Курсовая Особенности организации финансов некоммерческих организаций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА
КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТА
Дневное отделение
Курсовая работа
По дисциплине "Финансы и кредит"
На тему
ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Научный руководитель:
Жукова С.С.
Автор работы:
студентка группы 25Э701
Тюмень – 2009 год
Содержание:
Введение………………………………………………….………………………..3
Глава 1 Особенности функционирования некоммерческих организаций ...…5
1.1 Виды некоммерческих организаций, их характеристика и цели .………………………………………………………………….….5
1.2 Механизм хозяйствования некоммерческих организаций ………..10
Глава 2 Организация финансов некоммерческих организаций……....….…..16
2.1 Смета доходов и расходов некоммерческих организаций.………..16
2.2 Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций…………………………..…………………………………...23
Заключение ……………………………………………………………………....29
Список использованной литературы…………………………………………...31
Приложение………………………………………………………………………33
Введение
В условиях современной экономической системы деятельность некоммерческих организаций, как и любых других хозяйствующих субъектов, сопровождается формированием и расходованием денежных фондов, что обуславливает наличие финансов.
Денежный характер отношений некоммерческих организаций обусловлен развитием товарно-денежных отношений и рыночной экономики и имеет двойственное значение. С одной стороны, получение прибыли не является целью деятельности некоммерческих организаций. Однако с другой стороны, внешние условия порождают потребность некоммерческих организаций в денежных средствах.
Вопросы организации и, главное, регулирования деятельности некоммерческих организаций рассматривал профессор Р.Я. Вейцман в своей работе «Курс счетоводства», являвшейся в 20-е годы прошлого столетия единственной полномасштабной работой, значительная часть которой была посвящена счетоводству общественных (некоммерческих) хозяйств. С тех пор появились различные виды некоммерческих организаций, а также нормативно-правовые акты, регулирующие их деятельность, в том числе, и в России.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях развития, которые характеризуются нестабильностью, особую роль приобретает самоорганизация общества, способность решать проблемы и удовлетворять общественные потребности исходя из различных источников денежных средств.
Целью написания данной работы является изучение особенностей формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций.
Для достижения цели были сформулированы следующие задачи:
- выявить роль финансов некоммерческих организаций (далее – НКО) в общей системе финансовых ресурсов страны;
- изучить основные виды, характеристики и цели НКО;
- рассмотреть механизм хозяйствования НКО;
- исследовать структуру и источники формирования финансовых ресурсов НКО;
- определить структуру доходов НКО;
- проанализировать состав расходов НКО;
Предметом исследования выступают особенности формирования и использования финансовых ресурсов НКО.
Объектом рассмотрения являются финансы некоммерческих организаций.
Работа состоит из двух глав. В первой главе рассматривается место НКО в общей системе финансов страны и, в частности, основные виды, характеристика и цели деятельности НКО. Во второй главе исследуются особенности организации финансов НКО, в том числе, на примере конкретного учреждения.
Для написания данной работы были использованы статьи, периодические издания, учебные пособия, учебники для студентов ВУЗов.
1Глава 1. Особенности функционирования некоммерческих организаций
1.1 Виды некоммерческих организаций, их характеристика и цели
В соответствии с российским гражданским законодательством юридические лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы:
· коммерческие организации и
· некоммерческие организации
Коренные различия между коммерческими и некоммерческими организациями определяются, прежде всего, целями их функционирования. Профессор Р.Я. Вейцман в своей работе «Курс счетоводства», являвшейся в 20-е годы прошлого столетия единственной полномасштабной работой, значительная часть которой была посвящена счетоводству общественных (некоммерческих) хозяйств, основной целью существования коммерческих предприятий определил «стремление к приобретению возможно большего количества ценностей с целью не только удовлетворить потребности, но и вообще упрочить свое материальное благосостояние» [2]. Общественные же хозяйства, по его мнению, являются потребительными, так как «основная их задача — исключительно удовлетворение потребностей, и приобретение благ служит для них не целью, а средством» [2].
Именно общественный характер деятельности выступает главной особенностью некоммерческих организаций, отличающей их от других хозяйствующих субъектов.
