Курсовая Специальные налоговые режимы 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФГОУ ВПО
Ставропольский государственный аграрный университет
Кафедра финансового
менеджмента и банковского дела
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогооблажение»
на тему: «Специальные налоговые режимы»
Выполнила
студентка факультета финансы и
банковское дело 3 курса 4 группы
Морина Мария Александровна
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Мещерякова Л.А.
Ставрополь – 2009
Содержание
Введение……………………………………………………………...……………3
1. Существующие специальные налоговые режимы…………………………..5
1.1 Экономическая сущность и значение единого сельскохозяйственного налога………………………………………………………………………………7
1.2 Упрощенная система налогооблажения…………………………………..17
1.3 Сфера применения ЕНВД…………………………………………………. 24
2. Система налогооблажения в виде ЕНВД в Ставропольском крае…………………………………………………………………………….….29
2.1 Налогоплательщики, объект налогооблажения……………………….…..32
2.2 Порядок, сроки уплаты и зачисления налога……………………………..35
Выводы……………………………………………………………………..…….38
Заключение……………………………………………………………..………..40
Список литературы……………………………………………………………...42
Приложения..…………………………………………………………………….44
Введение
Перспективы выхода российской экономики из кризиса, возможности ее подъема на современном этапе невозможны без построения современной, эффективно функционирующей единой налоговой системы.
Налоговая система России находится в стадии становления и развития. Однако современная ситуация в области налогового законодательства характеризуется тем, что налоги являются сдерживающим фактором экономического развития страны.
Хочется отметить, что современная налоговая система России не удовлетворяет большинству из сформулированных Адамом Смитом требований к налоговой системе:
- налоги не должны быть чрезмерно обременительными;
- они должны быть понятны налогоплательщикам;
- каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму, в какой срок он должен уплатить и почему;
- налоги должны быть справедливыми и при сходных - обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги;
- государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.
В условиях развития рыночных отношений введение необходимого налогового режима, отличающегося от общего порядка налогооблажения может благоприятно сказаться на развитии экономики отдельных регионов или на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. При этом специальное законодательство по налогооблажению может гибко учитывать особенности объекта налогооблажения, формирования налоговой базы и обеспечить развитие предпринимательской активности налогоплательщиков. Специальный налоговый режим позволяет попутно с льготным налогооблажением упростить порядок исчисления и уплаты налога.
Наиболее актуальной данная тема исследования кажется и потому, что основными пользователями специальной системы налогооблажения являются малые и средние предприниматели. А в настоящее время малый и средний бизнес нуждаются в государственной поддержке и в устранении необоснованных претензий со стороны контролирующих органов. Ведь каждый законопослушный представитель малого и среднего предпринимательства должен производить в бюджет определенные отчисления в виде налоговых платежей, которые в дальнейшем направляются на финансирование социальной сферы, школ, больниц, учреждений культуры и искусства.
Целью работы является изучение системы специальных налоговых режимов и их места в общей схеме функционирования Федеральной налоговой Службы Российской Федерации, а так же определение величины значимости системы специального налогооблажения в Ставропольском крае и анализ ее действия на территории г.Ставрополя за прошедшие годы.
Объектом исследования является единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогооблажения, система налогооблажения в виде ЕНВД на примере Ставропольского края.
Предметом исследования являются методические подходы к определению сферы применения, налогоплательщиков, объекта налогооблажения, налогооблагаемой базы, порядка и сроков уплаты и зачисления вышеперечисленных налогов.
1.
Существующие специальные налоговые режимы
Характерной особенностью налоговой системы РФ является наличие специальных налоговых режимов. Согласно ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК, и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Специальные налоговые режимы предусматривают особенности ведения бухгалтерского учета, особенности исчисления и уплаты налогов и льготирование, т.е. это законно установленный порядок применения налогового механизма для реализации налоговой политики.
Специальные налоговые режимы имеют следующие характерные особенности:
-регламентируются общегосударственными или региональными законами;
- устанавливаются на определенный период времени;
- имеют конкретную целевую направленность и льготный характер действия налогового механизма;
- установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов;
- цели и механизмы их введения должны соответствовать налоговой политике.[2]
Согласно действующему в настоящее время в РФ законодательству к специальным налоговым режимам относятся:
1. Упрощенная система налогооблажения.
2. Система налогооблажения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
3. Система налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
4. Система налогооблажения при выполнении соглашений о разделе продукции.[2]
Законодательно не ограничена возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов. Российская теория и практика налогооблажения имеет достаточный опыт экономически необоснованного введения особых режимов налогооблажения, отдельные из которых были отменены.
Как показывает мировая практика, особые налоговые режимы предоставляются только в исключительных случаях, обусловленных экономическими, экологическими, этническими и другими проблемами. Более широкое их применение вызывает негативные последствия. Это нарушает основополагающие принципы налогооблажения, обостряются проблемы межбюджетных отношений, усиливаются тенденции к сепаративности регионов.
