Курсовая Принципы построения баланса в российской и международной практике на примере ОАО Кондитер
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
Курсовая работа
по бухгалтерской (финансовой) отчётности на тему:
«Принципы построения баланса в российской и международной практике
на примере ОАО «Кондитер»
Выполнила:
студент СОП V сем. II гр. специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит
Иванова Ольга Александровна
Проверила:
Рыльских Л.А.______________
Дата защиты _______________
Оценка ___________________
Кемерово 2008
Содержание
Введение ……………………………………………………………………………. 3
1. Принципы построения баланса в Российской и международной практике.
1.1 Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике ……………………………………………………… 6
1.2 Схемы построения балансов в России и международной практике …… 8
2. Экономическая характеристика ОАО «Кондитер» ………………………… 16
3. Составление бухгалтерской отчетности в ОАО «Кондитер».
3.1 Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчётности
3.1.1 Инвентаризация имущества и обязательств …………………. 22
3.1.2 Закрытие операционных и результативных счетов …………. 24
3.2 Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ………….. 27
3.3 Порядок составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» …... 36
3.4 Порядок составления формы № 3 «Отчёт об изменениях капитала» … 43
3.5 Порядок составления формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств» …………………………………………………………………... 43
3.6 Порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ………………………………………………………………….. 46
3.7 Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчётности .. 47
Выводы и предложения …………………………………………………………... 54
Список использованной литературы ……………………………………………. 56
Приложения ……………………………………………………………………….. 59
Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.
Именно бухгалтерская отчётность является завершающим этапом учётных работ на предприятии за определённый (отчётный) период времени. Она должна содержать сведения о затратах на производство, состоянии хозяйственных средств и их источников, а также о финансовых результатах работы предприятия.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1) (приложение 1); отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 2); приложения к бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках: отчёта об изменениях капитала (форма № 3) (приложение 3); отчёта о движении денежных средств (форма № 4) (приложение 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приложения 5); отчёта о целевом использовании полученных средств (форма № 6); пояснительной записки, где содержится существенная информация об организации, ее финансовом положении, замечания о сопоставимости данных за последние годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности, об изменениях в учетной политике; итоговой части аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.
Объект исследования – Открытое акционерное общество «Кондитер».
Предмет исследования − бухгалтерская (финансовая) отчётность за 2007 год ОАО «Кондитер»
Цель исследования − изучить теоретический аспект принципов построения баланса в российской и международной практике и формирование бухгалтерской (финансовой) отчётности на примере ОАО «Кондитер».
Задачи исследования:
1. Рассмотреть теоретический аспект понятие баланса, его значение и схемы построения в России и международной практике.
2. Определить особенности инвентаризации имущества и обязательств в на ОАО «Кондитер».
3. Показать особенности закрытия операционных и результативных счетов на ОАО «Кондитер».
4. Рассмотреть порядок составления всех пяти форм годовой бухгалтерской отчётности предприятия.
5. Дать характеристику взаимной увязки показателей годовой бухгалтерской отчётности.
Структура работы – настоящая работа написана на 59 листах, содержит 1 таблицу, 1 рисунок и 3 формулы. Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Каждый из элементов начинается с новой страницы.
Титульный лист является первой страницей курсовой работы, там указан вид выполненной работы, тема проведенного исследования, исполнитель и другие признаки.
Содержание включает все основные элементы представленной работы с указанием страницы.
Во введение обоснована актуальность избранной темы исследования, сформированы цель и задачи работы, определен объект исследования.
В первой главе «Принципы построения баланса в Российской и международной практике» рассмотрены теоретические аспекты данной темы.
Во второй главе «Экономическая характеристика ОАО «Кондитер»» дана характеристика деятельности предприятия и приведены основные экономические показатели деятельности предприятия.
В третьей главе «Составление бухгалтерской отчетности в ОАО «Кондитер» описано составление бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии.
В заключении сформулированы выводы и предложения по предприятию.
Список использованной литературы содержит .. учебных пособий, ..ПБУ, ..статей и др.
Приложения содержат дополнительный материал, используемый в курсовой работе: формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2007г.
Информационная база – для написания данной работе использованы: нормативно-правовые акты правительства РФ, периодическая литература и учетные пособия, статистические материалы, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия за 2007 год и др.
1. Принципы построения баланса в Российской и международной практике.
1.1 Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка и т.д.
Такая взаимосвязь предполагает в своей основе некоторую сбалансированность.
Баланс (франц. balance — весы) — система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату [11, стр. 74].
Сказать, что баланс является одной из основных категорий учета, значит не сказать ничего. Эта отчётная форма, как никакая другая, обладает способностью порождать научные дискуссии, и одновременно абсолютно не удостаиваться внимания практиков.
На тему баланса опубликовано колоссальное количество научных трудов. В первой половине XIX в. был распространен даже термин «балансоведение». Тогда балансоведение рассматривалось в качестве главной составной части учёта, В России наибольшая заслуга в изучении баланса и пропаганде «балансового» подхода к теории учёта принадлежит А.П. Рудановскому.
Утверждалось ранее и нередко утверждается теперь, что баланс как отчётная форма имеет объективный характер. Если это действительно так, то баланс должен стоять в одном ряду с законами природы, формулируемыми, как правило, в виде абстрактных формул, но выражающими процессы реально существующего мира.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определённый момент, как правило, на первое число отчётного периода в стоимостном выражении. Следует отметить, что группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года и за предыдущий период, поэтому состояние показателей дано не только в статистике, но и в динамики. Это расширяет границы познания сущности баланса, его роли и места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг [18, стр. 65].
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении:
— баланс является частью метода бухгалтерского учета;
— бухгалтерский баланс − одна из форм периодической и годовой отчётности.
Как отчётная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности предприятия представлена по составу средств и по источникам их финансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй − в пассиве.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, и, прежде всего внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчётности бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчётности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Внутренние взаимосвязи баланса сводятся к следующему:
► сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;
► размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов;
► величина внеоборотных активов при нормальных условиях функционирования организации должна быть больше суммы заёмных средств;
► строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву.
Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию её пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника [18, стр. 65].
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям.
► Правдивость (верность) баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Условие правдивости — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
► Документальная обоснованность показателей баланса. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчётного периода своевременно не оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организации должны предъявлять к работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной деятельности и сдавать их в бухгалтерию.
► Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учёта перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчётного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счёту. Выявленные при этом равенства являются гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.
► Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчёты. К таким расчётам относятся расчёты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учётным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Результаты этих расчётов оказывают существенное влияние на величину прибыли и других показателей бухгалтерского баланса.
► Обоснованность баланса инвентаризацией. Суть инвентаризации заключается в проверке имущества организации в натуре и сверка её расчётов с дебиторами и кредиторами. После проведения инвентаризации в учётные остатки по счетам вносятся коррективы, (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают), что повышает правдивость баланса.
► Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основывается на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учёте (в книгах). Ни одна из этих теорий не даёт однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок статей баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в значительной степени зависит от ликвидности средств организации.
► Единство баланса. Заключается в построении его на единых принципах и оценке. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учёта, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляя баланс, мы будем складывать разнородные величины.
► Преемственность баланса в организации выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года, должен 6ыть начальным баланса отчетного года. Так как это есть одни и те же данные, но рассматриваемые в разные периоды времени. (Данные отчётного периода являются начальными данными следующего отчётного периода).
► Ясность баланса — его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех, кто его читает.
