Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Центр дистанционного образования
Курсовая работа



Дисциплина «Бухгалтерский учет»


Тема: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

                                  Выполнила: студентка I курса

                                           Лошкарева Наталья Александровна

                 Группа: ФК/16 (3,3)

                             Проверил: Жильцова Ю.В.
2010  год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3 стр
ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

 УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…… …..5стр

1.1            Сущность, основы организации и задачи учета  расчетов

по оплате труда………………………………………………………………….5 стр

1.2    Виды, формы и системы оплаты труда……………………………………7 стр

1.3. Оперативный учет численности работников предприятия

и их рабочего времени…………………………………………………………..9 стр
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ

 ТРУДА…………………………………………………………………………11 стр

2.1.          Расчет заработной платы  и порядок составления расчетных  и  платежный ведомостей………………………………………………….11 стр

2.2.          Удержание из заработной платы…………………………………….…21 стр

2.3.          Синтетический и аналитический учет оплаты труда…………………25 стр

2.4.          Учет расчетов по  страховым взносам…………………………………28 стр
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………....30 стр
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………….….33 стр
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ

Важным участком бухгалтерского учета на  предприятиях (организациях) является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации – основа укрепления финансово – бюджетной дисциплины.

Осуществляя сплошное и непрерывное  отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только  систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные норма расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Чем точнее учет, тем выше качество планирования.

Используя информацию бухгалтерского учета, руководители учреждений могут оперативно принимать меры, по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности. С помощью бухгалтерского учета в каждом учреждении устанавливаются систематическое наблюдение за сохранностью средств, контроль за их рациональным использованием.

По данным бухгалтерского учета можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительств, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда.

Следовательно, бухгалтерский учет – это важнейшее звено системы управления учреждениями непроизводственной сферы.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда.  Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовым актами, коллективными договорами, соглашениями,  локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Целью настоящей работы является выявить особенности учета заработной платы на предприятиях  (организациях).

Для достижения поставленной нами цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить нормативно – законодательную базу учета заработной платы;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

- раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

Предметом исследования является учет заработной платы.

Материалом для написания работы послужили труды отечественных экономистов, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ, нормативные акты. В качестве правовой база были задействованы справочные правовые системы «Консультант плюс» и «Гарант».

В работе использован отчетный материал за 2010 год.
ГЛАВА  1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1.        
Сущность, основы организации и задачи учета  расчетов по оплате труда

Для работника и для  работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда – это основная статья его дохода, средство повышения  благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Социально – экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляются в трех основных функциях: воспроизводственная; стимулирующая; регулирующая.

Воспроизводственную функцию  выполняет работник, стимулирующую – работодатель и регулирующую – государство.

В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления мотивации необходимо обеспечить непосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностью  труда, величиной своей заработной платы и результатами, достигнутыми предприятием.

На предприятиях развитых стран широко применяются так называемые аналитические системы оплаты труда, которые предусматривают дифференцированную оценку (в баллах) сложности выполняемой работы с учетом квалификации работников, условий труда и т.п. При этом постоянная часть (30%) в виде премий и различных поощрений выплачивается как награда за повышение качества продукции, рост производительности труда, экономию сырья и материалов.

Кроме того, там используются различные формы участия работников в распределении прибыли, кружки качества, самоуправляемые группы (бригады), гибкие графики работы, ротации работников с  учетом личных качеств и стажа работы и др.

Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет труда и его оплаты, основные задачи которого следующие:

-  точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное и своевременное документальное оформление и исчисление  сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

-  контроль за рациональным использованием трудовых  ресурсов, оплаты труда и фонды потребления;

-  правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

- составление  отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда

Различаются два вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относится оплаты,  начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполняемую работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих  матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

 На   предприятиях (организациях) применяются две формы  оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполняемых работ.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплату туда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения  материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качества изготовленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая  сдельная,  сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции или выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

При сдельно – премиальной системе рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачиваются премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно – прогрессивной системе оплата труда  рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого - по повышенным.

