ГОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»
Факультет экономический

Кафедра Налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

КОНТРОЛЬ ЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Автор курсовой работы                                                                       Е.И.Туркина  

Специальность                                               080107 Налоги и налогообложение

Обозначение курсовой работы                     КР-02069964-080107-26-07

Руководитель работы                                                                         Н.Н. Тактаров                                                            
                                                                          Оценка
Саранск 2007

ГОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»
Факультет экономический

Кафедра Налоги и налогообложение

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

     Студентка   Е.И. Туркина 322 гр.

1 Тема  Контроль за налогообложением юридических лиц и направления его совершенствования

2 Срок предоставления работы к защите

     3 Исходные данные для научного исследования: нормативная литература,                                                         официальные материалы, экономическая литература, налоговая  отчётность.

4 Содержание курсовой работы:

4.1 Понятие и сущность контроля за налогообложением юридических лиц

4.2 Анализ проведения контроля за налогообложением юридических лиц  (на примере МРИ РФ №4 по РМ)

 4.3 Направления совершенствования контроля за налогообложением юридических лиц
  Руководитель работы                                                                 Н.Н. Тактаров
     Задание приняла к исполнению                                                       Е.И. Туркина
                                                                                          
Реферат
     Курсовая работа    содержит 55 страниц, 14 приложений, 3 таблицы, 2 схемы, 40 использованных источников.

Основные понятия, рассмотренные в работе: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА,  ВСТРЕЧНАЯ ПРОВЕРКА, ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

     Объектом исследования является контроль за налогообложением юридических лиц: механизм осуществления налогового контроля.

     Цель работы  - проанализировать проведение налогового контроля за налогообложением юридических лиц на примере налоговой инспекции.

     В процессе работы использовался опыт работы Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по РМ для рассмотрения  механизма контроля за налогообложением юридических лиц.

     В результате исследования изучена методика контроля за налогообложением юридических лиц, проанализированы направления деятельности в области проведения контроля, рассмотрен зарубежный опыт в сфере налогового контроля, предложены направления совершенствования налогового контроля.

     Область применения – в практике работы налоговых инспекций

     Эффективность  - повышение результативности  налоговых проверок.
Содержание

Введение                                                                                                                            5 1  Понятие и сущность контроля за налогообложением юридических лиц                7 1.1. Понятие, цели, задачи и формы осуществления налогового контроля
1.2. Организационный механизм осуществления налогового контроля                     9
1.3. Нормативно-правовая основа налогового контроля                                             18 2   Анализ проведения  контроля за налогообложением юридических лиц (на примере МРИ ФНС РФ№4 по РМ)                                                                         21 2.1. Исследование организационной структуры  инспекции  2.2. Анализ направлений деятельности инспекции в области проведения контроля за налогообложением юридических лиц                                                      26                                                                 2.3. Оценка результатов контрольной деятельности налоговой инспекции в области налогообложения юридических лиц                                                               31 3   Направления совершенствования  контроля за налогообложением юридических лиц                                                                                                            34 3.1. Усиление роли и значимости камеральных проверок                             3.2. Повышение эффективности выездных проверок                                                 40 3.3. Зарубежный опыт в области  налогового контроля (на примере Франции)      42 Заключение                                                                                                                      50 Список использованных источников                                                                            52
Введение      Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Образное выражение видного политического деятеля XVIII века Б. Франклина "платить налоги и умереть должен каждый" не утратило актуальности и по сей день.      Уклонение от налогообложения представляет значительную общественную опасность. Во-первых, государство недополучает бюджетных средств, в связи с чем сокращается финансирование производства общественных благ. Во-вторых, неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками с точки зрения рыночной конкуренции, а потому могут провоцировать других субъектов экономической активности за аналогичные действия. В-третьих, при широком распространении фискальных преступлений, ведущих к дефициту доходной части бюджета, государство обычно компенсирует нехватку средств введением новых налогов, увеличением ставок действующих налогов и сборов. Это делает непосильной ношу честных налогоплательщиков и порождает новую волну уклонения от уплаты налогов.      Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.      Цель данной курсовой работы – рассмотрение направлений контроля за налогообложением юридических лиц, механизм проведения налогового контроля и предложения совершенствования налогового контроля.      Задачами для написания являются: - определение понятия и сущности налогового контроля; -
- организационный механизм осуществления налогового контроля; - провести анализ проведения контроля на конкретном предприятии; - внести предложения по совершенствованию контроля за налогообложением юридических лиц.
1 Понятие и сущность контроля за налогообложением юридических лиц 1.1 Понятие, цели, задачи и формы осуществления налогового контроля      Правильно организованный налоговый контроль основан на сборе максимально полной информации, умение проработать и проанализировать ее, выбрать тех налогоплательщиков, которые вызывают наибольшие сомнения в их добросовестности, и провести квалифицированную проверку таких налогоплательщиков. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение всех законных прав налогоплательщиков, в т.ч. право на защиту конфиденциальной информации налогоплательщиков.      Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Согласно ст. 87 НК РФ они бывают следующих видов: выездные, камеральные, встречные, дополнительные и повторные выездные налоговые проверки.       Выездная налоговая проверка является одной из основных и формализованных форм налогового контроля. При выездной проверке используется широкий набор методов контроля. Цель выездной налоговой проверки - анализ правильности исчисления и уплаты налогов и сборов на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния экономического субъекта.     Целью камеральной проверки  является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов  о налогах и сборах, выявление и предотвращение  налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов  по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц  к ответственности  за совершение налоговых правонарушений , а также подготовка  необходимой

информации  для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков

для проведения выездных налоговых проверок.   

     Встречная проверка может быть проведена налоговым органом, проводящим камеральную налоговую проверку, или при необходимости налоговым органом по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика.