► Бухгалтерский баланс — отчётная форма, входящая в состав вой бухгалтерской отчётности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставления пользователям учётной информации регламентированы законодательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет её положение в современной практической бухгалтерии. 1.2.Схемы построения балансов в России и международной практике
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (пассивы).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, потом статьи, характеризующие пассив [18, стр. 68].
В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта должно быть соблюдено следующее равенство:
Активы = Обязательства + Капитал (1)
Активы в американском балансе распределяются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Правую сторону баланса именуют или «Капитал» или «Пассивы и акционерный капитал».
В Англии предусмотрено использование в практике учета обе формы построения баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанного Л. Пачоли:
Активы — Обязательства = Капитал собственника (2)
В российской практике бухгалтерского учёта баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:
Активы = Капитал + Обязательства (3)
Все балансовые статьи, отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно — хозяйственную деятельность, могут располагаться вертикально (один под другим) либо традиционно — горизонтально [19, стр. 69].
При втором варианте показатели распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа − пассив (капитал и обязательства).
В балансе статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными или горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчётном и валютном счетах, в расчётных документах).
В действующей форме отчётности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
— внеоборотные активы;
— оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположение статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками, образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счёт источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Это позволяет пассив представить в виде трёх разделов:
— капитал и резервы;
— долгосрочные обязательства;
— краткосрочные обязательства.
На рис. 1 представлены взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса.
Рис.1. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса
Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счёт которых они образованы.
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям. Подробная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.
Существуют различные виды балансов, но наиболее распространенными являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свёрнутый (уплотнённый) баланс.
Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от видовых отличий балансов.
Баланс-нетто. В нашей стране методология построения этого вида баланса неоднократно менялась. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчётах и балансах, утвержденным 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизированная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. Тем не менее, считалось, что схема баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, поэтому для аналитической обработки баланса рекомендовалось заполнять специальные формы его разложения. В 1938 г., исходя из необходимости приспособления баланса для анализа финансового состояния предприятий, его подвергли переработке. В частности, изменили состав статей и их расположение для того, чтобы можно было рассчитать наличие собственных оборотных средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей. Затем в 1952 г. регулирующие статьи вновь были введены в баланс. Например, основные средства и МБП стали отражать по первоначальной стоимости, а регулирующие статьи (износ) приводили в пассиве баланса. Наличие регулирующих статей в балансе приводило к завышению его валюты, причем искажению весьма существенным. Поэтому, с 1992 г. основные регулирующие статьи стали приводить в балансе справочно, т. е. суммы по этим статьям не включались в валюту баланса. Начиная с 1 января 2001 г. введённый план счетов устранил последнюю схему (списание расходов за счёт чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учёта в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия. Текущие нормативные документы по ведению учёта и отчётности регламентируют следование принципу нетто, поэтому основные регулирующие статьи в балансе уже не приводятся, а некоторые из них можно видеть в формах № 3 и 5.
Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счёту можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.
Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов организации за ряд периодов. Например, по данным баланса можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало и конец года Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам.
Свёрнутый (уплотнённый) баланс. «Свёртка» (уплотнение) баланса осуществляется объединением в группы однородных статей, таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот приём особенно полезен и необходим при сравнительном анализе балансов российской и зарубежной компаний. Как правило, в зарубежных странах нет жесткой сегментации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свёртка может применяться также при подготовке баланса для расчёта аналитических коэффициентов. При этом достигается большая наглядность для чтения баланса, и упрощаются алгоритмы расчёта [19, стр. 145].
2. Экономическая характеристика ОАО «Кондитер»
В данной курсовой работе объектом исследования послужило ОАО «Кондитер», который является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Предприятие создано в соответствии с уставом общества и действует на основе законодательства РФ и Устава Общества.
Местонахождение предприятия г. Кисилевск, Кемеровской области, ул. Базовая, д.3. Предприятие объединяет 4-е цеха, специализирующихся на выпуске как шоколадной, так и не шоколадной продукции (ириса, карамели, зефира, мармелада, тортов, крекера и печенья).
Ассортимент вырабатываемых кондитерских изделий насчитывает более 180 наименований продукции. Основными потребителями, которой являются не только жители городов Кемеровской области, но и другие регионы. Готовая продукция реализуется во все города Кузбасса, Томск, Красноярск, Новосибирск.
Для расширения рынка сбыта предприятие постоянно работает над ассортиментом и качеством продукции, разработкой и внедрением новых технологий с использованием современных способов упаковки продукции.
ОАО «Кондитер» участвует во всех выставках и ярмарках. Об этом свидетельствует большое количество дипломов и медалей за высокое качество продукции, широкий ассортимент и разработку новых технологий, новых видов продукции.
Политика комбината ориентированна на потребности и предпочтение покупателей.
Исходя из потребностей рынка, значительно, расширен ассортимент выпускаемой продукции; изменена упаковка; изменен подход к ценообразованию; ужесточен контроль над качеством продукции.
Производство конкурентоспособной продукции и усиление сбытовой сети позволило вытеснить с рынка значительную часть конкурентов и увеличить собственную долю рынка.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно должностной инструкции, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. А также, главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Финансово-хозяйственная деятельность любого предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.
Для эффективности работы бухгалтерии бухгалтерский учёт предприятия полностью автоматизирован - каждый бухгалтер оснащен компьютером. На предприятии используется программа «1С: Бухгалтерия».
Программа «1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России. «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учёта на своём предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчётности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, обязательных для всех работников. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главному бухгалтеру предоставляется право согласно должностной инструкции:
вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам;
устанавливать дополнительные системы аналитического учёта;
вносить дополнения и изменения в график документооборота;
вносить дополнения к приказу по учётной политике в случае, если нормативными актами по бухучёту вводятся новые нормы или в случае разработки новых способов ведения учёта (как Минфином России, так и самим предприятием).
На предприятии установлена компьютерная технология обработки учётной информации и утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта:
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.
Начисление амортизации по основным средствам ведётся линейным способом.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.
Ежегодная переоценка основных средств не производится.
При списании оценка материалов и товаров производится по способу ФИФО.
Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
Изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта на 2007 год не предусмотрено.
Учётная политика для целей налогового учёта:
Предприятие определяет налоговую базу по НДС по отгрузке.
В этом году предприятие работает стабильно. Загрузка производственных мощностей возросла в 1,8 раза к соответствующему периоду прошлого года.