В последнее время в США, Великобритании, Австралии и многих других странах экономисты и эксперты проявляют большой интерес к проблемам некоммерческих организаций, и там уже в значительной степени сформировалась система законодательного регулирования этого сектора экономики. Волна интереса к некоммерческим организациям и их проблемам постепенно доходит до России [3].
Правовое положение некоммерческих организаций определяет Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ «Об общественных объединениях». При этом деятельность каждого из видов некоммерческих организаций дополнительно регулируется специальным законодательством.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Традиционно выделяют определенные группы общественных потребностей, удовлетворяемых некоммерческими организациями. Во-первых, потребности, имеющие первостепенное значение для всех членов общества, т.е. их удовлетворение не должно зависеть от уровня доходов отдельного физического лица – например, начальное образование. Во-вторых, - потребности, имеющие общественно значимый характер, но в условиях ограниченности государственных ресурсов финансируются в пределах необходимого минимума за счет бюджетных средств; сверхнормативный уровень финансируется за счет дополнительных источников (средства физических и юридических лиц) – например, среднее образование, медицинские услуги. И наконец – индивидуальные потребности физических лиц, источником финансирования которых выступают средства только юридических и физических лиц – отдых, жилье
Федеральным законом N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” определены следующие формы некоммерческих организаций: общественные организации (объединения); религиозные организации (объединения); государственные корпорации; некоммерческие партнерства; учреждения; автономные некоммерческие организации; социальные фонды; благотворительные фонды; объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Кроме того, федеральным законодательством могут предусматриваться иные формы некоммерческих организаций:
· потребительские кооперативы;
· товарищества собственников жилья (ТСЖ);
· территориальное общественное самоуправление (ТОСы);
· благотворительные организации;
· профсоюзы
Охарактеризуем некоторые из видов некоммерческих организаций.
Общественная организация — основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан [12].
Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и/или религиозных организаций [20]. Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является единство интересов лиц, объединившихся в эти организации: они создаются для удовлетворения духовных потребностей объединившихся лиц.
Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций [18]. Государственные корпорации не отвечают по обязательствам Российской Федерации, а имущество, переданное Государственной корпорации Российской Федерацией, не является государственной собственностью.
Некоммерческое партнерство в российском законодательстве – это основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных и управленческих целей. Некоммерческое партнерство может быть создано в целях удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ [18].
Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера [10]. Создавать учреждения может не только государство в лице своих органов, но и другие участники гражданского оборота, в том числе и коммерческие организации [27]. Учреждения, в отличие от остальных видов некоммерческих организаций, не являются собственником своего имущества. Собственником имущества учреждения является его учредитель. Учреждения обладают ограниченным правом на переданное им имущество — правом оперативного управления (согласно ст. 296 ГК РФ) [10].
Автономные некоммерческие организации создаются гражданами и/или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг, способных удовлетворять общественные потребности [18]. Автономные некоммерческие организации на правах собственности распоряжаются имуществом, переданным учредителями, и не отвечают по обязательствам своих учредителей [13].
В настоящее время особую значимость приобретает деятельность благотворительных организаций. Благотворительная организация – неправительственная некоммерческая организация, созданная для реализации общественно значимых целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц [16].
Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах.
Благотворительная деятельность при этом осуществляется в различных целях: социальной поддержки и защиты граждан (включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и других лиц); оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства; охраны окружающей природной среды и защиты животных и многое другое.
Профсоюзом считается добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов [17].
Территориальное общественное самоуправление (ТОС) – самоорганизация граждан по месту их жительства на части территории поселения для самостоятельного и под свою ответственность осуществления собственных инициатив по вопросам местного значения [14]. В настоящее время в Тюмени действует более 30 органов ТОС, и их высокий уровень организации может помочь администрации нашего города решать вопросы, стоящие на повестке дня.
Под товариществами собственников жилья (ТСЖ) понимаются объединения собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, а также обеспечения эксплуатации этого комплекса [6].
Таким образом, в настоящее время существует большое разнообразие видов НКО с различными целями деятельности, имеющимся в собственности или в оперативном управлении обособленным имуществом.
1.2 Механизм хозяйствования некоммерческих организаций
Вся экономика страны условно может быть разделена на пять больших секторов (см. диаграмму).