В 2008 году в Ставропольском крае был отмечен рост налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Вместе с этим выросла и доля поступлений в консолидированный бюджет края налогов на совокупный доход. Так в период с 2005г по 2007г данный показатель вырос с 3% до 3,6%. (Приложение 4)
С 1 января 2009г. вступает в силу Федеральный закон от 22 июля 2008г. №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». Вносятся изменения в главы 261, 262 и 263 НК РФ.[20]
1.1
Экономическая сущность и значение единого сельскохозяйственного налога
Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В связи с чем в 2002 г. был введен в действие Единый сельскохозяйственный налог. С его вводом планировалось повысить эффективность сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских производителей к рациональному использованию сельхозугодий. Но из-за наличия в Федеральном законе противоречий его практическое применение оказалось затрудненным. При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина была привязана к кадастровой стоимости гектара сельхозугодий, а кадастр не был утвержден. Анализ показал, что при введении закона предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращают сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой должны были платить еще большие налоги. Ко всему прочему закон не позволял перевести на уплату налога производителей животноводческой, рыбной продукции и других многопрофильных комплексов.[6]
В результате принятый закон о Едином сельскохозяйственном налоге, призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов, в первоначальной редакции не оправдал себя и не работал. В этой связи Комитет Государственной думы по аграрным вопросам в порядке законодательной инициативы внес концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН.[6]
В связи с этим с 1 января 2004 г. вступила в действие Глава 261 Налогового Кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», принципиально изменившая концепцию единого сельскохозяйственного налога.
Законом предусматриваются следующие основные нормы:
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Согласно НК РФ сельскохозяйственный товаропроизводитель – индивидуальный предприниматель или организация, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих продукцию или рыбу. Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, составляла не менее 70%. [4]
Переход на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями добровольно. На данный режим уплаты налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство рыбной продукции.[6]
Переход на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения устанавливается следующий: в период с 20 октября по 20 декабря, предшествующий году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговую инспекцию по месту нахождения подается заявление. При подаче заявления предоставляют данные о доле дохода от сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода по итогам 9 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН. [4]
Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Переход возможен только с начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, то налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода и производит уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН. Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения вправе перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год после того, как утратил право на его применение.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50% стоимости, 2-й – 30%, и в 3-й – оставшиеся 20% стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налоговая ставка установлена в размере 6%. Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.
Наряду с поправками к действующей 26 главе НК, введен ряд других поправок, в том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль вводится следующий порядок: в 2004-2005 годах по ставке 0%,2006-2008 годах по ставке 6%, 2009-2011 гг. – 12%, 2012-2014 гг. – 18%. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ – 24%.
Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.
Первый заменяемый налог – налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на специальный режим налогообложения, до 2006 года освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности (налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности).
Второй заменяемый налог – налог на имущество организаций (физических лиц, в частности имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Третий заменяемый налог – единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1% от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН – 10,3% (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).
В 2003 году в сельском хозяйстве начислено 1022 млн. руб. заработной платы, соответственно сумма начислений по единому социальному налогу – 266,7 млн. руб., при уплате ЕСХН это составило бы 105,3 млн. руб., то есть, экономия могла бы составить 161,4 млн. руб.[6]
Четвертый заменяемый налог – НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС.
В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара.[4]
Следует учесть, что с 2004 года ставка по материальным ресурсам составляет 18%, следовательно, сумма возмещаемого из бюджета НДС в результате сокращения разницы в процентных ставках сократится.[3]
Уплата указанных налогов заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога, который начисляется за налоговый период.
Плательщики данного налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогооблажения.
Положительным моментом является то, что переход на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями добровольно, в зависимости от конкретно сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии (в отличие от предыдущего Закона, введение в действие которого на территории принималось региональными органами власти).
В 2004 году с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН перешли 226 предприятий, в том числе 27 агрофирм, 97 коллективных сельскохозяйственных предприятий, 102 крестьянских (фермерских) хозяйства. Расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы. При сокращении объема текущих платежей у хозяйств возникает реальная возможность направить высвободившиеся денежные средства в производство.
Существенным моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения на специальный режим, было то, что НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Государственной Думой РФ принята поправка в налоговый Кодекс, устанавливающая, что при переходе на уплату ЕСХН «входной» НДС не подлежит уплате в бюджет.
Финансово-устойчивым предприятиям, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения. Крупным предприятиям, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, специальный режим налогообложения невыгоден, поскольку ведет к увеличению объема налоговых платежей в сравнении с действующим режимом налогообложения в целом на 28,6 млн. руб.[21]
Во многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой политики. Так, к примеру, в Брянской области сельхозтоваропроизводителям не была предоставлена льгота по налогу на имущество. В результате предприятия, не перешедшие на специальный налоговый режим должны уплачивать в год 2,2% от остаточной стоимости своего имущества. Это послужило весомым аргументом в пользу перехода на ЕСХН.[3]
В нашем регионе, имеющем агропромышленную направленность производства, где вопрос перехода или не перехода на систему специального налогового режима стоит очень остро, система налогообложения имеет взвешенный и гибкий подход. На региональном уровне сельхозтоваропроизводителям предоставлена льгота по транспортному налогу в части грузового автотранспорта, налогу на имущество в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции. Такой подход в значительной мере способствует укреплению экономики отрасли в целом.
Согласно Федеральному закону от 22 июля 2008г. №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» в главу 261 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)” внесены следующие изменения.
Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 3461 и пункт 1 статьи 3465 НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.
Установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ,
Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 3461 НК РФ, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 2142 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ и др.
Также уточнена редакция пункта 1 статьи 3465 НК РФ. Установлено, что при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу организациями не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ; а индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.
Теперь отменяется ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 3462 Кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Еще одно изменение влечет за собой тот факт, перечень расходов, на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ), дополнен расходами:
- на выплату компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 6).