      В рамках дополнительных мероприятий допускается проверка представленных документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ), получение от налогоплательщика и свидетелей пояснений (показаний) по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ). При этом проверка может осуществляться любым должностным лицом налогового органа. При этом оформление специальным актом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля НК РФ не предусмотрено.

    Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований указанной выше статьи НК РФ.

      Для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, проверяющие вправе проводить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Осмотр производится для определения соответствия фактических сведений документальным данным, представленным налогоплательщиком. В осмотре производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре осуществляются фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

     Выемка документов является наиболее "опасным" для проверяемой организации видом налогового контроля, так как может полностью остановить деятельность организации. Выемка проводится, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены.

    При проведении камеральной или выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, получить объяснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     Все эти формы контроля деятельности юридических лиц, имея общую конечную цель- обеспечение правильности и полноты исчисления налогов и сборов - взаимно дополняют друг друга  и должны применяться в комплексе.

     Задачей налогового контроля, как правило, называют проверку соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.
1.2 Организационный механизм  осуществления налогового контроля
     Камеральной налоговой проверкой является проверка представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, проводимая по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 75 календарных дней со дня представления налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании служебной записки (Приложение А) отдела камеральных проверок может увеличить продолжительность камеральной налоговой проверки до трех месяцев в случаях:

-         если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах и сборах;

-         необходимости проведения встречных проверок и других мероприятий налогового контроля.

     Налоговые органы обязаны обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган юридическими лицами.

Основные этапы камеральной налоговой проверки:

Отдел по работе с налогоплательщиками

- проверка полноты представления налогоплательщиком  документов налоговой отчетности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах;    

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.)

Отдел ввода налоговой отчетности:                                                                                                                                - арифметический контроль данных налоговой отчетности;

Отдел камеральных проверок:

- проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- проверка обоснованности применения налоговых ставок, налоговых вычетов и льгот.

-  проверка правильности исчисления налоговой базы и сумм налогов.

     Камеральной проверке подлежат все показатели документов, которые имеют значение для правильного исчисления налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

     По истечении двух недель после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций отдел камеральных проверок в течение трех рабочих дней  осуществляет с использованием автоматизированных информационных систем сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и отчетность в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении и по результатам указанной сверки в соответствии с правом, предоставленным пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса в отношении налогоплательщиков (организации, индивидуального предпринимателя), не представивших налоговую декларацию в течение указанного срока, а также отказавшихся представить налоговую декларацию  в налоговый орган, принимает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Указанное уведомление направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика посредством вручения под расписку или направления заказным письмом по почте.

     При представлении налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днем ее представления, принимает решение об отмене приостановления операций по его счетам в банке в соответствии с вышеуказанным приказом, которое направляется в банк.

     Если в результате принятых мер налоговая отчетность не была представлена и при этом место нахождения налогоплательщика – юридического лица известно, отдел камеральных проверок подготавливает заключение о необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок и направляет его в отдел выездных налоговых проверок (Приложение Е).

     При проведении камеральной налоговой проверки у проверяющего может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого налогоплательщика, которой обладают или могут обладать третьи лица (например, необходимо сличить бухгалтерские и платежные документы у предпринимателя и его деловых партнеров). В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих третьих лиц соответствующие документы. В терминах Налогового кодекса такие действия называются “встречной проверкой”.

     В случае необходимости получения объяснений (пояснений), подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих объяснений (пояснений).

     При необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки, налоговый орган может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика.

     Все запросы налогового органа, проводящего камеральную налоговую проверку, должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки.

     По окончании камеральной налоговой поверки проверенная налоговая декларация подписывается на титульном листе работником налогового органа, проводившим данную проверку, с указанием даты ее проведения.

     По результатам камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) докладная записка (Приложение В), согласованная с начальником отдела камеральных проверок.

     В докладной записке указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, а также предложения о принятии решения:

        - о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и докладной записки, подготовленной отделом камеральных проверок должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

     В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных налоговых проверок излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, неуплаченных (не полностью уплаченных)  налогов, сумм пени, начисленных на дату вынесения решения, за несвоевременную уплату налогов (примерная форма решения приведена в Приложении Г)

В решении налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; указания на пункт статьи 109 Кодекса, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложения об уплате неуплаченных  (не полностью уплаченных) сумм налогов, пени, начисленных на дату вынесения решения, за несвоевременную уплату налогов. (Примерная форма решения приведена в Приложении Д) .

     При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов камеральной налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     В решении на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения мероприятий налогового контроля и решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.     Копия решения, принятого по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. В десятидневный срок с даты вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган направляет требование об уплате налога, пени (при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу), и сумм налоговых санкций.

     При установлении при проведении камеральной налоговой проверки  фактов нарушения сроков представления налоговой декларации; непредставления сведений, либо отказа от представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;  отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган лицо, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, для ознакомления с протоколом об административном правонарушении.

    Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте  выездной налоговой проверки.

          Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов и сборов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

     Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартальных планов проведения выездных налоговых проверок, утверждаемых руководителем налогового органа.  В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя (Приложение Ж)

     В НК РФ имеются определенные ограничения на проведение проверки, а именно:

- налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

     Конкретные методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно, исходя из их знаний и опыта, особенностей проверяемого налогоплательщика, с учетом положений действующего законодательства о налогах и сборах, Регламента, методических указаний и рекомендаций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам..    

     Выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика.

     Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Требование  о предоставлении указанных документов должно содержать перечень необходимых для проверки документов .

     В ходе выездной налоговой проверки проверяющими исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

     В зависимости от степени охвата учетной документации налогоплательщика может быть  проведена сплошная и (или) выборочная проверка документов.