Секторы экономики
Первый – это сектор нефинансовых корпораций. Он существует с целью производства товаров и оказания нефинансовых услуг, т.е. таких услуг, которые не связаны с распределением денежных средств (небанковских услуг).
Второй – это сектор финансовых корпораций, которые занимаются на рынке предоставлением финансовых услуг (кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды или обычные инвестиционные фонды).
Третий – это сектор государственного управления, объединяющий все структуры, занимающиеся в качестве своего основного вида деятельности выполнением государственных функций.
Четвертый – это сектор некоммерческих организаций, оказывающий услуги домохозяйствам и включающий в себя политические партии, религиозные объединения и другие общественные организации. Хотя их деятельность нельзя назвать производством услуг, вместе с тем их необходимо выделить в отдельный блок, так как они, не являясь субъектами учета сектора государственного управления, имеют определенные отношения с бюджетом.
Пятый – это сектор так называемых домашних хозяйств, включающий в себя все население страны (группы физических лиц, проживающих совместно и полностью или частично объединяющие свои доходы для совместного потребления определенного вида товаров и услуг).
Такое понимание современной экономической деятельности объясняет наличие финансовых отношений во всех секторах экономики, в том числе в секторе некоммерческих организаций.
Денежный характер отношений некоммерческих организаций обусловлен развитием товарно-денежных отношений и рыночной экономики. С этих позиций можно говорить о двойственности системы хозяйствования некоммерческих организаций.
С одной стороны, получение прибыли не является целью деятельности некоммерческих организаций. Данная специфика проявляется в возможности осуществлять общественную деятельность с минимальными финансовыми затратами, опираясь при этом на энтузиазм и личные убеждения сторонников некоммерческой организации. Приобретение товарно-материальных и трудовых ресурсов, необходимых для целей некоммерческих организаций основывается не на сделках купли-продажи с использованием денежных расчетов, а на благотворительности и пожертвованиях, в основе которых лежат сделки дарения, целевого финансирования, безвозмездной передачи имущества, безвозмездного осуществления труда.
С другой стороны внешние условия порождают потребность некоммерческих организаций в денежных средствах. Использование денег в хозяйственном обороте позволяет некоммерческим организациям ускорить достижение своих целей, расширить сферу своей деятельности, оптимизировать систему управления, обеспечить стабильность работы, приобрести нужные ресурсы. С помощью денежных платежей решаются вопросы текущей деятельности некоммерческих организаций. Денежные средства необходимы для государственной регистрации некоммерческих организаций, уплаты налогов и сборов, оплаты труда постоянных сотрудников аппарата управления НКО, приобретения оргтехники, компьютеров и другой офисной техники, приобретения канцелярских товаров и бумаги, оплаты аренды помещения, услуг связи и Интернета, других текущих расходов. Особое значение использование денежных средств приобретает при проведении общественных мероприятий: собраний, конференций, митингов, шествий, пикетирования и т.д. С помощью денежных средств осуществляется изготовление, приобретение, хранение и распространение общественной литературы, буклетов, агитационного материала, символики некоммерческих организаций. Денежные средства предоставляются для поддержки общественно-полезной и значимой деятельности, финансирования научных исследований, развития социального партнерства.
Таким образом, финансовые ресурсы некоммерческих организаций – это все денежные средства, фонды, мобилизуемые из разных источников для осуществления хозяйственной деятельности.
Организация финансов коммерческих и некоммерческих организаций имеет определенные различия, которые можно увидеть и на примере принципов, на которых строятся финансовые отношения НКО [26]:
1) внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);
2) целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);
3) затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);
4) открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;
5) подотчетность лицу – источнику финансирования (учредителю);
6) реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;
7) моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности.
Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим основаниям [26]:
· между некоммерческой организацией и ее учредителями, членами, участниками по поводу создания и осуществления деятельности, внесения членских взносов;
· между некоммерческой организацией и грантодателями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;
· между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;
· между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;
· между некоммерческой организацией и ее сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения;
· между некоммерческой организацией и коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;
· между некоммерческой организацией и коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Каждый вид НКО имеет свои особенности организации финансов (см. Приложение).
