Курсовая Учет товарно-материальных запасов 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Р.К
Экономический колледж КАЗЭУ имени Турара Рыскулова
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема:
Учет товарно-материальных запасов
Выполнила
студентка 3 курса
группы ЭБУи А-03
Чистякова Кристина
Проверила
Соколова Т.В
Алматы 2008г.
Содержание.
Введение стр. 3-4
Глава 1. Материальные запасы, их классификация и оценка: 5-12
1.1. Понятие и классификация материальных запасов.
1.2. Методы оценки товарно-материальных запасов.
Глава 2 . Учет материальных запасов на складах. Договор о
материальной ответственности 12-14
Глава 3. Документация по учету движения материальных запасов. 14-19
Глава 4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии. 19-21
Глава 5. Особенности учета отдельных видов ТМЦ. 21-32
5.1 Учет нефтепродуктов.
5.2 Организация учета тары и тарных материалов.
5.3 Организация учета запасных частей.
5.4 Организация учета прочих материалов.
5.5 Учет строительных материалов.
5.6 Учет материалов, переданных в переработку.
Глава 6. Инвентаризация и переоценка ТМЦ. 32-34
6.1 Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
6.2 Учет переоценки товарно-материальных запасов.
Глава 7.Учет незавершенного производства 34-36
Глава 8. Учет готовой продукции 36-38
Таблица - Корреспонденции счетов по учету движения материалов 39-40 Заключение 41-42
Список использованной литературы 43
Приложение 44
Введение
В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы. Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.
Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.
Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.
Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга – комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
Целью работы является изучение учета производственных запасов и материальных ценностей . Важное значение для правильной организации учета товарно-материальных запасов имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.
Основными задачами данной работы являются анализ производственных запасов и материальных ценностей рассмотрение практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.
Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Глава 1. Материальные запасы, их классификация и оценка:
Учет товарно-материальных ценностей организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов». Цель данного стандарта стоит в определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего:
классификацию и оценку товарно-материальных запасов;
учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.
Данным стандартом определено, что товарно-материальные запасы - это активы в виде:
-запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей,
-прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;
-незавершенного производства;
-готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
В подраздел 20 «Материалы» входят следующие синтетические счета:
-Счет 201(1310) «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, а также в процессе реализации, технических целей, содействия производственному процессу.
Сырье - вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки.
Основные материалы - вещественные элементы производства, составляющие основу продукции и сразу переносящие свою стоимость на продукцию (работы, услуги).
-Счет 202(1311) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
-Счет 203
(1312)
«Топливо». Топливо, как правило, является вспомогательным материалом. В зависимости от назначения топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления). На счете 203 отражаются операции, связанные с наличием и движением нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и другие) и газообразного топлива. На этом счете учитывают отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо.
-Счет 204(1313) «Тара и тарные материалы». Тара предназначена для хранения, упаковки и сохранения качества товарно-материальных запасов (мешки, ящики, коробки и др.). Различают два основных вида тары - инвентарную и неинвентарную. В зависимости от сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств предприятия, либо в составе запасов. Неинвентарная тара учитывается в составе запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. На счете 204 отражаются операции, связанные с наличием и движением всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, и тары, обладающей признаками основных средств.
Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом и торговлей, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 222 «Товары».
-Счет 205
(1314)
«Запасные части». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением приобретаемых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и другие, а также автомобильных шин в запасе и обороте.
-Счет 206
(1315)
«Прочие материалы». На этом счете учитывается наличие и движение возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы предприятием как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенных шин, утильной резины и другие.
-Счет 207(1316) «Материалы, переданные в переработку ». На этом счете учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.
-Счет 208(1317) «Строительные материалы» используется предприятиями-застройщиками. На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и др.).
К каждому счету предприятие может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов. Кроме балансовых счетов предприятие может использовать забалансовые счета
(материалы не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах). К примеру могут быть открыты забалансовые счета 002 « Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы принятые в переработку».
Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно.
Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.
Исходя из этого организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов;
- контроль за их сохранность в местах хранения ;
-своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости;
-правильное определение транспортно- заготовительных расходов;
-контроль за равномерным и правильным описанием ТЗР (транспортно – заготовительные работы) на издержки производства или обращения;
- контроль за состоянием складских запасов;
-выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения .
В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:
-основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
-вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.
Методы оценки товарно-материальных запасов
Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка
Оценка. - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.
В соответствии МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
-себестоимости;
-чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов включает: все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты , понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения.
Затраты на приобретение , в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 « Учет товарно-материальных запасов» включают:
-цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим , посредническим организациям; транспортно- заготовительные расходы и прочие расходы , прямо связанные с приобретением запасов ( торговые скидки , возврат переплат и др. подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).
Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные , производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.
-Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса.
-Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий , оборудования , амортизации и на административно- управленческие расходы.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае , когда они связаны , например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.
Чистая стоимость реализации- это предполагаемая продажная цена в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продаж.
Чистая стоимость реализации издержек используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восставлена по следующим причинам:
-данные товарно-материальные запасы были повреждены
- они частично или полностью устарели
- их продажная цена снизилась.
Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения (в синтетическом учете) или учетным ценам (в аналитическом учете).
Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов субъектом.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью запасов по учетным ценам в фактической себестоимости приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете.
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+,-) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+,-) и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.
При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные СБУ7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»:
-метод специфической (сплошной) идентификации,
- метод средневзвешенной стоимости,
- метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»),
- метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО») ,
-НИФО,
-Стандартная цена..
I
)Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.
II
) При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенных или произведенных первыми.
III
) При оценке товарно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенные или произведенные последними.
IV
)Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
V
)НИФО- предполагает списание материалов по ценам « следующим поступил – первым убыл». При этом методе необходимы поправки для управления стоимости отпуска со стоимостью поступления. Этот метод подобен методу цены замещения.
VI
)Стандартная цена – нормальная себестоимость. Материалы отпущенные в производство оцениваются по их стандартной (нормативной цене).
Различия между реальной ценой и нормативной накапливаются на отдельном счете.
Недостатки и преимущества различных методов оценки материалов:
| | ФИФО | ЛИФО | Средневзвешенная стоимость | Специфической идентификации | НИФО | Стандартной (нормативной стоимости) |
| Недостатки | Приводит к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов | Приводит к нереально низкой оценке запасов и усложняет учет запасов | Приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений | Трудоёмкий процесс проведения инвентаризации, Приводит к дополнительным затратам | Требует много усилий при определении цен последующего заказа для каждого случая отпуска материалов. Требует постоянных поправок для управления стоимости отпуска со стоимостью поступлений | Нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость и оценка запасов может быть нереальной |
| преимущества | Производит реалистическую оценку ТМЗ | Приводит к реалистическим производственным затратам и к более осмотрительным показателям прибыли | Прост в применении, количество расчетов минимально | Приводит к реальной оценке запасов и производственных затрат | Производит реалистическую оценку запасов и производственных затрат | Облегчает учет запасов, т.к. нет необходимости в регистрации стоимости |
I
)Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается , что стоимость материальных ценностей – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца ( периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца ( периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость = E
о.м + E
приоб
.
K
о.м +Kприоб.
Где:
E
о.м- стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
E
приоб. – стоимость приобретенных материалов;
K
о.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода;
K
приоб.- количество приобретенных материалов.
Пример. По состоянию на 1 января 2007 года у ОАО «Гарант»числились в остатках материалы
Цемент 20 тонн на сумму 400000 тенге
Бензин А-96 – 1000 литров на сумму 100000
| Дата | Цемент | Бензин А-96 | ||||||
| | Кол-во тонн | Цена за 1 тонну, тенге | Сумма, тенге | Кол-во тонн | Кол-во, литров | Цена за 1литр, тенге | Сумма, тенге | Кол-во, литров |
| Остатки на начало месяца | 20 | 20000 | 400000 | | 1000 | 100 | 100000 | |
| Приход расход | | | | | | | | |
| 02.01.07 | 10 | 25000 | 250000 | 15 | | | | 500 |
| 05.01.07 | 2 | 28400 | 56800 | | 2500 | 102 | 255000 | |
| 10.01.07 | | | | 10 | | | | 2500 |
| 12.01.07 | 17 | 29000 | 493000 | | 5600 | 103 | 576800 | |
| 16.01.07 | | | | 12 | | | | 1500 |
| 20.01.07 | 19 | 30100 | 571900 | | | | | 1000 |
| 24.01.07 | | | | | | | | |
| 28.01.07 | | | | | 2400 | 108 | 259200 | 1000 |
| Итого | | | | | | | | |
| Приход расход | 48 | - | 1371700 | 37 | 10500 | - | 1091000 | 6500 |
| Всего остатки и приход | 68 | | 1771700 | * | 11500 | - | 1191000 | * |
| Остатки на конец | 31 | | * | | 5000 | | * | |
1. На примере рассчитаем стоимость цемента:
Средневзвешенная стоимость цемента составит:
(400000+250000+56800+493000+571900) : (20+10+2+17+19)= 1771700:68=26054,411 тенге
Умножим средневзвешенную стоимость на количество израсходованного материала ( 26054,411 *(15+10+12)= 964013,2 тенге, получим стоимость израсходованных материалов,
а путем умножения количества материалов в остатках на конец месяца на средневзвешенную стоимость – стоимость остатков.
