Курсовая Пояснительная записка, её структура и содержание
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Филиал Кемеровского Государственного Университета
в г. Анжеро-Судженске
Факультет Информатики, Экономики и Математики
Кафедра Экономики и Управления
Курсовая работа
по дисциплине:«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» на тему: «
Пояснительная записка, её структура и содержание»
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:
ст.преподаватель кафедры
экономики и управления пАРРА о. а.
ИСПОЛНИТЕЛЬ:
СТУДЕНТКА ГР. 465 ГОРИНА И. В.
Анжеро-Судженск 2010 г.
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ. 3
Теоретическая часть. 5
1.НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 5
2.ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ. 8
3.РАЗДЕЛЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ. 11
3.1.Общие сведения об организации. 11
3.2.Учетная политика. 12
3.3.Сведения об отчетности. 13
3.4.Расшифровка отдельных показателей отчетности. 13
3.5.Сведения об аффилированных лицах. 14
3.6.События после отчетной даты.. 16
3.7.Условные факты хозяйственной деятельности. 18
3.8.Государственная помощь и безвозмездное получение. 19
3.9.Информация по сегментам. 20
3.10.Информация по прекращаемой деятельности. 20
3.11.Сведения о совместной деятельности. 21
3.12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. 22
3.13.Информация, раскрываемая акционерными обществами. 22
3.14.Прочая информация. 23
4.ВАРИАНТ УКРУПНЕННОЙ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ.. 24
Практическая часть. 25
Журнал регистрации хозяйственных операций. 25
Заключение. 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 32
ВВЕДЕНИЕ
Любое предприятие в конце отчетного периода составляет бухгалтерскую отчетность, которая отражает имущественное положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Пояснительная записка является важной частью бухгалтерской отчетности. Она входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Актуальность данной темы бесспорна, поскольку бухгалтерская отчетность выполняет важную роль в системе экономической информации. От достоверности этой информации зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности предприятия. О ее качестве не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке.
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.
Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических и методологических основ составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
1. Изучение нормативных документов, учебной и научной литературы, а также специальных статей по данной теме;
2. Выявление назначения и состава пояснительной записки, ее структуры;
3. Определение общих требований к раскрытию бухгалтерской информации в пояснительной записке;
4. Изучение особенностей техники составления пояснительной записки, содержание ее разделов;
5. Анализ, обобщение и систематизация теоретических основ по выбранной теме.
Теоретическая часть
1.НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Исключение составляют:
1. бюджетные организации;
2. общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества; [1]
3. субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);[2]
4. организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).[1]
Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. Само название «пояснительная записка» говорит о том, что этот документ наряду с формами №3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для пояснений к основным формам (№ 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».
Пояснительная записка предназначена для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении. [3]
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
1. Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
2. раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
3. предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
4. предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.[14]
Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде. Например, это касается информации, правила представления которой регламентировано довольно редко используемыми положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:
1. К событиям после отчетной даты[4];
2. К условным фактам хозяйственной деятельности[5];
3. К операциям со связанными сторонами[6];
4. К информации по сегментам[7];
5. К информации об участии в совместной деятельности[8];
6. К учету государственной помощи[9];
7. К информации по прекращаемой деятельности[10].
Наряду с обязательной информацией в пояснительную записку можно включать и дополнительную. Ее состав и необходимость раскрытия, как правило, определяет руководство организации. Некоторые рекомендации по отражению таких сведений содержатся в пунктах 19, 39 ПБУ 4/99. Следуя им, организация может привести оценку финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу; данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы в течение ряда лет; оценку деловой активности и т. п.
Кроме того, может быть раскрыта политика компании в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность в области НИОКР; природоохранные мероприятия и иная информация.[13]
Также пояснительная записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую.[14]
2.ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.[11]
Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.[14]
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:
1. способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов;
2. оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
3. признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке.
Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности отчетности, полученной при отступлении от правил.
Заполняя формы бухгалтерской отчетности, необходимо решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:
1. нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
2. показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
3. подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства.[12]
3.РАЗДЕЛЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ
Для того, чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:
1. Общие сведения об организации;
2. Учетная политика;
3. Сведения об отчетности;
4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;
5. Сведения об аффилированных лицах;
6. События после отчетной даты;
7. Условные факты хозяйственной деятельности;
8. Государственная помощь и безвозмездное получение;
9. Информация по сегментам;
10. Информация по прекращаемой деятельности;
11. Сведения о совместной деятельности;
12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
13. Информация, раскрываемая акционерными обществами;
14. Прочая информация.[13, 15, 16]
Рассмотрим содержание каждого из разделов.