Источники финансирования НКО условно можно разделить на три группы: привлеченные, государственные и собственные средства.
К привлеченному финансированию относятся благотворительные, спонсорские средства, гранты фондов, членские взносы и др. Государственное финансирование объединяет прямые и косвенные субсидии государства. Собственные средства включают доходы от основной и коммерческой деятельности [21, стр. 284].
Процесс функционирования организаций некоммерческого сектора несколько отличается от деятельности коммерческих организаций. По сравнению с последними деятельность некоммерческих организаций включает два уровня: основная и предпринимательская деятельность.
Основная деятельность некоммерческой организации – это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.
Ведение основной деятельности является главной функцией некоммерческой организации, это цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др [26]. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.
Следует отметить, что нацеленность некоммерческих организаций на ведение основной деятельности вовсе не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам. В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности.
В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматьсяпредпринимательской деятельностью [18]. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Подробнее о предпринимательской деятельности некоммерческих организаций будет рассмотрено в следующей главе.
Глава 2. Организация финансов некоммерческих организаций
2.1 Смета доходов и расходов некоммерческих организаций
Мы уже выяснили, что финансовые ресурсы некоммерческих организаций – это все денежные средства, фонды, мобилизуемые из разных источников для осуществления хозяйственной деятельности.
Финансовым документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют свою деятельность, является ежегодная смета доходов и расходов, составляемая в произвольной форме.
Сметные доходы формируются за счет [27]:
1) взносов учредителей;
2) вступительных взносов;
3) членских взносов;
4) добровольных пожертвований юридических и физических лиц;
5) целевого финансирования, поступающего от учредителей под задачи, для выполнения которых организации созданы;
6) поступлений от предпринимательской деятельности – этот источник пополнения доходной части организации используется в случае, если прочие источники недостаточны.
Право привлекать дополнительные источники формирования дохода предоставляется некоммерческим организациям в обмен на обязательства создавать преимущественно общественные блага, оказывать социальную поддержку, реализовывать профессиональные, любительские, общественные интересы отдельных групп населения [24].
Порядок поступления вступительных и регулярных взносов участников некоммерческой организации определяется учредительными документами либо решением ее органов управления.
Механизм регулярных поступлений от учредителей определяется учредительными документами некоммерческой организации. Если учредителем является государство, то средства поступают в некоммерческую организацию на основе нормативного финансирования. Нормативы формируются на таком уровне, чтобы некоммерческие организации имели возможность обеспечить возмещение эксплуатационных доходов, расширить материально-техническую базу, осуществить капитальный ремонт, произвести денежный расчет с работниками и др.
Нормативное финансирование осуществляется на основе специальных расчетных показателей, которые наиболее полно отражают результаты функционирования той или иной некоммерческой организации. Например, в образовании одним из таких показателей является стоимость обучения одного учащегося в год. В то же время применение нормативного метода на практике не всегда позволяет выявить реальные потребности некоммерческих организаций и определить тенденции их развития. Иногда расчет нормативов ведется методом экстраполяции с поправкой на текущие возможности бюджета [25]. Однако использование нормативного метода не всегда способствует достижению высоких качественных показателей, а иногда порождает затратные методы достижения конечных результатов.
В настоящее время в России значительная часть нормативов, на основе которых осуществляется финансирование некоммерческих организаций, находится на достаточно низком уровне. В итоге они не имеют возможности в полной мере обеспечить инновационный характер развития.
Добровольные взносы и пожертвования представляют собой особую часть доходов некоммерческих организаций. Эти средства поступают от граждан, предприятий, организаций. Они предназначены для выполнения уставной деятельности некоммерческой организации. К добровольным взносам и пожертвованиям относятся и спонсорские средства. Именно так НКО могут получить необходимые для выполнения основной деятельности материальные и финансовые ресурсы, возможность использовать современные виды оборудования, сырья, связи, повышать квалификацию работников и пр. Использование средств жертвователей дает возможность некоммерческим организациям успешно решать проблему реализации экономических благ с достаточно высокими издержками производства, что способствует укреплению их позиций по сравнению с коммерческими организациями [25].
Средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. В России пока средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям стихийно и бессистемно. Их получение часто зависит от личной договоренности руководителей той или иной некоммерческой организации с представителями органов государственной власти. Такая основа не всегда может быть прочной.
Дивиденды (доходы, проценты) некоммерческие организации получают по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам. В России развитие этого источника формирования бюджета некоммерческой организации сдерживается достаточно большим риском ведения фондовых операций на отечественном рынке, ограниченными финансовыми ресурсами некоммерческих организаций [26].
Доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, включают поступления от сдачи в аренду помещений, оборудования, земельных участков и др. [21, c.285].
Средства поступают в некоммерческие организации в денежной форме, в виде поставок оборудования, сырья, материалов, выполнения работ, оказания услуг (техническая помощь, консалтинг, менеджмент, маркетинг, подготовка и переподготовка персонала, юридические услуги и др.).
Обобщив все возможные расходы, которые могут возникнуть в процессе хозяйственной деятельности НКО, можно подразделить сметные расходы на:
• заработной платой работников, рассчитанной исходя из тарифных ставок или иных форм и систем зарплаты, а также сумм расходов на оплату различных надбавок, доплат и компенсационных выплат;
• начислениями на заработную плату (включая единый социальный налог);
• коммунальными расходами, возникающими в связи с заключением договоров на оказание различных видов коммунальных услуг;
• административными расходами (канцелярские расходы, расходы по оплате командировок, консультационных, информационных и иных аналогичных услуг);
• хозяйственными расходами и расходами на ремонт основных средств;
• целевыми расходами;
• прочими расходами;
• резервами непредвиденных расходов.
Итак, чтобы разобраться в том, как складывается смета доходов и расходов НКО, обратимся к размышлениям профессора Р.Я. Вейцмана в книге «Курс счетоводства». По его словам, «в то время как благоприятный результат частнохозяйственной деятельности [коммерческой организации – примечание автора] выражается в увеличении первоначального капитала, успешная деятельность общественных хозяйств выражается в покрытии без дефицита всех необходимых расходов». Правда, констатирует Р.Я. Вейцман, и в общественных хозяйствах приходится в конце года учесть увеличение или уменьшение состояния, но это изменение состояния имеет в общественных хозяйствах совсем другой источник, нежели в частных. «В частном хозяйстве убыток иди прибыль являются следствием превышения затрат над выручкой или наоборот; в общественных хозяйствах, в большинстве случаев, прибыль оказывается сбережением против предусмотренных расходов или излишком поступлений, сверх ожидавшихся, убыток — следствием перерасхода или недобора в доходах». Отсюда напрашивается вывод, что смета, или предварительное исчисление доходов и расходов, составляет главное основание административной деятельности некоммерческих организаций, и что главное назначение учета и отчетности в таких хозяйствах — «показать, какими средствами они располагали и как их употребили, а также сопоставить сметные предположения с исполнением с целью выяснения результатов и причин оказавшейся разницы».
Для студентов второго курса направления «Экономика» учебной программой было предусмотрено прохождение учебной практики на каком-либо предприятии / в организации. Для получения общего представления о деятельности НКО я выбрала муниципальное медицинское лечебно-профилактическое учреждение «Детская городская клиническая больница №1». Приведем небольшую характеристику деятельности этой организации для обоснования и наиболее глубокого понимания информации, которая анализируется в моей работе.
Прежде всего, необходимо отметить, что ДГКБ №1 является учреждением муниципальной системы здравоохранения (в этом определении отражена и организационно-правовая форма, и форма собственности организации). Учредителем является «Управление по здравоохранению администрации города Тюмени». Учреждение действует на основании: Устава зарегистрированного ИФНС России по городу Тюмени №3 от 06.03.2007г.
Поликлиника предоставляет населению медицинские услуги, в соответствии с лицензией, выданной Федеральной службой по надзору в сфере Здравоохранения и социального развития №72-01-000252 от 26 апреля 2007г., №ЛО72-01-000002 от 03 марта 2008г. и осуществляет медицинскую деятельность по 20 специальностям.