Экономические показатели предприятия, по материалам которого выполняется работа за период 2005-2007 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели
ОАО «Кондитер»
| Наименование показателя | Ед. изм. | 2005г | 2005г | 2007г | Отклонение +/-2007 к | |
| 2006г | 2005г | |||||
| 1. Выручка от продажи продукции (за минус НДС) | тыс.руб. | 173598 | 97115 | 123788 | +26673 | -49810 |
| 2. Себестоимость проданной продукции | тыс.руб. | 168943 | 118447 | 111620 | -6827 | -57323 |
| 3. Коммерческие расходы | тыс.руб. | 7129 | 3311 | 892 | -2419 | -6237 |
| 4. Управленческие расходы | тыс.руб. | - | - | - | - | - |
| 5. Прибыль (убыток) от продаж | тыс.руб. | -2475 | -24643 | 11276 | +35919 | +13751 |
| 6. Чистая прибыль (непокрытый убыток) | тыс.руб. | -5177 | -37112 | 1506 | +38618 | +6683 |
| 7. Среднесписочная численность | чел. | 787 | 958 | 993 | +35 | +206 |
| 8. Выработка на одного работающего | тыс.руб. | 220,58 | 101,37 | 124,66 | +23,29 | -95,92 |
| 9. Среднегодовая стоимость основных фондов | тыс.руб. | 65826 | 80752 | 94315 | +13565 | +28489 |
| 10. Фондоотдача | тыс.руб. | 2,63 | 1,20 | 1,31 | +0,11 | -1,32 |
| 11. Дебиторская задолженность | тыс.руб. | 10565 | 11714 | 8498 | -3216 | -2067 |
| 12. Кредиторская задолженность | тыс.руб. | 75846 | 79777 | 79175 | -602 | +3329 |
| 13. Валовая прибыль (стр. 1-2) | тыс.руб. | 4654 | -21332 | 12168 | +33500 | +7514 |
| 14. Рентабельность продаж (стр.5/2*100%) | % | -1,46 | -25,38 | 9,11 | +34,49 | +10,57 |
| 15. Рентабельность продукции (стр.6/1*100%) | % | -2,98 | -38,21 | 1,22 | +39,43 | +4,2 |
Из данных таблицы можно сделать вывод, что:
- выручка от продажи в 2007 году возросла по сравнению с 2006 годом на 26673 тыс. руб., а по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 49810 тыс.руб. Изменение выручки за анализируемый период произошло за счёт изменение объёма выпускаемой продукции. Объём производства, и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объём производства продукции, он определён объёмом продаж. По мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объём продаж, а, наоборот, возможный объём продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объёме, которые оно может реально реализовать.
Рост объёма производства и реализация продукции, повышение её качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Себестоимость проданной продукции в 2007 году относительно 2006 года увеличилась на 6827 тыс. руб., а по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 280563 тыс. руб.. В 2005г. предприятие имело множество заказов, число заказов резко снизилось в 2006г., и предприятие было вынужденно для увеличения объёмов производства находить новые способы и методы реализации продукции в 2007г. Именно поэтому себестоимость продукции в период 2005-2007гг. различна.
Коммерческие расходы снизились в 2007 году по сравнению с 2006 на 2419тыс.руб., а по сравнению с 2005г. . снизились на 6237тыс.руб – в целях получения наибольшей прибыли предприятие приняло решение о снижении коммерческих расходов до минимума.
В отчётном периоде прибыль от продаж увеличилась на 35919 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и на 13751 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, с увеличением прибыли от продаж финансовое положение предприятия улучшается. Увеличение прибыли произошло из-за снижения себестоимости; повышения выручки (относительно 2006г) и снижения до минимального уровня коммерческих расходов.
Среднесписочная численность в 2007 году увеличилась на 35 человек относительно 2006 года и на 206 человек – относительно 2005 года, увеличение численности в 2006г. Один из факторов повышения показателей прибыли является эффективное использование трудовых ресурсов, предприятие использовало один из методов интенсивности использования трудовых ресурсов путем привлечения дополнительной рабочей силы. По сравнению с 2005г. увеличилась выработка на одного работающего. В 2007 году она составила 108,93 тыс. руб. на одного человека, что на 34,65 тыс. руб. больше, чем в 2006 году, а по сравнению с 2005г. выработка на одного работника снизилась на 72,53 тыс. руб. Данный показатель зависит от выручки от реализации и численности персонала.
В 2007 году валовая прибыль увеличилась на 33500 тыс. руб. относительно 2006 года и на 7514 тыс. руб. относительно 2005 года. Факторы, влияющие на валовую прибыль – это выручка от продажи продукции и себестоимость данной продукции. Данные показатели в анализируемом периоде различны, что и привело к различному значению этого показателя.
По данным анализа показателей прибыли и рентабельности ОАО «Кондитер» можно сделать вывод, что финансовые результаты деятельности за анализируемый период улучшились: в 2007 году по сравнению с 2005 годом сумма чистая прибыль увеличилась на 38618 тыс.руб. Наблюдается увеличение себестоимости реализованной продукции, снижение коммерческих расходов и операционных и внереализационных расходов.
3. Составление бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «Кондитер».
3.1 Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчётности.
3.1.1 Инвентаризация имущества и обязательств.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, соответствия учётной оценки имущества его реальной стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, обязательств, денежных средств и средств в расчетах.
Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» проведение инвентаризации обязательно:
· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года;
· при смене материально – ответственных лиц;
· при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
· при реорганизации и ликвидации организации;
· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождения и по каждому материально – ответственному лицу. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49, постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 года № 88.
Для проведения инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии. Отсутствие при инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путём сопоставления их с данными бухгалтерского учёта на определённую дату.
В ОАО «Кондитер» используются следующие виды инвентаризации:
1. Частичная инвентаризация, которая проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.
2. Периодическая инвентаризация, которая осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
3. Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчёта, а также при полной документальной ревизии, по требованию следственных органов.
Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
До начала инвентаризации членам комиссии необходимо получить последние первичные документы по учёту инвентаризуемых ценностей.
Порядок регулирования расхождений, выявленных при инвентаризации имущества, достаточно чётко определен п.3 ст. 12 Закона. Расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов): Д 08, 41, 10 - К 91;
- недостача имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения:
Д 20, 25, 26, 44 - К94,
- сверх норм – на виновных лиц: Дебет 73 - К 94.
При этом разница между рыночной и балансовой стоимостью ценностей отражается проводкой: Д 73 - К 98.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты – на уменьшение финансирования (фондов): Д91 - К94.
3.1.2 Закрытие операционных и результативных счетов.
Важным этапом в бухгалтерском учёте является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.
Закрытием счетов завершается работа за отчётный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учёт на протяжении года. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса.
До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчётный год по 31 декабря включительно, отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчёты, бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.
Закрытие операционных счетов в ОАО «Кондитер» на конец отчетного периода производится автоматически в программе «1С бухгалтерия 7.7».
Как известно, перед составлением годового отчёта нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты года, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учёт «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.
Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результативные счета:
23 «Вспомогательное производство»,
25«Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»,
90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки».
Перед составлением заключительного баланса списывают расходы, учтённые на счетах: 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости, доводя до фактической себестоимости.
После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчётные счета в полном объёме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.
Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим: в первую очередь, закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, в последнюю – счета с максимум встречных услуг и минимум потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:
1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательное производство»
2. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах.
4. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения счёта 20 «Основное производство», счёта 28 «Брак в производстве».
5. Закрывают счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.
6. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи по счетам сферы капитальных вложений.
7. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг и закрывают счёт 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Списывают прибыль или убыток и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса проведится по состоянию на 31 декабря отчётного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
3.2 Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Типичная форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003г №67н. Однако она носит рекомендательный характер. Поэтому фирмы могут отчитываться на бланках, которые разработали сами.
Актив баланса.
Раздел 1 «Внеоборотные активы».
Нематериальные активы (строка 110). Здесь показывают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые использует организация. В частности к нематериальным активам относят исключительные права на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки и т. д. По этой же строке показывают величину деловой репутации. Её определяет и приводит в своём балансе покупатель, приобретающий фирму, как имущественный комплекс. Если за фирму уплачено больше её чистой стоимости (активы минус обязательства), то образуется положительная деловая репутация. Если же наоборот - деловая репутация получается отрицательной. По строке 110 также нужно отразить и стоимость безвозмездно полученного нематериального актива. В этом случае придётся указать в балансе рыночную стоимость имущества, определить которую может независимый оценщик.
Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для основных средств, которые использует организация. Основным средством считается актив, который служит более 12 месяцев, приносит доход и используется для производства продукции, либо для управленческих нужд. Отметим, что с 2006 года в бухгалтерском учёте фирмы могут не амортизировать, а сразу включать в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 20 000 руб. включительно. При этом активы в пределах лимита отражаются на счёте 10 «Материалы». Такие изменения в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» внёс приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. До этого лимит составлял 10 000 руб.