     В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и т.д.), по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

     Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. (Форма справки приведена в Приложении З).

     Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки (форма Акта приведена в Приложении И).

     Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается налогоплательщику  (его представителю).

     В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

     По истечении двухнедельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, и по результатам рассмотрения материалов проверки выносит решение:

 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (Приложение К).

     В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

     Если при проведении  выездной налоговой проверки у “налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

     В соответствии со статьей 87 НК проверяющие вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) и иных лиц (независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете) документы о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), имеющие отношение к предмету соответствующей налоговой проверки. Материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной налоговой проверки налогоплательщика (плательщика сбора)или к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов проверки (если материалы  встречной  проверки получены в ходе проведения дополнительных мероприятий), и используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.

     Таким образом, организация мероприятий налогового контроля основана на сборе максимально полной информации, умении проработать и проанализировать ее, выбрать тех налогоплательщиков, которые вызывают наибольшие сомнения в их добросовестности, и провести их квалифицированную проверку. Контроль за налогообложением юридических лиц  возложен в основном на отделы камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок  инспекций.

2.3 Оценка результатов  контрольной деятельности  инспекции в области проведения контроля за налогообложением юридических лиц.
Оценивая результаты  контрольной деятельности за 2005 год, следует отметить, что налоговой  инспекции  удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

В результате контрольной работы в государственную казну дополнительно начислено налогов и предъявлено налоговых санкций на сумму 55317 тыс. руб., что составило 11% к общей сумме платежей, начисленных налогоплательщикам на основании налоговых деклараций и расчетов. Из доначисленных платежей в бюджетную систему поступило 28315тыс. руб., что в 1,4 раза больше, чем в 2005 году.

     Основной упор в решении вопросов  повышения эффективности налогового контроля   делается на камеральную проверку, которая является наименее трудоемкой, по сравнению с выездной, практически не уступая ей по степени эффективности (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 Общая оценка эффективности контрольной работы   МРИ ФНС РФ №4 по РМ за 2005-2006 г.

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	Динамика %
1	Доначислено платежей  выездными и камеральными проверками, тыс. руб.	38020	55317	145,4
2	Поступило из суммы доначисленных платежей, тыс. руб.	18430	28315	153,6
3	Проведено камеральных проверок, ед	6995	7210	103,0
4	Доначислено, тыс. руб.	27310	35748	130,8
5	Из них, камеральные проверки, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения, сведения	108	361	334,2
6	Доначислено платежей,тыс.руб.	9920	12442	125,4
	Доначислено платежей на 1 камеральную проверку, тыс. руб.	3,9	4,9	125,6
7	Проведено выездных налоговых проверок, единиц	73	130	178,0
8	Доначислено платежей выездными проверками, тыс. руб.	10710	19569	182,7
9	Доначислено платежей на 1 выездную проверку, тыс. руб.	146,7	150,5	102,6

      В 2006 году проведено 7210 камеральных проверок налоговых деклараций, по результатам которых в бюджетную систему дополнительно начислено  платежей в сумме  35749 тыс. руб. удельный вес  дополнительно начисленных платежей  по камеральным проверкам  составил 65 % от общей суммы  доначисленных платежей  по выездным и камеральным проверкам. Сумма дополнительно начисленных платежей  в расчете на 1 камеральную проверку  составила 4,9 тыс. руб.

      По результатам 361 углубленной камеральной проверки (проверки, в процессе которой  были использованы  дополнительные документы  и сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов)  доначислено в 2006 году 12442 тыс.руб. Эффективность углубленных камеральных проверок (сумма доначисленных платежей в расчете на одну проверку ) составила 34,4 тыс.руб.

     В условиях усложнения процедуры проведения выездных налоговых проверок  и возрастания требований к оформлению их результатов   значение проведения камеральных проверок повышается.

    Другой приоритетной задачей налоговых органов является повышение  эффективности и результативности выездного контроля. За два исследуемых периода-2004-2005гг  все выездные проверки в инспекции результативные. И

наблюдается рост результативности налоговых проверок.

     Сумма дополнительно начисленных платежей  в расчете на одну выездную налоговую проверку  юридических лиц  по сравнению с 2005 годом увеличилась на 2,6 % и составила 150,5 тыс. руб. В 2006 году на 57 единиц  увеличилось количество выездных налоговых проверок и, соответственно, охват ими организаций.  Повышение эффективности налогового контроля в 2005 году связано, прежде всего, с увеличением использования  таких форм и методов контроля, как (см.табл.№2.2): осмотр (обследование) производственных, торговых помещений на 5 единиц,  проведение встречных проверок  на 9  , инвентаризации имущества на 4 , допросы свидетелей на 3 , привлечение специалистов на 2 единицы.

     Наиболее крупные доначисления получены при проверках:

- организаций агропромышленного комплекса ;

- налоговых агентов по вопросу учета доходов физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведениях .

- организаций, занимающихся оптовой торговлей .

     Основные суммы доначислены по налогу на добавленную стоимость – 75%, единому социальному налогу – 17%, налогу на доходы физических лиц – 6%.

     Таковы основные итоги контрольной работы налоговой инспекции. Сделано в истекшем году немало, достигнуто, прежде всего, существенное повышение уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Необходимо и впредь совершенствовать формы и методы налогового контроля, шире использовать информацию из внешних источников (таможенных органов, автотранспортных предприятий, энергоснабжающих организаций, ГИБДД МВД РМ и т.д.)
3 Направления совершенствования контроля за налогообложением юридических лиц
3.1 Усиление роли и значимости камеральных проверок
     Одно из направлений реформы налогового администрирования - совершенствование механизма камеральных проверок. Задача видится именно в том, чтобы вернуть этим проверкам значение, соответствующее их природе.