- на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подпункт 6.1);
- на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм. утвержденных Правительством Российской Федерации (подпункт 22.1);
- на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подпункт 43).
Уточнена редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Установлено, что к ним относятся расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельскохозяйственной продукции, к которой в целях главы 26.1 НК РФ отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (перечень данной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006г. №458).
Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 3466 НК РФ отменено ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. В частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 3466 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Поправками, внесенными в статью 34610 НК РФ отменяется обязанность представления налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия). Установлено, что указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем, порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленный статьей 3469 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Кроме того, поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.[17]
В 2008 году в Ставропольском крае плательщиков единого сельскохозяйственного налога по сравнению с 2007 годом стало больше на 27 процентов. Количество применяющих этот налоговый режим составило 2367 плательщиков. При плановом задании по поступлениям ЕСХН, составляющем 65,7 млн. рублей, в доходы консолидированного бюджета поступило 127,5 млн. рублей. В сравнении с 2007 годом наблюдается рост поступлений в 2,5 раза.
Для налогоплательщиков-сельхозпроизводителей этот льготный режим налогообложения очень выгоден, и поэтому многие его применяют, не имея на это законных оснований.
В течение года налоговыми органами проводился серьезный анализ деятельности налогоплательщиков, применяющих этот и другие специальные режимы налогообложения. В процессе работы выявлялись нарушения, устанавливались взаимозависимые лица, наличие имущества и земли, анализировался размер заработной платы и др.
В результате установлены факты неправомерного применения ЕСХН 172 налогоплательщиками, это составляет 7% от общего количества плательщиков ЕСХН, в том числе 159 индивидуальными предпринимателями.
Рассматривая трехлетнюю динамику поступлений единого сельскохозяйственного налога в консолидированный бюджет региона следует отметить, что в процентном отношении изменений не наблюдается, зато в стоимостном выражении поступления возросли с 28,9млн. руб. в 2005г. до 47,5 млн. руб. в 2007г. (Приложение 4)
1.2
Упрощенная система налогооблажения
Упрощенная система налогооблажения (УСН) применяется на основании гл.262 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003г. Федеральным законом от 24 июля 2002г. №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». [1]
УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогооблажения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогооблажения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
При переходе на упрощенную систему налогооблажения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл.1).
Таблица 1: Перечень налогов, применяемых при УСН
| Уплачиваются налоги | Не уплачиваются налоги |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Транспортный налог Земельный налог и др. | Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц* НДС (кроме НДС по импорту)** Единый социальный налог** Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц* |
*Индивидуальными предпринимателями в отношении полученных доходов и используемого имущества в предпринимательской деятельности.
**И для организаций и для индивидуальных предпринимателей.[5]
Те работодатели, которые применяют данную систему, имеют право добровольно уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в размере одного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц, а остальные – за счет собственных средств. [13]
Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогооблажения необходимо в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о своих доходах от реализации и внереализационных. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде. На 2006г. Он установлен в размере 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.05 №284).
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему с момента своего создания. Заявление в этом случае они должны подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл.262 НК РФ.
Не вправе применять УСН:
1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и др. [10]
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 263 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.262 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Объектом налогооблажения признаются:
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом в первом случае налоговая ставка составляет 6%, а во втором – 15%.
Налогоплательщикам предоставляется право выбора одного из этих объектов до начала налогового периода на срок три года.
При любом из двух объектов налогооблажения, организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного дохода. При этом учитываются доходы от реализации товаров, работ и услуг, от реализации имущества и имущественных прав, а так же внереализационные доходы.
Размер доходов определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом для расчета доходов от реализации и внереализационных доходов по налогу на прибыль организации.
При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов.
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогооблажения необходимо установить порядок признания доходов и расходов.
В соответствии с положениями Налогового кодекса датой получения доходов при упрощенной системе налогооблажения считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, т.е. кассовый метод, при котором расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты.
Порядок расчета налоговой базы зависит от того, какой объект налогооблажения выбран налогоплательщиком. Если объектом налогооблажения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогооблажения должен осуществляться по рыночным ценам.[7]
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов.
Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогооблажения и использовали в качестве объекта налогооблажения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогооблажения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.[17]
Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым кодексом также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогооблажения.
Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого налогового периода нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину расходов с учетом сумм авансовых платежей. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. [14]
Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 №167 (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов (ст. 34615 и 34616 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налогове органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ,
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты налога при упрощенной системе налогооблажения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:
- в бюджеты субъектов Федерации – 45%;
- в местные бюджеты – 45%;
- в федеральный фонд ОМС – 0,5%;
- в территориальные фонды ОМС – 4,5%;
- в фонд социального страхования РФ – 5%.[15]
Данный вид налогообложения имеет следующие преимущества:
Во-первых, можно выбрать объект налогообложения. Это значит, что налог может уплачиваться только с доходов, или с доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае ставка налога составляет 6%, во втором 15%.
Во-вторых, при данной системе налогообложения отсутствует необходимость в ведении бухгалтерского учета. Достаточно вести «Книгу учета доходов и расходов», которую следует зарегистрировать в налоговом органе.
В-третьих, применение упрощенной системы предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль для юридических лиц и налога на доходы физических лиц для предпринимателей. При этом и те и другие не уплачивают налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.
Еще одно преимущество заключается в том, что с 2009 года налоговая декларация будет представляться в налоговые органы только один раз в год.