Другое важное новшество 2006 года: теперь в ПБУ 6/01 чётко прописано, что если фирма использует при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Раньше этой цифры в ПБУ 6/01 не было [27, стр. 34].
Незавершенное строительство (строка 130). К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы: - на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
- на покупку нематериальных активов, не принятых на учёт;
- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;
- по незаконченному капитальному строительству;
- на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие расходы подлежат учёту на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2007 года. С 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчёте налога на имущество (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36). При этом объекты, изначально приобретённые для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счёте 03 (п. 5 ПБУ 6/01).
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения считаются долгосрочными, если они сделаны на срок не менее года.
Отложенные налоговые активы (строка 145). Если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»). Для учёта таких активов предназначен счёт 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счёту отражается по строке 145.
Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указывают долгосрочные активы предприятия, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы»
Запасы. По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в строках 211-217.
По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, несписанных в производство. Некоторые организации ведут учёт сырья и материалов по учётным ценам. В таком случае значение сроки 211 будет равно:
- сумме дебетового остатка по счёту 10 «Материалы» и дебетового сальдо субсчёта «Сырье и материалы», счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную);
- разности дебетового остатка по счёту 10 «Материалы» и кредитового сальдо субсчёта «Сырье и материалы», счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
По строке 212 указывают стоимость всех принадлежащих организации животных: молодняка, взрослого поголовья и т. д.
По строке 213 приводят затраты на незавершенное производство и незаконченные работы (услуги). Для торговых фирм это сальдо по счёту 44 «Расходы на продажу», а для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20,21,23,29,44,46.
По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение. Кроме того, по строке 214 надо показывать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже. Например, уже после оплаты [27, стр. 35].
По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня таких расходов нет. Но это могут быть, к примеру: стоимость лицензии на право осуществлять какую либо деятельность, расходы по ремонту основных средств, если для этого не создавали резерв, затраты на открытие новой производственной линии, страховые взносы перечисленные одним платежом.
НДС по приобретенным ценностям (строка 220). По этой строке записывают суммы НДС, предъявленного поставщикам, но ещё не принятого к вычету (остаток по счёту 19).
Как известно, фирма может зачесть НДС, если товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены, а от поставщика получен счёт-фактура с выделенной суммой налога. Кроме того, покупка должна быть нужна для деятельности, которая облагается НДС. Фирмы, переведенные на ЕНВД или пользующиеся освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ, по строке 220 ставят прочерк, так как они не являются плательщиками НДС.
Дебиторская задолженность. По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считают задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев.
В противном случае задолженность является краткосрочной, и тогда её списывают по строке 240. Отчитывать же данный срок начинают со следующего месяца после того, как долг был отражен в учёте. В составе дебиторской задолженности приводят долги: покупателей – за поставленный им товар, поставщиков - за перечисленные им авансы, подотчетников. Здесь же, а не в составе финансовых вложений, показывают займы, выданные сотрудникам.
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Эта строка предназначена для сумм, которые организация инвестировала на срок менее года. Что относится к финансовым вложениям, мы рассказали выше, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса, по этой же строке показывают средства на депозитных счетах, если по этим суммам начисляют проценты. Если же проценты не начисляют, то такие средства следует отразить по строке 260 «Денежные средства».
Денежные средства (строка 260). Здесь указывают всю сумму денежных средств, которые есть у фирмы на отчётную дату. Это и наличные в кассе, и средства на расчётных, валютных, депозитных счетах в банках.
Прочие оборотные активы (строка 270). Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 Бухгалтерского баланса.
Пассив баланса
Раздел 3 «Капитал и резервы»
Уставной капитал (строка 410). Общество с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью здесь отражают величину своего уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда. А товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал. Даже если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 приводят всю его сумму. А о задолженности учредителей свидетельствует запись по строке 240.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
В балансе стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках.
Добавочный капитал (строка 420). Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счёту 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал формируется за счёт:
- дооценки основных средств;
- эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.
Резервный капитал (строка 430). Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Неиспользованную часть резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством, отражают по строке 431.
По желанию резервный фонд могут создавать и общества с ограниченной ответственностью. При этом величину фонда и порядок его создания они определяют самостоятельно. Остаток резерва, сформированного по собственной инициативе, показывают по строке 432.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчётного года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря 2006 года. Реформация баланса - это составление итоговых проводок по счетам:
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января 2007 года должно быть равно нулю.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 510). По этой строке приводят остатки полученных заёмных средств, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчёт этого срока начинается с первого числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учёте. Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510. В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним по состоянию на 1 января 2007 года.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515). Когда расходы в бухучёте признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у фирм, согласно ПБУ 18/02, появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.
Вести учёт отложенных налоговых обязательств нужно на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счёту и нужно показать по строке 515 баланса.
Прочие долгосрочные обязательства (строка 520). Долги, которые не были отражены в других строках раздела 4 «Долгосрочные обязательства», нужно привести по данной строке.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 610). Тут отражают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учётом процентов, которые организация должна уплатить в отчётном периоде.
Кредиторская задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка же строки 620 приведена далее (строки 621-625).
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
По строке 622 записывают сумму начисленной, но ещё не выданной заработной платы.
По строке 623 указывают задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, штрафным санкциям.
По строке 625 проставляют суммы прочей кредиторской задолженности организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630). Здесь должна быть показана задолженность организации перед её учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но ещё не выплачены.
Доходы будущих периодов (строка 640). Здесь записывают сумму доходов, которые получены в отчётном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. Их учитывают на счёте 98. В частности, к доходам будущих периодов относят деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонементов, арендной платы. Кроме того, сюда входит остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества.
Резервы предстоящих расходов (строка 650). Эта сумма, которую организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Резервировать деньги фирма в праве на отпускные, ежегодные вознаграждения, ремонт основных средств. В прочем, предприятие может создавать резервы и на другие цели - главное, чтобы они были предусмотрены в учётной политике. Ещё тут отражают остатки резервов, которые перенесены с прошлого года. А также суммы, которые перечислены в резерв за первое полугодие.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость этих ценностей.
По строке 910 Справки отражается стоимость всех арендованных основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Она равна дебетовому сальдо счёта 001 "Арендованные основные средства".
По строке 911 Справки отдельно указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга. Она соответствует дебетовому сальдо субсчета "Основные средства, полученные по договору лизинга" счёта 001 "Арендованные основные средства".
По строке 920 Справки записывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Она равна дебетовому сальдо счёта 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
По строке 930 Справки приводится стоимость товаров, принятых на комиссию. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счёта 004 "Товары, принятые на комиссию".
По строке 940 Справки отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов. Ее сумма равна дебетовому сальдо счёта 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
По строке 950 Справки приводится сумма гарантий, которые организация получила в обеспечение обязательств контрагентов. Она равна дебетовому сальдо счёта 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
По строке 960 Справки отражается сумма гарантий, которую организация выдала в обеспечение своих обязательств. Она соответствует дебетовому сальдо счёта 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
По строке 970 Справки записывается износ, начисленный по объектам жилищного фонда. Он равен дебетовому сальдо субсчета "Износ жилищного фонда" счёта 010 "Износ основных средств". По строке 980 Справки указывается сумма износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. Эта сумма соответствует дебетовому сальдо субсчёта "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" счёта 010 "Износ основных средств".
По строке 990 Справки приводится стоимость прочих ценностей, учитываемых за балансом.