     Задача любого контроля не столько выявить правонарушение и наказать виновного, сколько предотвратить саму возможность правонарушения. Этот подход в наибольшей степени соответствует представлению о государстве как о созидательной силе, основанной на началах гуманизма и демократии.

     По первоначальному предположению авторов Налогового кодекса РФ в ходе камеральных проверок инспектор должен был провести счетную проверку отчетности и при выявлении ошибок и несоответствий предложить внести исправления. Такие ошибки не должны рассматриваться как правонарушение, влекущее санкции.

     Одно из направлений реформы налогового администрирования - совершенствование механизма камеральных проверок. Задача видится именно в том, чтобы вернуть этим проверкам значение, соответствующее их природе.

     Наиболее существенные изменения планируется внести в ст.88 «Камеральная налоговая проверка» Кодекса. Суть данных изменений сводится к следующим основным положениям:

     1 Задачи камеральной проверки состоят в проверке соответствия комплектности представленной налоговой отчетности требованиям законодательства о налогах и сборах, полноты содержащихся в налоговой отчетности показателей, правильности заполнения форм налоговой отчетности, анализе показателей налоговой отчетности, выявлении существенных изменений указанных показателей по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых периодов, сопоставлении показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, выявлении арифметических ошибок, несоответствий показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности.

     2 При выявлении существенных изменений показателей представленной отчетности по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых периодов и несопоставимости показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности налоговый орган вправе направить налогоплательщику уведомление с указанием выявленных фактов и требованием представить в письменной форме пояснение по существу данных фактов с приложением подтверждающих выписок из регистров налогового учета и бухгалтерского учета. Налогоплательщик обязан в течение 15 рабочих дней со дня вручения ему указанного уведомления направить в налоговый орган истребованное пояснение с приложением документов, подтверждающих данное пояснение, и соответствующих выписок из регистров налогового учета и бухгалтерского учета.

     3 При проведении камеральной проверки налогоплательщика, представившего налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога подлежит возврату либо используется налоговая льгота(применяется налоговый вычет), налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика применительно к конкретному налогу дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие его право соответственно на возврат суммы налога, на налоговую льготу(налоговый вычет). При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

     В иных случаях, помимо упомянутых в пунктах 2 и 3, истребование у налогоплательщиков при проведении камеральной проверки дополнительных документов не допускается.

     Представляется, что предлагаемые изменения в ст.88 Кодекса существенно ограничивают цели и возможности камеральной проверки, фактически превращая ее из основной, наиболее эффективной и массовой формы налогового контроля преимущественно в средство формального (технического) контроля за полнотой и правильностью заполнения налоговой отчетности. Учитывая сложившиеся реалии, связанные с отсутствием у налоговых органов возможности обеспечить достаточно полный охват налогоплательщиков выездными проверками (только около 5-8 % налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, ежегодно «охватываются» выездным налоговым контролем), можно предположить, что реализация данного подхода будет способствовать «выпадению» значительного числа средних и мелких налогоплательщиков из сферы углубленного налогового контроля. Такая ситуация, безусловно, лишь усилит получившие весьма широкое распространение в среде налогоплательщиков настроения безнаказанности и вседозволенности и неизбежно приведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. Следует также иметь в виду, что введение ограничений на истребование дополнительных документов при камеральной проверке заметно ограничивает возможности использования данного вида проверок как средства целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездных проверок, поскольку показателей, содержащихся в налоговой и бухгалтерской отчетности, для этого недостаточно.

     Таким образом, введение указанных изменений может отрицательно сказаться не только на эффективности камерального контроля, по результатам которого за последние 3 года обеспечивается порядка одной трети от суммы дополнительных начислений по налоговым проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов), но и на эффективности налогового контроля в целом.

     В связи с изложенным представляется необходимым:

- установить в качестве основной задачи проведения камеральной проверки проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

- сохранить за налоговыми органами право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом чтобы не допустить неоправданного истребования налоговыми органами избыточного объема документов, представляется достаточным включить положение, запрещающее налоговым органам истребовать документы, ранее представленные налогоплательщиком соответствующему налоговому органу. Таким образом, налоговый орган, получивший от налогоплательщика необходимые дополнительные документы в ходе камеральной проверки, будет лишен возможности повторно их требовать при проведении выездной проверки. Вместе с тем предлагаемое практически полное запрещение истребования у налогоплательщика дополнительных документов в ходе камеральной проверки, существенно снижая эффективность налогового контроля, по сути, не повлечет за собой сколь-либо существенного улучшения условий деятельности налогоплательщика, поскольку документы в необходимом для проверки объеме у него все равно должны быть истребованы, только не поэтапно, в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за соответствующие налоговые периоды, а единовременно, в рамках выездной налоговой проверки, проводимой, как правило, за целый ряд налоговых периодов.

     Кроме того, не следует забывать, что углубленная камеральная проверка с истребованием дополнительных документов является своего рода альтернативой выездной проверке. В подавляющем большинстве случаев у налогового органа, регулярно проводящего такие проверки, отсутствует необходимость частых визитов к налогоплательщику с выездными проверками. Поэтому налоговые органы будут вынуждены существенно увеличить регулярность мероприятий выездного контроля, что налогоплательщики вряд ли воспримут с достаточным оптимизмом, так как эта форма налогового контроля для них более обременительна по сравнению с камеральным.

      В связи с этим в настоящее время в ФНС России проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов определяется перечень объектов для проведения выездной проверки.

   Использование автоматизированной камеральной налоговой проверки, во-первых, позволяет выявить большую часть грубых нарушений налогоплательщика, влекущих начисление пени, на этапе камеральной налоговой проверки, во-вторых, дисциплинирует налогоплательщика.

