Курсовая Бюджетный учёт основных средств

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 26.11.2024

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Курсовая работа

по дисциплине «АУДИТ»

Тема: «Учёт основных средств в бюджетных учреждениях»
                                                                                                      Выполнила:

                                                                                               студентка VI курса

                                                                                                       группы з-3552\03

                                                                             Симакова А.Н

Томск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..………………3

Глава1 Учёт основных средств в бюджетных организациях……….…………….4

1.1 Состав и классификация основных средств…….………………..………………4

1.2 Принятие к учету и переоценка основных средств….…………………………6

1.3Учет поступления и перемещения основных средств…………………………10

1.4 Учет выбытия основных средств……………….………………………………..13

1.5 Амортизация основных средств………………..…………………………………15

1.6 Инвентаризация основных средств…………………………….………………...20

Глава 2. Техника аудита выбранного объекта учёта……….….………………….22

2.1.Порядок проведения аудиторской проверки
……………………………………………..22

2.2.Задачи аудиторской сохранности ………….
……………………………………………..22

2.3.Виды аудита ……………………………………
……………………………………………..22

2.4.Подгатовка и составление программ аудита
…………………………………………..22

2.5.Аудиторская проверка операций с основными средствами
……………….…………..22

Глава 3 Проведение аудиторской проверки………………………………….………28

Список использованной литературы………………………………….……….42

Приложение 1…………………………………………….…………………………..43

Приложение 2……………………………………….…..…………………………..46

Приложение 3………………………………………………………………………..48

Приложение 4………………………………………………………………………..53

ВВЕДЕНИЕ

     Определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм, главным звеном которой выступает государственный бюджет. В настоящее время важнейшим условием эффективности национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, учет и контроль за использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

     В соответствии с инструкцией по бюджетному учету к основным средствам относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев.

     В бюджетных организациях основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и правильным использованием

каждого объекта.

     С целью рассмотрения организации учета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и группировка основных средств, оценка основных средств, рассмотрены особенности учета объектов основных средств.

Глава 1. Бюджетный учёт основных средств

1.1. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.

     В соответствии с инструкцией по бюджетному учету объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

     Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

     Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

    К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

     Основные средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру участия в процессе выполнения работ и оказания услуг, поэтому целесообразна их классификация.

     В организациях применяется единая типовая классификация основных средств. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности.

Рисунок 3 - Классификация основных средств

     Группировка основных средств внутри учреждения осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

     Основным средствам соответствует синтетический счет 101, занимающий 19-21 разряды. Он входит в раздел 1 «Нефинансовые активы». К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23-м разрядах:

     0 101 01 000 «Жилые помещения»;

     0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

     0 101 03 000 «Сооружения»;

     0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

     0 101 05 000 «Транспортные средства»;

     0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

     0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

     0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

   0 101 09 000 «Прочие основные средства».

2. ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации)

     Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения основных средств за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные   платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).      Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией приведением их в состояние, пригодное для использования.

     Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     В составе основных средств, подлежащих бюджетному учету, числятся ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, должны учитываться в порядке установленном Министерством финансов Российской Федерации.

     С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации.

     В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости.

     Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

     Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

     Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Дооценка стоимости оборудования

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

• Дооценка амортизации по оборудованию

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

• Уценка стоимости хозяйственного инвентаря

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;

• Уценка амортизации

Д 1 104 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

     Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     Операции по переоценке активов в драгоценных металлах оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Дооценка драгоценных металлов

Д 1 101 08 310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»

К 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;

• Уценка драгоценных металлов

Д 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»

К 1 101 08 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».

     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

     Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».

3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

      Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

     Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

     Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельным инвентарным объектом.

          Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

     Должностные лица, у которых находятся на ответственном хранении основные средств, назначаются приказом руководителя учреждения.

     Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающиеся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

     Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

     Предметы мягкого инвентаря маркируются материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

     Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 « Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточка:

- инвентарная карточка учета основных средств – открывается на каждый объект основных средств;

- инвентарная карточка группового учета основных средств – открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

     Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

     Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Лица, ответственные за предметы мягкого инвентаря, посуду, ведут учет в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

     Учет разбитой посуды ведется в книге регистрации боя посуды

      Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,                    сооружений ) форма 0306001;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма 0306030;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма 0306031;

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма 0306032;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма 0306002;

- Требование-накладная форма 0315006;

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

     Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных форма 0315006 с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

     Учет поступления основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Приобретен принтер (в том числе НДС)

Д 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства

К 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

• Принят к учету принтер

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

• Произведена оплата за полученный принтер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков)

Д 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 1 304 05 310 «Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств».