Пример заполнения Формы №1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Кондитер» рассмотрим на примере в приложении 6.
3.3 Порядок составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Чтобы правильно составить Отчёт о прибылях и убытках за отчётный год, бухгалтер должен помнить, что:
- все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчётного года включительно;
- показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен положениями по бухгалтерскому учёту;
- если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
- в графе 3 приводятся обороты по счетам за отчётный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года.
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». По строке 010 отражается общая сумма доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности. По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг [27, стр. 47].
Не являются доходами предприятия и в Отчёте не отражаются следующие поступления:
- суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;
- деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
- авансы, полученные в счёт оплаты продукции (работ, услуг);
- суммы залога или задатка;
- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
В типовой форме Отчёта выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтёт нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.).
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По строке 020 указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на: материальные; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие.
Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:
- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
Строка 029 «Валовая прибыль». По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020.
Строка 030 «Коммерческие расходы». По строке 030 показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.
Строка 040 «Управленческие расходы». По строке 040 приводятся общехозяйственные расходы организации:
- заработная плата управленческого персонала;
- затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.
Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать управленческие расходы на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, - распределять между реализованной и нереализованной продукцией или полностью включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом: строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.
Раздел II «Операционные доходы и расходы».
Строка 060 «Проценты к получению». По строке 060 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
- от банка за средства, хранящиеся на расчётном счете;
- от других организаций за предоставленные им займы [27, стр. 48].
Сумма, которая указывается в строке 060, равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка «Проценты к получению» субсчета «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка 070 «Проценты к уплате». По строке 070 записывается сумма процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, а также кредитам и займам. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка "Проценты к уплате" субсчета "Прочие расходы" счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).
Их сумма равна кредитовому обороту по субсчёту второго порядка «Доходы от долевого участия в других организациях» субсчета «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка 090 «Прочие доходы». Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.
Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.
По этой строке Отчёта отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.
Строка 100 «Прочие расходы». Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.
К прочим расходам, в частности, относятся затраты:
- по сдаче имущества в аренду;
- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
- на оплату процентов по кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- отрицательные курсовые разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. также по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». По строке 140 отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:
строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы». По строке 141 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения, а если отрицательна – уменьшают ее.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 142 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый то результат, то результат уменьшит прибыль. В противном случае прибыль будут увеличена.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По строке 150 приводится налог на прибыль, начисленный к уплате в бюджет за отчетный период (24% от прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета до налогообложения).
Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». По строке 160 приводится прибыль (убыток) предприятия от обычных видов деятельности. Она рассчитывается так: строка 140 - строка 150.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По строке 190 приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она рассчитывается по следующей формуле:
строка 140(+/-) строка 141 (+/-) строка 142- строка 150.
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». По строке 200 организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.
Справочные данные. Этот раздел Отчета о прибылях и убытках заполняют при составлении годового отчета. По строке 200 отражаются «постоянные налоговые обязательства (активы).
Статья «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (строка 201). Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.
Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Статья «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (строка 202). Эту строку также заполняют только акционерные общества.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В этом разделе приводится более подробная информация о некоторых внереализационных доходах и расходах. По строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник. По строке 220 записывают прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году. По строке 230 отражается сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие. По строке 240 показывают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. По строке 250 отражают суммы уценки материально-производственных запасов. По строке 260 приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые, в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты [27, стр. 56].
Пример заполнения формы № 2 «Отчёта о прибылях и убытках» рассмотрим на примере ОАО «Кондитер» в приложении 7.
3.4 Порядок составления формы № 3 «Отчёт об изменениях капитала»
Капитал организации - это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала организации, как отмечалось выше, отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного.
В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчёта об изменениях капитала указываются за предыдущий и за отчетный год, то есть в нашем случае за 2005 и 2006 годы. Сразу скажем, что малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять как эту форму, так и формы № 4 и №5. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя три раздела:
- раздел I «Изменения капитала»;
- раздел II «Резервы»;
- справочный раздел.
Информацию о том, как заполнить каждую строку формы № 3, рассмотрим на примере нашего предприятия в приложении 8.
3.5 Порядок составления формы № 4
«Отчёт о движении денежных средств»
«Отчёт о движении денежных средств» (форма № 4) - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.
То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).
По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма. Типовая форма Отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда достаточно достаточно тех строк, которые в ней приведены. Поэтому организация, заполняя форму № 4, вправе внести в нее дополнительные строки.
Отчёт состоит из четырех разделов.
Остаток денежных средств на начало года.
Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручки от реализации имущества, авансы полученные, кредиты, займы и др.)
Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров и др.)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчёт о движении денежных средств имеет большое значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Отчёт составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе организации. Это может быть производство продукции, продажа товара, оказание каких-либо услуг или выполнение работ.
К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений. А финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев.
В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк, которые совсем недавно Минфин и Госкомстат России утвердили совместным приказом (эти коды приведены в нашем материале).
Информацию о том, как заполнить каждую строку формы № 4, рассмотрим на примере нашего предприятия в приложении 9.
3.6 Порядок составления формы № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
В состав годовой бухгалтерской отчётности входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 5 состоит из 10 разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчётного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.
В справке к разделу 2 содержаться сведения на начало и конец отчётного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчётного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В справке к разделу 3 содержаться данные на начало и конец отчётного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки [27, стр. 66].
Приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчётного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчётного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчёту, израсходовано, перечислено в фонды).
Кроме того, в разделе содержаться сведениям о причитающихся по расчёту страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.
Заполнение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приведено в приложении 10.
3.7 Взаимоувязка показателей годовой бухгалтерской отчетности.