Стоимость остатков на конец месяца по цементу составит 31тонна *26054,411 тенге или
400000+1371700-964013,2=807686,8
2.Аналогичным образом рассчитаем стоимость бензина:
Средневзвешенная стоимость = (100000+255000+576800+259200) : (1000+2500+5600+2400)= 1191000:11500=~103,6 тенге
Стоимость израсходованного бензина 103,6 тенге* (500+2500+1500+1000+1000)= 673400 тенге. Стоимость остатков 5000* 103,6 тенге или 100000+1091000-673400=517600 тенге .
II
)Метод «ФИФО».– метод оценки запасов по ценам первых покупок . Суть этого метода заключается в том , что запасы списываются в том же порядке, что и закупаются: первый поступил первый продан.
Пример1: Остатки на начало ( на 1 января 2007 года у ОАО «Гарант»)
Цемент- 20 тонн по цене 20000тг. = 400000 тенге
Приход:
10 тонн по цене 25000тг. =250000
2 тонны по цене 28400тг.=56800
17 тонн по цене 29000тг. =493000
19 тонн по цене 30100тг. = 571900
Всего приход 1371700
Расход:
15тонн по 20000 тенге = 300000тг.
10 тонн –( 5 тонн (20-15) по 20000тг.- 100000тг.
5 тонн по 25000тг. – 125000тг.)
12 тонн – 326800тг.
( 5 тонн (10-5) по 25000тг.– 125000тг ; 2 тонны по 28400 тг. -56800тг.;
5 тонны по 29000тг.- 145000тг.)
Всего расход : 726800
итого
остаток 31 тонн (17-5+19) стоимостью 919900тг. (12 тонн по цене 29000тг.-348000тг)
(19 тонн по цене 30100тг.-571900тг)
Пример2.
Бензин:
Остатки на начало :1000 литров по цене 100тенге за литр
Приход:
2500литров по цене 102тг.=255000
5600литров по цене 103 тг.=576800
2400литров по цене 108тг.=259200
Всего приход 1091000
Расход:
500 литров по цене 100 =50000
2500литров=203000тг. ( 500литров по цене-100тг=50000тг.;1500литров-по цене102тг.=153000тг.)
1500литров =154000тг.(500литров-по цене 102тг.=51000тг; 1000литров по цене-103тг.=103000тг.)
1000литров по цене 103тг.=103000тг
1000литров по цене 103тг.=103000тг.
Всего расход : 613000тг.
Итого
Остаток 5000литров (5600-3000+2400) стоимостью 527000тг.
(2600литров по цене 103тг.=267800тг)
(2400литров по цене 108тг.= 259200тг.)
III
)Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних закупок базируется на той предпосылке , что себестоимость запасов, приобретенных последними используется для определения стоимости запасов , израсходованных в первую очередь :(последним поступил- первым продан )
Пример 1.при методе «ЛИФО» выглядит следующим образом:
Остатки на начало:
Цемент-20 тонн по цене 20000 тенге за 1 тонну
Приход:
10 тонн по 25000тенге -250000
2 тонны по 28400тенге -56800
17 тонн по 29000тенге -493000
19 тонн по 30100 тенге – 571900
Всего приход 1371700
Расход
15 тонн по 30100тенге за тонну –451500
10 тонн- 294400тенге (4 тонны по 30100 тенге за т.-120400 ;6 тонн по 29000тг.за т.-174000)
12 тонн -347400тенге (11тонн по 29000 тенге за т. -319000тг., 1 тонна по 28400тенге за т.- 28400тг.)
Всего расход :1093300тенге
Остаток на конец :
31тонн стоимостью 428400 тенге (1 тонн по 28400 тенге – 28400тенге)
(20 тонн по 20000 тенге -400000тенге)
Пример2.
Бензин:
Остатки на начало :1000 литров по цене 100тенге за литр
Приход:
2500литров по цене 102тг.=255000
5600литров по цене 103 тг.=576800
2400литров по цене 108тг.=259200
Всего приход 1091000
Расход
500 литров по цене 108тг =54000
2500литров=267000тг. (1900литров по цене 108тг.=205200тг. ; 600литров по цене 103тг.=61800тг.)
1500литров по цене 103тг.=154500тг.
1000литров по цене 103тг =103000тг.
1000литров по цене 103тг.=103000тг.
Всего расход 681500тг.
Остаток на конец : 5000литров.стоимостью 509500тг. (1500лит. по цене 103тг.=154500тг.)
(2500лит. по цене 102 тг.=255000тг.)
(1000лит. по цене 100тг.=100000тг)
IV
)Метод оценки по специфической идентификации- предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ , произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается , что известно, какие конкретно единицы ТМЗ проданы ( отпущены в производство), а какие остались. Допустим что в примере расход цемента был следующим:
15 тонн из остатков на начало по 20000 тенге за тонну - 300000тг.
10 тонн из поступившего 02 .01.02 по 25000 тенге за тонну - 250000тг.
12 тонн из поступившего 12.01.02 по 29000 тенге за тонну - 348000тг.
Итого расход -898000тг.
В остатках осталась цемента:
Из остатков на начало 5 тонн по 20000 тенге -100000тг.;
2 тонны по 28400 тенге -56800тг.;
5 тонн из поступившего .10.02 (12-17) по 29000 тенге - 145000тг.;
19 тонн по 30100 тенге - 571900тг.;
Итого стоимость остатков цемента на конец месяца -873700тг.
Бензин:
500лит. было израсходовано из остатков (100тг. за 1литр.) -50000тг
2500лит.из прихода 05.01.07 по 102тг. -255000тг.
1500лит. из прихода 12.01.07 по цене 103 тг. за литр. -154500тг.
1000лит. из прихода 12.01.07 по цене 103тг. за литр -103000тг.
1000лит. из прихода 12.01.07 по цене 103тг. за литр. -103000тг.
Итого расход 665500тг.
В остатках осталось бензина:
500лит. из остатка на начало по 100тг. за литр. -50000тг.
2100лит.из прихода 12.01.07 по цене 103тг.за литр. -216300тг.
2400лит. из прихода 28.01.07 по цене 108тг. за литр. -259200тг.
Итого стоимость бензина на конец месяца 525500тг.
Правильно выбранный метод оценки ТМЗ может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.
Хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки ТМЗ по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий :
- внесение изменений в учетную политику хозяйствующего субъекта ;
- осуществление перехода с одного метода учета ТМЗ на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
-своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.
Глава 2 . Учет материальных запасов на складах.
Договор о материальной ответственности
Документальное оформление и учет движения товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии.
Осуществление непрерывного технологического процесса производства организации поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
Потребление материалов в производстве сопряжено с возникновением отходов, подразделяемых на возвратные и безвозвратные.
Безвозвратные отходы в виде угаров, распыления , усушки , утряски и т.д. возврату на склад и оценке не подлежат.
Условия организации складского хозяйства:
- наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных ( забетонированных и огражденных) площадок для материалов открытого хранения;
- размещение материалов по секциям складов , а внутри них по отдельным группам и типоразмерам;
- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами , измерительными приборами и мерной тарой.
Виды складов:
-специализированные– для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например склады химикатов, черных металлов и др.)
-универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей;
- закрытые ( одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и не отапливаемые);
- специализированные с бункерами для сыпучих материалов, емкости для топлива , кислот и т.д.
Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической ( стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.
Размещение ТМЗ по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам ( в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.) должно обеспечивать их быструю приемку , отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала ( товара ) прикрепляется ярлык с указанием данных о материале ( товаре).
Места хранения оборудуются весоизмерительными приборами и мерной тарой. Склады должны быть оборудованы средствами автоматического контроля , учета и управления.
Учет материальных запасов на складе ведут материально-ответственные лица в карточках учета товарно-материальных запасов. Карточка применяется для учета движения товарно-материальных запасов на складе по сорту, виду , размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведутся на основании первичных документов приходно-расходных документов в день совершения операции.
Карточка открывается на каждый отдельный вид материалов по номенклатурным номерам и в полузаполненном виде передается из бухгалтерии пол расписку материально-ответственному лицу. Записи в карточках производятся на основании приходных и расходных документов кладовщика. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе проверку записей и вывода остатков в карточках с данными бухгалтерского учета и расписывается в специальной графе карточки.
Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре .
В случае выявления отклонений в работе материально-ответственного лица бухгалтер должен информировать главного бухгалтера или руководство.