Основными источниками финансирования деятельности ДГКБ №1 являются следующие 4 источника:
1. Средства бюджета
2. Средства государственного внебюджетного фонда Обязательного медицинского страхования (ОМС)
3. Средства Федеральной службы (ФСС)
4. Средства от предпринимательской деятельности
В следующей схеме я попыталась отразить соотношение, долю каждого из источников финансирования в общей структуре доходов учреждения в прошедшем 2008 году:
Доходы ММЛПУ «ДГКБ№1» в 2008 году в разрезе
источников финансирования
[Составлено автором работы на основе данных [1]
Как мы видим, большую долю поступления денежных средств составили средства ОМС – 83%. Как указывается в Аналитической записки по итогам финансово-экономической деятельности учреждения, в 2007 году доля финансирования из фонда ОМС составляла 86%. Снижение удельного веса средств ОМС можно объяснить увеличением доли других источников, вполне возможно, что в денежном выражении финансирование возросло.
Далее представлена сводная таблица исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в 2008 году.
за 2008 год
[Источник: составлено автором работы]
В этой таблице в левой колонке отражены основные статьи расходов по классификации учреждений здравоохранения с указанием унифицированного кода [1]. Как мы можем отметить, средства из бюджета, в основном, финансируют коммунальные расходы, увеличение стоимости основных средств, материальных запасов, часть заработной платы. В итоговой строчке выведены данные по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам. И мы можем отметить, что были использованы не все средства: в основном, отклонение происходило по части коммунальных услуг и услуг по содержанию имущества. Действительно, практически невозможно точно рассчитать объем денежных средств, необходимых для оплаты коммунальных услуг, тем более что средства перечисляются на счет учреждения в начале финансового периода.
2.2 Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций
Ограниченность ресурсов государственного бюджета, сложность получения целевых ассигнований, добровольных пожертвований вынуждают некоммерческие организации увеличивать в общей сумме своих доходов долю средств от платной реализации экономических благ.
Экономическое поведение некоммерческих организаций на рынке в процессе реализации продукции на платной основе существенно не отличается от экономического поведения коммерческих структур. Огромное количество примеров функционирования организаций некоммерческого сектора (университетов, колледжей, научных и информационных центров, клиник и пр.) подтверждает их эффективность, высокую конкурентоспособность. Это объясняется не только усиливающимся спросом на продукцию некоммерческих организаций, но и тем, что в данном секторе экономики удается достаточно полно сочетать принципы современного предпринимательства с инициативой, творчеством, высоким уровнем профессионализма занятых здесь работников.
Как уже отмечалось в предыдущей главе, деятельность НКО можно подразделить на две части: основная и предпринимательская. Основная деятельность предполагает реализация целей, ради которых эта организация создавалась. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Некоммерческие организации на основании ст. 24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством [18]. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах.
Закон N 7-ФЗ и Гражданский Кодекс Российской Федерации разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация [11]. Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются [18]:
1) производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания НКО;
2) приобретение и реализация ценных бумаг;
3) реализация имущественных и неимущественных прав;
4) участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие “критерии соответствия” и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций. Очевидно, это одно из направлений совершенствования российского законодательства в сфере деятельности НКО.
В подобной ситуации единственный выход – определить в уставе НКО, какой коммерческой деятельностью вправе заниматься данная организация. При этом учредители могут предусмотреть несколько видов коммерческой деятельности. В этом отношении в Законе N 7-ФЗ ограничений нет.
Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО – охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается [23].
Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или табачными изделиями и всю выручку от предпринимательской деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, – воспитания и образования учащихся.
Возвращаясь к примеру Муниципального медицинского лечебно-профилактического учреждения «Детская городская клиническая больница №1», в котором я проходила учебную практику, рассмотрим долю средств от предпринимательской деятельности в общем объеме финансирования. На схеме о четырех источниках финансирования в 2008 году было отражено, что доля денежных средств от предпринимательской деятельности составляла 5%. В эти доходы включаются (в соответствии с прейскурантом цен учреждения): занятия фитнесом и аэробикой, водная аэробика, водная гимнастика для беременных женщин и т.д. Эта деятельность вполне соответствует основным целям, ради реализации которых было создано это учреждение в сфере здравоохранения.
