Курсовая Понятие аудита и аудиторской деятельности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Основные данные о работе
| Версия шаблона | 1.1 |
| Филиал | Молдова. Филиал Частного учебного учреждения «Современный гуманитарный институт» в г. Бельцы |
| Вид работы | Курсовая работа |
| Название дисциплины | Аудит |
| Тема | Понятие аудита и аудиторской деятельности |
| Фамилия студента | Решетникова |
| Имя студента | Наталья |
| Отчество студента | Евгеньевна |
| № контракта | 02301070201009 |
Содержание
Введение…………………………………………………………………….. 3
1 Общие теоретические положения об аудите…………… ………….. 5
1.1 Понятие аудита в экономической теории и его значение ....…….. 5
1.2 Содержание, цели и задачи аудита………………………………….. 6
2 Основы организации аудиторской деятельности……………………..9
2.1 Понятие об аудиторской деятельности и ее виды …………………....9
2.2 Стандарты аудиторской деятельности.…………………………..........11
2.3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.…………………………………………………….14
Заключение………………………………………………………………….. 18
Глоссарий…………………………………………………………………. ….20
Список использованных источников……………………………………...22
Приложения …………………………………………………………………..24
Введение
Аудитом можно назвать своего рода сложнейшую, регламентированную предпринимательскую деятельность.
Уже на протяжении многих лет, аудит применяется во многих сферах хозяйственной деятельности любого предприятия.
В тех странах, которые наиболее сильно развиты, аудит занимает существенное место, а мнение самого аудитора авторитетно и практически неоспоримо.
За последние годы, в Российской Федерации, аудит и его роль существенно развиваются и принимают довольно значимое значение. Можно заметить, что растет количество организаций, которые занимаются аудитом, а так же самих специалистов. С каждым годом более усовершенствовалась нормативная база, были разработаны и внедрены новые стандарты и правила аудиторской деятельности. Со временем, роль профессиональных аудиторских кампаний была усилена. Потребность в проведении аудиторских операций остро возросла, так как требовался грамотный анализ, для проверки отчетов предприятий.
Можно сделать вывод, что аудит стал представлять из себя часть экономики, а грамотные аудиторы поспособствовали развитию этой же самой экономики. Для экономики Российской Федерации, аудит стал представлять из себя привычное дело. Со временем тысячи людей стали работать в данной отрасли, но как правило не только профессиональные аудиторы вовлечены в данную отрасль. Множество руководителей предприятий, бухгалтера, экономисты, налоговики, инвесторы, а так же многие другие органы так же затронуты и вовлечены. Наиболее развитые предприниматели не мыслят свою деятельность без грамотного специалиста- аудитора. Все те, кто непосредственно сталкивается с аудитом, должны правильно понимать применяемые в нем методы, и выводы, которые делают специалисты. Основной причиной конфликтов, ошибок, которые возникают в процессе аудиторской деятельности является непонимание специфики аудита.
Актуальность темы данной курсовой работы основывается и обуславливается ситуациями, описанным выше. Правильное и грамотное понимание аудита и аудиторской деятельности, самым благоприятным образом влияет на экономическое развитие любого предприятия.
Аудит и аудиторская деятельность были глубоко изучены такими учеными, как Шеремет А.Д., Суйц В.П., изложены в работах Просветова Г.И., Налетова И.А. По моему мнению, данная тема раскрыта полностью, и в дополнениях и доработке не нуждается.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования данной работы является основы аудита и аудиторской деятельности. Предметом исследования служит экономическая литература, которая посвящена данному кругу вопросов, и которая раскрывает понятие, цели и деятельность аудита, опираясь на проведенные ранее исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью данной курсовой работы является исследование такого понятия как аудит и аудиторская деятельность. Данная цель достигается, если учесть некоторые задачи:
- дать определение понятию «аудит»;
- выявить сущность аудита, его задачи и цели;
- произвести необходимые расчеты при помощи аудиторских операций;
- сформулировать соответствующие выводы, которые бы позволили в полной мере понять, что представляет из себя аудит и аудиторская деятельность в целом.
Гипотеза работы. Если опираться на вышесказанное, а так же на актуальность работы, то можно сделать предположение о том, что, чем правильнее и лучше будет рассмотрена сущность аудита, тем правильнее можно будет понять цели аудиторской деятельности.
Теоретическую основу работы составили исследования проводимые в трудах таких авторов как: И.Г.Коваль, И.А. Налетова, И. С. Соколова, А. Д. Шеремета, А. Е. Суглобова, С.М. Бычкова.