В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов» , в которую заносятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом на складе ведется в натуральном выражении , а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию «Реестры приема-сдачи документов» с приложенными к нему документами просчитываются. Реестр применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов. Реестр составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом и сдается в бухгалтерию организации вместе с первичными документами и необходимыми приложениями. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.
Договор о материальной ответственности
Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости – по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи , порчи , хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.
В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально ответственными лицами, они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения, вверенных им товаров.
Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны – администрацией, с другой - материально ответственным лицом. Первый экземпляр хранится у администрации, второй - у материально ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует весь период работы материально ответственного лица.
В договоре о материальной ответственности следует оговорить условия труда, порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.
Перемещение материально ответственных работников (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т.п.) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд.
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине хозяйствующему субъекту, в случаях, когда:
между работником и субъектом заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей;
имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
ущерб причинен действиями работников, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке;
ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, товаров, полуфабрикатов, изделий (продукции).
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), в результате которого причинен ущерб хозяйствующему субъекту.
У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, должны быть:
инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные руководителем субъекта;
номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на данном складе;
нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться службе маркетинга;
список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей;
список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей;
список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии;
график работы склада;
сроки поверки весов и измерительных приборов.
Глава 3. Документация по учету движения материальных запасов.
Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные.
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все необходимые реквизиты. В соответствии с СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» от 31.12.1997 г. № 455 (с изменениями от 11.03.2003 г. № 101) формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В настоящее время действуют типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 г. № 128.
Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.
Контроль над выполнением заключенных договоров поставки, за своевременностью поступления и оприходования товарно-материальных запасов осуществляется в крупных предприятиях отделом снабжения (маркетинга), в предприятиях среднего и малого бизнеса - менеджером по снабжению (маркетингу). Уполномоченные лица ведут оперативный учет выполнения договоров поставки: выполнение условий договора по ассортименту запасов, их количеству, цене, срокам отгрузки и прочее. Бухгалтер предприятия осуществляет контроль над организацией данного оперативного учета.
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.:
Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные, приходный ордер) , связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
I
) СЧЕТ-ФАКТУРА- 1)счет, выписываемый продавцом на имя покупателя после заказа товара покупателем, содержащий сведения о продаваемом товаре и цене продажи.2) платежный документ, который оформляется, как правило, посредством заполнения стандартной формы и выдается продавцом покупателю для расчетов по отдельным операциям. Является основанием для оплаты, расчетов, отчетности. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
II
) ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ-ПОРУЧЕНИЕ - расчетный платежный документ, представленный получателем средств в обслуживающий его банк; содержит, с одной стороны, требование получателя денежных средств к их плательщику об уплате положенной суммы, с другой стороны, поручение плательщика своему банку о перечислении данной суммы получателю.
III)
НАКЛАДНАЯ
- товарная НАКЛАДНАЯ - первичный бухгалтерский документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приему товарно-материальных ценностей. Содержит наименование выписавшей ее организации, номер и дату, кем и кому отпущен товар, его наименование, количество, сорт, цену и другие данные, основание для отпуска товара, расписку материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.
- Транспортная НАКЛАДНАЯ - основной перевозочный документ, который регулирует отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза, отправляемого по железной дороге, внутренним водным путям, воздушным и автомобильным транспортом; оформляет и удостоверяет договор перевозки грузов. Составляется грузоотправителем по установленной форме на имя определенного получателя и подписывается отправителем, который несет перед перевозчиком ответственность за правильность сведений, указанных в транспортной НАКЛАДНОЙ; перевозчик вправе проверить правильность этих сведений. Транспортная НАКЛАДНАЯ сопровождает груз на всем пути его следования и выдается грузополучателю в пункте назначения вместе с грузом. Она удостоверяет важнейшие данные, относящиеся к перевозке груза (наименование, число мест, вес, маркировку, время приема к перевозке и прибытия в пункт назначения и др.) и поэтому имеет большое доказательственное значение для удостоверения факта заключения договора перевозки, его со держания и надлежащего исполнения. Представление транспортной НАКЛАДНОЙ обязательно при предъявлении претензий и исков по ряду требований (в случае недостачи, порчи или повреждения груза, просрочки в доставке, задержки выдачи).
-Накладная требования на отпуск (внутреннее перемещение ) материалов.
Предназначена для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории , а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах передается получателю ( цеху , участку), второй – складу , который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладная – требование составляется материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия , расположенным за пределами его территории или сторонним организациям накладную- требование выписывают на основе договоров , нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную- требование, подписанную получателем , кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно–платежных документов , если запасы отпущены с последующей оплатой .
IV
)Приходный ордер- специализированная форма первичного учета товарно-материальных ценностей, применяемая для документального оформления и учета поступающих товарно-материальных ценностей. Выписывается в том случае, когда расчетные документы поставщика или их копии не могут быть использованы в качестве приходных документов. Приходный ордер в одном экземпляре составляется материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад
Доверенность
Приемку ТМЗ со склада поставщика (отправителя ) осуществляет материально ответственное лицо предприятия – покупателя (получателя) ТМЗ. Как правило, на складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ.
Для получения товаром со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность . Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени , выдаваемое им другому лицу (доверенному). К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенности:
а) типовая форма № ТМЗ-1 с корешком, на котором производятся записи по выдаче и использованию доверенности с соответствующими реквизитами;
б) типовая форма № ТМЗ-1а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая форма № ТМЗ-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.
Доверенность выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику с которым договор не заключен , то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.
Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.
При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных запасов записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество товарно-материальных запасов, подлежащих получению. Если ассортимент велик или же должны быть указаны номера и даты всех накладных. Если товары подлежат получению одним проверенным лицом на несколько складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.
Материально ответственное лицо получившее доверенность, на следующий день после каждого получения товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад или соответствующему материально-ответственному лицу.
Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом.
Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производится отметка «не использована» и хранится до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются.
Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при первом отпуске товарно-материальных запасов. Поверенный вместе с доверенностью предъявляет и указанный в доверенности документ, удостоверяющий личность.
По окончании отпуска товарно-материальных запасов доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии товарно-материальных запасов по доверенности.
Отпуск товарно-материальных запасов отправителем по доверенности не рекомендуется производить в случаях:
1) предъявления доверенности с незаполненными реквизитами;
2) предъявления доверенности с поправками и подчистками;
3) не предъявления документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности;
4) окончания срока, на который была выдана доверенность;
5) получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об ее аннулировании;
6) прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность, и другие.
Предприятию рекомендуется определить лиц, которые обеспечивают:
1) контроль за соблюдением правил, устанавливающих порядок оформления, выдачи и регистрации доверенностей;
2) инструктаж лиц, которым выдается доверенность, о порядке представления документов (накладных, других заменяющих документов), о выполнении поручений доверителя;
3) контроль за своевременным представлением соответствующих приходных документов (накладных, других заменяющих документов) в пределах срока действия доверенности;
4) своевременный контроль за возвратом неиспользованных доверенностей.
Акт о приемки материалов.
Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают : один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе изготовления, хранения в производстве.
Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым не установлены нормы естественной убыли. Оформленный документ является основание для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами : первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй – остается в подразделении.
Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли.
Применяется при оформлении выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах :первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь. Второй экземпляр остается на складе.
Акт о порче, бое , ломе материалов (товаров).
Применяется при учете запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порчи, боя , лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально- ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
Акт на замену (дополнительный отпуск) материала.
Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя ( цеха, участка), второй для склад. Кладовщик в обоих экземплярах акта отмечает дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя ( цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада- представитель получателя (цеха , участка). Акты- требования в бухгалтерию сдают после получения всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений составляется при оприходовании материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений , пригодных для использования в производстве. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика , третий – у подрядчика. Заказчик в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету- фактуре для оплаты подрядчику.
Оформление отпуска материалов в производство.
Учетная политика должна предусматривать порядок отпуска материалов со склада и перечень работников, которым разрешается получать материалы со склада. Материалы отпускаются со склада только на основании документов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно- заборными картами . Лимитно -заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно -заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списания - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.
Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществляет проверку правильности записи и вывода остатков в карточках на складах. О проведенной сверке бухгалтер ставит свою подпись в графе 9 карточки учета товарно-материальных ценностей.
Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.
Глава 4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии.
Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.
Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.
Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 "Материалы").
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным иенам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.
В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.
Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».
В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам.
В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.
Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).
При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).
Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.
При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.
На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:
1. Поступили и оприходованы на склады материальные запасы: дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (201-206, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан,
дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» - на суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС,
кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму счета-фактуры.
Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 331) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.
2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:
дебет счета 206 «Прочие материалы», кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». 3. Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:
дебет счетов 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы",
кредит счетов 126 "Незавершенное строительство", 821 "Общие и административные расходы", 862 "Доходы (убытки) от стихийных бедствий", 863 "Доходы (убытки) от прекращенных операций", 901 "Материальные затраты", 921 "Материальные затраты", 931 "Материальные затраты", 951 "Материальные затраты".
