Курсовая Учет дебиторской задолженности организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Евразийский Национальный Университет имени Л.Н.Гумилева
Экономический факультет
кафедра «Учет, аудит и анализ»
Курсовая работа
по дисциплине: Финансовый учет -2
Учет дебиторской задолженности организации
Выполнила: студентка 3 курса
гр. УА-32р, Серикпаева Ж.
Проверила: старший
преподаватель Илияс А.К.
Астана, 2010
Содержание
Введение……………………………………………………………………..…..3
1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности организации
1.1 Общие понятия дебиторской задолженности….…............................5
1.2 Сущность дебиторской задолженности……………………………...7
1.3 Виды и формы дебиторской задолженности………………………...9
1.4 Учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО……...11
2. Учет дебиторской задолженности на ТОО «СП ЕРКА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…..16
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности преприятия…….17
2.3 Синтетический и аналитический учет дебиторской
задолженности…………………………………………………………………...23
2.4 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности...29
Заключение……………………………………………………………….…..….31
Список использованных источников………………………………..…….…...33
Приложение
Введение
Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками, за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, при продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность
Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшей проблемой, решение которой должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, является анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
Перед бухгалтерским учетом в области учета дебиторской задолженности стоят следующие основные задачи:
1) своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
2) полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
3) соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;
4) организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
5) контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
6) контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.
Цель – изучить теоретические основы, и текущую практику учета дебиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
- рассмотреть общее понятие, сущность, виды и формы дебиторской задолженности;
- рассмотреть учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «СП ЕРКА»
- раскрыть ведение синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;
Структура работы состоит из двух глав. В первой главе рассмотрено: теоретические основы дебиторской задолженности и учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО; общие понятия, сущность, виды и формы дебиторской задолженности. Вторая глава раскрывает учет дебиторской задолженности на ТОО «СП ЕРКА», ведение синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности.
В заключении обобщаются выводы по теме, составляется список использованной литературы и Приложение.
Методологической основой явились законы и подзаконные акты Республики Казахстан, монографии отечественных и зарубежных авторов, публикации из статей журналов.
1.
Теоретические основы учета дебиторской задолженности организации
1.1.
Общие понятия дебиторской задолженности
Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. [16, с. 232]
Следует отметить, что задолженность является текущей или нормальной, когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. [9, с. 128]
Принцип осмотрительности подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
Существующее понятие "безнадежные долги", что соответствует понятию "сомнительные долги", относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. [2]
Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан (ГК РК) срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату. [1, гл. 7]
Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.
Счета к получению представляют собой суммы задолженностей клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, подтверждаются накладными, счетами - фактурами или иными документами (письменными долговыми обязательствами), включают в себя суммы к получению либо в течение года следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.
Таблица 1- Учет расчетов с покупателями и заказчиками
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Реализована готовая продукция (товар, услуга, работа) § Себестоимость § Договорная стоимость § НДС | 7010 1210, 2110 1210, 2110 | 1320,1330,8110 6010 3130 |
| 2 | Поступила выручка от покупателей и заказчиков за реализованную продукции (товар, услугу, работу) | 1010, 1030 | 1210, 2110 |
Векселя к получению представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока.Вексель- это безусловное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок.
Для учета векселей полученных используют счет 1280 – «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Вексель полученный». Например:
1.Получен вексель от покупателя под 11%сроком на 30 дней на сумму 6000 тг в покрытие дебиторской задолженности
Дт 1280 Кт 1210 - 6000 тг
2.По истечении 30 дней начисляется доход в виде процента (6000*11/100*30/365)
Дт 1280 Кт 6160 - 54,5 тг
3.Оплата векселя с процентами
Дт 1030,1010 Кт 1280 – 6054,25 тг.