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306003;

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306033;

- Акт о списании автотранспортных средств форма 0306044;

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря форма 0504143;

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы форма 0504144 с приложением списков исключенной литературы.

     Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. Операции по перемещению и выбытию основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Выдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 рублей (хозяйственный инвентарь):

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

• Списано оборудование полностью амортизированное :

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм остаточной стоимости:

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на сумму начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на остаточную стоимость:

Д 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».

5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждый организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в расходы учреждения сумм начислений, которые называются амортизационными.

   Инструкцией № 70н предусмотрено шесть счетов, на которых отражают начисленную амортизацию по основным средствам:

010402000 – Амортизация нежилых помещений

010403000 – Амортизация сооружений

010404000 – Амортизация машин и оборудования

010405000 – Амортизация транспортных средств

010406000 – Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря

    Амортизация начисляется по объектам, приобретенным за счет любых источников и подлежащим амортизации.

    Нужно учесть, что не все объекты основных средств подлежат амортизации, т.е.

010106000 – посуда

010107000 – библиотечный фонд

010108000 – мягкий инвентарь


При передаче объектов основных средств в эксплуатацию с первоначальной стоимостью до 3000 руб. за единицу необходимо помнить, что такие объекты не подлежат амортизации их стоимость отражается:

Дт. 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кт. 010100000 синтетического счета, на котором объект был учтен при постановке на учет

    Амортизация в размере 100% первоначальной стоимости начисляется по объектам основных средств до 20000 руб. за единицу при передаче их в эксплуатацию. Фактически же в балансе будет отражаться их нулевая стоимость.

Дт. 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кт. 010400000 «Уменьшение стоимости объекта»

    Для исчисления амортизации по объектам с первоначальной стоимостью более 20000 руб. необходимо провести следующие процедуры:

·        Определить амортизационную группу, к которой относится объект согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1

·        Установить срок полезного использования объекта в пределах диапазона, установленного по классификационной группе

·        Рассчитать норму амортизации в процентах, в сумме за год на основе установленного срока использования. Месячная сумма амортизации принимается как 1/12 от годовой суммы амортизации.

    Ам=Пс/Сп*1/12

Ам – ежемесячная сумма амортизации;

Пс – первоначальная стоимость объекта;

Сп – срок полезного использования в годах.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

    Начисление амортизации не может производиться больше 100% стоимости объектов основных средств, при этом начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Классификация основных средств

    С 1 января 2005 года в целях бюджетного учета начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы рекомендуется осуществлять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 в следующем порядке.

    Расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп указанной Классификации, осуществляется с максимальными сроками полезного использования имущества, установленным для этих групп.

    Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Момент начала и прекращения амортизации.

    Амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к учету. Ежемесячно списывают по 1/12 от стоимости имущества, для всех объектов применяют линейный метод.

Дт. 310601340 «Капитальные вложения в основные средства»

Кт.
310405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»

    Прекращают начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором выбыло имущество или его стоимость полностью погашена.

Амортизация прочих основных средств.

    По Инструкции № 70н прочие основные средства не амортизируются. С 24.02.2005 г. по Методическим указаниям, утвержденных приказом Минфина России п.5.5 следует, что прочие основные средства амортизировать нужно. До внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 70н остаток износа прочих основных средств переносится на счет 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря». Далее амортизация начисляется:

Дт. 040101271 «Расходы учреждения»

Кт 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»

    Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

    Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в журнале операций по прочим операциям.

     В соответствии со статьей 258 (глава 25) Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой указанным постановлением Правительства Российской Федерации.

          Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций изготовителей.

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацией организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление амортизации не может производится свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

     Начисление амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

     6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Инвентаризация по основным средствам проводится не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд – один раз в 5 лет, обязательно):

- при передаче имущества в аренду;

- смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- при пожаре или стихийном бедствии;

- ликвидации учреждения;

- переоценке основных средств.

     Задачами инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия;

- контроль за сохранностью;

- выявление объектов, не использующихся в практической деятельности;

- соблюдение правил хранения, условий эксплуатации.

     Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой, утверждаемы приказом руководителя, входят:

- руководитель/заместитель;

- главный бухгалтер;

- юрист;

- руководитель структурных подразделений учреждения.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения, осуществляют контроль и проверку правильности проведения инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в местах хранения имущества в межинвентаризационный период, проверяют правильность выведения результатов инвентаризации, в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по поручению руководителя повторную сплошную инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу/порчу ценностей, и дает рекомендации о порядке регулирования выявленных недостатков.

     Проверяют наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей, наличие и состояние технических паспортов и другой документации. Наличие документов на основные средства, сданные либо принятые в аренду, на хранение или временное пользование.

     Операции по инвентаризации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Выявлен неучтенный хозяйственный инвентарь (по рыночной стоимости)

Д 1 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

• Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации (по рыночной стоимости)

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

• Списание основных средств вследствие недостачи (оборудование)

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

Глава 2. Техника аудита

2.1. Порядок проведения аудиторской проверки.

            Задача аудита – выражение мнения о достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью.

            Предмет аудита – это информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта: бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу, пояснительной записке.

            Каждый документ бухгалтерской отчетности несет свою информационную нагрузку: бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату; отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период; отчет о движении капитала содержит информацию об изменениях в капитале организации; отчет о движении денежных средств содержит информацию о наличие, поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период; приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка содержат дополнительную информацию, не раскрытую в предыдущих формах, но необходимую пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

            Условно аудиторскую проверку можно разбить на 3 основных этапа:

- планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудита.

            На первом этапе аудитор:

предварительно знакомится с клиентом;
оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;
рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;
изучает и оценивает систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля организации клиента;
оценивает аудиторские риски;
готовит общий план и программу аудита.

            На втором (основном) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

            На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

- подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;

- сформулировать по результатам аудита своё мнение о достоверности бухгалтерской отчётности проверенного экономического субъекта;

- подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

            К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

Использование принципа существенности;
Документирование аудита;
Оценку аудиторских рисков и учет их при планировании аудита и сборе аудиторских доказательств;
Применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;
Соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов;
Надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;
Контроль качества работы в аудите.

2.2. Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

            Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

·        обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

·        правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

·        правильности оценки основных средств в учете;

·        правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

·        правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

·        правильности и эффективности использования основных средств;

·        правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

¨      приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

¨      оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

¨      организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

¨      назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

¨      проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств .

2.3 Виды аудита

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации..

2.4 Подготовка и составление программы аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

-                    предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

-                    оценить затраты времени и труда по их проведению;

-                    достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

-                    иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1.
Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2.
Аудит поступления основных средств.

3.
Аудит выбытия основных средств.

4.
Аудит начисления амортизации.

5.
Аудит переоценки основных средств.

6.
Аудит аренды основных средств.

7.
Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

            В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

2.5 Аудиторская проверка операций с основными средствами

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1   — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

форма ОС-3   — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4   — акт на списание основных средств;

форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

форма ОС-6   — инвентарная карточка учета основных средств

форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

•   контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

•   правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1)
аудит наличия и сохранности основных средств

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

Глава
III
Проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита

№ п/п	Описание процедуры	Проверяемые документы	Обьём	Ссылка на рабочий документ	Инициалы
1	Учётная политика Проверить учётную политику в части основных средств: -сравнить положение по учётной политики и положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 -проверить полноту раскрытия информации основных средств в учётной политике -сравнить положение учётной политики ии требование статей 256 и 259 НК РФ -проверить фактически использование методов методом отражённым в учётной политике	1. Приказ руководителя об утверждении учётной политики 2. Описание учётной политики по БУ и НУ 3. Изменение и дополнение в учёной политике	100%	РД 4-ОС РД 4-ОС РД 3-ОС	Гриценко А.С. Гриценко А.С. Гриценко А.С.
2	Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера	50%	РД 7.1-ОС	Гриценко А.С.
3	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры	10%	РД 4-ОС	Рожнёва С.В.
4	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств	25%	РД 3-ОС	Рожнёва С.В.
5	Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы	60%	РД 5-ОС	Бочкова Е.М.
6	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга	40%	РД 6-ОС	Бочкова Е.М.
7	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 31, 89	30%	РД 5-ОС	Бочкова Е.М.
8	Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы	55%	РД 5-ОС	Гриценко А.С.