4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:
дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (счета 201 - 208), кредит счетов 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 333 "Задолженность работников и других лиц", 441 "Наличность на расчетном счете", 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 687 "Прочая кредиторская задолженность и начисления", а также счетов подраздела 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" (651, 652, 653, 655) и др.
5. Расход материалов со складов: кредит счетов подраздела 20 "Материалы" (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),
дебет счета 207 "Материалы, переданные в переработку" - на стоимость материалов, переданных в переработку и переработку в порядке толлинговых операций,
дебет счетов 901 "Материальные затраты", 921 "Материальные затраты", 931 "Материальные затраты", 951 "Материальные затраты", 940 "Социальная сфера" - на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака и социальной сфере,
дебет счета 821 "Общие и административные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,
дебет счета 845 "Прочие расходы по не основной деятельности" - на стоимость материальных ценностей реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.
На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 301 "Счет к получению", 321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно-контролируемых товариществ" и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от не основной деятельности» (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся);
дебет счетов подраздела 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций" (счета 861, 862) - расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).
Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.
Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.
Глава 5. Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей.
Учтенные предприятием на счетах подраздела 20 "Материалы" запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета отдельных видов запасов.
Учет нефтепродуктов.
Предприятия получают нефтепродукты на свои склады (нефтехранилище, нефтебазы) в соответствии с договорами на поставку ценностей по товарно-транспортным накладным, в которых указываются: наименование нефтепродуктов, их плотность, температура, масса (вес) и объем (в литрах). Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится предприятиями у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной (ф. № 2-нп), один экземпляр которой вручается предприятию-получателю талонов. На стоимость полученных нефтепродуктов и талонов дебетуют счет 203 "Топливо", аналитические счета "Нефтепродукты на складах" или "Нефтепродукты по талонам" и кредитуют счет 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вместо талонов выдача бензина и других нефтепродуктов может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (автоматами на заправочных станциях) в счет ранее произведенной оплаты и т.п.
На субсчете 203 «Топливо» счета 20 «Материалы». учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 203 «Топливо» счета 20. Горюче-смазочные материалы приобретаются организацией либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов). В связи с этим учет горюче-смазочных материалов может быть организован в разрезе следующих субсчетов второго порядка:
- субсчет 3-1 «Топливо на складе»;
На аналитическом счете "Нефтепродукты на складах" учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов (ГСМ), находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (стационарных, передвижных). Отпуск ГСМ производится по лимитно-заборным картам, накладным или ведомостям заправки автотранспорта.
- субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;
На аналитическом счете "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями, трактористами, машинистами непосредственно на нефтескладе или пунктах заправки предприятия, а также топливо, полученное в виде талонов.
- субсчет 3-3 «Топливо по талонам».
На аналитическом счете «Нефтепродукты по талонам» учитываются все виды ГСМ. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах, в стоимостном выражении по материально ответственным лицам, видам и маркам ГСМ, купюрам талонов.
На аналитическом счете "Нефтепродукты отработанные" учитываются все виды отработанных масел, утративших в процессе их использования необходимые качественные показатели, а также проработавших установленный для них срок. Масла подлежат сбору и продаже нефтеперерабатывающим предприятиям.
Вариант приобретения горюче-смазочных материалов по договору поставки, как правило, используется организациями, имеющими большой парк машин и возможность хранения приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Приобретенные таким образом горюче-смазочные материалы принимаются к учету на основании полученных от поставщика накладной и счета-фактуры, оформленного в установленном порядке. Составление и выдача покупателю счета-фактуры является обязанностью поставщика, реализующего горюче-смазочные материалы по договору с юридическим лицом.
Приобретение горюче-смазочных материалов по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя проводками:
Дт 203, субсчет – 1 «Топливо на складе»
Кт 687 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости горюче-смазочных материалов (без НДС);
Дт 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Кт 687 – на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика горюче-смазочных материалов;
Дт 687
Кт 441 «Деньги на текущих счетах в национальной валюте» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за приобретенные у него горюче-смазочные материалы.
В аналогичном порядке принимаются к учету приобретенные и оплаченные в безналичном порядке талоны на бензин. При выдаче водителям талонов на бензин их стоимость переводится с субсчета по учету топлива по талонам на бензин на субсчет по учету топлива в баках (в случае, если машины не закреплены за водителем) или субсчет Ф.И.О. водителя (в случае, если машины закреплена за водителем):
Дт 203, субсчет «Топливо в баках автотранспорта»
Кт 203, субсчет «Топливо по талонам» – на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, указанную в выданных водителю талонах.
При заправке автомобиля за наличный расчет на АЗС водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку горюче-смазочных материалов. Здесь уместно напомнить требования по организации расчетов с подотчетными лицами – выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет по ним. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после его утверждения работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов, является кассовый чек автозаправочной станции. В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход – выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Выдача наличных денег под отчет для приобретения горюче-смазочных материалов и принятие к учету утвержденного руководителем организации авансового отчета оформляется проводками:
Дт 333 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 451 «Касса» – на сумму денежных средств, выданных под отчет водителю для приобретения горюче-смазочных материалов;
Дт 203 «Топливо в баках »
Кт 687 – на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, указанную в чеке;
Дт 451
Кт 333 – на сумму остатка неиспользованного аванса, возвращенного в кассу организации;
При приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет возникает вопрос о возможности вычета выделенного в кассовом чеке АЗС НДС. Каждое предприятие решает само эту проблему. Хотя Налоговым кодексом и предусмотрено отнесение в зачет НДС по чеку, оформленному надлежащим образом, но некоторые бухгалтера не рискуют отнести в зачет НДС по чеку (в основном это касается тех предприятий, которые заправляют машины от случая к случаю и НДС по приобретенному бензину не оказывает существенное влияние на результаты деятельности предприятия).
Документальное оформление расходования горюче-смазочных материалов
В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции и события, производимые организацией, «отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:
1) адекватным подкреплением бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражением в бухгалтерских записях всех операций и событий».
Документом, подтверждающим производственный характер расхода горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом, действителен только на 1 день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Такие путевые листы являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.
Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации-владельца автотранспорта и заказчики. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки.
Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию применяется Журнал учета движения путевых листов.
В путевых листах фиксируется пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.
Организация учета тары и тарных материалов.
Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки ( укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно статьи 434 ГК РК «продавец обязан передать покупателю товар в таре и ( или) упаковке», если иное не предусмотрено договором.
Учет тары ведется на счете 204 (1313) «Тара и тарные материалы».На этом счете учитывается тара из картона , древесноволокнистых, синтетических и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы , материалы и детали , предназначенные для ремонта и изготовления тары ( детали для сбора ящиков , бочковая клепка , железо обручное и др.) Инвентарную тару (бочки, фляги) и тару - оборудование (тару для укладки, транспортировки и временного хранения продукции) учитывают на счете 125 «Прочие основные средства», а при сроке использования менее одного года - приходуют на счет 204.
Различают несколько видов тары:
- многооборотная тара ( используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику ). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог , который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся :металлическая и пластмассовая тара ( корзины , бочки, бидоны , фляги, ящики), деревянная тара ( ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов ( мешки тканевые, упаковочные ткани , нетканые упаковочные полотна), картонная коробка из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара ( бутылки, банки, бутыли).Виды тары и её возвратность оговаривается в договоре на поставку товарно-материальных запасов;
- тара одноразового использования ( бумага, картон, полиэтилен).Как правило, входит в отпускную цену продукции и включается в фактическую себестоимость затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Не подлежит возврату предприятию-поставщику.
Стоимость тары , использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства , включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции»:
В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью ТМЗ или нет, различают два её вида :Внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя тара – это обертки, картонные коробки, жестяные ,стеклянные , пластиковые банки, флаконы , тюбики и т.п. Стоимость такой тары включают в стоимость товара и её оплачивает потребитель , т.е она переходит в полную собственность покупателя.
Внешняя тара- это тара , в которой транспортируется и хранится товар. Стоимость ее подлежит включению в себестоимость приобретенных товаров, если она не является возвратной или многооборотной. Внешняя тара, имеющая залоговую стоимость и подлежащая возврату поставщику товара или являющаяся многооборотной , подлежит учету отдельно от товара , затаренного в нее.
Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на :
- жесткую (деревянная , металлическая , стеклянная , полиэтиленовая);
- мягкую, которая меняет свою форму после ее освобождения из-под товара ( тканевая , картонная , полиэтиленовая);
- упаковочные материалы ( бумага, картон, ткань, шпагат, проволка и т.п.)
Тара поступает на предприятие вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков на основании сопроводительных документов ( товарных накладных , счетов фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. При приемке тары необходимо проверить соответствие фактического его количества качеству, указанному в сопроводительных документах; соответствие качества тары техническим условиям , наличие и правильность маркировки.
Отпуск порожней тары ( без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными , счетами – фактурами и другими расходными документами.
Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.