Косвенно – сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей – ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Это система обычно считается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий.  Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ.   В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премией с учетом качества. Такая система оплаты труда эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и других отраслях.

Труд некоторых  работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива (бригадир), который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.3. Оперативный учет численности работников предприятия и их рабочего времени

Оперативный учет численности занятых на предприятии ведется в отделе кадров как в целом по предприятию, так и в цехам и отделам, используя унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1.

Прием, перемещение, предоставление отпуска, увольнение работников оформляется приказом (распоряжением) руководителя предприятия (типовые формы № Т-6), на основании которого производятся соответствующие записи в трудовых книжках и личных карточках.

Поступившему на предприятие впервые выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров.

На всех работников предприятия заполняется личная карточка (форма № Т-2).  В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и т.д. На работников, занимающих руководящие должности, и на научных работников, кроме того, заполняется листок по учету кадров.

Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного составе, труда и заработной платы.

На каждом предприятии установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опоздания и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляет лицо, ответственное за ведение табеля учета  использования рабочего времени.  Для упрощения табельного учета можно ограничится лишь регистрацией в нем отклонений от нормативной продолжительности рабочего  дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле использования рабочего времени и расчета заработной платы  на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суда, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров. Например, выходные и праздничные дни – В, командировки – К,  очередные и дополнительные отпуска – О,  нетрудоспособность – Б и т.д.
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1.        
Расчет заработной платы  и порядок составления расчетных  и  платежный ведомостей

Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы оплаты труда, его организации (индивидуальная или бригадная), действующих на предприятии положений о премировании по каждой профессии, соответствующих законодательных документов по доплатам и т.д.

Основанием для зачисления оплаты труда являются: приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат организации, с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия и т.д.

Каждому работнику  в зависимости от его квалификации и сложности выполняемых работ присваивается соответствующий разряд на основании тарифно-квалификационного справочника. Оплата его труда производится в соответствии с присвоенным разрядом по тарифным ставкам, установленным для каждого разряда по тарифной сетке.

Для определения заработной платы рабочего с повременной оплатой труда достаточно знать присвоенный ему разряд, отработанное время и тарифную ставку. Отработанное время берется из табеля учета использования рабочего времени, а тарифная ставка – из утвержденной тарифной сетки. Сумма заработка определяется путем умножения часовой тарифной ставки на количество отработанных часов.

Начисление заработной платы руководящим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу и отдельным профессиям рабочих производится по месячным должностным окладам. Если  работник, получающий месячный должностной оклад, проработал все рабочие дни в месяце, заработная плата ему начисляется в  сумме установленного оклада. Если же работник проработал  неполный месяц, не его должностной оклад делится на календарное число рабочих дней в данном месяце и умножается на количество фактически отработанных дней.

Пример: Должностной оклад бухгалтера  Гусевой Л.А.  – 13000 рублей, рабочих дней в апреле  2010 года – 22,  выходных дней – 8. Гусева  Л.А. фактически отработала по табелю в апреле 15  дней, неявки  на работу по болезни составили  7 дней.

Фактический заработок Гусевой Л.А. за отработанное время в апреле составит 8863,63 руб. (13000 : 22 х 15)  Кроме того ей будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 7 дней. 

Работникам, труд которых оплачивается по повременной форме, дополнительно к должностным окладам выплачиваются премии за достижение высоких показателей работы  организации. Основание для  начисления премий служат положения о премиальной системе оплаты труда на предприятии.

Для начисления заработной платы работникам со сдельной оплатой труда наряду  с тарифными ставками и отработанным временем необходимо иметь данные о количестве выработанной готовой продукции или выполненных работ.

Работы могут выполняться одним работником  или бригадой. В связи с этим различаются индивидуальную и бригадную сдельные системы оплаты труда.

Хозяйственная деятельность организации вызывает иногда необходимость в сверхурочных работах. Это допускается в исключительных случаях с согласия профсоюзной организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в двойном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается, на суммы доплат  за сверхурочные работы премии не начисляются.