3.1.Общие сведения об организации
Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.
В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать:
1. юридический адрес организации;
2. основные виды деятельности;
3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.
3.2.Учетная политика
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, относящиеся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.
3.3.Сведения об отчетности
Факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним вместе с указанием причин, которые вызвали эти изменения.
3.4.Расшифровка отдельных показателей отчетности
Должна быть раскрыта следующая информация.
По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
1. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
2. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.
Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.
По материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
1. о способах оценки запасов по их группам (видам);
2. о последствиях изменений способов оценки запасов;
3. о стоимости запасов, переданных под залог;
4. о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):
В бухгалтерской отчетности – пояснительной записке – подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:
1. о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);
2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
5. данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
3.5.Сведения об аффилированных лицах
После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:
Давать информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:
1. характер отношений с такими лицами;
2. виды операций;
3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4. стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
5. условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Также описанию подлежат отношения между физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны одного и того же физического или юридического лица (непосредственно или косвенно через третьи юридические лица) в независимости от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.
Еще одно новшество – порядок раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):
1. краткосрочных – суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты (ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.
3.6.События после отчетной даты
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):
события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
3.7.Условные факты хозяйственной деятельности
К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):
незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
другие аналогичные факты.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:
1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.
Возможные обязательства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.
По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.[16]
3.8.Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.[9]
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.[15]
3.9.Информация по сегментам
Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
1. перечень сегментов;
2. общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
3. финансовый результат (прибыль или убыток);
4. общая балансовая величина активов;
5. общая величина обязательств;
6. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7. общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9. общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
3.10.Информация по прекращаемой деятельности
В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной записке, включается:
1) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.[15]
3.11.Сведения о совместной деятельности
Согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности подлежит раскрытию следующая информация:
1. виды и количество договоров простого товарищества;
2. цели организации совместной деятельности;
3. сумма вклада в совместную деятельность;
4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5. сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6. информация по совместно используемым активам;
7. информация по совместно осуществляемым операциям.[5]
3.12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
1. текущей, абсолютной и критической ликвидности;
2. обеспеченности собственными средствами;
3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
4. рентабельности;
5. финансовой зависимости;
6. финансовой активности;
7. финансовой устойчивости и т.д.
Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
1. наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
2. наличие убытков;
3. просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
4. не погашенные в срок кредиты и займы;
5. наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
6. уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
7. оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
1. структура источников средств;
2. степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.[15]
3.13.Информация, раскрываемая акционерными обществами