Практическая значимость работы дает возможность использования основных ее положений при изучении «Бухгалтерского учета», «Управленческого учета», «Складского учета» и других дисциплин.
Структура работы построена с учетом основных целей и задач исследования. Она состоит из введения, двух глав («Общие теоретические положения об аудите», «Основыорганизации аудиторской деятельности»), заключения, глоссария, списка использованных источников и приложений.
Основная часть
1 Общие теоретические положения об аудите
1.1 Понятие аудита в экономической теории и его значение
Аудит имеет достаточно глубокую и долгую историю. В переводе с разных иностранных языков, он значится как, «слушающий». Историкам известно, что самые первые аудиторы появились еще в конце XIX века. Происхождение аудита связано с разделением интересов тех, кто занимается управлением предприятия, а именно, администрация, дирекция, с теми, кто вкладывает деньги в деятельность и развитие данного предприятия. Последние, никак не могли в полной мере полагаться на ту информацию по состоянию финансов, которую им предоставляли бухгалтера и управляющие. В те времена, довольно часто происходили банкротства предприятий, обман со стороны администрации, что существенно увеличило риск финансовых вложений.
Акционеры хотели получать точную гарантию, того, что их не обманывают, что те отсчеты, которые им предоставляет администрация, достаточно точно и правильно отражает действительное финансовое положение предприятия. Вот именно для того, что проверить правильность финансовых отчетов, приглашались аудиторы- специально обученные люди, которым по мнению акционеров можно было полностью доверять. Самыми главными и жестко выполняемыми требованиями касательно аудитора, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета, поначалу никакого значения не имело, но со временем, по мере развития и усложнения бухгалтерского учета, к основным требованиям прибавляется и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Принято считать, что исторической родиной аудита является Великобритания. Именно там, с 1844 года, выходят законы о кампаниях, согласно которым, каждое предприятие, не реже одного раза в год обязано приглашать аудитора, для проверки бухгалтерских отчетов и счетом перед акционерами.
По слова Шеремета А.Д., аудит представляет из себя новую отрасль научных знаний, которая появилась вследствие преобразования в экономике.
Аудит представляет из себя проверку и подтверждение того, насколько правильно были ведены счета на предприятии. В России, наиболее сильно аудит развивался в последние 10 лет.[16,С.85]
В России, звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе несколько обязанностей: делопроизводителя, секретаря, прокурора. Интересен тот факт, что к началу XX века, в России, настоящих грамотных аудиторов называли не иначе как присяжными бухгалтерами.
На потребность в услугах бухгалтеров- аудиторов существенно повлиял мировой экономический кризис 1929- 1933 гг. В те трудные времена, были резко ужесточены требования к качеству аудиторской проверки. Кроме того, она стала обязательной и, была резко увеличена рыночная потребность в подобного рада услугах. После того, как кризис закончился, все страны постепенно начинают вводить необходимые требования к тому объему информации, который содержится в годовых экономических отчетах. Можно сделать вывод, что аудит стал представлять из себя мощнейшее оружие против мошенничества.
В Англии, аудитором принято именовать любого специалиста, в области контроля за правильностью и достоверностью финансовых отчетов.
Во Франции же, независимым финансовым контролем занимают две организации- бухгалтера- эксперты, в чьи обязанности входит непосредственное ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, и оказание консультационных услуг, а так же комиссаров по счетам, специалисты, обеспечивающие контроль за достоверностью финансовой отчетностью.
В США, проверку достоверности финансовых отчетов, осуществляет и предоставляет дипломированный общественный бухгалтер.
В то время, когда экономические условия имели сложный характер, а именно, во время перехода к рыночным отношениям, было очень важным и необходимым обладать достоверной экономической информацией о финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
Помимо этого, создание коммерческих структур, вызвало приток новых предпринимателей, которые в то же время, не обладали опытом работы в новых условиях хозяйствования, а так же плохо ориентировались в законодательных актах, в связи с чем появились первые нарушения, порой неумышленные, в соблюдении требований нормативных документов.
Таким образом, чтобы приобрести профессию бухгалтера- аудитора, предстоят долгие годы обучения и практики, и не в последнюю очередь многочисленные экзамены. Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров, регулярно проверяют работы и знания данных лиц, и исключение из этих организаций, означает запрещение дальнейшей деятельности.
1.2 Сущность аудита, его содержание, цели и задачи.