К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допускаются   беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

В связи с производственной необходимостью на предприятиях может быть организована  работа  выходные  и праздничные дни. В этом случае  труд работников  в выходные и праздничные дни компенсируются предоставлением другого дня для отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.

Работа выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

При расчете оплате труда некоторые виды оплат осуществляется по среднему заработку (например, за выполнение государственных и общественных работ и обязанностей; по временной нетрудоспособности; за отпуск и др.).

При начислении среднего заработка следует руководствоваться ГК РФ и постановлением Правительства РФ  от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно п. 2 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

3. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

4. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

5. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

7. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

8. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

9. При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

11. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

12. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.

13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

14. При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

15. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

·                    ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

·                    премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

·                    вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

16. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

·                    если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

·                    если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

·                    если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

17. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.

При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует порядок, установленный пунктом 16 настоящего Положения.

18. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

19. Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам  в первые  два дня нетрудоспособности за счет организации, а остальные дни – за счет страховых взносов фонда социального страхования РФ.  Основание для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждение. Размер пособия по временной нетрудоспособностей зависит от трудового стажа, работы  сотрудника и его среднего заработка: при стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет- 80% заработка; от 8 и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100 %:

- вследствие трудового увечья  или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам  ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -18 лет);

- по беременности  и родам.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством размер пособия по временной нетрудоспособности и больничный лист по беременности и родам  не может превышать 34583 рубля за полный календарный месяц. 

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдачи на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания.  Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (Форма Т-49), по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части ведомости записывают сумму начисленной заработной платы по ее видам, а в правой – удержания и суммы к выдачи. На каждого работника  в ведомости открывают отдельную строчку.

В настоящее время расчет заработной  платы в организациях производится с помощью специальных программ на компьютерах.   Заработную плату переводят на банковские карты сотрудников.

В  бухгалтерии организации на каждого сотрудника заводится карточка – справка, где записывают необходимые сведения о работнике (дата рождения, семейное положение, оклад, стаж работы, количество детей (иждивенцев) и т.д.).
2.2.        
Удержание из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате  организации, так и работающих по трудовому соглашению, договорами подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются нагон на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических  лиц.

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходом как в денежной, так и натуральной форме.  Налоговая  база определяется отдельно по каждому виду доходом, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие – либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

На подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и другую донорскую помощь;

- другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на доходы физических лиц НК РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст.218-221). Все перечисленные налоговые вычеты могут производится  только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Бухгалтерию, прежде всего интересуют стандартные вычеты, т.к. остальными вычетами работники пользуются самостоятельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб. ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют:

- инвалида ВОВ;

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно предоставляется:

-  родителям и супругам военнослужащих,  погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.  Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица – налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данные вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговым вычет, превысит

40 000 руб. начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащего дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода  превысил 280 000 руб.  Начиная с  месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налогов вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.  Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Уменьшение налоговой база производится с месяца рождения ребенка, или с месяца в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передачи ребенка на воспитание в семью.

Удержание по исполнительным листам.  Основанием для  удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметка в паспорте об обязанности платить алименты.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируются  в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.  О поступлении  исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей, на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающимся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.
2.3.        
Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету – удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисления оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретение материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Начисления оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное производство»(оплата труда рабочих основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

26 «Общественные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисления пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается  следующей записью:

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счетов: 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. – за первые два дня нетрудоспособности за счет организации;

Дебет счета 69-1 «Расчет по социальному страхованию» - за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования.

Из начисленные сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70  «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму налога с физических лиц;

28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновником брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Не выданные  в срок суммы оплаты труда по истечении дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1.     Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2.     Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса»

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конце года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса»

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно–платежных ведомостях, машинограммах и т.д.
2.4.        
Учет расчетов по  страховым взносам

24 июля 2009 года Президент  России  Дмитрий  Медведев подписал закон, направленный на совершенствование пенсионной системы: №212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, и фонда  обязательного медицинского страхования».

