Курсовая Единый налог на вмененный доход 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Курсовая работа
По предмету «Налоги и налогообложение»
На тему «Единый налог на вмененный доход»
Выполнила студентка
Оценка:__________________
Проверила преподаватель:
Подпись:________________
2009
Содержание
| Введение…………………………………………………………………………. | 2 |
| Глава I Сущность единого налога на вмененный доход………………….. | |
| 1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения….. | |
| 1.2. Какие налоги заменяет ЕНВД ……………………………………………... | |
| 1.3. Какие налоги и сборы платят при ЕНВД …………………………………. | |
| Глава 2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход………… | |
| 2.1. С каких доходов и по какой ставке исчисляется налог?............................. | |
| 2.2. Физические показатели и базовая доходность……………………………. | |
| 2.3. Коэффициенты……………………………………………………………… | |
| 2.4. Расчет единого налога……………………………………………………… | |
| Глава 3. Налоговый и бухгалтерский учет…………………………………. | |
| 3.1. Расчетные и кассовые операции…………………………………………… | |
| 3.2. Раздельный учет…………………………………………………………….. | |
| Глава 4. Структура Единого налога на вмененный доход……………….. | |
| Заключение……………………………………………………………………… | |
| Список используемой литературы…………………………………………... | |
| Приложение 1 | |
Введение
В настоящее время в условиях хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Данный налог носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволяет увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней. Введение этого налога позволяет значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.
Кроме того, налог позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.
Таким образом, введение этого налога выгодно прежде всего для государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.
Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный доход.
Глава 1. Сущность единого налога на вмененный доход
1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.
В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).
В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.
К специальным налоговым режимам НК РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой изложен в главе 26.3 НК РФ.
В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.
А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.
Местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам власти перешло право устанавливать виды деятельности, переводимые на "вмененку", и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ.
1.2. Какие налоги заменяет ЕНВД
Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ освобождаются от следующих налогов:
- налога на прибыль;
- налога на имущество;
- единого социального налога (ЕСН);
- налога на добавленную стоимость (НДС).
А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на имущество физических лиц;
- единый социальный налог (ЕСН);
- налог на добавленную стоимость (НДС).
Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.
1.3. Какие налоги и сборы платят при ЕНВД
Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет.
В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможенную территорию России. Помимо этого, "вмененщики" могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:
- налог на добычу полезных ископаемых;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственную пошлину;
- водный налог.
А также региональные налоги:
- транспортный налог.
И местные налоги:
- земельный налог.
Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря
А вот выплаты пособий по социальному страхованию регламентирует Федеральный закон от 31 декабря
ГЛАВА 2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход
2.1. С каких доходов и по какой ставке исчисляется налог?
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2)., где
ВД - величина вмененного дохода,
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 НК РФ).
. ЕН = ВД x 15%., где
ВД - вмененный доход за налоговый период;
ЕН - сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.
2.2. Физические показатели и базовая доходность
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.
Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице Приложение 1
2.3. Коэффициенты
Согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на cоответвующие коэффициенты.
Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - К1 и К2.
Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 НК РФ:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (в I квартале 2006 года он составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 г. N 277));
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
При определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.
Согласно пункту 7 статьи 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
2.4. Расчет единого налога
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. А именно:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;
- выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
В соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.
Пример
Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей
Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.
Рассчитаем сумму вмененного дохода за I квартал.
Корректирующий коэффициент К1 равен единице; К2 равен 1,132.
Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:
(1000 руб. x (
Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:
169 800 руб. x 15% = 25 470 руб.
Эту сумму можно уменьшить на уплаченные во 2 квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога:
25 470 руб. x 50% = 12 735 руб.
Фактически уплаченная организацией сумма страховых пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13 800 руб. - 12 735 руб.).
При этом следует иметь в виду, что эту не зачтенную сумму уже нельзя будет зачесть в дальнейшем при расчете налога за III или IV квартал 2006 года. Ведь НК РФ предоставляет вычет только на суммы взносов, уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.
Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за 2 квартал 2006 года, составит:
25 470 руб. - 12 735 руб. = 12 735 руб.
Заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 НК РФ не предусмотрено.
ГЛАВА 3. Налоговый и бухгалтерский учет
3.1. Расчетные и кассовые операции
Согласно пункту 5 статьи 346.26 НК РФ, плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций.
При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.
ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.
Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в пункте 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ.
3.2. Раздельный учет
Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период. А Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.
Как организовывается раздельный учет
Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.
Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.