Некоторые показатели, которые приведены в разных формах отчётности, совпадают. То есть у бухгалтера есть возможность сравнить данные из разных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчётность. В балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают прибыль (убыток) как отчётного года, так и прошлых лет [28]. Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 3
| Форма № 1 | Форма № 3 |
| 1 | 2 |
| Раздел III. Капитал и резервы | Раздел I. Изменения капитала |
| Строка 410, графа 3 | Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 3 |
| Строка 410, графа 4 | Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 3 |
| Строка 420, графа 3 | Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 4 |
| Строка 420, графа 4 | Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 4 |
| Строка 430, графа 3 | Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 5 |
| Строка 430, графа 4 | Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 5 |
| Строка 470, графа 3 | Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 6 |
| Строка 470, графа 4 | Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 6 |
| | Раздел II. Резервы |
| Строка "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", графа 3 | Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Строки "Данные отчетного года", графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", графа 4 | Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Строки "Данные отчетного года", графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", графа 3 | Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Строки "Данные отчетного года", графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", графа 4 | Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Строки "Данные отчетного года", графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 3 | Подраздел "Резервы предстоящих расходов". Строки "Данные отчетного года", графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 4 | Подраздел "Резервы предстоящих расходов". Строки "Данные отчетного года", графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
Взаимоувязка показателей форм №1 и № 4
| Форма № 1 | Форма № 4 |
| Строка 260, графа 3 | Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года", графа 3 (Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", графа 4) |
| Строка 260, графа 4 | Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", графа 3 |
Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 5
| Форма № 1 | Форма № 5 |
| 1 | 2 |
| Строка 110, графа 3 | Раздел "Нематериальные активы". Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов (графа 3) минус общая сумма начисленной амортизации (графа 3) (строка 050) |
| Строка 110, графа 4 | Раздел "Нематериальные активы". Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов (графа 6) минус общая сумма начисленной амортизации (графа 4) (строка 050) |
| Строка 120, графа 3 | Раздел "Основные средства". Сумма по строке "Итого" (графа 3) минус сумма начисленной амортизации по (графа 3)(строка 140) |
| Строка 120, графа 4 | Раздел "Основные средства". Сумма по строке "Итого" (графа 6) минус сумма начисленной амортизации (графа 4) (строка 140) |
| Строка 135, графа 3 | Раздел "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма по строке "Итого" (графа 3) минус сумма начисленной амортизации (графа 3) |
| Строка 135, графа 4 | Раздел "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма по строке "Итого" (графа 6) минус сумма начисленной амортизации (графа 4) |
| Строка 140, графа 3 | Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого" (графа 3) |
| Строка 140, графа 4 | Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого" (графа 4) |
| Строка 213 (графа 3) минус строка 213 (графа 4) | Раздел "Расходы по обычным видам деятельности", строка 765, графа 3 |
| Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) | Раздел "Расходы по обычным видам деятельности", строка 766, графа 3 |
| Строка 230, графа 3 Строка 231, графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "долгосрочная - всего", графа 3 Строка "в том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 3 |
| Строка 230, графа 4 Строка 231, графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "долгосрочная - всего", графа 4 Строка "в том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 4 |
| Строка 230, графа 4 Строка 231, графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "долгосрочная - всего", графа 4 Строка "в том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 4 |
| Строка 240, графа 3 Строка 241, графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "краткосрочная - всего", графа 3 Строка "в том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 3 |
| Строка 240, графа 4 Строка 241, графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "краткосрочная - всего", графа 4 Строка "в том числе расчеты с покупателями и заказчиками" графа 4 |
| Строка 250, графа 3 | Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого", графа 5 |
| Строка 250, графа 4 | Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого", графа 6 |
| Строка 510, графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "долгосрочная - всего", сумма строк "кредиты" и "займы", графа 3 |
| Строка 510, графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "долгосрочная - всего", сумма строк "кредиты" и "займы", графа 4 |
| Строка 610, графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма строк "кредиты" и "займы", графа 3 |
| Строка 610, графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма строк "кредиты" и "займы", графа 4 |
| Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма по строке "расчеты с поставщиками и подрядчиками", графа 3 |
| Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма по строке "расчеты с поставщиками и подрядчиками", графа 4 |
| Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам", графа 3 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма по строке "расчеты по налогам и сборам", графа 3 |
| Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам", графа 4 | Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность". Строка "краткосрочная - всего", сумма по строке "расчеты по налогам и сборам", графа 4 |
| Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4) | Раздел "Расходы по обычным видам деятельности", строка 767, графа 3 |
Взаимоувязка показателей форм № 2 и № 3
| Форма № 2 | Форма № 3 |
| Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", графа 3 | Раздел I. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 6 |
Взаимоувязка показателей форм № 3 и № 5
| Форма N 3 | Форма N 5 |
| Раздел I. Изменения капитала. Строка "Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год", графа 4 | Раздел "Основные средства". Подраздел "Справочно". Строка "Результат от переоценки объектов основных средств", графа 3 |
| Раздел I. Изменения капитала. Строка "Результат от переоценки объектов основных средств за предыдущий год", графа 4 | Раздел "Основные средства". Подраздел "Справочно". Строка "Результат от переоценки объектов основных средств", графа 4 |
| Раздел II. Резервы. Подраздел "Резервы предстоящих расходов". Строка "Данные отчетного года": графа 3 минус графа 6 | Раздел "Расходы по обычным видам деятельности". Строка 767, графа 3 |
| Раздел II. Резервы. Подраздел "Резервы предстоящих расходов". Строка "Данные предыдущего года": графа 3 минус графа 6 | Раздел "Расходы по обычным видам деятельности". Строка 767, графа 4 |
Формы бухгалтерской отчётности утверждаются Минфином РФ. В связи с изменением правил ведения бухгалтерского учёта в России по направлению их приближения к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) содержание форм бухгалтерской отчётности меняется.
Таким образом, можно сделать вывод, что техника составления бухгалтерской отчётности включает в себя грамотное (соответствующее нормам) заполнение пяти форм бухгалтерской отчётности: «Бухгалтерского баланса», «Отчёта о прибылях и убытках», «Отчёта об изменении капитала», «Отчёта о движении денежных средств», «Приложения к бухгалтерскому балансу». Особое значение при составлении бухгалтерской отчётности имеет взаимная увязка показателей всех указанных форм.
Выводы и предложения.
Рассмотрев тему курсовой работы «Принципы построения баланса в российской и международной практике» а, также изучив организацию бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Кондитер», можно сделать следующие выводы.
В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты значения бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике, а также схемы построения балансов в России и международной практике.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчётности организации, так как он наиболее полно характеризует её финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заёмных источников, а также эффективность их привлечения.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнёром; оценить кредитоспособность предприятия, как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.
Во второй главе отражена экономическая характеристика и рассмотрена организация бухгалтерского финансового учёта на ОАО «Кондитер», который объединяет 4-е цеха, специализирующихся на выпуске как шоколадной, так и не шоколадной продукции (ириса, карамели, зефира, мармелада, тортов, крекера и печенья).
Третья глава предполагает рассмотрение порядка составления бухгалтерской отчётности, а именно: мероприятия предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчётности, инвентаризация имущества и обязательств, закрытие операционных и результативных счетов, порядок составления 1, 2, 3, 4, и 5 формы отчётности и взаимоувязку показателей бухгалтерской отчётности.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.
Бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.
Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:
платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
рентабельности;
степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.
Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства, и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.
Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.06г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению.
4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (услуг, работ), включаемых в себестоимость продукции (услуг, работ), и о прядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992года № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.1995г. № 661, от 20.11.1995 г. № 1331, от 11.03.1997г. № 273, от 12.07.1999г. № 794, от 31.05.2000г. № 420.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 года № 60н (ПБУ № 1/98) (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.06.2005г № 58 –ФЗ).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107 н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006г № 115н ,№ 116н )
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.
8. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.
9. Закон Российской Федерации « О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 года № 127 (в ред. 05.02.07г с изм. от 26.04.07г).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999года № 43н (ПБУ 4/99) (в ред. от 18.09.2006г).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.06г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 г. №56н (ПБУ 7/98).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001г. № 96н (в ред. от 18.09.2006г).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н (ПБУ 9/99).(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 года).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н (ПБУ 10/99).(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 года).
16. Годовой отчет. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета, подготовленное совместно редакциями ведущих бухгалтерских изданий и специалистами Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004г.
18. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. бухгалтерская (финансовая) отчетность. под ред. профессора Н.Е. Богатой. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005г.
19. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда», 2003год.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис.2004г.
21. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005г.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003г.
23. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: «АКДИ Экономика и жизнь».
24. Шеремет и др. Методика финансового анализа предприятия. М.: Юни-Глоб, 2004.
25. Квартальная отчетность (С. Щадилова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 16, апрель 2008 г.)
26. "Главбух", № 1, январь 2008 г.