     Вышеизложенное характеризует результаты самой камеральной налоговой проверки, однако, камеральная налоговая проверка, большая часть процедур которой выполняется в автоматическом или автоматизированном режиме, оказывает существенное влияние на результативность выездной налоговой проверки, проведенной по рекомендациям камеральных отделов инспекций, поскольку позволяет выявить те направления выездной налоговой проверки, которые могут быть наиболее эффективными с точки зрения возможных налоговых правонарушений;подтверждают правильность стратегической установки руководства налоговой службы на автоматизацию налогового контроля, основанную на программной реализации практического и теоретического опыта, знаний и навыков сотрудников налоговой отрасли.

     В настоящее время создано мощное информационное обеспечение налоговых органов, которое включает большое число баз данных внешних источников: таможенных органов, банков, лицензионных органов, органов государственной регистрации прав недвижимости, органов местного самоуправления, ГИБДД, МВД России и т.д., - позволяющих налоговым органам получать оценки достоверности заявленных налогоплательщиком объектов налогообложения и налоговых баз.

    Разработанные форматы автоматизированного обмена информацией между ФНС России и внешними источниками, такими как ГИБДД, ГТК России, фонды социального страхования, лицензионные органы и т.д., позволяют не только оперативно получать сведения из внешних источников, но и использовать их в рамках камеральной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков в соответствии с разработанными критериями автоматизированного междокументного контроля (контрольными соотношениями) для оценки достоверности представленной налогоплательщиком информации.

     Начата организация работ по созданию централизованного программно-аналитического аппарата автоматизированного налогового контроля (АНК).

     Использование АНК позволяет налоговым органам оперативно выявлять основную массу грубых нарушений, влекущих начисление пени на стадии камеральной налоговой проверки, что приводит к повышению законопослушности налогоплательщиков и росту доли доначисленных платежей по результатам КНП в общей сумме доначислений. Кроме того, существенно возрастает влияние АКНП на результаты ВНП, проведенной по рекомендациям камеральных отделов, выявляющих возможные наиболее эффективные направления проведения ВНП.

     Мероприятия по автоматизации налогового контроля, связанные с разработкой и использованием сложного автоматизированного информационно-аналитического аппарата, являются, по сути, инновационными процессами - процессами преобразования научного знания в инновацию, которые не заканчиваются внедрением в деятельность налоговых органов, поскольку постоянно совершенствуются, приобретая новые свойства за счет наличия мощной обратной связи, являющейся объективным стимулом развития инновации и получения ею нового качества. Успешная реализация инновационных разработок зависит от полноты учета всех особенностей организации и выполнения таких работ.

     Дальнейшему повышению результативности и эффективности налогового контроля препятствует наличие целого ряда проблем, мешающих налоговым органам в полной мере использовать возможности автоматизированного налогового контроля, среди которых можно назвать следующие:

1) отсутствие принципов построения автоматизированного банка данных и технологической среды его функционирования на основе интеграции информационных ресурсов различных ведомств, единых для всех министерств и ведомств Российской Федерации, что приводит:

- к использованию разной нормативно-справочной информации при ведении информационных ресурсов;

- к отсутствию форматов автоматизированного обмена данными с большинством внешних источников и регламента по взаимодействию, а значит, к невозможности ввода этой информации в стандартную, централизованно разработанную информационную систему и использованию этой информации при автоматическом камеральном контроле и т.д.;

2) недостаточное финансирование интеллектуальных разработок сдерживает развитие мероприятий, относящихся к инновационным, и т.д.

     Для решения вышеприведенных задач необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) создание единого информационного межведомственного пространства министерств и ведомств Российской Федерации;

2) организация в ФНС России инновационного менеджмента по созданию АНК, в том числе:

- организация регулярного автоматического мониторинга эксплуатации налоговыми органами средств АНК;

- проведение регулярных совещаний представителей налоговых органов с целью разработки и апробации предложений по созданию методологической и информационно-аналитической базы АНК и т.д.
3.2 Повышение эффективности выездных проверок
    ФНС России обращает особое внимание на необходимость осуществления углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений проверки и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

     Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Главным стратегическим направлением совершенствования нашей работы является внедрение в практику новых, основанных на передовых информационных и аналитических технологиях, форм и методов налогового контроля.

     В чем же суть этих методов и их отличие от тех, которые еще совсем недавно казались традиционными и незыблемыми? Так, еще каких-то пять лет назад большая часть дополнительных доначислений обеспечивалась посредством элементарной проверки первичной учетной документации налогоплательщика: налоговый инспектор приходил на предприятие, брал главную книгу, отыскивал неправильные бухгалтерские проводки, "вытаскивал" затраты, неправильно отнесенные на себестоимость, и, собственно говоря, этого оказывалось достаточно, чтобы обеспечить значительные доначисления по результатам контрольной работы, хотя, следует отметить, что такого рода нарушения - это прежде всего результат ошибок главных бухгалтеров, а не целенаправленного стремления уклонения от уплаты налогов. В настоящее время ситуация иная: налогоплательщик стал грамотнее, а недобросовестный налогоплательщик - изворотливей. И на сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании "черного нала", двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.

     Поэтому в настоящее время главной задачей контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы наших органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов определяется перечень объектов для проведения выездной проверки.

     Результаты анализа сведений о налогоплательщике  позволяют оперативно организовывать контрольные мероприятия в отношении поставщиков товара, а в случаях обнаружения признаков, свидетельствующих о применении налогоплательщиком схем ухода от налогообложения  незамедлительно подключать к расследованию органы  УСНП МВД и другие правоохранительные органы.