Вместе с тем у любого предприятия, занимающегося разным бизнесом, есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Возьмем, например, бухгалтера. Он ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы нужно учитывать обособленно от других.
Раздельный учет косвенных расходов
Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:
- стоимость израсходованных сырья и материалов;
- заработная плата рабочих;
- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.
В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.
А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.
Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно.
Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Порядок распределения косвенных расходов между видами деятельности жолжен быть прописан в учетной политике: как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Раздельный учет имущества
Правильно разделить имущество на то, которое используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество.
Ведь в первом случае данный налог платить не надо, а вот с имущества, используемого в деятельности, не переведенной на спецрежим, это придется делать.
Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Тем самым внесена ясность в пункт 7 статьи 346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке.
Пример:
Фирма владеет магазином, который реализует покупные товары. Кроме того, со склада организация отпускает продукцию собственного производства. Площадь торгового зала магазина
Среднегодовая стоимость имущества магазина по состоянию на 1 июля 2006 года составляет 100 000 руб. Среднегодовая стоимость основных средств, непосредственно используемых в производстве и реализации готовой продукции, равна 500 000 руб. А среднегодовая стоимость имущества, используемого и в той и в другой деятельности, составляет 700 000 руб.
Общая среднегодовая стоимость основных средств компании, таким образом, равна:
1 300 000 руб. (100 000 + 500 000 + 700 000).
Ставка налога на имущество - 2,2%.
Итак, стоимость "общехозяйственного" имущества, приходящаяся на торговлю покупными товарами, составляет:
303 333 руб. (700 000 x 130 000 : 300 000).
Стоимость этого имущества, относящаяся к реализации продукции собственного производства, составляет:
396 667 руб. (700 000 x 170 000 : 300 000).
Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет приниматься стоимость имущества в размере:
896 667 руб. (500 000 + 396 667).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 6 месяцев 2006 года составит:
4932 руб. (896 667 руб. x 2,2% : 4).
Указанная сумма отражается в налоговой декларации по итогам отчетного периода, а ее начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- 4932 руб. - начислена сумма авансового платежа по налогу на имущество;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
Кредит 51
- 4932 руб. - перечислена в бюджет сумма авансового платежа по налогу на имущество.
Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.
Раздельный учет заработной платы
Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в "общережимных" видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.
Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Также следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т.д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно. И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на "вмененный" налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.
Как известно, суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Однако, на заработок сотрудников, занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ.
Пример:
Организация владеет магазином, через который реализует продовольственные товары в розницу. Эта деятельность переведена на ЕНВД. Кроме того, занимается оптовой торговлей, и с полученных доходов платит обычные налоги. Оба эти вида деятельности являются основными видами деятельности организации. Поэтому расходы по ним отражаются на отдельных субсчетах счета 20.
Иванов И.В. работает в данной организации главным бухгалтером. Его работу нельзя отнести к какому-то одному виду деятельности, ведь он ведет учет всех операций. За май 2006 года ему было начислено 20 000 руб.
Общий доход организации за этот месяц составил 800 000 руб. (без учета НДС по оптовой торговле). При этом выручка от оптовых продаж составила 300 000 руб., а от розничной торговли - 500 000 руб.
Таким образом, доля дохода от реализации товаров оптом в общей выручке составляет:
37,5% ((300 000 руб. : 800 000 руб.) x 100%).
Зарплату Иванова И.В. нужно распределить между видами деятельности так. В себестоимость оптовых продаж включаются 7500 руб. (20 000 руб. x 37,5%). Именно эта сумма и облагается ЕСН - по ставке 26%. Остальная часть заработка бухгалтера - 12 500 руб. (20 000 - 7500) - включается в стоимость услуг магазина и ЕСН не облагается.
В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:
Дебет 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности"
Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена зарплата Иванову И.В.;
Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"
Кредит 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности"
- 12 500 руб. - включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы розничной торговли;
Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"
Кредит 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности"
- 7500 руб. - включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы оптовой торговли;
Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"
Кредит 68 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
- 1500 руб. (7500 руб. x 20%) - начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;
Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"
Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- 217,5 руб. (7500 руб. x 2,9%) - начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования;
Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 82,5 руб. (7500 руб. x 11%) - начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 150 руб. (7500 руб. x 2%) - начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование с его зарплаты составили:
2800 руб. (20 000 руб. x 14%).
Из них на страховую часть пенсии приходится: 2000 руб. (20 000 руб. x 10%), а на накопительную - 800 руб. (20 000 руб. x 4%).