Проведя анализ некоторых данных о деятельности ММЛПУ «ДГКБ №1», я пришла к выводу, что наиболее важными показателями можно считать:
· объем бюджетного финансирования;
· расходы по бюджету;
· объем реализации продукции (работ, услуг);
· расходы за счет средств внебюджетных источников;
· доходы от оказания платных услуг;
· расходы, связанные с оказанием платных услуг;
· прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление, например, об имущественном и финансовом положении организации с позиции долгосрочной перспективы. Опираясь на данные, которые я привела в своей работе, можно с большой долей вероятности утверждать, что данное учреждение здравоохранения будет работать стабильно, поскольку всех источников финансирования вполне хватает для покрытия расходов, которые возникают в связи с осуществлением деятельности. И даже денежные средства, полученные в результате предпринимательской деятельности, являются важной составляющей в структуре доходов «ДГКБ №1» (как я уже отмечала – 5%).
Одной из проблем регулирования деятельности НКО является единообразная организация ведения бухгалтерского и, в частности, финансового учета во всех НКО.
В последнее время стали публиковать, издавать и предлагать огромное количество всевозможных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению тех или иных хозяйственных операций в финансовом учёте некоммерческих организаций. Однако, в то же время начала становиться необходимой выработка целостной системы финансового учета в некоммерческих организациях, которая бы охватывала все стороны их деятельности от формирования отчетности до определённых хозяйственных операций.
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [19] и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [5].
Главнейшим направлением финансового учёта некоммерческой деятельности является, с одной стороны, учёт целевых поступлений и целевых расходов, с другой - отражение в учёте состояния и движения имущества, рассматриваемого как следствие выполнения сметы. И при всём этом, целевые поступления должны соответствовать целевым расходам. Таким образом, вполне обоснованным становится рекомендация Минфина: некоммерческим организациям включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств [4].
В отношении целевого использования привлеченных денежных средств можно сделать следующий вывод: волне логично, что не все целевые средства в некоммерческой организации по состоянию на конец определённого периода должны быть израсходованы. Напротив, вполне вероятна ситуация расчета целевых программ на ряд лет. Именно тогда и расходование целевых средств будет осуществляться в течение всего срока реализации программы. Иногда имеет место быть иной вариант: средства, полученные на программу, не реализуют её полностью. В этом случае часть расходов покрывается в течение следующих финансовых периодов.
Невозможно изменение целевого назначения средств без письменного согласия жертвователя. В том случае, когда это согласие не получено, средства подлежат возврату, так как средства, которые используют не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета. Из этого следует, что основной упор в учёте некоммерческих организаций делается на подтверждение целевого расходования средств, которые получены на выполнение определенных программ. Для таких некоммерческих организаций, как фонды, фондовые биржи, а также наиболее крупные некоммерческие организации, в состав годовой отчетности включается аудит, представляемый в налоговые службы.
Важно также отметить, что есть существенные различия в налогообложении коммерческих и некоммерческих организаций. И главным фактором, обуславливающим это различие, является потребительский характер хозяйствования, то есть, ненаправленность на получение экономических выгод.
Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Например, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, не облагается налогом передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. [8]
Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы. В НК РФ предусматривается, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса [9]. Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.
Заключение
Образование некоммерческих организаций в том виде, в котором мы видим их сегодня в России, началось сравнительно недавно, в начале 90-х годов XX века.
Сегодня некоммерческие организации в России – это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.
В своей работе я постаралась рассмотреть основные виды, характеристики и цели некоммерческих организаций, а также выявить роль финансов НКО в общей системе финансовых ресурсов страны, особенности организации финансовых отношений НКО. И можно сделать вывод о том, что данный сектор экономики представлен различными формами организации деятельности: общественные объединения, религиозные организации, благотворительные и социальные фонды, учреждения, профсоюзы и приобретающие большое распространение в российских городах, в частности, в Тюмени, ТОСы и ТСЖ.
При этом некоммерческие цели хозяйствования требуют от них не только разработки собственных доходных направлений, но и привлечения внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного сектора. Так формируются собственные, привлеченные и государственные источники финансирования, необходимые для успешного функционирования и выполнения всевозможных различных задач, ради которых создаются НКО.