Аудит представляет из себя предпринимательскую деятельность, представляющую из себя независимую проверку финансовых отчетов, бухгалтерского учета.
Целью аудита является предоставление доказательств о достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерии согласно закону.
Достоверность финансовых отчетов, можно понять как степень точности показателей. Эти отчеты позволяют делать правильные, достоверные выводы о финансовом, имущественном положении, где на основе этих отчетов принимаются обоснованные и грамотные решения.
Большое доверие к такого рода отчетности вызывает мнение профессиональных аудиторов. Можно сделать вывод, что если рассматривать аудит на макроэкономическом уровне, то он представляет из себя элемент рыночной инфраструктуры.
Так как растет количество и потребность пользователей финансовой отчетностью, то аудит можно считать экономически обусловленным. Все пользователи, которые проявляли желание взаимодействовать с экономическими субъектами, и которые уже принимали непосредственное участие в деятельности этих субъектов, были весьма заинтересованы в получении качественной информации.
Те пользователи, которые не имеют доступ к финансовой отчетности, что бы проверить всю достоверность, в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, с отсутствием достоверных знаний не могут все самостоятельно проверить, однако принятые ими решения весьма значительны.
Данная ситуация привела к возникновению общественной потребности в услугах грамотных и независимых экспертов- профессионалов. В самом начале от аудиторов требовались независимость и объективность, а в данное время они должны иметь соответствующую подготовку, опыт, знания и разрешение на право осуществления таких услуг.
Как считает Мизиковский Е.А., цель аудита финансовой отчетности точно определена в Федеральном Законе от 07.08.2001 № 119 ФЗ «об аудиторской деятельности». Можно так же сделать вывод, что целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации, является оглашение мнения о достоверности бухгалтерских отчетов аудируемых лиц, а так же соответствия ведения бухгалтерии согласно закону.[13,С.312]
Согласно Федеральному правилу №1, аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовых отчетов во всех существенных отношениях. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов акционеров, участников, а так же эффективности отельных операций. Такую оценку он может дать только в качестве услуги, сопутствующей аудиту.
Под понятием «достоверность» можно понять степень точности данных финансовой отчетности, которая дает возможность пользователю на основании ее данных делать соответствующие логически правильные выводы о хозяйственной деятельности, о финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, а так же принимать обоснованные решения.
Таким образом, основная цель аудита может дополняться специальным договором с клиентом выявлением способов наилучшего использования финансовых ресурсов, разработкой определенных действий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат, доходов и расходов.
Во время аудиторской проверки, проверяется правильность составления баланса, отчетов о прибыли, расходах, убытках и пояснений к ним. При этом аудитор выясняет все ли активы и пассивы были отражены в отчете, все ли документы были задействованы. Для того, чтобы установить правильность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, аудитор проверяет отчет о прибылях и убытках.
Для того, чтобы сформулировать аудиторское заключение, аудитор проверяет соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества, а так же правильно ли были отнесены к отчетным периодам расходы и доходы.
Согласно мнению Гореловой М. Ю., для того, чтобы добиться главной цели, аудитору необходимо решить ряд задач:
1) общую приемлемость отчетности- есть ли соответствии отчетности всем требованиям;
2) обоснованность- существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность- были ли включены в отчеты все необходимые суммы;
4) оценка- все ли статьи правильно оценены;
5) классификация- есть ли соответствующее основание относить сумму на тот счет, на который она отнесена;
6) разделение- отнесены ли все операции корректно;
7) аккуратность- соответствуют ли все суммы, а так же правильно ли просуммированы все данные;
8) раскрытие- все ли статьи занесены в финансовый отчет.[3,С.410]
Для того, чтобы исполнить все данные цели, аудитор может использовать всевозможные способы накопления нужное ему информации.
Наряду с достижением целей, аудиторы в процессе своей работы, решают так же ряд задач: проверка правильности ведения бухгалтерии, правильное составление отчетов, содействие и помощь в организации бухгалтерского учета, помощь в восстановлении учета, помощь в налоговом планировании и расчете соответствующих налогов, консультирование по всевозможным вопросам ведения учета, выдача экспертных оценок и составление анализа хозяйственных операций, разработка учредительных документов, информационное обслуживание, предоставление при необходимости сведений о будущих партнерах, а так же всевозможные другие услуги.
Можно сделать вывод, что во время осуществления проверки, аудиторы выполняют две основные функции: высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения точности и истинности информации, предоставленной в финансовом (бухгалтерском) отчете.