Акционерные общества в пояснительной записке раскрывают следующую информацию:
1. количество акций, которые выпущены и оплачены;
2. акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
3. номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
1. причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
2. дату их выпуска;
3. основные условия выпуска;
4. количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
5. сумму средств, полученных от их размещения.[13, 15]
3.14.Прочая информация
Помимо рассмотренных данных в пояснительной записке могут отражаться согласно установленным правилам сведения:
· основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
· экологические показатели;
· кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
· оценка деловой активности организации
Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.[11, 16]
4.ВАРИАНТ УКРУПНЕННОЙ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
| Наименование раздела пояснительной записки | Краткий перечень раскрываемой в разделе информации | Нормативные документы |
| Общие сведения о компании | Сведения об организации и членах ее исполнительных и контрольных органов (в случае отсутствия этих данных в информации, сопровож-дающей отчет), об основных видах деятельности | п. 31 ПБУ 4/99 |
| Сведения об учетной политике | Особенности учетной политики и ее изменения, в т. ч. способы ведения бухгалтерского учета, отличные от предыдущего года; изменения в учетной политике отчетного года, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; изменения в учетной политике года, следующего за отчетным, с указанием причин такого изменения | п. 24 ПБУ 4/99; ПБУ 1/2008 |
| Анализ имущественного и финансового положения компании | Краткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных видов деятельности, текущей инвестиционной и финан-совой деятельности. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.) | п. 19 приказа N 67н |
| Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности | Расшифровки и пояснения к существенным показателям баланса (отчета о прибылях и убытках) и методам их оценки. Кроме того, здесь же подлежат раскрытию статьи, по которым в формах N 1,2 бухгалтерской отчетности отражаются прочие оборотные и внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же может быть отражена иная существенная информация, например о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т. д., в случае ее наличия и при условии, что она не выделена в отдельный раздел записки | ПБУ по разным объектам учета |
| Заключение | Приводится оценка результатов, а также дальнейшая перспектива финансово-хозяйственной деятельности компании | |
Практическая часть
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операций | Сумма, тыс. руб. | Д-т | К-т |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Учет денежных средств и расчетов | ||||
| 1 | Приходный кассовый ордер № 301 от 1 декабря. Выписка из расчетного счета за 1 декабря. Получено в кассу на командировочные расходы | 0,900 | 50 | 51 |
| 2 | Расходный кассовый ордер «№299 от 1 декабря Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А. П. | 0,900 | 71 | 50 |
| 3 | Авансовый отчет Соколова А. П. №111 от 13 декабря | 0,780 | | |
| 4 | Приходный кассовый ордер № 302 от 13 декабря Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса | 0,120 | 50 | 71 |
| 5 | Авансовый отчет № 112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т. В. Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 руб. за единицу и 2 стола для офиса по цене 117 руб. Товарный чек и чек ККМ приложены. | 7,734 | 26 | 71 |
| 6 | Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер №303 от 15 декабря. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы | 800 | 50 | 51 |
| 7 | Платежные ведомости № 10-13. Расходный кассовый ордер № 300 от 16 декабря. Выдана заработная плата за ноябрь | 780 | 70 | 50 |
| 8 | Платежная ведомость № 10 Депонирована заработная плата | 20 | 70 | 76 |
| 9 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком | 1500 | 76 | 51 |
| 10 | Объявление на взнос наличными № 30 от 18 декабря. Расходный кассовый ордер № 301 от 18 декабря. Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы | 20 | 51 | 50 |
| 11 | Реестр платежных поручений № 32 от 15 декабря Перечислено с расчетного счета: В фонд социального страхования Профкому фабрики В фонд обязательного медицинского страхования В пенсионный фонд Подоходный налог в бюджет Налог на добавленную стоимость | 14,400 8 28,800 252,808 96 90 | 69 76 69 69 68 68 | 51 51 51 51 51 51 |
| 12 | Приходный кассовый ордер № 304 от 18 декабря Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т. В. | 0,160 | 50 | 71 |
| 13 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС 29,288 | 192 | 51 | 62 |
| 14 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя | 29,288 | 90 | 68 |
| 15 | Выписка из расчетного счета от 18 декабря. Платежное поручение №18 Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию | 600 | 51 | 62 |