По единому налогу, взимаемому в связи с упрощенной системой налогообложения в Ставропольском крае в 2008 году наблюдается рост поступлений(144%). Рост поступлений по данному налогу в консолидированный бюджет является постоянным процессом. Так с 2005г. до 2007г. рост составил 514,4 млн. руб. (Приложение 4)
Кроме того в 1,7 раза выросли доначисления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составив 49,7 млн. рублей.
1.3
Сфера применения ЕНВД
Согласно главе 263 НК РФ система налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ наряду с общей системой налогооблажения.
Особенностью системы налогооблажения в виде ЕНВД является то, что переход на неё осуществляется в обязательном порядке. При этом ЕНВД уплачивается по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому если организации или индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на территории субъекта Федерации, где издан соответствующий закон, то они обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления этой деятельности в течение 5 дней с её начала.[16]
Законы субъектов федерации устанавливают следующие характеристики налога на вмененный доход:
- порядок введения системы на территории соответствующего субъекта Федерации;
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного ст.34626 НК РФ;
- значения коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, в пределах, установленных НК РФ. [9]
В ст.34626 закреплен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ данная система налогооблажения может применяться. К таковым относятся:
- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов, ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, по чистке обуви; оказание парикмахерских услуг;
- оказании ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
- розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не больше 150 м2;
- оказание услуг общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей площадью до 150 м2;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующих для этих целей не более 20 автомобилей.
Из перечня бытовых услуг, при которых применяется ЕНВД, на федеральном уровне путем внесения изменений в определение бытовых услуг для целей применения ЕНВД в статье 34627 НК РФ, исключены услуги по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов. Поэтому организации и ИП, применяющие в 2008 году ЕНВД в данных сферах деятельности, не смогут применять данную систему налогообложения в 2009 году и должны оценить эффективность применения общего режима налогообложения либо вовремя перейти на упрощенную систему налогообложения.[23]
Также уточнено содержащееся в статье 34627 определение розничной торговли. К розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится с 1 января 2009 года реализация газа в любом виде; реализация товаров путем телефонной связи. Однако однозначно к розничной торговле с 2009 года отнесена реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.
Пересмотрены представления о стационарной торговой сети. С 1 января 2009 года под стационарной торговой сетью будет пониматься торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, с 1 января 2009 года при рассмотрении вопроса о применении ЕНВД в торговле будет изучаться не только целевое назначение помещения как такового, но и порядок и условия его фактического использования.
Устанавливается особая льгота в применении ЕНВД для магазинов (отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных. Именно эти объекты общественного питания в соответствии с уточненной редакцией определения в статье 34627 НК отнесены к объектам организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Уточнены условия применения ЕНВД для деятельности автостоянок. В соответствии с новой редакцией пп.4 п.2 статьи 34626 НК РФ ЕНВД с 1 января 2009 года применяется в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).[19]
Таким образом, вне зависимости от формулировки договора между собственником стоянки и собственником автомобиля и услуги по хранению автотранспортных средств, и услуги по предоставлению места для стоянки автотранспортного средства будут облагаться ЕНВД.
Принципиально расширена сфера применения ЕНВД при размещении рекламы. С 1 января 2009 года ЕНВД облагается реклама, размещенная на любых транспортных средствах (новая редакция пп. 11 п.2 статьи 34626). Ранее на уплату ЕНВД переводилось только размещение рекламы на конкретных видах транспортных средств – к которым в соответствии с Кодексом были отнесены автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, речные суда. А с 1 января 2009 года под ЕНВД подпадет и размещение рекламы на любых транспортных средствах.
Существенно и принципиально расширена категория плательщиков ЕНВД при размещении наружной. С 1 января 2009 года под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Такой вид деятельности в соответствии с определением, данным в статьи 346.27, с 1 января 2009 года включает в себя предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе".
Таким образом, однозначно решены вопросы, кто уплачивает единый налог в сфере размещения рекламы – эта обязанность целиком и полностью непосредственно в силу закона возлагается на владельца рекламной конструкции. При этом также однозначно определено, что для целей налогообложения ЕНВД владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) – это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
Непосредственно статьей 34627 Кодекса уточнено, что для целей расчета ЕНВД при перевозке пассажиров количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Уточнена формулировка вида деятельности по применению ЕНВД при сдаче в аренду земельных участков (пп.14 п.2 статьи 346.26). С 1 января 2009 года ЕНВД применяется к оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Изменения носят разнонаправленный характер. Часть изменений определенно улучшает положение налогоплательщиков ЕНВД, однако часть изменений не порадует плательщиков единого налога.
2. Система налогооблажения в виде ЕНВД в Ставропольском крае
Специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в тоже время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т. п.
К специальным налоговым режимам, в частности, относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой изложен в главе 263 Налогового кодекса РФ.
В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.
А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 34626 Налогового кодекса РФ). Если на территории, где введен «вмененный» налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.[9]
На территории Ставропольского края и г.Ставрополя система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказания бытовых услуг согласно перечню Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденному постановлением Государственного стандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163, за исключением услуг ломбардов;
- оказания ветеринарных услуг;
- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- развозная и разносная розничная торговля;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещения рекламы на транспортных средствах;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.[18]
Конкретный перечень вышеперечисленных видов деятельности устанавливается нормативными правовыми актами каждого муниципального района и (или) городского округа, на территории которого вводится данный налог. Следует отметить, что в нашем крае единый налог на вмененный доход введен во всех без исключения муниципальных районах и городских округах. Все заинтересованные организации и предприниматели необходимо должны быть ознакомлены с решениями органов власти на местах и следить за их возможными изменениями.