Следует заметить, что эти две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют так же консультационную, информационную и другие функции.
2 Основы организации аудиторской деятельности
2.1 Понятие об аудиторской деятельности и ее виды
Аудит начал формироваться в Англии в середине XIX века. В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется Федеральным Законом от 7 августа 201 года, № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» Постановлениями Правительства Российской Федерации. В данном законе определена сфера аудита- это проверка бухгалтерского учета и финансовых отчетов предприятий.
Аудитор- это физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, и имеющее аттестат аудитора. Данное лицо вправе осуществлять аудиторскую деятельность, либо являясь работником аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого к работе на основании специального договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, который осуществляет свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, которая производит аудиторские расчеты и оказывает соответствующие услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность строго после поучения специального разрешения- лицензии. Она может быть основана в любой организационно- правовой форме, только лишь за исключением открытого акционерного общества. В штате такой организации должно быть не менее пяти специалистов аудиторов. Лицензии данным организациям выдаются на каждый вид работы отдельно- на аудит страховых организаций и общества взаимного страхования, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и многих друг организаций.
Любые бухгалтерские и финансовые отчетности экономических субъектов требуют обязательной ежегодной аудиторской проверки. Это касается открытых акционерных обществ, банков, кредитных учреждений, страховых кампаний.
Аудит подразделяют на несколько видов: внешний, внутренний, инициативный, обязательный.
Внешний аудит производится согласно договору аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки достоверности информации в бухгалтерском учете и в финансовом отчете.
Таким образом, внешний аудит направлен в первую очередь на защиту интересов предприятий, организаций, контрагентов. Внешний аудит представляет из себя независимый контроль, который проводится самыми квалифицированными специалистами. Проводится аудит только на основании договора и подготовки специального заключения. Внешний аудит может так же давать рекомендации и советы своему клиенту.
По словам Бахрушиной М. А., основные задачи внешней аудиторской деятельности:
- проверка и заключение о правильности бухгалтерских отчетов предприятия;
- оценка хозяйственных операций, которые были совершены, и их соответствие закону;
- качество бухгалтерского учета на предприятии;
- проверка того, правильно ли были сделаны экономические расчеты;
- анализ финансового состояния организации;
- оценка ликвидности, платежеспособности, состоятельности;
- оказание консультаций по интересующим вопросам;
- рекомендации и советы по усовершенствованию учета и хозяйственной деятельности.[2,С.255]
Внутренняя аудиторская деятельность это своего рода независимая деятельность по проверке и оценки работы организации. Основной целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят только те специалисты, которые работают в данной организации. Если на предприятии нет аудитора, то приглашается специалист на договорной основе. Внутренний аудитор подготавливает соответствующую и нужную информацию о финансовой деятельности предприятия, о счетах, о хозяйственной деятельности.
Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита:
1. осуществлять периодический контроль за финансово- хозяйственной деятельностью проверяемой организации.
2. проводить финансово- экономический анализ деятельности предприятия, а так же разрабатывать ее финансовую стратегию.
3. оказывать консультации в области бухгалтерского учета и налогообложения, а так же в вопросах права. Данная задача может быть выполнена внутренним аудитором, только в том случае, если она необходима.
В свою очередь внутреннюю аудиторскую деятельность можно разделить на несколько видов.
- управленческая, где проверяется и совершенствуется система внутреннего контроля и управления предприятием;
- хозяйственной деятельности- это систематический анализ хозяйственной деятельности в организации;
- на соответствие требований- определение финансовой или хозяйственной деятельности на соответствие закону;
- финансовой отчетности- проверка финансовых отчетов, согласно принятым нормативам;
- специальная- проверка определенных процедур.
Особенности отличий внутренней аудиторской деятельности от внешней, представлены ниже в таблице.
Таблица 1.1 Отличия в проведении внутренней и внешней аудиторской деятельности.
Инициативный аудит, а иными словами добровольный, представляет из себя своего рода проверку финансово- хозяйственной деятельности клиента по его желанию, по причине текучести кадров в организации, а так же низкой квалификации бухгалтеров. Инициативный аудит может быть как тематическим, а проверка может быть выборочная и сплошная.