В расчетах за реализованные организацией материальные ценности применяются следующие документы:
- товарно-транспортная накладная;
- счет-фактура
- расчетно-платежные документы по банку;
- приходный и расходный кассовые ордера и др.;
Документооборот по учету дебиторской задолженности
1.2.Сущность дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. [13, с.131]
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную. [3, ст.14]
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
- Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
- Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
- К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет. [14, с.147]
Существование сальдо по счетам раздела "Дебиторская задолженность и другие активы" обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность». [13, с.94]
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
1.3 Виды и формы дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
2. Дебиторская задолженность работников
3. Сомнительная дебиторская задолженность
1. При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружен, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.
Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно:
1) по задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
2) по задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
3) по товарам на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.
Расчеты совершаются в двух формах:
1) путем безналичных перечислений через систему банка
2) или в виде платежей наличными деньгами.
Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.
Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, налоговой инспекции.
Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:
1) платежные поручения;
2) чек;
3) вексель;
4) платежные требования-поручения;
5) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов
6) иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка РК. [4, ст.30]
2. Задолженность подотчетных лиц (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.
3. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резервы по сомнительным долгам". [21, с. 104]
1.4 Учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой стандарты и интерпретации, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
· национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
· фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
· наднациональные организации, например, Европейский Союз; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
· сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.
В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.
Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.
Этот класс финансовых активов может включать:
• торговую дебиторскую задолженность;
• инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
• заемные активы.
Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.
Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.
Авансы выданные и переплата по налогам обычно раскрываются в раз деле «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.
Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской задолженности регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).
Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской задолженности излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation). [7]
Критерии признания и методы оценки
Дебиторская задолженность признается тогда и только тогда, когда признается связанный доход. Оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров.
Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
• существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных сданным активом;
• стоимость актива может быть надежно оценена.
Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.
Дебиторская задолженность оцениваются одним из следующих методов:
• исторической стоимости;
• справедливой стоимости;
• чистой стоимости реализации;
• амортизированной стоимости.
При первоначальном признании дебиторская задолженность оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.
После первоначального признания дебиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.
Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.
При отражении активов необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету дебиторской задолженности.
Для соблюдения этого принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются по справедливой стоимости.
Прекращение признания
Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.
Финансовое обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.
Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путём перечисления денежных средств на счёт дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства – это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей
Цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.
В международной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает пользователям финансовой отчетности уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской задолженности. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.
Существует две формы актов сверки - положительная и отрицательная.
В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.
В акте сверки положительной формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.
Резервы по сомнительным долгам
В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.
Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:
• определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
• начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
• разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.
Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.
Требования к раскрытию информации о дебиторской задолженности в отчетности
По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:
· торговая и прочая дебиторская задолженности;
Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.
Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:
· суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;
· сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;
· описание кредитных и финансовых рисков;
· суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);
· эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.
Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании. [6]
Таким образом, в этой главе было рассмотрено ведение учета дебиторской задолженности в мировой практике с использованием стандартов МСФО. В МСФО нет стандартов, регламентирующих учет дебиторской задолженности как таковых. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов, а вопросы учета дебиторской задолженности затрагиваются практически во всех стандартах.
2. Учет дебиторской задолженности на примере ТОО «СП ЕРКА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Товарищество с ограниченное ответственностью «СП ЕРКА» является юридическим лицом по законодательству РК, занимается реализацией свинцово-кислотных аккумуляторов.
Адрес: РК, Алматинская область, г. Талдыкорган.
Товарищество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными активами и учредительным договором.
Срок деятельности товарищества: неограничен.
Товарищество приобретает право юридического лица с момента его государственной регистрации.
Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках.
ТОО для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом в суде.
ТОО отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по долгам товарищества. Товарищества не отвечает по долгам государства.
Уставный капитал ТОО составляет 720000 тг.
Вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, права землепользования и иное имущество. Допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.
Органы ТОО «СП ЕРКА»
Органами товарищества является общее собрание его участников.