Показатель существенности

№ п/п	Показатель	Значение	%	Значение для существенности
1	Чистая прибыль(за отчётный период)	10 000	5%	5 00
2	Итого активы (валюта баланса)	224 000	8%	1 792
3	Собственный капитал	4 000	10%	4 00
4	Выручка	47 00	2%	9 40
5	Себестоимость продаж	32 00	4%	1 28

I.
Находим среднюю: Ус = 500 + 1792 + 400 + 940 + 128 / 5 = 752

II.
Сравниваем среднюю с min: (752- 128 / 752) * 100 = 82,9%

III.
Сравниваем среднюю с max: (1792 - 752 / 752) * 100 = 215,95%

IV.
Находим единый уровень существенности: Ус^* = 500 + 400 + 940/3 =613,33

Анкета оценки внутреннего контроля.

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы					Источники информации
		Нет ответа	Да		Нет
1	2	3	4		5		6
1	*Организация* Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+				Положение о бухгалтерии
2	*Реальность* Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?				+		Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+				Инвентаризационные описи
4	*Полнота* Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?		+				Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?				+		Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6	*Разрешение* Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?				+		Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+				Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8	*Точность* Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+				Изучение учетной политики.
9	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+				Изучение учетной политики.
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+				Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10	*Классификация* Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?		+				Изучение учетной политики.
11	*Представление* Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.		+				Осмотр объектов ОС.
12	*Ответственность за объекты ОС* Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+				Выборочный просмотр приказов.
13	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+				Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14	*Возникновение* Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		+				Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
15	*Условия* Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+		Просмотр регистров учета основных средств.
16	*Реальность* Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		+			Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
17	*Полнота* Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+		Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
18	Правильность принятия вычетов по НДС.		+			Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
19	*Периодизация* Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+			Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
20	Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+			Выборочная проверка.
21	*Представление* Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		+			Выборочный просмотр первичной документации.
22	*Представление* Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			+		Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
23	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».		+			Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
24	*Точность* Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		+			Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
25	*Оценка* Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		+			Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
26	Основные средства используются по назначению		+			Выборочный осмотр
27	Соответствуют инвентарные номера каждому объекту учёта основных средств		+			Выборочная сверка объектов учёта
28	Имеет ли опыт бухгалтер			+		Опрос сотрудника
29	Проводится инвентаризация основных средств согласно графика		+			Выборочная проверка сличительных ведомостей
30	Правильно ли учитывается амортизация в налоговом учёте			+		Выборочный осмотр

*Оценка*	*Баллы*	%
*низкий*	*20 -* 45	50
*средний*	46 - 65	70
*высокий*	66 - 90	90

Да – 1 баллов (25
*1) = 25

Нет – 3 баллов (5
*3) = 15

Итого: 40 баллов – низкий риск

Расчет аудиторской выборки.

*№ п/п*	*Инвентарный номер*	*Стоимость*	*Сумма нарастающим итогом*
1	*10101*	*100*	*100*
2	*10102*	*150*	*250*
3	*10103*	*140*	*390*
4	*10104*	10	*400*
5	*10105*	20	*420*
6	*10106*	40	*460*
7	*10107*	30	*490*
8	*10108*	50	*540*
9	*10109*	70	*610*
10	*10110*	80	*690*
11	*10111*	65	*755*
12	*10112*	45	*800*
13	*10113*	32	*832*
14	*10114*	13	*845*
15	*10115*	46	*891*
16	*10116*	75	*966*
17	*10117*	84	*1050*
18	*10118*	69	*1119*
19	*10119*	*240*	*1359*
20	*10120*	*360*	*1719*
*Итого:*			*14 686*

Метод № 1. Случайный отбор.

НDj = (K-H)*сл.ч.+H

K - № последнего документа

H - № первого документа

сл.ч. - случайное число

НD
1 = (20 - 1) * 0,459 + 1 = 9 – 70

НD
2 = (20 - 1) * 0,659 + 1 = 13 – 32

НD
3 = (20 - 1) * 0,322 + 1 = 7 – 30

НD
4 = (20 - 1) * 0,987 + 1 = 19 – 240

НD
5 = (20 - 1) * 0,542 + 1 = 11 – 65

НD
6 = (20 - 1) * 0,245 + 1 = 5 – 20

НD
7 = (20 - 1) * 0,124 + 1 = 3 – 140

НD
8 = (20 - 1) * 0,170 + 1 = 4 – 10

НD
9 = (20 - 1) * 0,780 + 1 = 15 – 46

НD
10 = (20 - 1) * 0,369 + 1 = 8 – 50

Итого: 703

Эффективность работы = 703 / 14686* 100 = 4,8%

Метод № 2. Стратификация + Случайный отбор.

Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на группы элементы каждой из которых обладают похожими характеристиками.

Страты

№ документа

Сумма

до 20 т.р.

4,5,14

43

21-60

6,7,8,12,13,15

243

61 – 90

9,10,11,16,17,18

443

91 – 150

1,2,3

390

более 151

19,20

600

Итого

1719

HD1 = (3 - 1) * 0,231 + 1 = 2 – 150

HD2 = (6 - 1) * 0,476 + 1 = 4 –10

HD3 = (5 - 1) * 0,987 + 1 = 5 – 20

HD4 = (2 - 1) * 0,654 + 1 = 2 – 150

Итого: 330

Эффективность работы = 330 / 1719 * 100 = 19,2 %

Метод № 3. Системный отбор

ИНТ = К - Н / В = 20 - 1/ 5 = 4

HD1 = ИНТ * сл.ч. + Н = 4 * 0,654 + 1 = 4 – 10

HD2 = HD1 + ИНТ = 4 + 4 = 8 – 50

HD3 = HD2 + ИНТ = 8 + 4 = 12 – 45

HD4 = HD3 + ИНТ = 12 + 4 = 16 – 75

HD5 = HD4 + ИНТ = 16 + 4 = 20 – 360

Итого: 540

Эффективность работы = 540 / 1719 * 100 = 31%

Метод № 4 Системный отбор (монетарная выборка)

Генеральная совокупность представляется виде монетарной единицы (руб) составляющая Сальдо или обороты по счёту. Для проверки отбираются монетарные единицы документов которые содержат выбранные монетарные единицы

Системные подход (интервальный)

Инт= 1719 -1/5=344

НД1= 344*0,543+1=188 2-150

НД2=188+344=532 8-50

НД3=532+188=720 11-65

НД4=720+532=1252 19-240

НД5= 1252 +720=1972 20-360

Типичные ошибки

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. 101 “Основные средства”.

•При поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

В ходе проведения аудита основных средств аудитором были выявлены следующие ошибки:

Бюджетным учреждением приобретены комплектующие для компьютера (материнская плата, жесткий диск, видеокарта, привод DVD, блок питания, клавиатура, мышь и т.п.). И оприходовала все запасные части виде основных средст, из ходя из этого было допущено нарушение: Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации, в том числе критерии отнесения поступающих в учреждение объектов к тем или иным видам нефинансовых активов, установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).
Согласно п. 16 Инструкции N 148н к основным средствам относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом в соответствии с п. 11 Инструкции N 148н объекты основных средств принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 19 Инструкции N 148н).
Поскольку любая часть компьютера не может выполнять свои функции по отдельности, его следует рассматривать как единый инвентарный объект основных средств, соответственно, учитывать на счете 010100000 "Основные средства". Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166.
Следовательно, монитор, системный блок (его составные части), клавиатура, мышь и т.п. являются запасными частями компьютера и могут учитываться в бюджетном учреждении в качестве материальных запасов.
В соответствии с п. 69 Инструкции N 148н комплектующие могут учитываться на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". Обращаем внимание на то, что приобретаемые запасные части должны быть изначально предназначены для ремонта и замены изношенных частей компьютеров. Именно в этом случае бюджетное учреждение может принять комплектующие к учету на счете 010506000 "Прочие материальные запасы" и оплатить их приобретение по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Напомним, что в соответствии с письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ относятся расходы на приобретение запасных частей для вычислительной техники (мониторы, системные блоки, клавиатуры, манипуляторы типа "мышь", соединительные кабели и т.п.).
Если же бюджетным учреждением изначально приобретается компьютер, то расходы на его приобретение должны быть отнесены на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ и учтены при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств на счете 010601000 "Капитальные вложения в основные средства". Такой порядок учета должен применяться и в том случае, если из документов прямо не следует, что приобретается единый объект основных средств (как правило, из документов будет следовать, что учреждению отгружены монитор, системный блок, клавиатура, манипулятор типа "мышь", соединительные кабели), но фактически осуществляется поставка компьютера, пригодного к эксплуатации.
В рассматриваемой ситуации комплектующие для компьютеров приобретены бюджетным учреждением в качестве запасных частей и оплачены по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Таким образом, данные комплектующие должны быть приняты к учету в качестве материальных запасов и учтены на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". В дальнейшем, по решению соответствующих должностных лиц, комплектующие могут быть использованы как для проведения ремонта (дооборудования, модернизации) компьютера, так и для сборки нового объекта нефинансовых активов.