Обязательная аудиторская деятельность проводится в соответствии с актами закона. Она является комплексной, и может проводиться по поручению государственных органов. Если предприятие уклоняется от обязательно аудита, то на него может быть начислен штраф или иные взыскания. Главной целью обязательной аудиторской деятельности является подтверждение достоверности бухгалтерского учета. Следует учесть, что если аудиторская фирма оказывала ранее одному и тому же предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
2.2 Стандарты аудиторской деятельности
Стандарты аудиторской деятельности регулируют деятельность самих аудиторов, они так же широко признаны во всех странах. Аудиторские стандарты формулируют базовые требования, которые определяют нормативы по качеству, надежности аудита, и обеспечивают некий уровень гарантии результатов при аудиторской проверке.
На базу аудиторских стандартов, создаются специальные программы для подготовки и обучения аудиторов, а так же формируются требования, для получения права заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты представляют из себя основание для доказательства качества проведения аудита в суде.
Стандарты аудиторской деятельности, устанавливают общий доход к проведению аудиторских расчетов, а так же основные принципы, которым должны следовать все аудиторы. Если аудитор в процессе своей работы отступил от принятых стандартов, он должен быть готов к объяснению своих действий.
По словам Коваля А.Г., аудиторские стандарты играют очень важную роль по нескольким причинам:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению новых научных достижений;
- помогаю простым неподготовленным пользователям понять процесс аудиторской проверки;
- создают качественный имидж профессии в обществе;
- устраняют строгий контроль со стороны государства;
- помогают аудитору вести грамотные переговоры с клиентом;
- обеспечиваю связь элементов аудиторской проверки.[10,С. 112]
Проблемы в области аудита можно считать одинаковыми во всем мире. В настоящее время стандарты аудиторской деятельности можно подразделить на три вида: национальные, международные, внутрифирменные.
Национальные стандарты аудиторской деятельности существуют в каждом государстве, которое имеет специфику ведения бухгалтерского учета, экономического развития, регулирования экономики и другие факторы.
В России, согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности», разработку стандартов аудиторской деятельности осуществляет орган государственного регулирования стандартов аудиторской деятельности, сокращенно ФОГРАД. Утверждает стандарты аудита Правительство Российской Федерации.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности базируются на основе международных стандартов аудита.
Стандарты аудиторской деятельности представляют из себя единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а так же оформлению и оценки качества самого аудита, и тех услуг которым он сопутствует. Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на федеральные стандарты и внутренние стандарты.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а та же аудируемых лиц.
Профессиональные аудиторские организации вправе устанавливать для своих сотрудников стандарты аудиторской деятельности, если это предусмотрено их уставом, но эти стандарты е должны противоречит федеральным стандартам аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных стандартов.
Разработкой профессиональных требований к аудиту занимается Международная федерация бухгалтеров. Международные стандарты аудита действуют при проведении любого независимого аудита, а так же эти стандарты могут применяться аудиторами при проведении сопутствующих работ. Однако, эти стандарты не имеют превосходства над местными установлениями в том или ином государстве.
В наиболее развитых странах, которые имеют свои наиболее развитые специфические национальные стандарты аудиторской деятельности, международные стандарты принимаются к сведению профессиональными организациями.
Помимо общих аудиторских стандартов, существуют специальные стандарты и нормы, которые регулируют этапы аудиторской деятельности.
Международный комитет по аудиторской практике, от имени Совета международной федерации бухгалтеров, издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.
В законе об аудиторской деятельности Российской Федерации, отмечается, что организации, оказывающие аудиторское услуги, а так же индивидуальные аудиторы, вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, и требования которые не могут быть ниже требований, установленных в федеральных стандартах аудиторской деятельности.
Таким образом аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита., составления рабочей документации аудитора, а так же аудиторского заключения, которые осуществляются с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в конкретной организации.
Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам.
В любой крупной аудиторской фирме существует специальный департамент по методологии бухгалтерского учета и аудита. Задача данного департамента разработать внутрифирменные методы предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, а так же подготовки аудиторского заключения и его оформления, проведение аудиторской проверки в целом, а так же по отдельным счетам.
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими на каждой аудиторской фирме. Их содержание- то закрытая информация. Внутрифирменные стандарты представляют из себя внутрифирменные инструкции и руководства большого объема.
Как считает Жарикова Л.А., внутрифирменные стандарты могут содержать несколько разделов:
Определение целей соглашения- каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована.
Обзор бизнеса- любая аудиторская проверка начинается со знакомства с клиентом и получением знаний о нем.
Оценка возможного риска- определяется риск мошенничества и риск ошибок.
Оценка системы внутреннего контроля для разработки системы аудита- оценивается система внутреннего контроля.
Определение стратегии аудиторской проверки- общаются частные оценки главных рисков.