Изучив доступную информацию по поступлениям налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края следует отметить следующее:
В доходы бюджетов муниципальных образований за январь-октябрь 2008 года поступило 8419,4 млн. рублей, или 128,4% к поступлениям соответствующего периода прошлого года.
Рисунок 1: Структура поступлений основной части доходов Ставропольского края за январь-октябрь 2008 г.
Основная часть доходов местного бюджета (95,8%) сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц – 5120,6 млн. рублей или 60,8% от общего объема поступлений в местный бюджет, земельного налога –898,6 млн. рублей (10,7%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 715,1 млн. рублей (8,5%), единого налога на вмененный доход – 708,0 млн. рублей (8,4%), налога на имущество организаций 390,6 млн. рублей (4,6%), транспортного налога – 390,6 млн. рублей (2,8 процента).
Таблица 2: Информация о поступлении налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края (млн. руб.)
| Виды налогов и платежей | Фактически поступило | Темп роста, % | |
| Январь-октябрь 2007 год | Январь-октябрь 2008 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| В С Е Г О: | 6559,1 | 8419,4 | 128,4 |
| в том числе: | Х | Х | Х |
| Налоговые доходы | 6537,3 | 8399,1 | 128,5 |
| Из них: | Х | Х | Х |
| Налог на доходы физических лиц | 4024,7 | 5120,6 | 127,2 |
| Налог на имущество организаций | 297,5 | 390,6 | 131,3 |
| Транспортный налог | 158,0 | 232,3 | 147,0 |
| Земельный налог | 650,2 | 898,6 | 138,2 |
| Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения | 506,2 | 715,1 | 141,3 |
| Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности | 647,6 | 708,0 | 109,3 |
Доля поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 14,8% от общего объема поступлений во все уровни бюджета на 0,4 процентных пункта ниже аналогичного показателя 2007 года (15,2 процента).
В 2009 году прослеживается следующая тенденция:
В доходы бюджетов муниципальных образований за 4 месяца 2009 года поступило 3090,0 млн. руб. или 100,5% к поступлениям прошлого года.
Рисунок 2: Структура поступлений основой части доходов краевого бюджета за январь-апрель 2009 г.
Таблица 3: Информация о поступлении налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края (млн. руб.)
| Виды налогов и платежей | Фактически поступило | Темп роста, % | |
| Январь–апрель 2008г | Январь–апрель 2009г | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ВСЕГО: | 3076,1 | 3090,0 | 100,5 |
| в том числе: | Х | Х | Х |
| Налоговые доходы | 3068,1 | 3083,0 | 100,5 |
| Из них: | Х | Х | Х |
| Налог на доходы физических лиц | 1759,8 | 1651,4 | 93,8 |
| Налог на имущество организаций | 144,2 | 121,3 | 84,1 |
| Транспортный налог | 115,0 | 163,3 | 142,0 |
| Земельный налог | 333,9 | 418,8 | 297,8 |
| Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения | 293,7 | 297,8 | 125,4 |
| Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности | 314,3 | 349,4 | 111,2 |
Основная часть доходов местного бюджета (96,2%) сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц – 1651,4 млн. рублей или 53,4% от общего объема поступлений в местный бюджет, земельного налога – 418,8 млн. рублей (13,6%), единого налога на вмененный доход – 349,4 млн. рублей (11,3%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 297,8 млн. рублей (9,6%), транспортного налога – 163,3 млн. рублей (5,3 процента).
Доля поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 14,9% от общего объема поступлений во все уровни бюджета на 1,0% выше показателя 4 месяцев 2008 года (13,9 процента).
2.1 Налогоплательщики, объект налогооблажения
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации вышеперечисленные виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД.
В Ставропольском крае в 2008 году наблюдается увеличение плательщиков единого налога на вмененный доход: с 63965 по данным 2007 года – до 70345 в 2008 году.
Все юридические и физические лица, занимающиеся установленными на территории субъекта Федерации видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, обязаны перейти на его уплату независимо от их желания.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности.[12]
Уплата единого налога заменяет уплату следующих налогов:
- для организаций – налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий и едино социального налога;
- для индивидуальных предпринимателей – налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество физических лиц и ЕСН.
Плательщики ЕНВД обязаны вносить в бюджет НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Все остальные налоги и сборы плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того, плательщики ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Затем на их сумму уменьшается сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Это связано с необходимостью сохранения социальных гарантий в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования.
В соответствии с нормой с 1 января 2009 года не имеют права применять ЕНВД 5 категорий налогоплательщиков:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% и др.;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.[13]
Таким образом:
- появляется смысл сдавать форму о среднесписочной численности работников, так как численность становится критерием права на применение ЕНВД;
- для организаций, применяющих ЕНВД, крайне важно оценить как можно скорее структуру уставного капитала исходя из ограничения на применение ЕНВД;
- окончательно установлена несовместимость применения ЕНВД и «упрощенки» по патенту;
- уточнена формулировка отсутствия ЕНВД в общественном питании в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;
- появилось новое основание для неприменения ЕНВД в аренде.
Объектом налогооблажения признается вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.
Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по виду деятельности и величины физических показателей, характеризующий тот или иной вид деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, количество автомобилей, единица производственной мощности и т.д.)[4]
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Решением Ставропольской городской Думы от 26.11.2008 №28 было установлено значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. ( Приложение 1)
2.2 Порядок, сроки уплаты и зачисления налога.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.[1]
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.[9]
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2009 года многие главы ст. 263 НК РФ, посвященной системе налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход, действуют в новой редакции. Так внесены изменения в порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.
На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подпункты 4, 7, 10, 11, 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) в таблице пункта 3 статьи 346.29 НК РФ уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности в целях исчисления единого налога на вмененный доход.
По такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в кв. метрах).
По такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по временному размещению и проживанию физический показатель “площадь спального помещения (в кв. метрах)” заменен на физический показатель “общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. метрах)”. Причем согласно статье 34623 НК РФ общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
Размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились. (Приложение №3)
Отменена норма (абзац третий пункта 6 статьи 34629 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2. (Приложение №2) Это означает, что прекращение уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщиком возможно лишь в случае, если он прекратил осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом или утратил право на применение этого налогового режима и снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. [19]
Кроме того ст. 34629 НК РФ дополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход. Так, установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Поправками, внесенными в п. 2 ст. 34632 НК РФ, что позволяет более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в т. ч. работающим по совместительству) так и лицам, не состоящие в штате (выполняющим работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Выводы
Президент РФ подписал Федеральный закон РФ от 22 июля 2008 года №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Пункты 16 – 20 статьи 1 нового закона посвящены изменениям, вносимым с 1 января 2009 года в главу 263 Налогового кодекса РФ.
Изменения носят разнонаправленный характер. Часть изменений определенно улучшает положение налогоплательщиков ЕНВД, однако часть изменений не порадует плательщиков единого налога.
Из перечня бытовых услуг, при которых применяется ЕНВД, на федеральном уровне путем внесения изменений в определение бытовых услуг для целей применения ЕНВД в статье 34627 НК РФ, исключены услуги по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов. Также уточнено содержащееся в статье 34627 определение розничной торговли, пересмотрены представления о стационарной торговой сети, устанавлена особая льгота в применении ЕНВД для магазинов (отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных, уточнены условия применения ЕНВД для деятельности автостоянок.
С 1 января 2009 года ЕНВД облагается реклама, размещенная на любых транспортных средствах, под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
В тексте главы 263 НК РФ впервые появляется отдельная норма (п.2.2 статьи 24626), устанавливающая общий перечень ограничений на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
С 1 января 2009 года коэффициент-дефлятор К1, как и дефлятор при упрощенной системе налогообложения, будет формироваться путем перемножения коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Использование ЕНВД, как режима налогооблажения для предпринимателей имеет следующие преимущества:
Самым основным является то, что при применении единого налога государство не контролирует доходы налогоплательщика, и размер уплачиваемого налога не зависит от количества заработанных денежных средств.
Кроме того, не уплачиваются такие налоги от предпринимательской деятельности, как налог на прибыль (для юридических лиц) и налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость. Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога, рассчитанного исходя из налоговой базы, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности.
Те, кто не обязан уплачивать единый налог на вмененный доход, имеют право выбора, применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения. Перейти на последнюю можно только при соответствии критериям, установленным налоговым кодексом.
При всех вышеперечисленных достоинствах и недостатках данного режима налогооблажения следует отметить, что он является достаточно востребованным и с каждым годом налогоплательщиков, применяющих его становится все больше. Так, к примеру, в Ставропольском крае плательщиков ЕНВД стало больше: с 63965 по данным 2007 года – до 70345 в 2008 году.
Заключение
В результате проведенных исследований в процессе выполнения данной курсовой работы было доказано, что в условиях развития рыночных отношений просто необходимо введение отличающегося от общего порядка налогооблажения налогового режима, который однозначно благоприятно скажется на развитие экономики отдельных регионов и на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Что особенно актуально в частности для таких регионов как Ставропольский край, т.к. специальный налоговый режим позволяет упростить порядок исчисления и уплаты налога.
Также особо важным развитие данной системы налогооблажения является потому что главными ее пользователями становятся малые и средние предприниматели – основные налогоплательщики, которым сейчас просто необходима государственная поддержка. Хотя злоупотребление в использовании специальных налоговых режимов может негативно сказаться в общем на экономике. Широкое их применение может вызвать нарушение основополагающих принципов налогооблажения, обострение проблем межбюджетных отношений, усиления тенденции к сепаративности регионов.
К примеру, очень важный для сельскохозяйственных регионов единый сельскохозяйственный налог осуществляется предприятиями добровольно, в зависимости от конкретно сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии. Специальный налоговый режим приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств. При сокращении объема текущих платежей у хозяйств возникает реальная возможность направить высвободившиеся денежные средства в производство.
Упрощенная система налогооблажения является преимущественным налоговым режимом, потому что можно выбрать объект налогооблажения. Налог может уплачиваться только с дохода или с доходов, уменьшенных на величину расходов. Кроме того, при данной системе налогооблажения отсутствует необходимость в ведении бухгалтерского учета, а также налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль (для юридических лиц) и налога на доходы физических лиц (для предпринимателей) , а также налога на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.
Такое же льготирование предусматривает единый налог на вмененный доход, который активно используется на территории Ставропольского края. При применении единого налога на вмененный доход государство не контролирует доходы налогоплательщика, и размер уплачиваемого налога не зависит от количества заработанных денежных средств.