В процессе работы я часто обращалась к текстам законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность НКО в Российской Федерации. Действительно, за последние десять лет были приняты различные Федеральные Законы, определяющие общие нормы функционирования различных видов НКО. Некоторые вопросы освещаются в Гражданском Кодексе Российской Федерации. В налоговом законодательстве стало учитываться появление новой формы организации – некоммерческой. Приказы Министерства Финансов РФ регулируют некоторые положения относительно ведения и предоставления финансовой отчетности. В то же самое время, остаются определенные нерешенные проблемы; на практике сложилось два различающихся по концепции подхода к построению системы учета (аналогично непроизводственной сфере коммерческих предприятий или бюджетным организациям), не в полной мере ясны разрешенные границы ведения предпринимательской деятельности и т.д.
Кроме того, некоммерческие организации сами должны решать целый ряд вопросов: эффективность использования поступивших средств и рациональное их расходование на осуществление основной деятельности, соответствие критериям ведения предпринимательской, а главное, - реализация тех целей и удовлетворение тех потребностей, ради которых эта организация создавалась.
Несмотря на все вышеперечисленные сложности в организации деятельности, некоммерческие организации одинаково нужны и государству и бизнесу, так как они дополняют их, очеловечивают и уравновешивают, создавая и удерживая социальное равновесие. Эффективно работающие и обеспеченные ресурсами некоммерческие организации нужны самому обществу, чтобы возникающие в нем проблемы и потребности могли решаться силами гражданских инициативы, не дожидаясь выделения на эти цели средств из госбюджета.
Список использованной литературы:
1. Аналитическая записка по итогам финансово-экономической деятельности учреждения ММЛПУ «ДГКБ №1»
2. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. 10-е. изд. - М., 1922
3. Исраелян Е.В. «Некоммерческий сектор в зеркале статистики: международный и канадский опыт». – Экономика политика культура. – 2008. - №6. – С113-127
4. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»
6. статья 1 Федерального закона от 15 июня 1996 года N 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья» (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ)
7. статья 120 Гражданского Кодекса РФ
8. статья 146 (п. 2) Налогового Кодекса Российской Федерации
9. статья 149 (п. 14) Налогового Кодекса Российской Федерации
10. статья 296 Гражданского Кодекса РФ
11. статья 50 Гражданского Кодекса Российской Федерации
12. статья 8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
13. Федеральный Закон «Об автономных учреждениях»
14. Федеральный закон от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”
15. Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”
16. Федеральный закон от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”
17. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности”
18. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 17.07.2009) "О некоммерческих организациях" (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2009)
19. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
20. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.09.1997 N 125-ФЗ (ред. от 25.07.2002) "О СВОБОДЕ СОВЕСТИ И О РЕЛИГИОЗНЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ"
21. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Рублевской. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 543с.
22. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 512с.
23. Цыганков В.В. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций». – Российская юстиция. – 2007. – №9. – c.14-17
24. www.libonline.ru
25. www.nkor.ru – журнал «Некоммерческие организации в России» (электронная версия)
26. www.org.self-service.ru
27. www.wikipedia.ru
Приложение
Особенности финансов различных видов некоммерческих организаций
| Вид некоммерческой организации | Учредители, участники, члены | Ведение предпринимательской деятельности | Наличие субсидиарной финансовой ответственности | Возврат вклада |
| 1. Общественные объединения: | физические лица | Самостоятельно, либо через учреждение коммерческих предприятий | Отсутствует | Нет |
| 1.1 Общественные организации; | физические лица | | | |
| 1.2 Общественные движение; | | Как правило, не ведется | Отсутствует | Нет |
| 1.3 Общественный фонд; | физические лица и юридические лица | через учреждение коммерческих предприятий | Отсутствует | Нет |
| 1.4 общественное учреждение. | Государственные и муниципальные органы, общественные объединения | Осуществляет | Несут | Да |
| 2. Некоммерческое партнерство; | физические лица и юридические лица | Осуществляет | Отсутствует | Да |
| 3. Автономная некоммерческая организация; | физические лица и юридические лица | Осуществляет | Отсутствует | Нет |
| 4. Ассоциации и союзы. | физические лица | Осуществляет | Отсутствует | Нет |