Оценка эффективности системы контроля- дается оценка системы внутреннего контроля.
План независимых обследований- определяется сущность, применение и продолжительность обследований.
Независимые обследования- проводятся в соответствии с планом.
Завершение аудиторской проверки- составляется обзор финансовой отчетности и делаются выводы.
Представление заключения- составляется заключение на основании выводов аудиторской проверки.[7,С. 118]
2.3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется согласно нормативным документам четырех уровней.
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года, № 307-ФЗ. [1]
2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности.
3. Стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями.
4. Внутрифирменные стандарты.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, который был принят 30 декабря 2008 года, представляет из себя основной акт первого уровня. Он определяет принципы, основы, участников, обязательства, нормативные регулирования, а так же понятия об аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Опираясь на статью 1 Закона, аудиторская деятельность представляет из себя деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовых отчетов, как огромных предприятий, так и индивидуальных предпринимателей.
Основной целью аудита является грамотное и достоверное предоставление мнение о достоверности бухгалтерских и финансовых отчетов, а так же правильность их ведения согласно законодательству Российской Федерации.
Согласно мнению Горелова М.Ю., аудиторские фирмы, а так же индивидуальные аудиторы, могут оказывать следующие виды услуг и работ:
1. Постановка, ведение бухгалтерского учета, а так же составление финансовой отчетности и консультирование в данной области.
2. Налоговое консультирование.
3. Составление анализа хозяйственной деятельности предприятия, а так же экономическое и финансовое консультирование.
4. Оказание других услуг, которые связаны с аудиторской деятельностью.[4,С. 97]
Аудиторским предприятиям, а так же индивидуальным аудиторам строго запрещено заниматься какой- либо предпринимательской деятельностью, кроме как оказание аудиторских услуг.
Аудитор- это физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, а так же имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор может осуществлять свою деятельность, даже если он является работником аудиторской кампании, либо же в качестве индивидуального предпринимателя.
Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, которая осуществляет аудиторские проверки и оказывает соответствующие услуги. Аудиторская организация вправе осуществлять свою деятельность только после получения специальной лицензии, и может быть создана в любой организационно- правовой форме, только лишь за исключение открытого акционерного общества.
В статье 13 Закона, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. [1]
Права аудитора:
1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2. Проверять в полном объеме документы, а так же фактическое наличие любого имущества;
3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменных формах;
4. Отказаться от проведения аудиторской проверки;
5. Осуществлять иные права.
Обязанности аудитора:
1. Осуществлять аудиторскую проверку согласно Закону «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации;
2. Предоставлять по требованию аудиторуемого лица информацию о требованиях законодательства России, которые касаются проведения проверки;
3. В должный срок передать аудиторское заключение аудируемому лицу;
4. Обеспечить сохранность документов, а так же соблюдать конфиденциальность.
Второй уровень составляют стандарты аудиторской деятельности.
Эти стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которые ожидают клиенты и общественность от аудитора. Аудиторские стандарты, в отличии от аудиторских процедур, неизменны, независимо от спектра деятельности.
Аудиторские правила(стандарты) представляют из себя единые базовые требования к качеству и надежности аудита. По мере того, как меняется экономическая ситуация в стране, стандарты тоже пересматриваются. Таким образом, на базе аудиторских стандартов, создаются специальные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Стандарты(правила) определяют общий подход к проведению аудита, виды отчетов аудиторов, базовые принципы, согласно которым должны придерживаться все представители данной профессии.
Значение стандартов состоит в том, что обеспечивают должное качество аудиторской проверки, способствуют внедрению в практику новых научных достижений, повышают престиж профессии, помогают облегчить аудиторам процесс переговоров с клиентами.
Стандарты аудиторской деятельности принимаются Правительством Российской Федерации, и носят обязательный характер для любых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Третий уровень представляют документы, которые осуществляют профессиональное регулирование. Объединения аудиторов, в аудиторские объединение Законом допускаются. Основной целью их деятельности является обеспечение условий аудиторской деятельности своих членов, и защита их интересов.
Этические нормы аудиторов зафиксированные в специальном кодексе. В Российской Федерации профессиональным регулированием занимается Аудиторская палата России, которая тесно взаимосвязана с Институтом Профессиональных бухгалтеров России. Соблюдение человеческих и профессионально- этических норм- это обязанность каждого аудитора. Нарушители же наносят вред всему аудиторскому сообществу. Если эти нормы нарушаются, то мерой наказания является исключение из палаты, а так же лишение аттестата и лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Четвёртый уровень представляет собой внутрифирменное регулирование с помощью определенных правил и методик, которые создаются на базе законов и федеральных стандартов. Сюда же относится и договорная работа. Договор представляет собой соглашение двух или нескольких лиц, об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Эти соглашения являются обязательными между клиентами и аудиторами. Они регулируют отношения, и ни в коем случае не могут быть нарушены.