| 16 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря. Платежные поручения № 241-246. Перечислено с расчетного счета: Штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку), в том числе НДС 229 Проценты банку за просроченный краткосрочный кредит В погашение ранее полученного кредита банка Узлу связи Деревообрабатывающему комбинату №1 (в. т.ч. НДС 18,305) | 1500 0,500 40 50 120 | 62 66 67 76 60 | 51 51 51 51 51 |
| 17 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря Получен штраф за нарушение условий перевозки (в т.ч. НДС – 183,051) | 1200 | 51 | 76 |
| 18 | Выписка из расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма | 1500 | 51 | 76 |
| 19 | Платежное требование-поручение № 12 от 28 ноября Ивановского комбината Поступил к оплате счет № 12 за бязь, принятую по приходному ордеру № 8 от 19 декабря: Покупная стоимость Транспортный тариф | 16800 3200 | 10 15 | 60 60 |
| Итого | 20000 | - | - | |
| НДС | 3600 | 19 | 60 | |
| 20 | Выписка из расчетного счета в банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение №12 Ивановского комбината | 23600 | 60 | 51 |
| 21 | Платежное требование-поручение № 18 от 1 декабря Минского комбината Поступил к оплате счет № 18 за обивочную ткань, принятую по приходному ордеру № 9 от 7 декабря: Покупная стоимость Транспортный тариф Итого НДС | 180 36 216 38,88 | 10 15 - 19 | 60 60 - 60 |
| 22 | Платежное требование-поручение НПО «Металлоизделия» № 10 от 5 декабря Приобретены металлоизделия (3000 шт. по цене 2 руб. за единицу), оприходованные по приходному ордеру № 10 Покупная стоимость НДС | 6000 1080 | 10 19 | 60 60 |
| 23 | Требования № 16-18 от 6 декабря Отпущено со склада по покупным ценам: Швейному участку ножницы – 60 шт. по цене 50 руб. за единицу Швейному участку разные материалы на хозяйственные цели (125 шт. по цене 2 руб. за единицу) | 3 0,250 | 26 26 | 10 10 |
| 24 | Лимитная карта № 4 от 5 декабря Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам | 261 | 20 | 10 |
| 25 | Лимитная карта № 5 от 9 декабря Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки: Диван-кроватей (500 шт.) Кресел ( 1500 шт.) | 10 30 | 20 20 | 10 10 |
| 26 | Сигнальное требование № 3 от 10 декабря Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочная ткань | 60 | 28 | 10 |
| 27 | Лимитная карта №6 от 10 декабря Отпущен со склада транспортному цеху бензин | 70 | 25 | 10 |
| 28 | Требования № 19-20 от 15 декабря Отпущена со склада на производственные нужды фабрики спецодежда ( стоимостью свыше 1/20 лимита стоимости за единицу) | 48 | 25 | 10 |
| 29 | Акт №4 от 20 декабря Списан в связи с износом хозяйственный инвентарь в управлении фабрики – 1 шкаф и 1 стол офисные | 3 | 91 | 26 |
| Учет основных средств и нематериальных активов | ||||
| 30 | Акт приема-сдачи № 6, счет № 18, платежное требование-поручение № 27 от 15 декабря Принят к оплате счет СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту зданий транспортного цеха: Стоимость работ НДС | 20 3,6 | 08 19 | 60 60 |
| Всего | 23,600 | - | - | |
| 31 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Перечислено СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания | 23,600 | 60 | 51 |
| 32 | Акт приема-передачи № 5 от 7 декабря Деревообрабатывающему комбинату №1 проданы фабрикой: а) Пишущие машинки по остаточной стоимости (включая НДС): Первоначальная стоимость Износ б) Силовые машины по договорной цене ( в т.ч. НДС 1830,51): Первоначальная стоимость Износ | 40 120 80 12000 12900 900 | 91 - 02 91 - 02 | 01 - 01 01 - 01 |
| 33 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Зачислена поступившая от покупателя оплата за реализованные пишущие машинки и силовые машины (вместе с НДС) | 12040 | 51 | 62 |
| 34 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС за реализованные пишущие машинки и силовые машины | 1836,61 | 91 | 68 |
| 35 | Счет-фактура №17, платежное требование-поручение завода-изготовителя ЗАО «Электрон» № 50 от 3 декабря Принят к оплате счет за вычислительную технику: Стоимость вычислительной машины НДС | 140 25,200 | 08 19 | 60 60 |
| Всего | 165,200 | - | - | |
| 36 | Выписка из расчетного счета от 26 декабря Оплачена приобретенная вычислительная машина (по первонач. стоимости) | 140 | 01 | 08 |
| 37 | Расчет бухгалтерии Начислена арендная плата за 3 месяца вперед: Сумма арендной платы НДС | 12 2,160 | 97 19 | 76 76 |
| Всего | 14,160 | | | |
| 38 | Ведомость начисления амортизации за декабрь Начислен износ основных средств: Основного цеха Управления фабрики | 1042 109 | 20 26 | 02 02 |
| 40 | Платежное поручение № 30 от 26 декабря Перечислена арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата: Сумма арендной платы НДС | 12 2,160 | 76 68 | 51 19 |
| Всего | 14,160 | | | |
| 41 | Расчет в бухгалтерии Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы | 4 | 20 | 97 |
| 42 | Акт о ликвидации основных средств №3 от 15 декабря Демонтирована швейная машина универсальная старого образца: Первоначальная стоимость Износ | 35 135 100 | 91 - 02 | 01 - 01 |
| 43 | Накладная на внутреннее перемещение №12 от 15 декабря Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины универсальной | 2 | 10 | 91 |