В тех, случаях когда договором поставки товаров предусмотрен возврат деревянной и картонной тары непосредственно предприятием поставщиком, они выписывают на эту тару сертификат в двух экземплярах ( один экземпляр которого остается у поставщика , второй – высылается грузополучателю вместе со счетом). В сертификате указывают наименование , количество , цену и срок возврата тары по данной партии поставленных товаров.
Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный ( товарный ) отчет , где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.
Расходы по таре – это затраты связанные с перевозкой , погрузкой , выгрузкой , ремонтом и т.д.Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц , в результате чего происходит бой , порча , лом , снижение качества тары.
Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщика бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.
В случае когда стоимость тары ( упаковочных материалов ) полностью включена в цену ТМЗ, она называется тарой без цены. К примеру, если белила были приобретены в бочках, и в их стоимость вошла стоимость тары, то такую тару можно назвать тарой без цены. Такая тара должна учитываться оперативно на забалансовых счетах и должна быть закреплена за материально ответственными лицами. При реализации такой тары доход и соответственно на НДС определяют исходя из цен её возможной реализации.
Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другие упаковочные материалы) облагаются НДС в общеустановленном порядке , т.е НДС начисляют на оборот по реализации тары.
При оприходовании некоторых ТМЗ массу нетто ТМЗ определяют путем вычитания из массы тары по маркировке. Физический вес такой тары определяют путем взвешивания после высвобождения из нее ТМЗ. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под ТМЗ и массой по маркировке является завесом тары.
Как правило, фактическая масса тары больше массы тары по маркировке вследствие вписания в неё ТМЗ, а это значит, что чистая масса ТМЗ не была определенна точно , фактически товара поступило меньше, чем оприходовано. Поскольку это происходит по объективным причинам , сумму завеса тары списывают с материально- ответственного лица как излишне оприходованные ТМЗ.
Все товары, по которым возможен завес тары, подлежат обязательной регистрации в специальной книге.
Оформляют завес тары специальным актом в установленные сроки. Взвешивание тары , высвобожденной из-под влажных ТМЗ , и оформление акта на завес проводят сразу же после освобождения такой тары . При этом в обязательном порядке на таре делают отметку несмываемой краской о завесе с указанием даты и номера акта.
На основании акта на завес производится списание излишне оприходованных ТМЗ с подотчета материально ответственных лиц, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика. В случае нарушения сроков составления акта на завес или неверное его оформления претензия поставщику на сумму завеса не выставляется , а убыток погашается за счет материально ответственных лиц или средств предприятия , если виновников невозможно.
Корреспонденция счетов.
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | Отражения операции у покупателя | | | |
| 1 | Приобретены материалы у поставщика в многооборотной таре с условием её возврата поставщику: - на стоимость материалов -на сумму НДС (13%) -на стоимость тары | 100000 13000 37000 | 210 331 204 | 671 671 671 |
| 2 | Оплачена поставщику стоимость материалов и залоговая цена тары | 113000 37000 | 671 334 | 441 441 |
| 3 | Возвращена часть (50%) многооборотной тары поставщику; часть тары была повреждена покупателем и возврату не подлежит | 18500 | 671 | 204 |
| 4 | По условиям договора покупателю предъявлен счет за использование тары в размере 2% от её стоимости (37000* 2%) и за не возврат в установленные сроки части тары (37000*5%) -на сумму услуг по предоставлению тары в использование -на сумму НДС от стоимости услуг -на сумму НДС по невозвратной таре | 638 83 2405 | 811 331 331 | 671 671 671 |
| 5 | Возмещена залоговая цена многооборотной тары за минусом стоимости расходов, связанных с использованием тары и стоимости невозвратной тары 15374тенге (37000-638-83-18500-2405) | 15374 | 441 | 334 |
| 6 | На сумму задолженности перед поставщиком произведен взаиморасчет | 21626 | 671 | 334 |
| | Отражение операций у поставщика | | | |
| 1 | Реализованы материалы покупателю в многооборотной таре с условием её возврата: -на договорную стоимость материалов -на сумму НДС - на стоимость тары | 100000 13000 37000 | 301 301 334 | 702 633 204 |
| 2 | Оплачена покупателем: - стоимость материалов -залоговая цена тары | 113000 37000 | 441 441 | 301 687 |
| 3 | Возвращена покупателем часть (50%) многооборотной тары | 18500 | 204 | 334 |
| 4 | По условием договора выставлен счет использования тары: -на сумму услуг по представлению тары - на сумму НДС (13%) Поскольку часть тары не возвращена в установленный срок , её стоимость включается в оборот по реализации и покупателю выставляется счет: - на стоимость тары - на сумму НДС(13%) -сторно на сумму сформированной задолженности | 638 83 18500 2405 (18500) | 301 301 301 301 334 | 727 633 727 633 204 |
| 5 | Возвращена покупателю залоговая цена многооборотной тары за минусом задолженностей, связанной с использованием тары и с невозвращением тары 15374тенге (37000-638-83-18500-2405) | 15374 | 687 | 441 |
| 6 | Произведен взаиморасчет задолженностей | 21626 | 687 | 301 |
Организация учета запасных частей.
Запасные части , предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования , учитываются на счете 205(1314) « Запасные части», который имеет ряд аналитических счетов.
На аналитическом счете "Запасные части" ведется учет ЗЧ по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин.
На аналитическом счете "Аккумуляторы" учитывают все виды аккумуляторов; аналитические счета открывают в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам.
На аналитическом счете "шины" учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи
(установленный запас).
На аналитическом счете "Запасные части и шины, подлежащие восстановлению" отражаются годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. ЗЧ и шины, снятые со списанных автомобилей, тракторов и другой техники, приходуются по дебету счета 205 с кредита счета 727 "Прочие доходы от не основной деятельности" по цене, соответствующей их остаточному пробегу (ресурсу).
Отпуск изношенных ЗЧ и шин для восстановления, а также ЗЧ и шин, сданных в металлолом (утиль), отражаются в порядке реализации (по стоимости металлолома или утиля).
На аналитическом счете "Запасные части и детали с остаточным ресурсом" учитываются снятые с машин и оборудования ЗЧ и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования (без восстановления) при проведении ремонтов в оценке по остаточной стоимости.
Запасные части приобретаются организациями, имеющими автотранспортные средства , (оборудования), для ремонта и замены изношенных частей . Запчасти могут быть изготовлены на самом предприятии, поступить от поставщиков или подотчетных лиц, закупающих материалы на базарах за наличный расчет. Все приобретенные запчасти приходуются на складе. Материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад составляет в одном экземпляре карточку по форме ТМЗ-5 «Карточка учета товарно-материальных запасов». Карточка выписывается на фактически принятое количество ценностей. Поступающим на склад запчастям присваивается номенклатурный номер. Записи в карточке ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Представитель ремонтного цеха (либо водитель, механик гаража или другое назначенное лицо, если на предприятии нет ремонтной службы) получает запчасти со склада по требованию-накладной.
Накладную в 2-х экземплярах составляет материально-ответственное лицо склада, сдающего материальные ценности. Ее подписывает сдатчик и получатель запасных частей. Новые запасные части выдают из кладовой только в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные к дальнейшему использованию запчасти актируют и приходуют в кладовой по массе лома как прочие материалы. В установленные организацией сроки материально-ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами.
Реестр документов по поступлению и отпуску производственных запасов
за период с __________________ по ______________________
Склад № ____________
Материально ответственное лицо ____________________________________________________________________
Подпись
материально ответственного лица ______________________________________________(расшифровка подписи)
Правила документального оформления движения материалов одинаковы для всех предприятий, как крупных, так и совсем небольших с численностью работающих до 10 человек. Даже в небольшой организации должен быть кладовщик (либо сотрудник, выполняющий функции кладовщика), который ведет документальный учет материальных ценностей, приобретаемых организацией и расходуемых в процессе хозяйственной деятельности. К таким материальным ценностям относятся не только запчасти, но и топливо.
Бухгалтерский учет запасных частей ведется на балансовом счете 205 «Запасные части».
Учет запасных частей ведется отдельно по учетным позициям:
- запасные части новые;
- запасные части отремонтированные;
- запасные части, подлежащие ремонту.
Этот учет ведет материально ответственное лицо склада (заведущий складом или кладовщик) по видам запчастей и номенклатурным номерам.
В организациях, имеющих в своем составе ремонтный цех (участок), создается обменный фонд полнокомплектных двигателей, узлов, агрегатов. Движение обменного фонда отражается на отдельном субсчете второго уровня, открываемом к счету 205. В таких организациях для учета запасных частей используют счета 205.1 «Запасные части» и 205.2 «Обменный фонд».
Поступление запасных частей на предприятие отражается проводками:
Дт 205
Дт 331
Кт 687, 671 – отражено поступление запчастей от поставщика и отнесен НДС в зачет по счетам фактурам;
Дт 205
Дт 331
Кт 333 – отражено поступление запчастей и отнесен НДС в зачет, приобретенных за наличный расчет подотчетным лицом;
Дт 205
Кт 900, 910, 920 – запчасти изготовлены в цехе (на участке) предприятия.