Обязательный аудит осуществляется в некоторых случаях:
1. Предприятие является открытым акционерным обществом;
2. Предприятие является кредитной организацией, товарной или фондовой биржей;
3. Объем выручки от реализации продукции за год превышает в 500 раз минимальный размер выплаты труда;
4. Предприятие является государственным унитарным, либо муниципальным унитарным.
Под термином «аудиторское заключение» понимается официальный документ, который предназначен для пользователей финансовой и бухгалтерской отчетности, содержащий выраженное объективное мнение индивидуальным аудитором или аудитором какой-либо аудиторской организации о правильности и достоверности финансовых и бухгалтерских отчетов, согласно Закону Российской Федерации.
Порядок выплаты за оказание услуг аудита, определяется договором, и не может быть зависим от выполнения каких-либо других задач. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, представляет собой проверку квалификации физических лиц, которые желают заниматься аудиторской деятельностью. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат, без ограничения срока его действия.
В соответствии с Законом [1], аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, а так же аудируемые лица, несут уголовную, административную и гражданско- правовую ответственность в соответствии с законом Российской Федерации.
Заключение
Можно сделать обоснованный вывод, что возникновение аудита было связано с разделением интересов тех, кто занимается управлением предприятия, а именно, менеджеры, администрация, и тех, кто является вкладчиком- это инвесторы, акционеры..
Необходимо так же отметить, что потребность в грамотном аудиторе возникла в связи со следующими обстоятельствами, это возможность необъективной информации, со стороны ее составителей, в случае, если возникал конфликт между ними ( администрацией) и пользователями этой информации. Так же если возникает зависимость принимаемых решений от качества и достоверности предоставляемой информации.
Обязательный аудит регламентируется государством и преследуется законом. Правительство Российской Федерации утвердило основную систему показателей деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки.
По объектам аудита различают: банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов, общий аудит, государственный аудит. Для того, что осуществлять все эти виды аудита, необходимо иметь специальные лицензии, которые выдаются Центральным Банком, и Минфином Российской Федерации.
Таким образом, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудитора или целой аудиторской организации, по осуществлению независимых проверок бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций, и других финансовых отчетов, с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия закону, действующему на территории Российской Федерации.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что аудиторская деятельность предусматривает и различает аудиторские услуги. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, то есть аудиторские структуры начали больше заниматься консультативной деятельностью нежели самим аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатами аудита являются выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг- возможное состояние объекта в будущем.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов, устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия. Следует заметить, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому вопросу проводит независимый аудитор.
Таким образом, целью аудита является конкретная задача, на решение которой и направлена деятельность аудитора, а целью аудита является установление достоверности финансовой отчетности.
Осуществляя проверку, независимый аудиторы выполняют две основные функции- функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств, для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации, а так же проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.
