Курсовая Аудит материально-производственных запасов 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Челябинский институт экономики и права им. М.В. Ладошина»
Факультет предпринимательства и права
Кафедра Бухгалтерского учета и финансов
Курсовая работа
АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Выполнил студент гр. БУ-518
А.Р. Абдрашитова
Научный руководитель:
Е.Л. Струну
Дата защиты «__» _____ 20_г.
Оценка____________________
__________________________
(подпись руководителя)
Челябинск
2010
Оглавление
С
Введение………………………………………………………………………...3
1. Теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов
1.1.Сущность аудита материально-производственных запасов…………….5
1.2.Планирование аудита запасов……………………………….…………...12
1.3. Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов…………..……………………………………….18
2. Практическое решение задачи и разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов
ОАО «Старт»………………………………………………………………….21
Заключение………………………………………………………………….…25
Библиографический список…………………………………………………..27
Приложения…………………………………………………………………...31
Введение
В России, аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, который бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности его коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.
В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита материально-производственных запасов.
Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями.
Все это обуславливает актуальность исследования теоретических и практических основ организации аудита материально-производственных запасов на предприятии.
Целью работы является проверка правильности учета материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по совершенствованию контроля на предприятии.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть цели, задачи, нормативную базу и источники информации аудита материально-производственных запасов;
- разработать общий план и программу аудита;
- исследовать типичные ошибки и нарушения в учете запасов;
- дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
- разработать рекомендации и предложения для усовершенствования контроля материально-производственных запасов организации.
Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ОАО «Старт».
Предметом же является организация аудита материально-производственных запасов на ОАО «Старт».
Курсовая работа состоит из 42 страниц. Содержит в себе введение две главы, заключение, библиографический список и приложения. В ведении сформулированы актуальность, объект, предмет, цель, задачи курсовой работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов. Во второй главе представлено практическое решение ситуационной задачи и предложены рекомендации по совершенствованию контроля на аудируемом предприятии.
В заключении отражаются основные результаты курсового исследования.
Библиографический список содержит 27 источников.
1.
Теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов
1.1.
Сущность аудита материально-производственных запасов
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют материально-производственные запасы как составной части их производственных фондов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации. [8]
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Товары, являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н) предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам:
- счет 10 «Материалы» (с подразделением на субсчета по группам материальных ценностей);
- счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
- счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
- счет 41 «Товары»;
- счет 42 «Торговая наценка»;
- счет 43 «Готовая продукция».
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
- счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
- счет 004 «Товары, принятые на комиссию». [13]
Так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, то аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью каждого промышленного предприятия, позволяющая минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. [22]
Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:
- полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;
- обоснованность оценки фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;
- правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;
- правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;
- подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;
- надежность контроля за сохранностью МПЗ в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения;
- наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;
- обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
- полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах. [18, С. 237]
К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 28.09.2010);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с последними изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (с последующими изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с последующими изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н);
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ от 23.04.2004;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а (с последующими изменениями и дополнениями от 21.01.2003 № 7).
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
- приказ об учетной политике организации;
- первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов. [19, С. 371]
Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. [24] К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Акт о приемке материалов (форма № М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. [14]
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – используется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.
Требование-накладная (форма № М-11) – предназначена для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.
Карточка учета материалов (форма № М-17) – используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) – предназначен для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [14]
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
- протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
- отчеты аудиторов за прошлые годы;
- договоры на поставку сырья, материалов, товаров;
- договоры о материальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Затраты в незавершенном производстве»; в приложении к балансу и пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки материально-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [19, С. 384]
Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. [13]
Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат организации, то проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью любого промышленного предприятия.
Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах.
1.2.
Планирование аудита запасов
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. [6] В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита материально-производственных запасов приведены в приложении 1 и 2.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [6] С учетом установленного риска и уровня существенности планируются необходимые аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это целесообразно, то аудитор может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, при этом аудиторская фирма независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. [24]
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. [6] Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Аудиторскую проверку операций с материально-производственными запасами целесообразно проводить в определенной последовательности.
Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:
- как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
- какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
- какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. [19, С.386]
Основным источником информации при этом является Приказ об учетной политике предприятия.
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
При этом аудитор использует аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.
Уточнив выполнение положений учетной политики, аудитор может приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материально-производственных запасов. К таким комплексам относятся:
- учет поступления материальных ценностей;
- аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
- учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
- сводный учет материальных ценностей;
- анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материально-производственных запасов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов можно провести инвентаризацию. [11]
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации, аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. [22] Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3. [11]
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. [12]
Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует уделить соответствию корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.