27. «Консультант Плюс: Высшая школа» программа информационной поддержки Российской науки и образования 2008г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 6
Бухгалтерский баланс (Форма №1)
| Строка баланса | Код строки | Сумма | Формирование показателей для баланса |
| Нематериальные активы | 110 | 0 | Разница между дебетовым сальдо сч.04 и кредитовым сальдо сч.05 |
| Основные средства | 120 | 105 879 | Разница между дебетовым сальдо сч. 01 (133 083) и кредитовым сальдо сч. 02 (27 204) |
| Незавершенное строительство | 130 | 1 579 | Сальдо сч. 07, 08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» сч. 60 +/- сальдо субсчетов сч.16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объект (1 579) |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 0 | Сальдо сч.03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» сч. 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 0 | Сальдо сч. 58, уменьшенное на сальдо сч. 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 0 | Сальдо сч. 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 0 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса |
| Запасы | 210 | 5 520 | Сумма строк 211 (5 126), 214 (0), 215 (394) |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 5 126 | Сальдо сч. 10 (5 126) +/- дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч. 16, на котором отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей |
| Животные на выращивании и откорме | 212 | 0 | Сальдо сч. 11 |
| Затраты в незавершенном производстве | 213 | 0 | Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 0 | Сумма остатков по сч. 41 и 43 +/- дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч. 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. |
| Товары отгруженные | 215 | 394 | Сальдо сч. 45 (394) |
| Расходы БП | 216 | 0 | Сальдо сч. 97 |
| Прочие запасы и затраты | 217 | 0 | Стоимость МПЗ, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 8 498 | Сальдо сч. 19 (8 498) |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес.) | 230 | 12 407 | Сумма остатков по Дт сч. 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» - кредитовое сальдо сч. 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам», дебетовое сальдо сч. 62, дебетовое сальдо сч. 76, дебетовое сальдо сч. 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок больше года», дебетовое сальдо сч. 73 субсчет «расчеты производятся после 12 мес.» (12 407) |
| В том числе покупатели и заказчики | 231 | 11 841 | Разница между остатками сч. 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета сч. 63 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 24 958 | Сумма остатков по сч. 62 (12522+4 560), и 76 Субсчет Расчеты в течение 12 месяцев» - кредитовое сальдо сч. 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам», дебетовое сальдо сч. 62 субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления – в течение 12 месяцев», дебетовое сальдо сч 76 субсчет «Расчеты с дочерними обществами в течение 12 месяцев», дебетовое сальдо сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в УК», дебетовое сальдо сч. 60 субсчет «расчеты по авансам, выданным на срок меньше года» (1000), дебетовое сальдо сч. 68 (5 620 ), 69 (1 205), 73, 76 (1 051), 79 (расчеты в течение 12 месяцев) |
| В том числе покупатели и заказчики | 241 | 20 509 | Разница между остатками сч. 62 (20 509), 76, на которых показаны краткосрочные задолженности и остатком субсчета сч. 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | Разница между сальдо сч. 58 и сальдо сч. 59, сальдо сч. 55 субсчета «Депозитные счета» |
| Денежные средства | 260 | 26 | Сумма остатков по счетам 50 (2), 51 (24), 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57 |
| Прочие оборотные активы | 270 | 0 | Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» |
| Уставный капитал | 410 | 1 033 | Сальдо счета 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | 0 | Сальдо сч. 81 |
| Добавочный капитал | 420 | 36 646 | Сальдо сч. 83 |
| Резервный капитал | 430 | 0 | Сумма строк 431 и 432 |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 0 | Сальдо субсчета сч. 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 0 | Сальдо субсчета сч. 82 где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 67 166 | Сальдо сч. 84 |
| Займы и кредиты (долгосрочные) | 510 | 2 246 | Сальдо счета 67 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 198 | Сальдо сч. 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 0 | Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе «Долгосрочные обязательства» |
| Займы и кредиты (краткосрочные) | 610 | 106 769 | Сальдо субсчетов сч. 66 |
| Краткосрочная задолженность | 620 | 79 175 | Сумма строк 621-625 |
| Поставщики и подрядчики | 621 | 31 326 | Сумма остатков субсчетов сч. 76 (21300) и 60 (10 026), на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации | 622 | 0 | Кредитовое сальдо сч. 70 |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 0 | Кредитовое сальдо сч. 69 |
| Задолженность по налогам и сборам | 624 | 2 766 | Кредитовое сальдо сч. 68 (2 766) |
| Прочие кредиторы | 625 | 42 882 | Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» сч. 76 (42 882) и сч. 70 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 0 | Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» сч. 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» сч. 70 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 0 | Сальдо сч. 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 0 | Сальдо сч. 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 0 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
Приложение 7
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
| Строка отчета | Код строки | Сумма | Формирование показателей для отчета о прибылях и убытках |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 123 788 | Оборот по кредиту сч. 90.1 «выручка» (146 069,84) – оборот по дебету сч. 90.3 «НДС» ( 22 281,84) |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 111 620 | Оборот по дебету сч. 90.2 «Себестоимость продаж» (112 600) + Оборот по дебету 90.7 «Расходы на продажу» (980) |
| Валовая прибыль | 029 | 12 168 | Стр. 010 (123 788) – стр. 020 (111 620) |
| Коммерческие расходы | 030 | 892 | Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
| Управленческие расходы | 040 | 0 | Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
| Прибыль (убыток от продаж) | 050 | 11 276 | Стр. 029 (12 168) – стр. 030 (892) – стр. 040 (0) |
| Проценты к получению | 060 | 0 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению |
| Проценты к уплате | 070 | 12 | Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 0 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях |
| Прочие доходы | 090 | 1 889 | Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС |
| Прочие расходы | 100 | 9 929 | Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 3 224 | Стр. 050 (11 276) + стр. 60 (0)- стр. 070 (12)+стр. 080 (0)+строка 090 (1 889)-строка 100 (9 929) |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 34 | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (198) | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (2 542) | Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 518 | Строка 140 (3 224)+ строка 141 (34) - строка 142 (198) – строка 150 (2 542) |
Приложение 8
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Формирование показателей Отчета об изменениях капитала |
| Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему | 010 | 37 679 | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
| Изменения в учетной политике | 020 | 0 | |
| Результат от переоценки объектов ОС | 030 | 0 | Суммы переоценки, учтенные на сч. 83 и 84 |
| Остаток на 1 января предыдущего года | 050 | 37 679 | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 или сумма строк 010, 020 и 030 |
| Результат от пересчета иностранных валют | 055 | 0 | Данные со сч. 83 |
| Чистая прибыль | 060 | (36 822) | Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль отчетного периода» Формы №2 |
| Дивиденды | 065 | 0 | Дебетовый оборот сч. 84 в корреспонденции со сч. 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» |
| Отчисления в резервный фонд | 067 | 0 | Дебетовый оборот сч. 84 в корреспонденции со сч. 82 |
| Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций | 070 | 0 | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
| - увеличение номинальной стоимости акций | 075 | 0 | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
| - реорганизации юридического лица | 080 | 0 | Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией |
| Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций | 085 | 0 | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций |
| - уменьшения количества акций | 086 | 0 | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций |
| - реорганизации юридического лица | 087 | 0 | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией |
| Остаток на 31 декабря предыдущего | 090 | (30 993) | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря предыдущего года или сумма строк с 020 по 053 |
| Изменения в учетной политике | 091 | 0 | |
| Результат от переоценки объектов ОС | 094 | 0 | Суммы переоценки, учтенные на сч. 83 и 84 |
| Остаток на 1 января отчетного года | 100 | (30 993) | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 или сумма строк 060, 061 и 062 |
| Результат от пересчета иностранных валют | 102 | 0 | Данные со сч. 83 |
| Чистая прибыль | 106 | 518 | Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль отчетного периода» Формы №2 |
| Дивиденды | 108 | 0 | Дебетовый оборот сч. 84 в корреспонденции со сч. 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». |
| Отчисления в резервный фонд | 110 | 0 | Дебетовый оборот сч. 84 в корреспонденции со сч. 82 |
| Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций | 121 | 0 | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
| - увеличение номинальной стоимости акций | 122 | 0 | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
| - реорганизации юридического лица | 123 | 0 | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией |
| Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций | 131 | 0 | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций |
| - уменьшения количества акций | 132 | (15 731) | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций |
| - реорганизации юридического лица | 133 | 0 | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией |
| Остаток на 31 декабря отчетного года | 140 | (29 487) | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря отчетного года или сумма строк с 020 по 053 |
| Резервы | |||
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством - данные предыдущего года - данные отчетного года | 151,152 | 0 | Аналитические данные по счету 82 |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами данные предыдущего года - данные отчетного года | 161,162 | 0 | Аналитические данные по счету 82 |
| Оценочные резервы: данные предыдущего года - данные отчетного года | 171,172 | 0 | Аналитические данные по счету 63 |
| Резервы предстоящих расходов: данные предыдущего года - данные отчетного года | 181,182 | 0 | Аналитические данные по счету 96 |
| Справки | |||
| Чистые активы | 200 | | Указывается размер чистых активов на начало и конец года |
| Получено на: - расходы по обычным видам деятельности всего | 210 | | Данные берутся со сч. 86 |
| - капитальные вложения | 220 | | Данные берутся со сч. 86 |
Приложение 9
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
| Строка отчета | Код строки | Сумма | Формирование показателей для отчета о движении денежных средств |
| Остаток денежных средств на начало отчетного периода | 010 | 1 256 | Сумма остатков по счетам 50 (256), 51 (1000), 52, 55, 57 |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 020 | 116 600 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 |
| Прочие доходы | 040 | 18 650 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52,55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69 |
| Денежные средства, направленные: | 100 | 135 139 | Сумма строк 150, 160,170,180,185,190 |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 | 34318 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье |
| на оплату труда | 160 | 40 937 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 |
| на выплату дивидендов, процентов | 170 | 23 217 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам |
| на расчеты по налогам и сборам | 180 | 14 567 | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 |
| на прочие расходы | 190 | 22 100 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, а также со счетом 91 субсчет «Прочие расходы», где учтена комиссия банку |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 200 | 111 | Строка 020 (116 600) + строка 040 (18 650)- строка 150 (34 318) - строка 160 (40 937) - строка 180 (14 567) - строка 190 (22 100) |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 | 521 | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 220 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений |
| Полученные дивиденды | 230 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды |
| Полученные проценты | 240 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы» |
| Приобретение дочерних организаций | 280 | | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции» |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | 520 | Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | 300 | | Кредитовый оборот счетов 50, 51,52 в корреспонденции со счетом а» субсчет «Долговые ценные бумаги» и субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» |
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | | Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы» |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 340 | 1 | Строка 210 (521)+ строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 (520) - строка 300 - строка 310 |
| Поступления от эмиссия акций и иных долевых ценных бумаг | 350 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» |
| Поступления от займов, предоставленных другими организациями | 360 | | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | 400 | 1290 | Кредитовый оборот счетов 50,51 в корреспонденции со счетами 66,67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов) |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | 410 | 52 | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 430 | -1342 | Строка 350 + строка 355 + строка 360 - строка 365 - строка 390 - строка 400 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 440 | -1230 | Строка 200 (111) + строка 340 (1) - строка 410 (1342) |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 450 | 26 | Строка 010 (1256) + (-) строка 440(-1230). Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50 (2), 51 (24),52, 55 , 57 на 31 декабря |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 460 | | Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2000 |
Приложение 10
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Раздел «Нематериальные активы»
| Наименование строки формы № 5 | Код строки формы № 5 | сумма | Балансовые счета, с которых нужно брать информацию для заполнения Приложения |
| Объекты интеллектуальной собственности | 010 | | Счет 04 «Нематериальные активы» |
| Организационные расходы | 020 | | Счет 04 «Нематериальные активы» |
| Деловая репутация | 030 | | Счет 04 «Нематериальные активы |
| Прочие | 040 | | Счет 04 «Нематериальные активы» |
| Амортизация нематериальных активов всего | 050 | | Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| Амортизация организационных расходов | 051 | | Счет 04 «Нематериальные активы» |
| Амортизация деловой репутации | 052 | | Счет 04 «Нематериальные активы» |
Раздел «Основные средства»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. | 070-125 | 133 083 | Счет 01 «Основные средства» (133 083) |
| Амортизация основных средств всего | 140 | 27 204 | Счет 02 «Амортизация основных средств» (за исключением субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, переданного в лизинг и прокат) (27 204) |
| Амортизация зданий, сооружений, машин и оборудования и т. д. | 141-143 | 27 204 | Счет 02 «Амортизация основных средств» |
| Передано в аренду основное средство | 150 | | Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям» |
| Переведено основное средство на консервацию | 155 | | Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию» |
| Получено в аренду основное средство | 160 | | Счет 001 «Арендованные основные средства» |
| Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации | 165 | | Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» или счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» |
| Результат переоценки основных средств | 171,172 | | Счета 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 83 «Добавочный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| Изменение стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации | 250 | 0 | Счет 01 «Основные средства» |
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Имущество для передачи в лизинг | 210 | | Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для передачи в лизинг» |
| Имущество, предоставляемое по договору проката | 220 | | Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» |
| Прочее имущество | 230 | | Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчета, где отражена первоначальная стоимость прочих доходных вложений в материальные ценности |
| Итого | 240 | | Сумма предыдущих строк |
| Амортизация доходных вложений в материальные ценности | 250 | | Счет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» |
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Всего расходов на НИОКР и технологические работы | 310 | 0 | Счет 04 субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» |
| Расходы по незаконченным НИОКР и технологическим работам | 320 | 0 | Сальдо по счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на начало и конец года |
| Сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР и технологические работы | 330 | 0 | Оборот по кредиту счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы» |
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Расходы на освоение природных ресурсов | 410 | 0 | Счет 97, субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или счет 08 субсчет «Освоение природных ресурсов» |
| Расходы, не законченные поиском | 420 | 0 | Дебетовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение природных ресурсов» |
| Затраты, отнесенные на внереализационные расходы как безрезультатные | 430 | 0 | Кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение природных ресурсов» в корреспонденции с кредитом субсчета «Прочие расходы» счета 91 |
Раздел «Финансовые вложения»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций | 510 и 511 | 0 | Счет 58 субсчет «Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Ценные бумаги | 515, 520, 521 | 0 | Счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Предоставленные займы | 525 | 0 | Счет 58 субсчет «Предоставленные займы», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Депозитные вклады | 530 | 0 | Счет 55 субсчет «Депозитные счета» или 58 «Банковские депозиты» |
| Прочие | 535 | 0 | Счет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования» |
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Дебиторская задолженность | 620,630 | 37 365 | Счет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (сумма строк 621,622,623,631,632,633, счета 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69 |
| Кредиторская задолженность | 650,660 | 188 388 | Счет 60, счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (сумма строк 651,652,653,654,655,6+656, 661,662,663 счета 66,67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (185944+2444) |
Раздел «Обеспечения»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 810 | 0 | Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» |
| Имущество, находящееся в залоге | 820 | 0 | Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 830 | 0 | Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» |
| Имущество, переданное в залог | 840 | 0 | Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» |
Раздел «Государственная помощь»
| Наименование строки | Код строки | Сумма | Счета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения |
| Получено в отчетном году бюджетных средств | 910 | 0 | Оборот по кредиту сч. 86 в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 50 |
| Бюджетные кредиты | 920 | 0 | Счет 66, счет 67 |