Следует сделать вывод, что любая аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Глоссарий
| № п/п | Понятие | Определение |
| 1 | Акционер | (от франц.Actionnaire)-юридическое или физическое лицо, являющееся собственником акций акционерног общества |
| 2 | Акционерное общество открытого типа | (от англ.Public Limited Company)-объединение нескольких граждан или юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности |
| 3 | Аудит | (от англ.Audit)-предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств, с целью установления достоверности их финансовой отчетности |
| 4 | Аудитор | (от англ.Auditor)-физическое или юридическое лицо, имеющее полномочия на проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий. |
| 5 | Аудиторская деятельность | (от англ.Audit Evidences)-деятельность аудиторов, включающая аудит и сопутствующие аудиту услуги. |
| 6 | Бухгалтерский учет | (от англ.Accouting)- система сбора ти обработки финансовой системы предприятия, дающая пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации, и принимать экономические решения. |
| 7 | Контрагент | (от.англ.Counter-Party)-сторона, принявшая обязательство по договору и противопоставляемая другой стороне договора. |
| 8 | Ликвидность | (от англ.Liquiditi)-легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств |
| 9 | Лицензия | (от англ. License) - документ, удостоверяющий право его владельца на использование в фиксированный период определенного количества природного ресурса. |
| 10 | Макроэкономика | ( от англ.Macroeconomiks)-один из двух основных разделов экономической науки, изучающий поведение экономики как единого целого, а так же общего спроса и общего предложения. |
| 11 | Отчет аудитора | ( от англ.Auditors report)-часть годового отчета, содержащего заключения аудитора относительно достоверности приводимой финансовой отчетности. |
| 12 | Платежеспособность | ( от англ.Solvency)-финансовое положение предприятия или лица, позволяющие ему своевременно выполнять свои финансовые обязательства. |
| 13 | Предприятие | (от англ.Enterprise)-самостоятельный хозяйствующий субъект, с правами юридического лица, который производит и реализует продукцию и оказывает услуги. |
| 14 | Риск аудиторский | ( от англ.Audiy risc)-субъективно определяемая аудитором вероятность признать итоги аудиторской проверки. |
| 15 | Финансовый учет | ( от англ.Financial accounting)-процесс подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. |
| 16 | Экономика | ( от англ.Economy)-стратегия и тактика хозяйственной деятельно, всегда находящаяся в процессе развития. |
Список использованных источников
| 11 | Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ в ред. от 01.07.2010 г. [Текст]: Собрание законодательства РФ, 2009, № 1, ст.15 |
| 2 | Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для ВУЗов / М.А. Бахрушина.- М.: Омега- Л, 2002. – 528 с. – ISBN 5-01386- 48-5. |
| 3 | Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет[Текст]: Учебник для ВУЗов / М.А. Вахрушина. - М.: Омега- Л, 2007. - 570 с. - ISBN 978-5-365-00674-4. |
| 4 | Горелова, М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости [Текст]: Учебное пособие / М.Ю. Горелова. - М.: Налог Инфо, Статус Кво-97, 2006. - 532 с. - ISBN 5-8107-01760. |
| 5 | Гулина, И. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебное пособие / И. Гулина. - М.: Университетская книга, 2009. - 244 с.- ISBN 5-62571-980-4. |
| 6 | Ефремова, А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов [Текст]: Учебник ля ВУЗов / А.А. Ефремова.- М.: Вершина, 2006. - 208 с. - ISBN 5-9626-0111-4. |
| 7 | Жарикова, Л.А. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие / Л.А. Жарикова. - М.: ТГ ПУ, 2004. - 512 с. - ISBN 5-73640-985-7. |
| 8 | Занкина, С.А. Шпаргалка по бухгалтерскому учету [Текст]: Учебное пособие / С.А. Занкина.- М.: Экзамен, 2006. - 32 с. - ISBN 5-472-01875-7. |
| 9 | Керимов, В.Э. Учет затрат калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: Учебник для ВУЗов / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2005. - 484 с. - ISBN 5-94798-602-7. |
| 10 | Коваль, И.Г. Аудит[Текст]: Учебное пособие/И.Г. Коваль.- М.: Вершина, 2004.- 110 с.- ISBN 5-65876-934-5. |
| 11 | Кондраков, Н.П. Бухгалтерский, финансовый, управленческий учет [Текст]: Учебное пособие/ Н. П. Кондраков.- М.: Проспект, 2006.- 448с.- ISBN 5- 482- 00772-3. |
| 12 | Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебно-практическое пособие/ Н. И. Ладутько.- М.: Информ, 2001.- 416 с.- ISBN 5-58473-302 |
| 13 | Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета[Текст]: Учебное пособие/ Е. А. Мизиковский.- М.: Юристъ, 2002.- 400 с.- ISBN 5-7975-0364-6. |
| 14 | Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит[Текст]:Учебное пособие/И.А. Налетова., Т.Е. Слободчикова.- М.:Форум,2005.-176 с.- ISBN 5-8199-0170-3. |
| 15 | П росветов, Г.И. Управленческий учет [Текст]: Учебно-методическое пособие/ Г. И. Просветов.- М.: Издательство РДЛ, 2005.- 272 с.-ISBN 5-93840- 095- 3. |
| 16 | Шеремет, А.Д. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие/ А. Д. Шеремет.- М.: ФБК- пресс, 2000.- 512 с.- ISBN 5-89240-029-8. |
| 17 | Шеремет , А . Д ., Суйц , В . П . Аудит[Текст]: Учебное пособие/ А.Д. Шеремет., В.П. Суйц.-М.: Инфра-М,2006.-448 с.- ISBN 5-16-002517-0. |
Приложения
| А | |
| Б | |