При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. [19, С. 389]
Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или без их использования. [13] Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.
Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списан в дальнейшем на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. [13]
Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.
По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена, поступившим безвозмездно.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского учета. Далее проверяется, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения закупок (ФИФО). [8]
По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. [26]
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10,11,10с, 14, 15с и Главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материально-производственных запасов и переоценке материалов в части их отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материально-производственных запасов и дать рекомендации по ее рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 рубль изготовленной продукции. [19, С. 390]
Таким образом, планирование аудита материально-производственных запасов включает в себя подготовку общего плана, в котором должны быть предусмотрены конкретные области, подлежащие изучению, существенные моменты, которые следует охватить, предполагаемые сроки работы аудитора.
Программа проведения аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
1.3.
Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов
Аудит производственных запасов является одним из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями.
В связи с этим, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки и охарактеризовать их.
К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести:
- нарушение обязательности инвентаризации при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации.
Также должны инвентаризоваться материально-производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
- в фактическую себестоимость материально-производственных запасов при принятии их к бухгалтерскому учету не включены затраты на приобретение, например, по доставке материалов транспортом поставщика;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых материальных ценностей;
- неправильно проводится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы);
- при списании в производство материально-производственных запасов способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;
- неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам;
- отнесение к материально-производственным запасам основных средств, имеющих небольшую стоимость. [19, С. 389]
Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки: не оформляются бухгалтерские справки под снижение стоимости материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные самой организацией - получателем этих ценностей; доверенности на получение товарно-материальных ценностей.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не оформляются бухгалтерские справки, то есть не соблюдается требование к обязательности всех реквизитов первичных документов регистров бухгалтерского учета.
Таким образом, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-производственных запасов и охарактеризовать их.
2.
Практическое решение задачи и разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов ОАО «Старт»
1. Необходимо провести аудит указанного участка бухгалтерского учета, выявив допущенные аудируемым лицом нарушения.
2. Систематизировать выявленные нарушения, заполнив сводную аналитическую таблицу выявленных в ходе аудита нарушений.
3. Обобщить информацию о выявленных в ходе аудита нарушениях, представив их в виде справки по результатам проверки данного участка бухгалтерского учета для включения ее в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудиторской проверки.
Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены:
1) Товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1 340 руб.
2) Чек ККМ на сумму 1 340 руб.
Таблица 1
Бухгалтерские записи ОАО «Старт»
| Дата | Содержание операции | Документ | Корреспонденция | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 09.09 | Приобретены запасные части за наличный расчет | Товарный чек и кассовый чек | 10 | 71 | 1 117 |
| 09.09 | Учтён НДС, уплаченный при покупке | Товарный чек | 19 | 71 | 223 |
Продолжение таблицы 1
| 10.09 | Списаны запасные части на текущий ремонт | Авансовый отчет | 20 | 10 | 1 117 |
| 10.09 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | Расчет | 68 НДС | 19 | 223 |
Необходимо проверить правильность отражения хозяйственной операции и в случае обнаружения нарушений дать рекомендации по их устранению (используя следующую таблицу):
Таблица 2
Сводная аналитическая таблица выявленных в ходе аудита нарушений
| Содержание х/о | Учтено в бухгалтерском учете аудируемого лица | Следовало учесть | Содержание нарушения (нарушенный нормативный акт) | Последствия выявленных нарушений | Рекомендации по устранению выявленных нарушений |
| | | | |
Сводная аналитическая таблица выявленных в ходе аудита материально-производственных запасов нарушений представлена в приложении 3.
В результате аудита указанного участка бухгалтерского учета были выявлены следующие нарушения, допущенные аудируемым лицом:
1. Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров. В соответствии с Письмом Правления МНС РФ по г. Москве от 16.10.2001 № 02-11/47100 в случае отсутствия у организации, выписанной счет-фактуры, при приобретении МПЗ за наличный расчет, несмотря на наличие ККМ с выделенной в нем отдельной строкой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается. Следовательно, такой бухгалтерской записи быть не должно, а соответствующая сумма НДС, включается в указанную стоимость запасных частей.
2. Согласно п. 5 ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров. Так как, счет-фактура не была выставлена, то и списание НДС на расчеты с бюджетом не происходит.
По результатам аудиторской проверки материально-производственных запасов аудиторская организация должна подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. [19, С.256]
Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. [6] Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю на завершающей стадии проверки.
Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ. [19, С. 258]
Справка по результатам проверки данного участка бухгалтерского учета для включения ее в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудиторской проверки приведена в приложении 4.