Списание запчастей отражается по кредиту балансового счета 205 и дебету счетов учета затрат на производство (901, 911, 921) или расходов на продажу (801). При оприходовании негодных запасных частей по массе лома делают проводку:
Дт 206 «Прочие материалы»
Кт 205 «Запасные части».
ПРИМЕР 1
ТОО в апреле произвело закупку запасных частей у поставщиков на сумму 48 000 тенге, в т. ч. НДС – 6 240 тенге. В этом же месяце мастер ремонтного цеха получил на складе новые запасные части в обмен на изношенные на сумму 9 000 тенге. Все полученные мастером новые запчасти в апреле были использованы для ремонта автомобилей. Изношенные запчасти ремонту и дальнейшему использованию не подлежат, о чем был комиссионно составлен акт. Эти запчасти были оприходованы по стоимости лома 400 тенге.
В апреле бухгалтер ТОО обязан сделать следующие проводки:
Дт 205
Кт 687 – 41 760 тенге – отражено поступление запчастей от поставщика (проводка сделана на основании накладной);
Дт 331
Кт 687 – 6 240 тенге – отражен НДС, предъявленный поставщиком (проводка сделана на основании выставленного счета-фактуры);
Дт 687
Кт 441 – 48 000 тенге – перечислены денежные средства поставщику запчастей (основание для проводки: банковская выписка);
Дт 921 (аналитический учет «По каждой позиции запчастей в цехе» и материально ответственному лицу)
Кт 205 (аналитический учет «Запчасти на складе, новые») – 9 000 тенге – запчасти выданы со склада в ремонтный цех (основание: требование-накладная);
Дт 205 (аналитический учет «Запчасти на складе, изношенные»)
Кт 727 – 400 тенге – оприходованы изношенные запчасти, переданные из ремонтного цеха (основание: требование-накладная);
Дт 206 «Прочие материалы»
Кт 205 (аналитический учет «Запчасти на складе, изношенные») – 400 тенге – негодные запчасти оприходованы как лом (основание: акт, составленный инвентаризационной комиссией и утвержденный руководителем ТОО);
Дт 920
Кт 921 (аналитический учет «Запчасти в цехе») – 9 000 тенге – списаны на затраты ремонтного цеха запчасти, использованные для ремонта автомобилей (основание: материальный отчет мастера цеха).
ПРИМЕР 2
Водитель служебного легкового автомобиля небольшого предприятия приобрел за наличный расчет на оптовом рынке запчасть для замены вышедшей из строя. Стоимость запчасти 1 800 тенге. Запчасть сразу была установлена на автомобиль.
В бухгалтерском учете следует отразить эту операцию таким образом:
Дт 333
Кт 451 – 1 800 тенге – по расходному ордеру водителю выданы денежные средства из кассы предприятия для приобретения запчасти;
Дт 205
Кт 333 – запчасть оприходована на основании Акта закупа (в котором имеется Ф.И.О. продавца, его РНН, серия и номер разового талона, номер места или контейнера, подпись продавца и покупателя, и печать базаркома, подтверждающего, что на его базаре была приобретена данная запчасть) приложенного к авансовому отчету водителя.
Кроме этих документов завхоз (или иное уполномоченное лицо) открывает карточку учета материалов. Водитель расписывается в карточке за получение запчасти, что заменяет расходный документ для материально ответственного лица.
Дт 801
Кт 205 – 1 800 тенге – запчасть использована для замены изношенной.
Эту проводку бухгалтер делает на основании материального отчета кладовщика (реестра приходных и расходных документов). В приходной части реестра кладовщик указывает наименование рынка, в котором была приобретена запчасть, дату и номер Акта закупа, а также дату и номер авансового отчета, к которому приложен этот Акт. В расходной части реестра завхоз указывает номер карточки учета материалов, в которой расписался водитель за получение запчасти.
Следует помнить: если запчасть не может быть оприходована как лом или утиль, то в акте необходимо указать, что запчасть уничтожена (разломана на части, разбита и т.п.) и вывезена на свалку.
Организация учета прочих материалов.
Учет прочих материалов ведется на счете 206(1315)"Прочие материалы". Это талоны и другие знаки, предназначенные для расчетов с персоналом предприятия, населением за реализуемые работы и услуги (по их фактической стоимости) и другие материалы. Указанные знаки, находящиеся на складах, учитываются как бланки строгой отчетности по номинальной стоимости на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Списание с забалансового счета билетов, абонементов по номинальной стоимости производится на основании документов, подтверждающих их реализацию. Ущерб, причиненный предприятию недостающими знаками, исчисляется исходя из номинальной стоимости билетов, талонов.
На счете 206 учитываются также отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств (черные и цветные металлы, метизы, утиль), пригодные для использования на данном предприятии или для реализации.
Учет строительных материалов .
Все виды строительных материалов (покупные, собственного производства) независимо от их последующего использования (капитальное строительство, капитальный или текущий ремонт, реализация), учитываются на счете 208(1317) "Строительные материалы".
На этом счете учитывают все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных и монтажных работ или изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений: силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица); лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера); строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы); санитарно-технические материалы (кабель, шнур, провод); химико- москательные материалы (асбест, краски, олифа), конструкции и детали.
Аналитический учет по счету 208 ведется по каждому наименованию материалов по учетным ценам. При поступлении строительных материалов, конструкций и деталей дебетуют счет 208 и кредитуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», их оплата отражается по дебету счета 671 и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».
Отпуск строительных материалов производится по лимитно-заборным картам
(ф. № М-8) или Накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-15а). Ежемесячно начальники строительных участков - прорабы составляют "Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходами, определенным по производственным нормам" (ф. № М-29).Этот отчет предоставляется в бухгалтерию не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца. Отчет составляется по каждому строящемуся объекту. Перерасход или экономию по отдельным видам материалов показывают в отчет развернуто. Отчет утверждает руководитель предприятия; допущенный перерасход материалов взыскивается с виновных лиц или относится на издержки производства ( при отсутствии виновных лиц ). На основании отчета предприятие анализирует расход строительных материалов и разрабатывает мероприятия , предотвращающие в дальнейшем перерасход строительных материалов, конструкций и деталей.
Учет материалов переданных в переработку.
Счет 207(1316) «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. На каждом аналитическом счете учитывается отдельный вид ценностей , переданных в переработку (качество, стоимость) с указанием предприятий- переработчиков , срока переработки. Передав в переработку один вид сырья, материалов или готовой продукции, предприятие может получить другой или несколько видов ценностей.
У предприятия, принявшего готовую продукцию, сырье и материалы в переработку , используется забалансовый счет 003 «Материалы переданные в переработку» на котором учитывают ценности , полученные предприятием в переработку . Затраты по переработке учитываются на счетах по учету издержек производства 900 "Основное производство" или 920 "Вспомогательные производства" в общеустановленном порядке.
1. Каждое предприятие, сдавшее готовую продукцию, сырьё и материалы в переработку , после окончания переработки должен составить «Отчет о переработке продукции».
Корреспонденция счетов по операциям переработки готовой продукции, сырья и материалов.
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списываются ценности, переданные в переработку: -сырье и материалы (зерно 160тонн по цене 14000тенге за 1 тонну) -тара (мешки 2000шт. по цене 80тенге за 1 штуку) | 2240000 160000 | 207 207 | 221 204 |
| Итого | 2400000 | | | |
| 2 | Приняты расходы связанные с переработкой, согласно счету предприятия-переработчика: -стоимость услуг по переработке -НДС 13% | 350000 45500 | 207 331 | 671 671 |
| | Итого | 395500 | | |
| 3 | Оплачен счет предприятия –переработчика за переработку сырья и материалов | 406000 | 671 | 441 |
| 4 | На основании «Отчета о переработке продукции» приходуется полученная продукция: -мука пшеничная 96% 153 тонн по цене 16222,85 тенге за 1 тонну -отруби 1,6 т по цене 4866,86 тенге за 1 тонну -зерновые и мучные отходы 3,2 тонны по цене 3244,57 тенге за 1 тонну -мешки второй категории 2000шт по цене 80тенге за 1 шт. | 2491830,40 7786,97 10382,63 160000,00 | 222 222 222 204 | 207 207 207 207 |
| Итого | 2670000 | | | |
Каждое предприятие, сдавшее готовую продукцию , сырьё и материалы в переработку, после окончания переработки должно составить «Отчет о переработке продукции».
2.Рассмотрим хозяйственные операции у предприятия-переработчика продукции.