     Таким образом, эффективность процедур налоговых проверок - непременное условие обеспечения четкого функционирования всей системы налогового контроля. В связи с этим совершенствование применяемых в процессе контрольной работы методик является одной из важнейших задач, решение которой невозможно без изучения зарубежного опыта работы налоговых органов, а также без учета эффективной законодательной базы и применения современных технических средств обработки информации, что служит необходимой основой обеспечения кардинального укрепления доходной части бюджета.
3.3 Зарубежный опыт в области налогового контроля (на примере Франции)
      Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. В этой связи полезно учитывать зарубежную практику. Анализ опыта стран с богатыми традициями налогового регулирования рыночных отношений (Великобритания, Германия, США, Франция) позволяет выявить закономерности развития налогового законодательства и кодификации его норм.

       Работу налоговых органов развитых стран  рассмотрим на примере Франции, которая традиционно отличается высокой степенью организации налоговой службы и отработанностью всех звеньев системы контроля за уплатой налогов гражданами и организациями.

Организационная структура налоговых органов Франции построена по функционально-территориальному принципу. Национальный уровень – Генеральная дирекция по налогам, 9 делегированных делегатов Генерального директора, представляющие Генерального директора в округах Франции, руководят налоговыми органами и не осуществляют налоговые операции (реализуют стратегию развития низовых налоговых органов и контролируют выполнение директив Генеральной дирекции, выполняют финансовый аудит).

Органы местной компетенции: 107 дирекций на уровне департаментов, 5 из которых обслуживают парижский регион, 6 – заморские территории Франции (численность от 100 до 1800 человек), 800 налоговых центров, осуществляющих первичный налоговый контроль деклараций и производящих сбор налогов, 341 проверочная бригада, осуществляющая налоговые проверки на предприятиях, 107 бригад производят налоговые расследования, в том числе собирают информацию, которая может иметь какое-либо значение для целей налогообложения, 313 служб ведения кадастра недвижимости, 354 службы ведения информации по собственникам имущества, включая ипотеку.

Кроме того, выделены:

-   10 служб, осуществляющих финансовые ревизии;

- 10 налоговых центров национального уровня по администрированию крупнейших налогоплательщиков (осуществляющих налоговый контроль и сбор данных);

-    налоговый центр, контролирующий вопросы налогообложения французских предприятий за рубежом;

-    информационная служба, включающая CALL-центры;

-    два центра обучения сотрудников налоговых органов.

Контроль за крупными налогоплательщиками (порядка 30 тыс.) с оборотом свыше 400 млн. евро осуществляется на национальном уровне; за средними налогоплательщиками (порядка 3 млн.) с оборотом от 20 млн. до 400 млн. евро - 10 межрегиональными дирекциями; за остальными - региональными налоговыми дирекциями.

     Налоговые органы должны определить налоговый режим, в соответствии с которым данный хозяйствующий субъект будет уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговую отчетность; при наличии филиалов определяется возможная доля налоговых отчислений, которые они будут уплачивать по месту своего нахождения.

     Если в соответствии со своим налоговым режимом предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость (TVA), то налоговые органы присваивают единый общеевропейский регистрационный номер. В соответствии с законодательством ЕС данный номер должен указываться на документах, которые прямо или косвенно могут влиять на налоговые обязательства хозяйствующего субъекта. По существу, без названного номера предприятие не может открывать счета в банках, заключать гражданско-правовые договоры (указывается два номера: SIRET и единый общеевропейский регистрационный номер).

     Форма коммерческой деятельности позволяет определить режим налогообложения. В зависимости от возможного оборота предприятия можно выделить несколько налоговых режимов:

-   микрорежим (маленькие предприятия с численностью до 10 человек);

-   упрощенный (предприятие с оборотом от 230 тыс. Евро в год без учета сумм НДС);

-   нормальный (предприятия торговли и промышленности с оборотом от 1,5 млн. И менее 2 млн. Евро в год; для фирм, оказывающим услуги, в том числе консалтинговые, - до 500 тыс. Евро в год);

- специальные налоговые режимы (крупные предприятия, налоговое администрирование которых осуществляется налоговыми органами национального или межрегионального уровня).

     В зависимости от вида налогового режима производится уплата основных налоговых платежей (НДС, налог на прибыль и др.), формируется система бухгалтерского учета, устанавливается необходимость иметь консультанта по ведению бухгалтерского учета, определяются периодичность и состав налоговой отчетности, иные процедурные особенности. Например, предприятия с оборотом свыше 15 млн. евро обязаны представлять налоговые декларации и налоговую отчетность в электронном виде, предприятия с меньшим оборотом имеют это право, но не обязанность.

     Налоговые органы Франции обладают правом ликвидации предприятия. Процедура ликвидации предприятия по требованию налоговых органов строится по следующей схеме. В случае розыска предприятия налоговые органы обращаются в регистрирующий орган для помощи в его поиске. Если поиск результатов не дал, то налоговые органы собранную информацию передают в секретариат коммерческого суда, который предпринимает меры для поиска управляющего органа предприятия (рассылает уведомления по известным адресам и т.д.). Если в течение трех месяцев не последует ответа от органа управления предприятием, то секретариат суда в административном порядке принимает решение о ликвидации предприятия, которое доводится до регистрирующего органа. Он направляет информации о ликвидации предприятия в Национальный институт статистики, а также вычеркивает такое предприятие из реестра. Налоговые органы исключают ликвидированное предприятие из реестра налогоплательщиков BDRP. Если у налоговых органов имеется информации о том, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, то процедура ликвидации не будет осуществляться до исполнения обязанностей по уплате налогов.

     В настоящее время налоговые органы Франции администрируют около 3,7 млн. налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), из них: 1,1 млн. торговых предприятий (к ним относятся адвокаты и нотариусы); 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей; 640 тыс. лиц, занимающихся свободными профессиями; 627 тыс. фермеров. В год подается 34 млн. деклараций по подоходному налогу, 21 млн. деклараций по НДС (TVA).