К длительной компетенции общего собрания участников товарищества относится:
1. Приведение годовой финансовой отчетности и распределения чистого дохода;
2. Приведение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих полную деятельности товарищества;
3. Решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в других организациях;
4. Решение о реорганизации или ликвидации товарищества.
Общее собрание вправе принять к рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью товарищества.
Исполнительным органом является директор и (или) дирекции, которые подотчетны общему собранию участников и организуют выполнения его регистрации.
В товариществе может быть образована ревизионная комиссия или избран ревизор для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа. [24]
Трудовой коллектив ТОО «СП ЕРКА»
Директор вправе осуществлять наем работников на основе контрактов о найме, а так же других форм, регулирующих трудовые отношения. Товарищество гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определенных законодательством РК. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.
Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.
Прекращения деятельности товарищества производится путем реорганизации или ликвидации по решению общего собрания или суда.
Товарищество прекращает свою деятельность по следующему основанию:
- если в результате уменьшения уставного капитала его размер станет меньше минимального размера;
- если участники не образуют уставный капитал товарищества в сроки, установленные законодательством и учредительным договором;
- при банкротстве;
- при признании недействительной регистрации товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;
- при реорганизации;
- при иных основаниях, предусмотренных законодательными актами.
Реорганиазция товарищества (слияние, присоединения, разделения, выделение, преобразование) производится в порядке, предусмотренном законодательством.
Ликвидация товарищества производится ликвидационной комиссией, назначенной общим собранием или судом. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами товарищества.
Ликвидация осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Ликвидация считается завершенной, а товарищество прекратившим свою деятельность с момента внесения об этом единый государственный регистр юридических лиц. [25]
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Финансовое состояние предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активах. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Анализ финансового состояния начинаются с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношения отдельных групп имущества внутри этих групп. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. Показатели структурной динамики отражает долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. [8, с.50]
Пример аналитического расчета представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1- Анализ состава и структуры имущества ТОО «СП ЕРКА».
| размещение имущества | 2007 год | 2008 год | Изменение по сравнению с | ||
| Тыс.тг. | % к итогу | Тыс.тг. | % к итогу | Тыс.тг. | |
| Нематериальные активы | 3590 | 0,13 | 3189 | 0,08 | -401 |
| Основные средства | 1647267 | 58,36 | 2655948 | 62,95 | 1008681 |
| Незавершенное строительство | - | - | - | - | - |
| Долгосрочные инвестиции | - | - | - | - | - |
| Прочие долгосрочные активы | - | - | - | - | - |
| Итого | 1650857 | 58,48 | 2659137 | 63,02 | 1008280 |
| Запасы | 393429 | 13,94 | 621376 | 14,73 | 227947 |
| Расчеты с дебиторами | 426949 | 15,13 | 695539 | 16,48 | 268590 |
| Краткосрочные финансовые вложения | - | - | - | - | - |
| Денежные средства | 36679 | 1,3 | 11957 | 0,28 | -24722 |
| Текущие налоговые активы | 194496 | 6,89 | 167353 | 3,97 | -27143 |
| Прочие текущие активы | 120292 | 4,26 | 63958 | 1,52 | -56334 |
| Итого | 1171845 | 41,52 | 1560183 | 36,98 | 388338 |
| Всего | 2822702 | 100 | 4219320 | 100 | 1396618 |
Из данных таблицы 2.1 видно, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в 2008 году было в пользу последних. Общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, в
Для анализа дебиторской задолженности необходимо рассчитать коэффициент мобильности активов, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об его ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования:
Коэффициент мобильности = Текущие активы/Валюты баланса
Коэффициент мобильности(2007) = 1171845/2822702= 0,4
Коэффициент мобильности(2008) = 1560183/4219320= 0,37
Следующим показателем, характеризующем эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов.