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Приняты в переработку сырье и материалы по ценам , определенным в договоре на переработку | 2400000 | 003 «Материалы переданные в переработку» | |
| 2 | Учтены расходы , связанные с переработкой: -материальные затраты -затраты на оплату труда -отчисления от оплаты труда (начислен соц.налог21%) -накладные расходы | 82000 54000 10206 130794 | 901 902 903 904 | 671,203,206 681 634 субсчет «Соц.налог» 930 |
| 3 | Собраны расходы основного производства, связанные с переработкой | 277000 | 900 | 901,902,903,904 |
| 4 | Учетные затраты по переработке списания на расходы по реализации (незавершенного производства) | 277000 | 801 | 900 |
| 5 | Предъявлен счет заказчику за переработку продукции: - на договорную стоимость -на сумму НДС (13%) | 350000 45500 | 301 301 | 701 633 |
| Всего | 395500 | | | |
| 6 | В связи с завершением переработки, принятое в переработку давальческое сырьё списывается с забалансового учета | 2400000 | | 003 «Материалы переданные в переработку» |
| 7 | Оплачен в бюджет налог на НДС | 45500 | 633 | 441 |
| 8 | Поступила оплата счета от предприятия-заказчика за переработку сырья и материалов | 406000 | 441 | 301 |
| 9 | В конце года закрываются счета доходов и расходов: -на сумму доходов -на сумму расходов | 350000 277000 | 701 571 | 571 801 |
3.Хозяйственные операции по оплате расходов по переработке, полученные из переработки продукции
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Предъявлен предприятию-заказчику счет за переработку давальческих материалов: -на договорную стоимость -на сумму НДС (13%) | 350000 45500 | 301 301 | 701 633 |
| Итого | 395500 | | | |
| 2 | На предъявленную предприятию-заказчику сумму расходов по переработке получено от него соответствующее количество материальных ценностей: -на стоимость полученных ценностей -на сумму НДС(13%) | 350000 45500 | 201,222 331 | 671 671 |
| Итого | 395500 | | | |
| 3 | НДс отнесен в зачет | 45500 | 633 | 331 |
| 4 | Произведен зачет задолженностей | 395500 | 671 | 301 |
| | У предприятия-заказчика | | | |
| 1 | Получен счет предприятия- переработчика за переработку готовой продукции, сырья и материалов: - на договорную стоимость -на сумму НДС (13%) | 350000 45500 | 207 331 | 671 671 |
| Итого | 395500 | | | |
| 2 | Оприходована готовая продукция, полученная из переработки: -на стоимость товара -на стоимость тары | 2510000 160000 | 222 204 | 207 207 |
| 3 | Отпущена продукция в счет оплаты работ по переработке: -по фактической себестоимости -по отпускным ценам -на сумму НДС(13%) | 290000 350000 45500 | 802 301 301 | 222 701 633 |
| Итого | 395500 | | | |
| 4 | Проведен зачет задолженностей | 395500 | 671 | 301 |
| 5 | НДС отнесен в зачет | 45500 | 633 | 331 |
С каждым годом объём переработки на основе давальческого сырья будет возрастать во всех отраслях экономики, в первую очередь, в промышленности и сельском хозяйстве. В этом плане большое значение имеет правильное отражение операций по переработке.
Глава 6. Инвентаризация и переоценка ТМЦ.
Инвентаризация товарно-материальных запасов
Процедуры внутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи , балансовом обобщении, контрольной , аналитической и других функциях . Наряду с этим широкого применения требует физическая проверка или инвентаризация, представляющая собой осмотр и подсчет материальных активов в виде производственных запасов , денежных средств, товаров , основных средств, инвентаря.
Инвентаризация- способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» в целях достоверности данных бухгалтерского учета предусматривается проведение инвентаризации имущества и денежных средств не реже одного раза в год. На практике предприниматели – руководители и собственники предприятий пренебрегают этим правилом , считая проведение инвентаризации исключительно функцией бухгалтерии, предназначенной только для целей бухгалтерского учета. В то же время инвентаризация как составная часть внутрихозяйственного контроля обеспечивает не только учет собственности, но и существенно влияет на выявление и мобилизацию резервов производства, способствует профилактике по пересечению непроизводительных потерь в виде недостач и хищения товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы составляют наиболее значительную часть в производственных затратах предприятия. Обеспечение сохранности имущества предприятия во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. В обязательном порядке инвентаризацию необходимо производить в следующих случаях:
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении хищений и порчи товарно-материальных запасов;
-при чрезвычайных ситуациях ( пожар , авария, стихийное бедствие);
- при ликвидации или реорганизации предприятия.
Проводить очередную инвентаризацию желательно в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Периодичность проведения инвентаризации устанавливается администрацией предприятия. Руководство предприятия должно создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку наличия имущества , обеспечив проведение инвентаризации рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов , техническими средствами , весовыми и измерительными приборами, мерной тарой.
В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными.
При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.
В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.
Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета . Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности вида деятельности и режимности работы.
Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей ( сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета , взвешивания, перемешивания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группы лиц, на хранении которых находятся ценности .
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка , которая включена в заголовочную часть формы.
Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера , вида , группы, артикула, сорта и количества.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей , не отраженных в учете , комиссия должна включить их в инвентаризационную опись .
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило , проводиться в порядке распоряжения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом ( кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности , поступившие во время проведения инвентаризации, применяются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа , наименование ценностей, количество, цена и сумма . Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, ТМЦ могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности отпущенные во время инвентаризации». Оформляют эту опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.
Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость , дата принятия груза на хранение , место хранения , номера и даты документов.
В описях на ТМЦ, находящихся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия- переработчика, наименование ценностей, количество , фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Тара заноситься в описи по видам, целевому назначению и качественному составлению
(новая , бывшая в употреблении , требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой тара должна быть подобрана по видам : из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла , из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность составляется акт с указанием причин порчи и лиц , ответственных за тару.
Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет « Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете ( излишков, недостачи),оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер : материально ответственное лицо подтверждает своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.
Учет переоценки товарно-материальных запасов.
В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.
Переоценка обеспечивает единство и сопоставимость плановых и отчетных данных, реальность отражения в учете товарно-материальных запасов, затрат на производство, определение финансовых результатов а рентабельности предприятия.
Хозяйствующим субъектам предоставлено право производить дооценку товарно-материальных запасов сверх установленного органами госстатистики уровня инфляции (коэффициентов инфляции). Такая необходимость может возникнуть у предприятия в связи с отклонением стоимости его товарно-материальных запасов от рыночных цен.
Переоценке товарно-материальных запасов предшествует, как правило, их инвентаризация. Инвентаризационные описи служат рабочим документом для дооценки и уценки товарно-материальных запасов.
Глава 7.Учет незавершенного производства
Учитываются на счете 211-213 (1340) «Незавершенное производство».
В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.
Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к нему относится.
Для бухгалтера важно рассматривать незавершенное производство с четырех точек зрения:
1) с технологической - это ценности, которые находятся в переработке.
Обычно это, прежде всего, материалы, находящиеся в собственности организации, и которые со склада передаются (списываются) в цех. Предполагается, что все, что находится в цехе, подвергается обработке и переработке. Готовая продукция из цеха должна быть передана на склад;
2) с юридической - это ценности, которые находятся на материальной ответственности у администрации цехов. При этом какие формы материальной ответственности она использует - отдельный вопрос. Однако важно отметить, что эта трактовка шире предыдущей, так как в данном случае в состав незавершенного производства включаются и материалы, принятые в цех, хотя они еще и не начаты переработкой, и уже готовая продукция, если ее еще не успели передать на склад;
3) с экономической - это вложенный капитал, часть оборотных средств, которая, как ожидается, должна, став готовой продукцией, превратиться в деньги. Скорость этой метаморфозы зависит как от технологических возможностей производства, так и от экономической конъюнктуры;
4) с бухгалтерской - это сальдо счета 20 "Основное производство". Затраты по производству продукции отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Дебетовый оборот данного счета в некоторых отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих незавершенного производства, представляет собой фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Однако в большинстве отраслей промышленности, имеющих незавершенное производство, учтенные за месяц на счете 20 "Основное производство" затраты не соответствуют фактической себестоимости выпущенной продукции из-за наличия и изменения остатков незавершенного производства. (В некоторых отраслях (например, доменном производстве) из-за незначительных объемов и стабильности незавершенного производства оно не принимается в расчет.)
Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. Однако, в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии. Учет движения деталей может быть организован двумя способами.
В индивидуальных и серийных производствах применяется подетально-пооперационный способ, при котором учет движения деталей ведется по операциям на основе маршрутных листов и специальных карт учета. В массовом производстве ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако, оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности.
К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.
К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. Следовательно, в незавершенное производство нельзя включать не начатые обработкой материалы и покупные и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде областей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).
Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, по сокращенной (без общехозяйственных расходов) себестоимости, в размере прямых затрат.
Оценка остатков по фактической себестоимости.
Такой способ используют в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Пока все изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству. Но при этом следует учесть некоторые особенности: так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключается статья "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы".
Оценка остатков незавершенного производства по нормативной себестоимости.
Способ используется в массовом и серийном производствах. В них допускается оценивать остатки по сокращенной себестоимости или даже по прямым статьям расходов с отнесением оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
В производстве с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.