     Налоговая проверка налогоплательщика включает взаимосвязанные операции, осуществляемые налоговыми органами:

-   проверка финансового досье налогоплательщика и представленной им налоговой отчетности (аналог российской камеральной проверки);

-     проверка на самом предприятии, когда соответствующая бригада выходит на само предприятие (аналог российской выездной налоговой проверки).

     Среди типов налоговых проверок, осуществляемых на самом предприятии, выделяют:

-     общую проверку, когда в результате проверки проверяются исчисление и уплата всех основных налогов (НДС, налог на прибыль, профессиональный налог);

-     целевую проверку, когда в уведомлении налогового органа о проведении проверки указывается конкретная цель предстоящей проверки (например, финансово-хозяйственные операции, по которым производится возмещение НДС, потери, которые повлияли на размер налогооблагаемой прибыли и т.д.);

-    простой контроль, который проводится по одному из налогов, уплачиваемых предприятием.

В соответствии с законодательством налоговые органы самостоятельно определяют вид налоговой проверки, объект проверки (категорию налогоплательщика), сроки проверки. При проверке на самом предприятии у каждого из членов бригады свой индивидуальный план проверки. Кроме того, при подаче предприятием в регистрирующий орган заявления о своей самоликвидации налоговые органы направляют на данное предприятие проверочную бригаду для налоговой проверки.

Продолжительность срока проведения налоговых проверок законодательно не установлена. Проверкой на самом предприятии, как и российской выездной налоговой проверкой, может быть охвачены три года, предшествующие году проведения проверки. Повторную проверку может проводить тот же налоговый орган. Сроки налоговой проверки с выходом на само предприятие, как правило, не превышают 200 дней для крупного предприятия, в среднем налоговая проверка предприятия не превышает 90 дней. Кроме того, налоговый орган за 30 дней до начала проверки уведомляет налогоплательщика о предстоящей проверке. Разрешение на проверку на самом предприятии дает руководитель налогового органа. За подписью налогового инспектора, который будет проводить проверку, направляется налогоплательщику предупреждение о проверке, в котором отражаются виды проверяемых налогов и налоговые периоды, а также представляются материалы, разъясняющие права налогоплательщика.

В ходе проверки исследованию подвергаются данные налоговых деклараций с позиции их соответствия показателям бухгалтерского учета. Устанавливается, соответствует ли отчет о прибылях и убытках предприятия данным бухгалтерской отчетности и заключениям аудиторских проверок. Учитывается эффективность внутреннего контроля предприятия. Любые расхождения данных бухгалтерской отчетности и деклараций, поданных в налоговый орган, подлежат особому исследованию. Действующее налоговое законодательство Франции не регламентирует права и обязанности сотрудников налоговых органов и представителей налогоплательщика при проведении данного вида налогового контроля. Сотрудники проверочной бригады в письменной форме обращаются за представлением объяснений, документов по наиболее важным вопросам, возникающим при проведении проверки. Если, по мнению проверяющих, информация, собранная в ходе налоговой проверки, не убедительна или вызывает подозрение в добросовестности налогоплательщика, то они вправе самостоятельно собрать дополнительные сведения, провести опрос третьих лиц и т.д. Проведение данных процедур регламентируется законодательством.

     Во Франции налоговые органы вправе совмещать налоговую проверку предприятия (например, общую проверку) с персональной налоговой проверкой частного лица, прежде всего руководителя предприятия. В процессе осуществления персональной налоговой проверки частного лица налоговые органы имеют вправо получить информацию о состоянии личного банковского счета руководителя предприятия, об увеличении его личной собственности (данная информация сопоставляется с данными, полученными в результате проверки предприятия).

     По результатам проверки налогоплательщику направляется уведомление о выявленных нарушениях. Налогоплательщик может представить возражения в течение 30 дней. Налоговый инспектор для руководителя налогового органа делает отчет о проверке, при наличии возражений налогоплательщика они прилагаются к отчету. Если налогоплательщик не согласен с выводами, сделанными по результатам проверки, он вправе подать заявление на рассмотрение его дела специальной комиссией территориальной дирекции. Также возможна апелляция налогоплательщиков на действия налоговых органов в административном порядке (обращение к вышестоящему руководителю того налогового органа, который проводил проверку) и в судебном порядке.

      Из практического опыта, накопленного зарубежными странами, следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

-  применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-  наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадров и материальных ресурсов налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-  использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учитывать результаты деятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании контрольной работы.

     Действующее российское налоговое законодательство в области организации налогового контроля характеризуется проблемами и порой противоречивостью. Устранение этих причин позволит повысить эффективность налогового контроля, оказать значительное влияние на налогоплательщика, предотвратить совершение им впоследствии налогового правонарушения, а также создать дополнительные гарантии субъектам предпринимательской деятельности.
Заключение
Проанализировав ситуацию в области контроля за налогообложением юридических лиц, можно выделить следующие проблемы:

- направленность на ревизию исключительно налоговой отчетности (деклараций), вне зависимости от полноты сведений, содержащихся в ней;

- направленность на проведение выездных проверок по результатам анализа деклараций по отдельным налогам;

- методы случайного отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

- предпроверочный контроль налогоплательщиков после их включения в план выездной проверки, то есть отбор налогоплательщиков на выездные проверки без учета результатов предпроверочного контроля;

-  использование налоговыми органами разных методик и критериев отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

- использование в качестве критериев для сравнения и отбора налогоплательщиков для выездных проверок коэффициентов финансово-экономического анализа без принятия во внимание конкретной учетной политики сравниваемых предприятий;

- сопоставление показателей налогоплательщиков на основании данных годичной давности без учета отраслевых и региональных колебаний экономической активности;

- необоснованное использование статистических и сложных математических методов в качестве основных при отборе налогоплательщиков для выездных проверок без предварительного анализа области применимости математического аппарата и возможности его использования в конкретной задаче;

- обеспечение сплошного автоматизированного контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу;

- обеспечение полного охвата основных налогоплательщиков углубленным камеральным контролем;

- внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов;

- использование при проведении проверки основных налогоплательщиков получаемую из внешних источников так называемую вторичную информацию.

Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменения  в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

     На современном этапе реформирования налоговой системы  приоритетное внимание  уделяется решению  проблем эффективности налогового администрирования, в том числе  налогового контроля  как главной его составляющей.

     В послании Президента РФ В.В.Путина  Федеральному Собранию от 26.05.2004 г в качестве основных задач совершенствования  системы налогового администрирования  определены, с одной стороны, создание  необременительных условий уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, с другой стороны, пресечение имеющейся практики  уклонения от налогообложения  посредством использования  имеющихся недоработок  в законодательстве  о налогах и сборах.

     Преобразования, проводимые в сфере налогового администрирования, направлены на изменение приоритетов работы налоговых органов, сегментации налогоплательщиков для более углубленного налогового контроля, улучшение обслуживания налогоплательщиков, упрощение исполнение налоговых обязательств, оптимизацию организационной структуры и внутренних функций, использование современных информационных технологий.
Список использованных источников
     1   Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт – Издат, 2006. – 458 с. – (Российское федеральное законодательство)

     2 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О.А. Краснопёровой. – М.: ТК. Велби, 2006. – 1008 с.

     3 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / М.: торг.корпорация «Дашков и К».-2003. – 296с.

     4  Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ М.: Финансы и статистика.- 2006.- 416с.

      5   Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономистъ, 2006. 591 с.

     6 Бетина Т.А. Об использовании и эффективности автоматизации камеральных налоговых проверок.// Налоговый вестник.- 2005.- №7- С.15-25.

     7  Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. Пособие / М.: Аналитика-Пресс.- 2003.- 608с.

     8   Бурцев Д.Г. Налоговый контроль во Франции // Аудиторские ведомости.- 2005.-  №8 - С.10-18.

      9  Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс:
проблемы становления // Законодательство. – 2003. - №2 – С. 14-25.

     10  Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Г.А. Волкова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 425 с.

      11 Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2005. -№15 – С. 17-23.

     12 Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля
в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. – 2004. - №4 – С. 21-30.

     13  Капустин К.Н. Налоговая экспертиза: порядок проведения // Аудиторские ведомости. – 2005. -№4 – С. 3-10.

     14     Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 383 с.

     15  Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть./ М. – 2001. – с. 255.

     16  Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах /  М.         - 2001.-  с.26.

     17   Лермонтов Ю.М. Что необходимо знать налогоплательщику о налоговых проверках? // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2005. - №5 – С.15-23.

     18   Микулева А.Р. О налоговых проверках // Налоговый вестник – 2007. - №1. – С.21 - 29

    19   Налоговое право России: учебник для вузов/ Ответный редактор доктор юридических наук, профессор Ю.Х. Крохина. – М.: Издательство НОРМА. – 2003. – с.656.

     20  Павлова А.П. Налоги: Учеб. пособие /А. П. Павлова. М.: ИНФРА-М, 2004. 368 с.

     21   Панина Л.А. Встречные проверки // Налоговый вестник. – 2004. - №11 – С. 45-57.

    22   Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов/ 6-е изд., доп. И перераб.- М.: Междунар. Центр финанс.- эконом. Развития, - 2004.- 176с.

    23   Парыгина В.А., Тедеев А.А., Чуркин А.В. Налоговое право / М.: Приор-Издат, - 2004.- 176с.

    24   Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / 3-е изд., перераб. И доп., М.: Юрайт-Издат.- 2004.- 670с.

     25 Погребняк В.М. Результат проверки - качество нашей работы // Российский налоговый курьер. – 2004. - №15 – С. 55-60.

      26  Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учеб. пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терезиди. М.: Издательство Эксмо, 2006. 624 с.

      27 Романовский М.Н. Налоги и налогообложение / М.Н. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2006. 496 с.

      28  Сашичев В.В.  Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник. – 2002. - №8 – С. 35-43.

      29  Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика. – 2005. - №5 – С. 21-25.

      30  Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. – 2004. - №11 – С. 17-20.

      31 Филиппова Н.А. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие /Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова. Саранск: Изда-во Мордов. Ун-та, 2005. 134 с.

       32  Финансовое право зарубежных стран: Сб. науч. статей. Вып. N 2 / М.: МГИМО. -  2001.- с.368.

       33 Финансовое право: учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева 2-е издание, переработанное и дополненное.- М.: Юрист.- 2003. - 600с.

       34   Цапаев А.Г. Налоги и галогообложение: Учеб. пособие /А.Г. Цапаев, В. Н. Иванов. М.: Дашков и К, 2003. 489 с.

       35 Черник  Д.Г. Налоги: Учеб. пособие /Д. Г. Черник. М.: Финансы и статистика, 2003. 656 с.

       36   Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник, А.П. Павлов, А. З. Дадаев. М.: ИНФРА-М, 2003. 327 с.

        37 Черник И.Д. Правовое регулирование проведения алоговых проверок с 2007 года // Налоговый вестник – 2006. - №12. – С.3 -11

1.    
      38  Шаталов С.И. Налоговые проверки: версия правительства // Консультант. – 2005. - №19 – С.16-20.

      39 Юткина Т. Ф.Налоги и налогообложение : Учебник / 2-е изд. переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА – М. – 2003.- 516с.                                     

      40  Ялбулганов А.А. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях // Гражданин и право. – 2002. - №7 – С.15-19.