Коэффициент мобильности и иммобилизованных средств = Текущие активы/Долгосрочные активы
Коэффициент мобильности и иммобилизованных средств(2007) = 1171845/1650857= 0,7
Коэффициент мобильности и иммобилизованных средств(2008) = 1560183/2659137= 0,6
За отчетный год мы видим, что дебиторская задолженность значительно увеличилась. Одной из причин роста дебиторской задолженности является снижение денежных средств.
Далее необходимо проанализировать состав и структуру источников средств ТОО «СП ЕРКА», составив следующую аналитическую таблицу:
Таблица 2.2- Анализ состава и структуры источников средств ТОО «СП ЕРКА»
| Источники средств | | | Изменения (+, -) | ||
| Тыс. тг. | % к итогу | Тыс. тг. | % к итогу | | |
| Собственные средства | | | | | |
| - уставной капитал | 720000 | 25,51 | 720000 | 17,06 | - |
| - дополнительный неоплаченный капитал | 780706 | 27,66 | 1749308 | 41,46 | 965602 |
| - нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 272304 | 9,65 | 402926 | 9,55 | 130622 |
| Итого | 1773010 | 62,81 | 2872234 | 68,08 | 1099224 |
| Заемные средства | - | - | - | - | - |
| - долгосрочные финансовые обязательства | - | - | - | - | - |
| - долгосрочная кредиторская задолженность | - | - | - | - | - |
| - отсроченное налоговое обязательство | - | - | 93872 | 2,22 | 93872 |
| Итого: | - | - | 93872 | 2,22 | 93872 |
| - краткосрочные финансовые обязательства | 819117 | 29,02 | 1004928 | 23,82 | 185811 |
| - краткосрочная кредиторская задолженность | 174629 | 6,19 | 186858 | 4,43 | 12229 |
| - краткосрочные оценочные обязательства | 22835 | 0,81 | 14007 | 0,33 | -8828 |
| - расчеты с бюджетом | 14897 | 0,53 | 33674 | 0,8 | 18777 |
| - обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 5436 | 0,19 | 9994 | 0,24 | 4558 |
| - прочие краткосрочные пассивы | 12778 | 0,45 | 3753 | 0,09 | -9025 |
| Итого: | 1049693 | 37,19 | 1253214 | 29,7 | 203521 |
| Всего: | 2822702 | 100 | 4219320 | 100 | 1396618 |
Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества предприятия в
Ориентировочное соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется как 2:1. Если кредиторская задолженность не обеспечена дебиторской, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, т.к. оно может вызвать замедленное обращение в деньги некоторой ликвидной части собственных средств.
На нашем предприятии кредиторская задолженность на 2007 год это соотношение составляло 2,4 раз (426949/174629), и в 2008 году 3,7 (695539/186858). Это говорит о благоприятном положении предприятия.
Далее рассмотрим коэффициент текущей ликвидности и коэффициент срочной ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение между стоимостью оборотных активов предприятия, которые ликвидны в том смысле, что могут быть обращены в наличные денежные средства в следующем финансовом году, и задолженностью, которая подлежит погашению в том же финансовом году.
Оптимальный размер ликвидности определяется хозяйственной деятельностью предприятия. У большинства промышленных предприятий коэффициент текущей ликвидности держится на относительно высоком уровне (порядка 1,25-1,85), так как запасы в основном состоят из сырья, полуфабрикатов и готовой продукции. Поэтому в случае необходимости их трудно оперативно реализовать за полную стоимость.
Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы/краткосрочные обязательства
Коэффициент текущей ликвидности =1560183/1253214=1,24
Мы видим, что предприятие является недостаточно ликвидным, так как в случае немедленного погашения всех краткосрочных обязательств помимо реализации всех собственных оборотных активов оно должно найти дополнительные денежные средства из иных источников.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть задолженности может быть погашена в короткий срок за счет оборотных активов, если запасы не представляется возможным перевести в наличные денежные средства. Для промышленного предприятия такое предположение вполне разумно.