Исходя из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что предусмотренная Правительством Российской Федерации система специальных налоговых режимов очень актуальна и является безусловно важной в сложившихся условиях. Поддержка сельхозпроизводителя, а также малое и среднее предпринимательство через особое налогооблажение это отличный шанс помочь регионам удержаться на плаву во времена финансового кризиса, а значит, и создать крепкую опору для функционирования государства.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части 1 и 2): Официальный текст. – М., Проспект, 2009г. – 688с.( с изменениями, вступающими в силу 10.02.2009).
2. Аносова, Ю.И., Ахметов, А.А., Ананьева, А.В. Специальные налоговые режимы. М.: Эксмо, 2008. 256с.
3. Алиев, Б.Х. Налоги и налогооблажение. Учебник, под ред. Б.Х. Алиева – 2-е изд., перераб и доп. – М.:Финансы и статистика,2008.- 448с.
4. Выварец, А.З., Загвоздина, З.Н., Федоренко, О.В. Налоги и налогооблажение. Учебное пособие. М.: Юнит, 2009. 529с.
5. Касьянова, А.В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогооблажения. Под ред. Касьяновой А.В. М.: ГроссМедиа, 2008. 192с.
6. Касьянова, Г.Ю. Единый сельхоз налог: просто о сложном. 3-е изд; переработанное и дополненное. Под ред. Касьновой Г.Ю. М.: ИД Аргумент, 2008. 160с.
7. Касьянова, Г.Ю. Упрощенная система налогооблажения. М.:АБАК,2008. 328с.
8. Качур, О.В. Налоги и налогооблажение. Учебное пособие. М.: КноРус, 2009. 360с.
9. Киселов, Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения. М.: ГроссМедиа, 2009. 360с.
10. Кислов, Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения. М.: ГроссМедиа, 2008. 296с.
11. Кочергов, Д.С., Устинова, Е.Е. Упрощенная система налогооблажения: сложные вопросы применения. М.: Омега-Л, 2008. 229с.
12. Курбангалиева, О.А. Как правильно применять «упрощенку». М.: Эксмо, 2008. 320с.
13. Сергеева, Т.Ю. Вмененка и упрощенка. Практическая бухгалтерия. М.: Омега-Л, 2009. 280с.
14. Толмачев, И.А. Применение различных систем налогооблажения: проблемы совмещения. М.: ГроссМедиа, 2009. 104с.
15. Феактистов, И.А. «Упрощенка». Налоговый практикум. М.: ГроссМедиа, 2009. 208с.
16. Филина, Ф.Н. Налоги и налогооблажение в РФ. Учебное пособие. М.: ГроссМедиа РОСБУХ, 2009. 424с.
17. Филина, Ф.Н. Упрощенная система налогооблажения. М.: ГроссМедиа, 2009. 200с.
18. Интернет-ресурс http:// Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.
19. Интернет-ресурс http:// www.nalog.ru
20. Интернет-ресурс http:// www.nalvest.ru
21. Интернет-ресурс http:// www.rg.ru
22. Интернет-ресурс http:// www.rnk.ru
Приложения
Приложение 1
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2
| № п/п | Вид предпринимательской деятельности | К2 |
| 1. | Оказание бытовых услуг | |
| 1.1. | Ремонт и пошив швейных изделий, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий | 0,345 |
| 1.2. | Ремонт и техническое обслуживание бытовой, радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлических изделий | 0,345 |
| 1.3. | Изготовление и ремонт мебели | 0,345 |
| 1.4. | Химическая чистка и крашение, услуги прачечных | 0,360 |
| 1.5. | Ремонт и строительство жилья и других построек | 0,360 |
| 1.6. | Другие бытовые услуги | 0,330 |
| 2. | Оказание ветеринарных услуг | 0,500 |
| 3. | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | 0,360 |
| 4. | Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | 0,330 |
| 5. | Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | 1,000 |
| 6. | Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | 0,330 |
| 7. | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | |
| 7.1. | продовольственными товарами, за исключением алкогольной продукции и табачных изделий | 0,462 |
| 7.2. | продовольственными товарами, включая алкогольную продукцию и табачные изделия | 0,472 |
| 7.3. | алкогольной продукцией и табачными изделиями | 0,483 |
| 7.4. | ювелирными изделиями, оружием | 0,483 |
| 7.5. | изделиями из меха и натуральной кожи, включая обувь | 0,483 |
| 7.6. | автомобильными товарами и в т.ч. автоаксессуарами, автокосметикой и др. | 0,483 |
| 7.7. | теле-, видео- и аудиоаппаратурой, компьютерами, оргтехникой и абонентским оборудованием средств связи | 0,483 |
| 7.8. | сотовыми телефонами и аксессуарами к ним | 0,483 |
| 7.9. | прочими непродовольственными товарами | 0,462 |
| 7.10. | продовольственными и непродовольственными (смешанными) товарами | 0,483 |
| 8. | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | |
| 8.1. | продовольственными товарами, за исключением табачных изделий | 0,506 |
| 8.2. | продовольственными товарами, включая табачные изделия | 0,529 |
| 8.3. | табачными изделиями | 0,529 |
| 8.4. | изделиями из меха и натуральной кожи, включая обувь | 0,529 |
| 8.5. | автомобильными товарами и в т.ч. автоаксессуарами, автокосметикой и др. | 0,529 |
| 8.6. | прочими непродовольственными товарами | 0,506 |