Заключение
В процессе выполнения курсовой работы была рассмотрена методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности любого предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.
Наряду с основными средствами и нематериальными активами, производственные запасы играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.
Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Ведь любая существенная ошибка в бухгалтерском учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
Мы исследовали теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов. При этом была рассмотрена нормативная база, регулирующая деятельность аудитора, источники информации, цели и задачи, способы проведения аудиторских проверок и ведение учета материалов, типичные ошибки и нарушения в учете материалов.
Также в данной курсовой работе было выполнено решение практической ситуационной задачи и разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов.
Рассмотрены общие положения по организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения, изучены способы и порядок документирования проверки.
Таким образом, в заключение были подведены итоги проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов ОАО «Старт» и разработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия.
Полученные результаты оформлены надлежащим образом в сводную аналитическую таблицу выявленных в ходе аудита нарушений, итоговые данные систематизированы и подвергнуты анализу.
Библиографический список
А) законодательные материалы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации : [ Часть первая : принят Гос. Думой 30 ноября 1994 г. № 145-ФЗ : по состоянию на 17 июля 2009 г. ]. – [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации : [ Часть первая : принят Гос. Думой. от 31 июля 1998 г. № 243-ФЗ : по состоянию на 28 сентября 2010 г. ]. – [Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
3. Кодекс об административных правонарушениях : [ принят Гос. Думой 30 декабря 2001г. № 242-ФЗ : по состоянию на 30 июля 2010 г. ]. – [Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
4. Об аудиторской деятельности : [ федер. закон : принят Гос. Думой 30 декабря 2008 № 307-ФЗ : по состоянию на 01 июля 201028 г.] –[Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
5. О бухгалтерском учете : [ федер. закон : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ : по состоянию на 28 сентября 2010 г.] –[Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности : [ утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696: по состоянию на 02 августа 2010г. ] – [Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
7. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации : [ утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н: по состоянию на 26 марта 2007 г. ] – [Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : [ утверждено Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н: по состоянию на 26 марта 2007 г. ] – [Электронный ресурс] // ИПС «Консультант Плюс» 2010.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: [ Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н: по состоянию на 26 марта 2007 г. ] - [Электронный ресурс] // ИПС Консультант Плюс, 2010.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: [ Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н: по состоянию на 2 октября 2009 г. ] - [Электронный ресурс] // ИПС Консультант Плюс, 2010.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49: по состоянию на 2 декабря 2009 г. ] - [Электронный ресурс] // ИПС Консультант Плюс, 2010.
12. Методические указания по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: [ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 апреля 2004 г.: по состоянию на 2 декабря 2009 г. ] - [Электронный ресурс] // ИПС Консультант Плюс, 2010.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: [План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению №94 н: утверждённый приказом Минфина России 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2008 г.] – М.: Проспект, Н76 2008. – 128с.
14. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: [ Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 79а: по состоянию на 21января 2003 г. ] - [Электронный ресурс] // ИПС Консультант Плюс, 2010.
Б) книги:
15. Андреев, В. Д., Киселевич, Т.И., Атаманюк, И.В. Практикум по аудиту: Учеб. Пособие для вузов / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2009. – 257 с.
16. Бычкова, С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.
17. Бровкина, Н.Д. Практический аудит : учеб. пособие / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник – М. : Инфра-М, 2008. – 195 с.
18. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев – М.: Финансы и статистика, 2009. – 394 с.
19. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский – М.: ЮНИТА-ДАНА, Аудит, 2008. – 583 с.
20. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М.Пупко – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2009. – 512 с.
В) Информационные издания
21. Василевич, И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов / И.П. Василевич / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
22. Дрокина, Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров / Н.В. Дрокина / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
23. Копылова, Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей / Л.П. Копылова / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
24. Легких, О.Л. Готовимся к аудиторской проверке / О.Л. Легких / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
25. Соколов, П.А. Аудит использования материально-производственных запасов в строительстве / П.А. Соколов / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
26. Таракина, Р.Г. Аудит материально-производственых запасов. На что обратить внимание? / Р.Г.Таракина / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
27. Согрина, П.А. Аудит материально-производственных запасов / П.А. Согрина / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2010 г.
Приложения
Приложение 1
Общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Старт»
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Штенле А.А.