| 44 | Ведомость начислена амортизации по НМА за декабрь Начислена амортизация программного продукта | 2 | 20 | 05 |
| 45 | Ведомость распределения заработной платы и других видов оплат Начислены и распределены заработная плата, премии и пособия по временной нетрудоспособности: а) Производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению: Диван-кроватей Кресел По исправлению брака диван-кроватей б) Производственным рабочим сборочного участка за изготовление: Диван-кроватей Кресел в) Рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха г) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики д) Шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха е) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики ж) Рабочим, обслуживающим оборудование за отпуск з) Специалистам управления фабрики за отпуск и) Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за время болезни | 240 120 2,8 200 100 80 90 150 70 30 14 14 | 20 20 28 20 20 25 25 25 26 96 96 96 | 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 |
| Итого | 1110,8 | | | |
| 46 | Ведомость распределения зарплаты, отчислений на социальные нужды Произведены отчисления от сумм оплаты труда работников, занятых: Производством продукции: По исправлению брака продукции Общепроизводственных рабочих Управленческому персоналу | 171,6 0,728 230 18,2 | 20 28 25 26 | 69 69 69 69 |
| 47 | Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы | 668 | 20 | 25 |
| 48 | Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы | 208,184 | 90 | 26 |
| 49 | Расчет бухгалтерии Удержано из начисленной заработной платы: Подоходный налог В возмещение потерь от брака | 119 2,5 | 70 70 | 68 28 |
| 50 | Ведомость учета затрат Списаны по назначению затраты на исправление брака диван-кроватей | 60 | 91 | 28 |
| 51 | Ведомость выпуска готовой продукции за декабрь Расчет бухгалтерии Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости | 3000 | 43 | 20 |
| Учет отгрузки и реализации продукции | ||||
| 52 | Платежные требования-поручения № 25-28 Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным (рыночным) ценам: НДС | 4896 881,28 | 62 90 | 90 68 |
| Всего | 5777,28 | | | |
| 53 | Расчет бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции | 3000 | 90 | 43 |
| 54 | Расчет бухгалтерии Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за реализованную продукцию за месяц | 4724,64 | 90 | 68 |
| 55 | Выписка из расчетного счета от 27 декабря Уплачено за рекламу продукции: Стоимость услуги по рекламе НДС | 25 4,5 | 44 19 | 76 76 |
| Всего | 29,5 | | | |
| 56 | Расчет бухгалтерии Начислен налог на рекламу | 0,025 | 91 | 68 |
| 57 | Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 15 от 20 декабря Перечислено: а) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления: Стоимость услуги по доставки НДС | 8 1,44 | 44 19 | 76 76 |
| Всего | 9,44 | | | |
| б) ЗАО «Нева» (в т.ч. НДС – 183,051) в) Деревообрабатывающему комбинату (в т.ч. НДС – 91,525) за материалы | 1200 600 | 60 60 | 51 51 | |
| 58 | Расчет бухгалтерии Списываются коммерческие расходы полностью | 33 | 90 | 44 |
| 59 | Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным к оплате в декабре за продукцию | 2800 | 51 | 62 |
| 60 | Расчет бухгалтерии Выявляется и перечисляется результат от обычных видов деятельности | 3980,392 | 99 | 90 |
| 61 | Расчет бухгалтерии Выявляется финансовый результат от прочей деятельности | 3172,635 | 99 | 91 |
| 62 | Реформация баланса Производится закрытие счета 99 | 7153,027 | 84 | 99 |
Заключение
В заключение можно сказать, что пояснительная записка по своему содержанию шире, чем просто комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, поскольку представляет дополнительные сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации.
По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организации. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Особенно об этом важно помнить в период кризиса, когда наблюдается спад производства. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
2. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 N 67н;
3. ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
4. ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11 1998 N 56н;
5. ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н;
6. ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н;
7. ПБУ 12/2000, утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н;
8. ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н;
9. ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;
10. ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н;
11. Соколова Е.С., Егорова Л.И. «БФО», учебно-практическое пособие;
12. Андросов А.М. «Основы бухгалтерского учета»;
13. Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 3/2009, И.Г. Костюкова, эксперт журнала;
14. Журнал "Бухгалтерская отчетность организации" В.Д. Новодворский, Л.В. Понаморева;
15. www.klerk.ru — все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации;
16. www.glavbuh.net – все для бухгалтера, директора, кадровика;
17. www.garant.ru – информационно-правовой портал.