| 8.7. | продовольственными и непродовольственными (смешанными) товарами | 0,529 |
| 9. | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | |
| 9.1. | продовольственными товарами, за исключением табачных изделий | 0,506 |
| 9.2. | продовольственными товарами, включая табачные изделия | 0,529 |
| 9.3. | табачными изделиями | 0,529 |
| 9.4. | изделиями из меха и натуральной кожи, включая обувь | 0,529 |
| 9.5. | автомобильными товарами и в т.ч. автоаксессуарами, автокосметикой и др. | 0,529 |
| 9.6. | прочими непродовольственными товарами | 0,506 |
| 9.7. | продовольственными и непродовольственными (смешанными) товарами | 0,529 |
| 10. | Развозная и разносная розничная торговля | 0,500 |
| 11. | Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | |
| 11.1. | Организации общественного питания, реализующие алкогольные напитки и табачные изделия | 0,368 |
| 11.2. | Организации общественного питания, не реализующие алкогольные напитки и табачные изделия | 0,352 |
| 12. | Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | 0,575 |
| 13. | Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций | 0,104 |
| 14. | Размещение рекламы на транспортных средствах | 0,110 |
| 15. | Оказание услуг по временному размещению и проживанию | 0,225 |
| 16. | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | 0,240 |
| 17. | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания | 0,240 |
Приложение 2
Коэффициент-дефлятор, необходимый, для расчета налоговой базы по ЕНВД
| Период, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер | Документ, которым утвержден коэффициент-дефлятор |
| на 2009 год | 1,148 | Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392 |
| на 2008 год | 1,081 | Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 № 401 |
| на 2007 год | 1,096 | Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 № 359 |
| на 2006 год | 1,132 | Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277 |
| на 2005 год | 1,104 | Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298 |
| на 2004 год | 1,133 | Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 № 337 |
| на 2003 год | 1 | Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ |
Приложение 3
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц
| Вид предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц, руб. |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала, м2 | 1800 |
| Развозная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 9000 |
| Общественное питание | Площадь зала обслуживания посетителей, м2 | 1000 |
| Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов | 6000 |
| Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
Приложение 4
Доходы консолидированного бюджета в 2005-2007 гг.
| Виды налогов и платежей | Доходы к итогу | |||||
| 2005г | 2006г | 2007г | ||||
| | % | млн.руб. | % | млн.руб. | % | млн.руб. |
| Налог на прибыль организаций | 13,2 | 3827,8 | 17,8 | 6358,2 | 14,9 | 7072,5 |
| Налог на доходы физических лиц | 21,3 | 6176,6 | 22,0 | 7858,5 | 22,2 | 10537,6 |
| Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ | 4,8 | 1391,9 | 4,6 | 1643,1 | 3,6 | 1708,8 |
| Налоги на совокупный доход | 3,0 | 869,9 | 3,6 | 1285,9 | 3,6 | 1708,8 |
| - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогооблажения | 1,5 | 434,9 | 1,9 | 678,7 | 2,0 | 949,3 |
| - единый налог на вмененный доход | 1,4 | 405,9 | 1,6 | 571,5 | 1,5 | 711,9 |
| - единый сельскохозяйственный налог | 0,1 | 28,9 | 0,1 | 35,7 | 0,1 | 47,5 |
| Налоги на имущество | 9,7 | 2812,8 | 9,4 | 3357,7 | 9,4 | 4461,9 |
| - налог на имущество физических лиц | 0,2 | 57,9 | 0,3 | 107,2 | 0,3 | 142,4 |
| - налог на имущество организаций | 5,7 | 1652,9 | 6,4 | 2286,1 | 6,0 | 2847,9 |
| - транспортный налог | 1,1 | 318,9 | 1,1 | 392,9 | 0,7 | 332,3 |
| - земельный налог | 2,1 | 608,9 | 0,7 | 250,0 | 1,8 | 854,4 |
| Регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 0,4 | 115,9 | 0,3 | 107,2 | 0,3 | 142,4 |
| Государственная пошлина | 0,8 | 231,9 | 0,4 | 142,8 | 0,4 | 189,9 |
| Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 3,9 | 1130,9 | 3,6 | 1285,9 | 3,4 | 1613,9 |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 0,2 | 57,9 | 0,2 | 71,4 | 0,3 | 142,4 |
| Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства | 0,02 | 5,8 | 0,02 | 7,1 | 0,4 | 189,9 |
| Доходы от продажи материальных и нематериальных активов | 0,7 | 202,9 | 0,3 | 107,2 | 0,5 | 237,3 |
| Административные платежи и сборы | 0,04 | 11,6 | 0,02 | 7,1 | 0,02 | 9,5 |
| Штрафы, санкции, возмещение ущерба | 0,4 | 115,9 | 0,4 | 142,9 | 0,4 | 189,9 |
| Прочие неналоговые доходы | 0,04 | 11,6 | 0,09 | 32,1 | 0,06 | 28,5 |
| Безвозмездные поступления | 35,7 | 10352,4 | 30,4 | 10859,0 | 33,2 | 15758,9 |
| Доходы от предпринимательской и другой приносящей доход деятельности | 5,8 | 1681,9 | 6,8 | 2428,9 | 7,4 | 3512,5 |
| Доходы – всего, млн. руб. | 100 | 28998,2 | 100 | 35720,4 | 100 | 47466,6 |
