формы регистров учета, формируемых автоматически, могут быть различны в зависимости от программы, но, как правило, они схожи с регистрами журнально-ордерной формы.
При необходимости может быть сформирован и журнал операций, содержащий в хронологическом порядке все операции, проведенные за период с указанием первичных документов.
Журналы-ордера могут составляться с раскрытием субсчетов к корреспондирующим счетам, в стандартной или узкой форме, по дням, декадам, месяцам или кварталам заданного периода, в разрезе документов, в разрезе лиц, могут содержать пояснения. Могут составляться журналы-ордера и по субсчетам. Таким образом, различные формы журналов-ордеров и журнал операций заменяют собой регистры журнально-ордерной формы.
Документооборот в экономической литературе определяется как путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив. Таким образом, следует отметить, что речь пойдет о документообороте как определенной последовательности формирования информации (учетной регистрации) на том или ином участке учета. На схемах представлен документооборот по учету долгосрочных инвестиций.
Схема 1
Последовательность формирования информации (документооборот) по учету долгосрочных инвестиций
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета
Схема 2
|
Первичными документами по учету долгосрочных инвестиций могут являться в зависимости от видов деятельности самые различные документы: акты о приеме-сдаче объектов основных средств, договоры подряда, договоры купли-продажи, акты о приемке выполненных работ, сметы, товарные накладные, акты приема-передачи товаров и т.д.
Порядок учета долгосрочных инвестиций установлен действующими нормативными документами, в частности, Планом счетов.
Для учета долгосрочных инвестиций предусмотрен в действующем плане счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Напомним, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
ЗАО «Корд» использует следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
За рассматриваемый период времени (август 2008 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта ЗАО «Корд» проводилась в сфере приобретения объектов основных средств, поэтому в данной курсовой работе мы рассмотрим субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» отражаются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отдельно от строительства согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. [6, с. 361]
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
■ № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
■ № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.
На предприятии ЗАО «Корд» нет необходимости вести эти ведомости, так как предприятие ведет автоматизированную форму учета, и все первичные документы хранятся в электронном виде. В нашем случае синтетические регистры практически отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемые данные в любом заданном разрезе. Принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов. Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.
Сферой деятельности ЗАО «Корд» служат такие виды деятельности как ткачество, прядение, кручение.
В августе 2008 года ЗАО «Корд» заключило договор с предприятием ПСФ «Автодизель-сервис» ОАО по поводу приобретения автомашины Mitsubishi Lancer 1.5. [Приложение 1]
В инвестиционной деятельности такого рода, происходит синтетическая калькуляция затрат на этот вид деятельности, включающая в себя учет затрат на расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами и других затрат различного характера.
Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1) порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры. [Приложение 7]
Оплата произведенная фирмой-заказчиком подтверждается платежным поручением, с выделением в нем суммы НДС – 79432,47 рублей, оформленным в установленном порядке. Оплата складывается из суммы НДС и фактической стоимости объекта. Таким образом, фирма-заказчик перевела поставщику оплату за объект на сумму 520723,95 рублей.
Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, выписок банка, платежных поручений, документов внутреннего складского учета и т. д.). Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д.
По состоянию на конец ноября 2008 г. потенциальный объект инвестирования средств (Автомашина Mitsubishi Lancer 1.5) обследован комиссией. Заключение комиссии подтверждает, что автомобиль соответствуют требованиям, и оформлено соответствующим актом. [Приложение 3] Объект испытан и принят по акту о приеме-передачи и вступил в эксплуатацию. [Приложение 9] Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО «Корд» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.
Списание объектов долгосрочных вложений происходит после осмотра и испытания автомобиля, на субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств», где стоимость объекта инвестиций содержится вплоть до введения его в эксплуатацию. В дальнейшем затраты по счету капитальных вложений подлежат списанию на счета внеоборотных активов, в нашем случае на основные средства на сумму 441291,48 рублей.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях на основании акта приемки-передачи основных средств. [6, с. 363]
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в нематериальные ценности и других активов, принятых в эксплуатацию списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». В нашем случае на счет 01 «Основные средства». [Приложение 9]
Неправомерно отнесенные в состав внеоборотных активов объекты (например, при отсутствии надлежащим образом оформленных документов или при выявлении признанного брака после их подписания) подлежат восстановлению в составе капитальных вложений путем сторнирования бухгалтерской записи отнесения.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №43н) в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюджетных, включаются:
а) бухгалтерский баланс – форма № 1;
б) отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
в) приложения к ним, в частности:
- отчет об изменениях капитала – форма № 3;
- отчет о движении денежных средств – форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
- отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 – для общественных организаций;
г) пояснительная записка;
д) аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются только две из перечисленных форм – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. В бухгалтерском балансе организации должна быть отражена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года – по строке 470.
Таким образом, в составе бухгалтерской отчетности за 2008 год ЗАО «Корд» представило бухгалтерский баланс (форма 1 по ОКУД), отчет о прибылях и убытках (форма 2 по ОКУД) за период с 1 января по 31 декабря 2008 года и приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5 по ОКУД), составленные по типовой форме. [Приложения 13,14]
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем виде вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных регистрах отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных вложений предприятия.
Повышение эффективности учета должно происходить в сфере способа группировки и представления информации, поскольку все имеющие место хозяйственные операции достаточно просты с точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у пользователей компьютерной системы для бухгалтера. Документальные подтверждения финансово-хозяйственных операций находится на достаточно высоком уровне. Следовательно, все другие условия объективности учета выполняются.
Заключение
В данной курсовой работе мы познакомились с действующим порядком организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций деятельности организации.
Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как, наверное, и любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.
Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется подчеркнуть, что раскрытие материала на конкретном примере немыслимо без соотнесения приемлемых способов учета объекта исследования (ЗАО «Корд») с методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета хозяйственных операций других типов, представляется оптимальной.
При написании теоретической части исследования, была принята попытка пояснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на макроэкономическом уровне. Такой способ также представляется целесообразным, поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не только для выполнения требований налогового законодательства.
Таким образом, в ходе написания курсовой работы, поставленные задачи были выполнены, мы пришли к некоторым выводам.
В процессе написания курсовой работы был изучен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных элементов бухгалтерской отчетности, установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету, и порядок, принятый ЗАО «Корд».
В ЗАО «Корд» бухгалтерский учет, в том числе учет долгосрочных инвестиций ведется в автоматизированной форме, базируется на сплошной регистрации операций на основании первичных документов и последующем формировании журналов-ордеров требуемой аналитичности по балансовым счетам и субсчетам к ним. Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету соблюдаются.
На данный момент времени, можно отметить, что система бухгалтерского учета достаточно развита на предприятиях, это обуславливается достаточной степенью разработки в сфере учета, доступностью информации о методах учета, о нововведениях программного обеспечения.
Список использованной литературы
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ).
2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ)
4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н).
5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19,12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81, от 17.02.97 г. № 15, от 31.10.2000 г. № 94н.
6) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
7) Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н, от 26.03.2007 г. № 26н).
9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).
10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2.08.2001 г. № 60н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 27.11.2006 г. № 155н).
11) Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.
12) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
13) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
14) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. 115н).
15) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).
16) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
17) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).
18) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).
19) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 1999 г.;
20) Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.;
21) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие, М.: Инфра-М, 2007. – 592с.
22) Финансовый учет: задачи и ситуации: Учебное пособие / Под ред. канд. экон. наук, доц. К.С. Саенко; Яросл. гос. ун-т. 2-е изд., перераб. и доп. Ярославль, 2001. 136 с.