Счета дебиторов превращаются в денежные средства в относительно короткий промежуток времени. Поэтому, скорее всего, вся дебиторская задолженность будет погашена. А вот прохождение запасов через процесс производства, продажу и превращение в счета дебиторов может занять немало времени. Да и предприимчивые покупатели не упустят возможности приобрести товар по заниженным ценам, воспользовавшись отчаянным положением продавца.
Приемлемое значение коэффициента срочной ликвидности находится в диапазоне от 0,8 до 1,2.
Коэффициент срочной ликвидности = Оборотные активы- запасы/краткосрочные обязательства
Коэффициент срочной ликвидности =1560183-621376/1253214=0,75
Мы видим, что в случае немедленного погашения всех краткосрочных обязательств, если предприятие по каким-то причинам не сможет реализовать свои запасы, ему придется привлекать со стороны 1 — 0,75 = 0,25 тг на каждую тенге краткосрочных обязательств.(Приложение 1)
Для того, чтобы выяснить является ли деятельность ТОО «СП ЕРКА» прибыльным или убыточным необходимо проанализировать таблицу 2.3. [23]
Таблица 2.3- Анализ показателей доходности ТОО «СП ЕРКА»
| № п/п | Показатели | | | Отклонения (+,-) |
| 1 | Средняя величина активов | 2822702 | 4219320 | 1396618 |
| 2 | Собственный капитал | 1773010 | 2872234 | 1099224 |
| 3 | Заемный капитал | 1049693 | 1347086 | 297393 |
| 4 | Текущие пассивы в составе обязательств | 1049693 | 1253214 | 203521 |
| 5 | Средняя величина текущих активов | 1171845 | 1560183 | 388338 |
| 6 | Доход от реализации | 2524748 | 2610933 | 86185 |
| 7 | Доход от налогообложения | 131179 | 159502 | 28323 |
| 8 | Доход, остающийся в распоряжении предприятия | 131179 | 110080 | -21099 |
| 9 | Рентабельность совокупных активов | 4,7 | 2,6 | -2,1 |
| 10 | Рентабельность текущих активов | 11,2 | 7,1 | -4,1 |
| 11 | Рентабельность собственного капитала | 7,4 | 3,8 | -3,6 |
| 12 | Рентабельность продаж (продукции) | 5,2 | 4,2 | -1 |
| 13 | Рентабельность производственных фондов | 8 | 4,1 | -3,9 |
Обобщая данные таблицы, можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом стало хуже использовать свое имущество.
С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы в
2.3 Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете Генерального плана счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
На счете 1210 "
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). [20, с.271]
Таблица 3- Корреспонденция счетов при расчетах с покупателями и заказчиками производят следующие записи:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Фактическая себестоимость реализованных:
| 7010 7010 7010 | 1320 1330 8110,8210,8310 |
| 2 | Расходы по реализации
| 7410 7410 | 2410 2730 |
| 3 | Реализованы готовая продукция, товары, работы и услуги | 1210 | 6010 |
| 4 | Отражение НДС | 1210 | 3130 |
| 5 | Реализация
| 1210 1210 | 6210 6210 |
| 6 | Поступление денежных средств | 1010, 1030 | 1210 |
| 7 | Покупателем сделана предоплата | 1010, 1030 | 3510 |
| 8 | Зачет ранее оплаченного аванса | 3510 | 1210 |
Учет НДС
Haлог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость ".
Таблица 4 – Учет НДС
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отражение НДС за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы | 1420 | 3310,3390 |
Налог на добавленную стоимость относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:
— получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
— поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является:
— сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость:
--- уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;
— сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога;
— сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
— сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
— в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением: — товаров (работ, услуг) связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;
— зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу:
— легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств:
—товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда (кроме случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем),
—безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг) (кроме имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому уплачен НДС при импорте).
По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость подлежат списанию. [5, гл. 34]
Таблица 5- НДС в зачет
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | НДС в зачет | 3130 | 1420 |
| 2 | Перечисление НДС в бюджет | 3130 | 1030 |
Задолженность работников и других лиц (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.
Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержден ному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещении на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным липам для дооформления. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Вся сумма расходов, отраженная в авансовом отчете, относится к расходам периода. При рассмотрении хозяйственных операций по представительским расходам и цепях налогообложения следует учитывать, что на вычеты из совокупного годового дохода будут относиться расходы только в пределах установленных норм. Расчеты но возмещению материального ущерба. На счете 1250, помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей и др.). Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным пенам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба. [13, с.171]
Таблица 8- Корреспонденция счетов по учету подотчетных лиц.
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Из кассы выдана в подотчет сумма работнику на хозяйственные расходы | 1250 | 1010 |
| 2. | Из подотчетной суммы произведены расходы на приобретение товаров | 1330 | 1250 |
| 3. | Остаток неиспользованный подотчетный суммы возвращается в кассу | 1010 | 1250 |
| 4. | В случае превышения суммы расхода над подотчетной суммой производится возмещение перерасхода из кассы предприятия | 1330 1250 3540 | 1250 3540 1010 |
| 5. | Списаны командировочные расходы административно-управленческого персонала | 7210 | 1250 |
| 6. | Приобретены машины и оборудование за счет подотчетных сумм | 2410 | 1250 |
| 7. | Из заработной платы удержаны подотчетные суммы или суммы ущерба | 3350 | 1250 |
| 8. | По результатам проведения инвентаризации выявлена недостача топлива, виновное лицо не установлено | 1280 | 1310 |
| 9. | По выявленной недостачи установлено виновное лицо | 1250 | 1280 |
| 10. | Выявленная недостача возмещается: 1. топливо (равноценный товар на склад) 2. удержание суммы недостачи из з/п 3. внесение в кассу эквивалента суммы стоимости материала | 1310 3350 1010 | 1250 1250 1250 |
Краткосрочные вознаграждения к получению учитываются на счете 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).
Таблица 6- Учет вознаграждений
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Начисление процентов, причитающихся к получению | 1270 | 6110 |
| 2 | Оплата начисленных процентов | 1010, 1030 | 1270 |
Аналитический учет по счету 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" ведется по предприятиям- займополучателям. векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости. [17, с. 208]
Прочая дебиторская задолженность (счет
1280). Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. [22, с. 216]
Учет расчетов по авансам выданным
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счете 1610 "Краткосрочные авансы выданные". На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
Таблица 7- Учет авансов выданных
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Произведена оплата пои частичной готовности продукции и работ | 1610 | 1010,1030 |
| 2 | Положительная курсовая разница по авансам, выданным в иностранной валюте | 1610 | 6250 |
| 3 | Оплата частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ | 3310 | 1610 |
| 4 | Отрицательная курсовая разница по авансам, выданным в иностранной валюте | 7430 | 1610 |
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору отдельно. [11, с. 97]
Учет резервов по сомнительным долгам
Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
Способы учета сомнительной дебиторской задолженности:
- метод прямого списания
-метод формирования резерва
Метод прямого списания.Согласно ему никакие бухгалтерские проводки не отражаются до тех пор, пока не будет установлен специальный счет. Тогда убыток отражается:
Дт 7470 субсчет расход по безнадежным долгам
Кт 1210
Метод резерва, когда заранее отводят какую-то часть расходов под безнадежные долги.
При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:
— метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
— метод учета счетов по срокам оплаты.
Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резервы по сомнительным долгам".
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) заключается в установлении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Расчет резерва проводят по следующей формуле:
Резерв по сомнительным долгам = Чистый объем реализации * средний % неуплаты.
Пример, Объем реализации составил 500000 тенге. Возврат товаров- 28500 тенге и предоставленные скидки 8300 тенге.