Глава 8. Учет готовой продукции
Готовая продукция- продукт или изделия который прошел все стадии технологического процесса.
Готовая продукция- конечный результат, производственного процесса. Учет готовой продукции введется на счетах 221 (1320).
Организация изготавливает продукцию исходя из условий, заключенные с покупателями ,с заказчиками, плановых заданий, для этого они изучают спрос, конкурентоспособность продукции, расширение её ассортимента.
Основное значение придается реализации продукции(товаров) по договорам поставки.
Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств в организации что позволяет ей выполнить обязательства:
-перед бюджетом
-перед персоналом и поставщиками
- перед банками по ссудам
Не выполнение плана реализации вызывает:
-замедление оборачиваемости оборотных средств
-штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями , задержка платежей что осложняет финансовое положение организации.
Сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализации продукции и её полной фактической себестоимостью
( производственная себестоимость +расходы) по реализации продукции за минусом суммы НДС и акцизов .
Задачи бух. учета готовой продукции:
1) -систематический контроль выпуска готовой продукции
2) -систематический контроль за состоянием запасов и сохранностью их на складах.
3) –своевременно и правильное документальное оформление отгруженной продукции
4) – организация расчета с покупателями
5) –контроль выполнения плана договоров поставок по объему и ассортименту
6) – своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию , расчет сумм фактических затрат на её производство и сбыт .
7) расчет сумм прибыли.
В организациях особое место занимает учет готовой продукции. Её отгрузка и реализация т.к. это влияет на финансовые показатели деятельности организации.
Оценка готовой продукции
Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать по окончанию отчетного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно ( выпуск, отпуск, отгрузка, реализация ) поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости или по договорным ценам организации, называемым учетными ценами. Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и % отклонений рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ед. поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или переход , допущенные организацией и поэтому характеризуют результаты её работы в процессе производства . Отклонения учитываются на тех же счетах , что и готовая продукция.
Пример:
Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца 784000тг.
Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе -31360тг. (экономия).
Плановая себестоимость выпущенный за отчетный месяц продукции -1321600тг. Сумма отклонений продукции выпущенной за отчетный месяц 52304 тг. экономия.
%отклонения = сумма отклонений *100
остаток +поступление по плановой себестоимости
%отклонения = (31360+52304)*100 = 83664 *100 =4%
(784000+1321600) 2105600
Реализовано за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 1120000тг. Сумма отклонений (экономия) по отгруженной продукции 44800тг.
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
Учет выпуска готовой продукции и её учет на складах
Выпуск готовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии организации продукции обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее кол-во выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
Выпуск готовой продукции определяет результат деятельности организации в процессе производства . Выпуск оценивается и по отпускным , продажным , договорным ценам , что дает возможность определить предполагаемые выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции .
В журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале- ордере №10 по дебету счета 221 «Готовая продукция» и кредиту счета 900 «Основное производство». Сальдо счета 221 показывает фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону,
оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу. т.е на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета товарно-материальных запасов.
Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки ( приемно-сдаточные накладные, приказы – накладные , товаротранспортные накладные).Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий , единиц измерения , количества и передает её в бухгалтерию .В бухгалтерии производится сверка показателей складского и бухгалтерского учетов в суммовом выражении.
Документация по движению готовой продукции .
Отпуск готовой продукции , отгрузка оформляется 2 документами : приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции , срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик ) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «отпущено».
Документ подписывается начальником службы , кладовщиком и экспедитором.
Приказ –накладная оформляется в 2 экземплярах :
1-й передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товаротранспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя
2-й экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учета в графе « расход» проставляется количество отгруженной продукции и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации , получает квитанцию о приемке груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного поручения) и счета фактуры на имя покупателя.
Для отражения реализации продукции, работ или услуг бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора, и в первую очередь переход прав собственности.
Таблица - Корреспонденции счетов по учету движения материалов
| № | Содержание операции | По РПС | По ТПС | ||
| 1. | Приобретение материалов, товаров: | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| | В счет выданных подотчетных сумм | 1310,1330, 1350 | 1250, 2150 | 201-206, 208,222,223 | 333 |
| | Расходы, прямо связанные с приобретением и доставкой запасов | 1310, 1350 | 3150,3310,4110, 3390,3540, 4170,4430 | 201-206, 208 | 635, 671,681 |
| | У физических лиц и организаций | 1310,1330,1350 | 3310,4110,3390, 3540,4170,4430 | 201-206, 208,222,223 | 671, 687 |
| | У дочерних, ассоциированных, совместных организаций | 1310,1330,1350 | 3320-3330, 4120-4130 | 201-206,208, 222,223 | 641-643 |
| 2. | Поступление материалов, товаров в счет оплаты (приобретения) акций (долей участия) | 1310,1330,1350 | 5020 | 201-206, 208,222,223 | 511 |
| 4. | Безвозмездное получение материалов и товаров от физических лиц и организаций | 1310, 1330,1350 | 6280 | 201-206, 208, 222,223 | 727 |
| 5 | Оплата акций (долей участия) | 2040, 2210 | 1310,1330,1350 | 141-143 | 201-206, 208, 221-223 |
| 6. | Оприходование материалов, полученных от ликвидации ( демонтажа) основных средств по ценам возможного использования или реализации | 1310,1350 | 6210 | 201,203,205, 206,208 | 722 |
| 7. | Списание материалов, относимых на стоимость незавершенного строительства | 2930 | 1310,1350 | 126 | 201-206,208 |
| 8. | Возврат поставщику бракованных материалов: | | | | |
| | До оплаты счета поставщика | 3310,4110, 3390,3540, 4170,4430 | 1310,1350 | 671,687 | 201-206,208 |
| | После оплаты счета поставщика | 1280, 2180 | 1310,1350 | 334 | 201-206, 208 |
| 9. | Безвозмездная передача и реализация материалов, товаров или их уценка | | | | |
| 10. | Списание материалов на нужды основного и вспомогательного производств, накладные расходы | 8010-8040 | 1310,1350 | 901,911,921,931 | 201-206,208 |
| 11. | Списание материалов и товаров на административные расходы | 7210 | 1310,1330,1350 | 821 | 201-206, 208,221-223 |
| 12. | Оприходование готовой продукции | 1320 | 8010,8020,8030 | 221 | 900,910,920 |
| 13. | Списание материалов на операции., связанные с реализацией готовой продукции ( товаров, работ , услуг) | 7110 | 1310,1350 | 811 | 201-206,208 |
| 14. | Списание себестоимости реализованной готовой продукции и товаров приобретенных | 7010,7410 | 1320,1330,1350 | 801,845 | 221-223 |
| 15. | Отражение себестоимости реализованной готовой продукции, товаров приобретенных, возвращенных покупателями | 1320,1330 | 7010 | 221,222 | 801 |
| 16. | Перевод товаров в категорию инвестиций в недвижимость | 2310 | 1330 | 144 | 222 |
| 17. | Перевод инвестиций в недвижимость в категорию товаров | 1330 | 2310 | 222 | 144 |
| | Учет незавершенного производства | | | | |
| 18. | Отнесение в конец отчетного периода на незавершенное производство затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг) | 1340 | 8010-8030 | 211-213 | 900,910,920 |
| 19. | Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства на счет производственного учета | 8010-8030 | 1340 | 900,910,920 | 211-213 |
| 20. | Убытки от стихийных бедствий , чрезвычайных ситуаций , возмещаемые страховыми организациями полностью или частично в соответствии с условиями договоров страхования. | 6310 | 1340 | 861-864 | 211-213 |
| | Переоценка запасов | | | | |
| 21. | Переоценка запасов до чистой стоимости реализации согласно требованиям МСФО 2 | 1360 | 1310,1350 | 845 | 201-208 |
Заключение
Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов и материальных ценностей можно сделать следующие выводы:
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов.
Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, т. к. они в свою очередь образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Производственные запасы и материальные ценности – это часть имущества, которая используется:
а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;
б) для управленческих нужд предприятия.
Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы — средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.
Из этого следует, что производственные запасы и материальные ценности используются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются: контроль за сохранностью товарно-материальных запасов; контроль за обеспечением производства товарно-материальными ценностями; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка товарно-материальных запасов.
Себестоимость товарно-материальных ценностей включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; транспортно-заготовительные расходы, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.
Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных ценностей являются:
-счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование, поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость;
товарно-транспортная накладная;
накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар
Список использованной литературы :
1) Э.О.Нурсеитов «Бухгалтерский учет в организациях» 2007г.
2) В.К.Радостовец , О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 2002.
3)Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер и налоги»№12 (2005год).
4) «Стандарты бухгалтерского учёта .Методические рекомендации.» –Алматы 2005год. издательство «Юрист»
5) «Типовой план счетов бухгалтерского учета»
6)В.Л.Назарова Алматы 2005г. «Бухгалтерский учет в хозяйствующих субъектах»
ПРИЛОЖЕНИЕ