Закон №212-ФЗ предусматривает уплату страховых взносов в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонда РФ (ПФР),  Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).

В 2010 году действуют следующие тарифы: 20% в Пенсионный  Фонд,  2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. При этом в ПФР для лиц 1966 года рождения и старше перечисляется сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 20 %, а для лиц 1967 года рождения и моложе – 14% - на страховую часть, 6% - на накопительную часть.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб., нарастающим итогом с начала расчетного периода.  С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом  с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Законом определен перечень сумм, не подлежащих  обложению страховыми взносами. 

Следует обратить взимание на изменения в объекте обложения страховыми взносами. Начисляются страховые взносы на:

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу  с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда.

Не начисляются страховые взносы:

- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (установления) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), если она выплачивается в течении года после рождения (усыновления).

- материальная помощь, оказываемая работодателями своим сотрудникам, в пределах 4 000 руб.

- вся сумма суточных, выплаченная командированному работнику;

- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Производственными предприятиями  кроме страховых взносов, производятся также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом данных отчислений является начисленная сумма оплаты труда.  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Итак, в настоящей работе  нами были отмечены следующие  особенности учета заработной платы на предприятиях  (организациях).

Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы оплаты труда, его организации (индивидуальная или бригадная), действующих на предприятии положений о премировании по каждой профессии, соответствующих законодательных документов по доплатам и т.д.

Основанием для зачисления оплаты труда являются: приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат организации, с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия и т.д.

При начислении среднего заработка следует руководствоваться ГК РФ и постановлением Правительства РФ  от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно п. 2 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Работникам, труд которых оплачивается по повременной форме, дополнительно к должностным окладам выплачиваются премии за достижение высоких показателей работы  организации. Основание для  начисления премий служат положения о премиальной системе оплаты труда на предприятии.

Для начисления заработной платы работникам со сдельной оплатой труда наряду  с тарифными ставками и отработанным временем необходимо иметь данные о количестве выработанной готовой продукции или выполненных работ.

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате  организации, так и работающих по трудовому соглашению, договорами подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Основанием для  удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметка в паспорте об обязанности платить алименты.

24 июля 2009 года Президент  России  Дмитрий  Медведев подписал закон, направленный на совершенствование пенсионной системы: №212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, и фонда  обязательного медицинского страхования». Закон №212-ФЗ предусматривает уплату страховых взносов в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонда РФ (ПФР),  Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованных работников к высокопроизводительному труда. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня  прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности.  А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере.  Рассмотрены действующие  положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях.  В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

Была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.  Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией.  Проработан значительной объем специальной литературы по исследуемой тематике.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты:

Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая)  по состоянию на 25 января 2010 года

Трудовой кодекс Российской Федерации

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

Федеральный Закон №212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, и фонда  обязательного медицинского страхования»

Постановление Правительства РФ  от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.  Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 года

План счетов бухгалтерского учета  и инструкции по его применению Утверждено приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2003 г.
Учебная литература:

Бабаев П.С. «Бухгалтерский учет» Учебник / М.: 2010 год

Бухгалтерский учет; Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.; 2009 года; Проспект.

Воробьева Е.В. заработная плата в 2010 году. Серия: настольная книга главного бухгалтера. ЭКСМО, 2010 год.

Керимов В.Э.Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд. – М.: 2009 г.

Теория бухгалтерского учета: Учебник / Нечитайло А.И; 2010 года, Проспект.

Экономика предприятий (организаций): Учебник / Нечитайло А.И., Карлик А.Е.; 2010 год; Проспект.
Материалы локальной сети Интернет

www.garant.ru  Правовая система ГАРАНТ ЭКСПЕРТ 2010 год
www.glavbukh.ru  «Главбух» практический журнал для бухгалтера

www.fingazeta.ru  «Финансовая газета»

www.buhonline.ru  Бухгалтерия. Отчетность
«Бухучет» – практический еженедельный журнал

Журнал «Главная книга» 2010 год

Общероссийская газета «Экономика и жизнь»