Таблица 9- Объем реализованной продукции за предыдущие периоды
| Периоды | объем реализации | Сумма безнадежных долгов | Процент |
| Первый | 320000 | 8000 | 2,5 |
| Второй | 400000 | 5600 | 1,4 |
| Третий | 480000 | 8640 | 1,8 |
| Итого: | 1200000 | 22240 | 1,9 |
Решение: (500000-28500-8300)*1,9%=8800,8 тг.
Метод учета счетов по срокам оплаты основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности, заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности.
Все счета к получению классифицируются на: :
- срок оплаты которых не наступил;
- от 1 до 30 дней;
- от 31 до 60 дней;
- от 61 до 90 дней;
- более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. [18, с. 159]
Основанием для списания дебиторской задолженности с баланса предприятия является истечение 3-летнего срока исковой давности, несмотря на то, что в налоговом учете отнесение сомнительного требования на вычет производится через два года. [1, гл.7]
Таблица 10- Сомнительная дебиторская задолженность
| Покупатель | Дебиторская задолженность, тг | Задолженность, по которой рок оплаты не наступил, тг | Задолженность неоплаченная в срок | ||
| 31-60 дней | 61-90 дней | Более 90 дней | |||
| А | 100000 | 99000 | 1000 | | |
| Б | 200000 | 198000 | | 2000 | |
| В | 300000 | 297000 | | | 3000 |
| Итого: | 600000 | 594000 | 1000 | 2000 | 3000 |
| Прогнозируемый % долгов, считающихся сомнительными | - | 5 | 10 | 20 | 30 |
| Резерв по сомнительным долгам | 31700 | 29700 | 100 | 400 | 1500 |
Таблица 11- Отражение на счетах бухгалтерского учета
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Создание резерва | 7440 | 1290 |
| 2 | Использование резерва | 1290 | 1210, 2110 |
Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.
2.4 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности
С целью совершенствования дебиторской задолженности предлагается:
1) использование современных приемов управления дебиторской задолженностью: определение основных финансовых коэффициентов дебиторской задолженности, взвешенного «старения» счетов дебиторов, составление реестра «старения» счетов дебиторов, прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности;
2) сформировать резерв на покрытие прогнозируемых безнадежных долгов
3) оценить в будущем влияние предложенных скидок на финансовые результаты;
4) определить эффект, полученный от инвестирования средств в дебиторскую задолженность (абсолютная сумма эффекта)
4) установить вознаграждения персонала по работе с дебиторской задолженностью в зависимости от эффективности мер по продажам и получению платежей;
5) широкое использование компьютерной техники при управлении дебиторской задолженностью, равно как и в управлении запасами и денежными средствами. Компьютерные системы служат для учета реализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того, компьютерная система может информировать менеджера рассматриваемого общества о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам. Эти процессы происходят автоматически. При помощи компьютерной техники ведется сбор данных по каждому клиенту – так называемая «платежная история», затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту; производится классификация дебиторов. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики. [12, с.386]
Если фирма примет решение об использовании более льготной умеренной кредитной политики путем таких мер, как умеренное удлинение периода кредита, предоставление торговых скидок, установление стандартов кредитоспособности и переход к менее лояльным методам работы по взиманию просроченной задолженности, то это приведет, по нашему мнению, к увеличению объема реализации. Так как почти во всех случаях выполняется следующее правило: более льготная кредитная политика стимулирует реализацию. Если кредитная политика стала более лояльной и объем реализации за счет этого возрос, то следует ожидать возрастания затрат, поскольку потребуется больше сырья, материалов и т. д. для продажи дополнительного количества товара. Кроме того, увеличится объем дебиторской задолженности, следовательно, и текущие затраты, связанные с ней, а также возрастет количество расходов, связанных с предоставлением скидок. Однако доходы от реализации, возрастут в большей мере, чем затраты.
Заключение
В ходе проделанной работы были изложены вопросы учета дебиторской задолженности, были изучены общие принципы и методика отражения в дебиторской задолженности, состав и структуры.