Распределим эти взносы между видами деятельности. Так, на оптовую торговлю нужно отнести 750 руб. (2000 руб. x x 37,5%) страховой и 300 руб. (800 руб. x 37,5%) накопительной части. Эти суммы соответственно уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет.
А сумма взносов на пенсионное страхование, включаемая в расходы розничной торговли, равна 1750 руб. (2800 - 750 - 300). Из них 1250 руб. (2000 - 750) - страховая часть взносов и 500 руб. (800 - 300) - накопительная.
В бухгалтерском учете организации взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются так:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 750 руб. - начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 300 руб. - начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;
Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 1250 руб. - начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;
Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 500 руб. - начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
Кредит 51
- 2000 руб. - уплачены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
Кредит 51
- 800 руб. - уплачены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова.
Налог на вмененный доход за II квартал 2006 года составил 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации он отражен следующим образом:
Дебет 99 субсчет "Единый налог на вмененный доход"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому налогу на вмененный доход"
- 15 000 руб. - начислен налог на вмененный доход за II квартал 2006 года.
50% от суммы налога - это 7500 руб. (15 000 руб. x 50%).
Предположим, что за апрель и июнь 2006 года все показатели фирмы такие же, как в мае. Итак, сумма пенсионных взносов, приходящаяся на розничную торговлю, за 2 квартал 2006 года такова:
1750 руб. x 3 мес. = 5250 руб.
Вся эта сумма была уплачена до 15 июля 2006 года.
5250 руб. < 7500 руб.
Значит, единый налог на вмененный доход организации, исчисленный за II квартал 2006 года, можно уменьшить на всю сумму взносов с зарплаты Иванова, приходящихся на розничную торговлю. В бухгалтерском учете эта операция никак не отражается.
Глава 4. Структура Единого налога на вмененный доход.
| Элемент системы | Характеристика | Основание | |
| Порядок установления ЕНВД | ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. | 346.26 НК РФ | |
| Налогоплательщики | Организации | Индивидуальные предприниматели | 346.28 НК РФ |
| Налоги, которые заменяет ЕНВД | · налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) · налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) · ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД) | · НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) · налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) · ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД) | 346.26 НК РФ |
| Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. | |||
| Обязательные виды учета и отчетности | 1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Солюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности | 346.26 НК РФ | |
| Уплата иных налогов и сборов | В общем порядке уплачиваются: · страховые взносы на обязательное пенсионное страхование · страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | 346.26 НК РФ | |
| Раздельный учет | Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения | 346.26 НК РФ | |
| Объект налогообложения и налоговая база | Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. На 2007 год K1= 1,241 К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. | 346.29 НК РФ | |
| Налоговый период | Квартал | 346.30 НК РФ | |
| Налоговая ставка | 15% величины вмененного дохода | 346.31 НК РФ | |
| Порядок и сроки уплаты налога | Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму · страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период · страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, · выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. | 346.32 НК РФ | |
Заключение
1. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход" определяет основные принципы налогообложения организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными
видами деятельности. Закон принимается, прежде всего, для того, чтобы
привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и
физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере
розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного
обслуживания – то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную
часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый
контроль значительно затруднен. Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом
для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди
налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и
платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.
2. Введение единого налога в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными
проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и
регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное
влияние на взаимоотношение плательщиков единого налога на вмененный доход с
органами государственных внебюджетных фондов и государством в целом.
3. И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим
параметрам. Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых
органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы
налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным
налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности
проверке крупных и средних плательщиков. Единый налог на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах,
больших городах.
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской ФедерацииЧасть вторая глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
2. Галицкий В.Ю. Единый налог на вмененный доход. - М.: Гросс-Медиа, 2006
3. Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги 2000г. № 14-стр.4
4. Ерошина П.А. Единый налог на вмененный доход как авансовая форма уплаты налога
5. Лазарев А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности
Приложение 1
Физические показатели и базовая доходность
по видам предпринимательской деятельности
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц |
| 1 | 2 | 3 |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| Оказание автотранспортных услуг | Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов | 6000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имею щей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 9000 |
| Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах). | Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | 3000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с авто-.(в квадратных метрах) с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности | 4000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло (в квадратных метрах) | Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы | 5000 |
| Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полупри-. цепах и прицепах-роспусках, речных судах | Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбу сов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полупри цепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы | 10 000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Площадь спального помещения (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслу - живания посетителей | Количество торговых мест, переданных во временное пользование другим хозяйствующим субъектам | 6000 |