Состав аудиторской группы: Штенле А.А., Иванов И.О.,
Ефимова О.В.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 1. Качественно – соответствие
нормативным актам
2. Количественно – 2 %
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Исполнители |
| 1. | Формирование аудиторской группы | Штенле А.А. |
| 2. | Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита. | Штенле А.А. |
| 3. | Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита. | Штенле А.А. |
| 4. | Проведение аудита согласно программы. 4.1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей 4.2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия 4.3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 4.4. Аудит сводного учета материальных ценностей 4.5. Проведение анализа использования материальных ценностей | Иванов И.О. Штенле А.А., Иванов И.О. Ефимова О.В., Иванов И.О. Штенле А.А. Штенле А.А., Иванов И.О. |
| 5. | Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита | Штенле А.А. |
| 6. | Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатам отдельных этапов аудита. | Штенле А.А. |
| 7. | Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита | Штенле А.А. |
| 8. | Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита. | Штенле А.А. Иванов И.О. |
| 9. | Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита. | Штенле А.А. |
Генеральный директор: ___________________
Руководитель аудиторской группы: ___________________
Приложение 2
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Старт»
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Штенле А.А.
Состав аудиторской группы: Штенле А.А., Иванов И.О.,
Ефимова О.В.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 1. Качественно – соответствие
нормативным актам
2. Количественно – 2 %
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Исполнители | Рабочие документы аудитора |
| 1 1.1. | Аудит операций по поступлению материальных ценностей Аудит учета операций по приобретению (покупке) материальных ценностей | Штенле А.А., Иванов И.О. | Ведомости по учету поступления |
| 1.2. | Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) | Штенле А.А., Иванов И.О. | Ведомости по учету поступления |
| 1.3. | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал) | Штенле А.А., Иванов И.О. | Ведомости по учету поступления |
| 2 2.1. | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Изучение организации хранения материальных ценностей (состояние картотеки складских карточек, наличие весоизмерительных приборов) | Штенле А.А. | Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
| 2.2. | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия | Иванов И.О., Ефимова О.В. | Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков |
| 2.3. | Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | Иванов И.О., Ефимова О.В. | Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4. | Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | Иванов И.О., Ефимова О.В. | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5. | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) | Иванов И.О., Ефимова О.В. | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, сличительные ведомости, инвентарные карточки, инвентаризационные описи |
| 3 3.1. | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | Иванов И.О. | Расходные документы по учету материалов, накладные, счета-фактуры |
| 3.2. | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | Иванов И.О. | Акты и другие документы на списание расхода материалов |
| 3.3. | Проверка обоснованности списания хищений, недостач и потерь материальных ценностей | Иванов И.О. | Акты на списание хищений, недостач, потерь материальных ценностей |
| 4. 4.1. | Аудит сводного учета материальных ценностей Проверка данных аналитического и синтетического учета материальных ценностей | Штенле А.А. | Ведомости по расходу и приходу материальных ценностей, карточки складского учета, журнал-ордер № 10 |
| 4.2. | Проверка данных отчетности | Штенле А.А. | Бухгалтерский баланс, приложение к балансу, журнал-ордер № 10, разработочные таблицы |
| 4.3. | Проверка оформления результатов инвентаризации | Штенле А.А. | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
| 4.4. | Аудит результатов переоценки материальных ценностей | Штенле А.А. | Регистры по учету материалов |
| 5. 5.1. | Проведение анализа использования материальных ценностей Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года | Иванов И.О. | Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| 5.2. | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Штенле А.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости |
Генеральный директор: _________________
Руководитель аудиторской группы: _________________
Приложение 4
Справка по результатам проверки материально-производственных запасов
Аудиторской организацией ООО «Актив» был проведен аудит материально-производственных запасов ОАО «Старт» с 1.01.09 по 31.12.09г.
В обязанность аудиторской организации входило выражение мнения о достоверности данного участка бухгалтерского учета и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит материально-производственных запасов проводился в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»,
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился с целью удостовериться в том, что данный участок бухгалтерского учета не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, оценку методов и принципов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
В результате проведенного аудита были установлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а именно:
Замечание:
Организацией произведен вычет суммы НДС без счет-фактуры полученной, что в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ ведет в риску непринятия НДС к возмещению.
Требования нормативных актов:
Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров. В соответствии с Письмом Правления МНС РФ по г. Москве от 16.10.2001 № 02-11/47100 в случае отсутствия у организации, выписанной счет-фактуры, при приобретении МПЗ за наличный расчет, несмотря на наличие ККМ с выделенной в нем отдельной строкой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается. Следовательно, соответствующая сумма НДС, включается в указанную стоимость запасных частей.
Рекомендовано:
Для устранения ошибок в учете бухгалтеру нужно сделать исправительные проводки методом сторнировочной записи.
По результатам проведенных процедур аудиторская организация ООО «Актив» пришла к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Старт» в части материально-производственных запасов в неполной мере соответствует нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