Таким образом, в ходе работы были выполнены следующие задачи:
¾ рассмотреть общее понятие, сущность, виды и формы дебиторской задолженности;
¾ рассмотреть учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО;
¾ провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «СП ЕРКА»
¾ раскрыть ведение синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;
В первой главе рассмотрены теоретические основы дебиторской задолженности. Были изучены понятие и сущности дебиторской задолженности. Так, с экономической точки зрения дебиторская задолженность понимается как «возможная будущая экономическая выгода, полученная или контролируемая отдельным предприятием в результате прошлых сделок или событий». Своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Расчеты между продавцом и покупателем совершаются в двух формах:
1) путем безналичных перечислений через систему банка
2) или в виде платежей наличными деньгами.
На основе данных дебиторской задолженности предприятие определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.
Так же были рассмотрены виды и формы дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Был рассмотрен учет дебиторской задолженности с применением МСФО.
Во второй главе были изучены особенности учета дебиторской задолженности на ТОО «СП ЕРКА»
В результате проделанной работы и изучения учета дебиторской задолженности был сделаны следующие выводы:
Особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность относится к активам организации и в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская фактически представляет компоненту заемных средств. Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет, в ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла.
В этой связи знание в каждый момент времени состояния расчетов с партнерами по бизнесу, с бюджетом и внебюджетными фондами, а также с работниками - одно из важнейших условий четкого управления компанией.
Существующее понятие "безнадежные долги", что соответствует понятию "сомнительные долги", относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.
Счета к получению представляют собой суммы задолженностей клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, подтверждаются накладными, счетами - фактурами или иными документами (письменными долговыми обязательствами), включают в себя суммы к получению либо в течение года следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.
Проанализировав финансовое состояние ТОО «СП ЕРКА», можно сделать вывод что предприятия стало работать хуже.
С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы в 2008 г . получено дохода на 2,1 тиын меньше чем в 2007 г . Уменьшилась эффективность использования оборотных средств, вместо 11,2 тиын дохода, получаемого с тенге текущих активов в 2007 г ., отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в 2008 г ., составила 7,1 тиын. На 3,8% в 2008 г . снизилась рентабельность собственного капитала. Рентабельность производственных фондов в 2008г. по сравнению с 2007г. уменьшилась на 3,9 %.
Таким образом, поставленные задачи были выполнены, цель написания курсовой работы достигнута.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 08.12.2009 г.)
2. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января
3. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
4. Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» от 31 августа 1995г. № 2444 (по состоянию на 11.07.2009 г.)
5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) № 99-IV от 10.12.2008 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.11.2009 г.)
6. Институт проблем предпринимательства [сетевой ресурс]: МСФО. - http://www.ippnou.ru/
7. GAAP.ru интернет-издание [сетевой ресурс]: МСФО (IFRS) и ГААП США (US GAAP) - http://gaap.ru/
8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998. — 512 с.
9. Нурсеитов Э.О.,Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы.-ТОО «Издательство LEM».-2009.-388с
10. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера – Алматы, 2004.
11. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
12. Казахстан 1991-2006 годы. Информационно-аналитический сборник под ред. А.А. Смаилова, Астана,
13. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера – Алматы 2005.
14. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера – строи -ство, Алматы 2004
15. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы- Каражат, 2003.
16. Сейткасимов Г.С., Щаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность. – Алматы, «Каржы-Каражат». «Раритет»,2007.
17. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 1998.
18. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, Экспресс бюро, 2000.
19. Бизнес-журнал «BizKiev», Управление предприятием. Анализ финансовых результатов, www.bizkiev.com, от 12 ноября
20. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. проф. Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004
21. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит -Казахстан, 2000.
22. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: - Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002
23. Финансовая отчетность ТОО «СП ЕРКА», 2007г., 2008г.
24. Устав ТОО «СП ЕРКА»
25. Учетная политика ТОО «СП ЕРКА».