В ходе проверки было обнаружено что Приказ о создании постоянно действующей комиссии в организации был составлен не верно. В состав комиссии было включено материально ответственное лицо. Положение N 834 содержит несколько правил, соблюдение которых позволит любому бюджетному учреждению организовать обоснованное списание имущества и избежать претензий со стороны контролирующих органов.
1. Положение о комиссии и ее персональный состав должны утверждаться приказом руководителя организации.
2.Комиссию возглавляет председатель, который:
- осуществляет общее руководство деятельностью комиссии;
- обеспечивает коллегиальность в обсуждении спорных вопросов;
- распределяет обязанности и дает поручения членам комиссии.
3. Должен быть определен кворум, при наличии которого заседание комиссии правомочно (например не менее двух третей членов состава комиссии).
4. Обоснованность (экономическая, техническая целесообразность) списания основных средств должна подтверждаться работниками бюджетного учреждения, обладающими специальными знаниями (экспертами). Такие работники могут:
- включаться в состав комиссии;
- принимать участие в заседаниях комиссии по приглашению ее председателя и давать соответствующие заключения.
5. Экспертом не может быть должностное лицо организации, на которое возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, исследуемые в целях принятия решения о списании.
6. Если в организации отсутствуют специалисты определенного профиля, то в заседаниях комиссии по решению ее председателя могут участвовать приглашенные (в том числе на платной основе) эксперты.
Таким образом, состав комиссии должен обеспечивать возможность принятия квалифицированного коллегиального решения, позволяющего обеспечить наиболее эффективное использование материальных и денежных ресурсов бюджетного учреждения.
Кроме того, анализ практики формирования комиссий по списанию имущества в различных публично-правовых образованиях позволяет определить круг должностных лиц, которые, как правило, включаются в состав таких комиссий*(1).
Так, например, председателем комиссии может назначаться заместитель руководителя бюджетного учреждения. А в состав комиссии по списанию имущества могут включаться:
- главный бухгалтер (бухгалтер; иные лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета);
- руководители соответствующих структурных подразделений учреждения;
- материально ответственные лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества;
- специалисты, уполномоченные на дачу соответствующих заключений.

         СПИСОК ИСПОЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.

2.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000г. № 145-ФЗ.

3.
Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009г № 148н.

4.
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5.
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.11.2002г. № 1611-р «О переоценке основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях».

6.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995г. № 49.

7.
Полещук Т.А., Митина О.В., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. ИНФРА-М 2009г.

8.
Сергеева К.А., Проведение переоценки в бюджетных учреждениях. Финансовая газета № 15 2007г.

                                                                                                                     Приложение 1

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ № 7-654-32-10

"Адресат –
акционеры акционерного общества,

участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица)"

Сведения об аудируемом лице

Наименование

"МУ ЦБ МДОУ г.Томска"

Государственный регистрационный номер

7010714657987

Место нахождения

634009, Россия, г. Томск, ул. Р.Люксембург, д.39а

*Сведения об аудиторе*
Наименование	"Финаудит"
Государственный регистрационный номер	5823145328
Место нахождения	634001, г. Томск, ул. Красная, д.40
Наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор	Некоммерческое партнерство "Институт Профессиональных Аудиторов" (ИПАР)
Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов	10302000041

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности   организации "МУ ЦБ МДОУ г.Томска", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31   декабря 2010 г., отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала   и отчета о движении денежных средств за 2010 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и   пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в     соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности   и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления   бухгалтерской отчетности,   не   содержащей   существенных   искажений   вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а   также планирования и проведения аудита таким образом,   чтобы     получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не   содержит

существенных искажений.



Аудит включал проведение аудиторских процедур,    направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке   риска   существенных   искажений,    допущенных    вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного   риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора   соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об   эффективности системы внутреннего контроля. "В   процессе оценки данного риска, нами рассмотрена система внутреннего   контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".



Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.



Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о     достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно   во всех существенных отношениях финансовое положение организации "МУ ЦБ МДОУ г.Томска"   по состоянию на 31 декабря 2010 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Генеральный директор "Полное наименование аудиторской фирмы"

_____________________

Е.Н. Козлова

21 марта 20(11) г.

Приложение 2

Аудиторская фирма ООО «Финаудит»

"УТВЕРЖДАЮ"

Руководитель 1-го уровня Е.Н. Козлова

" 21" марта 2011г.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Предприятие МУ ЦБ МДОУ г.Томска

(Полное название проверяемого предприятия)

Период аудита год Сроки проверки: с 11.01 по 21.01

                        (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

Руководитель 2-го уровня Бочкова Елена Михайловна

Руководитель проверки      Бочкова Елена Михайловна

            Состав группы                    Гриценко Анна Сергеевна

                                                           Рожнёва Светлана Викторовна

                                                           ______________________________________________

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности

для оценки баланса: мин. макс.

для оценки формы № 2: мин. макс.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Сбор необходимой информации о предприятии		Бочкова Е.М
2	Предварительное планирование, оценка риска и существенности		Бочкова Е.М
3	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также с положениями общего плана аудита		Бочкова Е.М
4	Аудит общего состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля		Гриценко А.С.
5	Аудит бухгалтерской отчетности		Гриценко А.С.
6	Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов, доходных вложений и вложений во внеоборотные активы		Бочкова Е.М
7	Аудит целевого финансирования (счет 86)		Гриценко А.С.
8	Аудит налоговой отчетности		Рожнёва С.В.
9	Аудит событий после отчетной даты		Рожнёва С.В.
10	Контроль руководителя проверки за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Козлова Е.Н.
11	Разъяснения руководителем аудиторской проверки методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур		Козлова Е.Н.
12	Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита		Козлова Е.Н.
13	Завершение аудиторской проверки, формирование аудиторского файла, подготовка письменной информации		Бочкова Е.М.
14	Подготовка аудиторского заключения		Бочкова Е.М.

Руководитель аудиторской проверки _______________________

" 11 " января 2011 г.

Приложение 3

ВНУТРИФИРМЕННЫЙ СТАНДАРТ

Документирование аудита

1.Общие положения.

1.1. Настоящий стандарт разработан для регламентации аудиторской деятельности в аудиторской фирме " Финаудит" в соответствии федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 и международным стандартом аудита (МСА) "Документация" № 230).

1.2. Целью данного стандарта является установление единых требований по подготовке рабочей документации при проведении аудита аудиторской фирмой "Финаудит".

1.3. Задачами стандарта являются:

- определение структуры и порядка формирования аудиторского файла;

- определение общих принципов оформления   рабочих документов;

- установление единых требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита;

- определение порядка составления и хранения аудиторских файлов.

              2. Основы подготовки рабочей документации аудита.



2.1. Под термином "аудиторский файл" понимается форма систематизации рабочих документов, необходимая для представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и внутренними (внутрифирменными) стандартами.

2.2. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Документация может быть предоставлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и в другой форме.

2.3. Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;

- составления аудиторского заключения по результатам аудита;

- подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ и внутренними (внутрифирменными) стандартами.

2.4. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

2.5. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

2.6. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем, объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость переделать работу новому аудитору, не имеющему опыта по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации, не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором, понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

2.7. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности Клиента;

- характер и состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Клиента;

- необходимость давать указания ассистентам и другим подчиненным сотрудникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

2.8. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

2.9. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

3. Состав, структура и порядок формирования аудиторских файлов.

3.1. Формируются следующие аудиторские файлы:

- постоянный файл;

- отчетный файл;

- текущий файл.

3.2. Постоянный файл должен формироваться по нижеприведенной схеме, наименования разделов не указываются на отдельных листах:

- Первая страница файла Клиента;

- Реестр учета документов постоянного файла;

- Учредительные документы;

- Регистрационные документы;

- Проспекты Эмиссий;

- Внутренние регламенты;

- Другие документы, которые, по мнению руководителя проверки, содержат значимую информацию;

- Бланки "Знание бизнеса Клиента" "Описание системы бухгалтерского учета",

"Описание и оценка средств внутреннего контроля", заполненные при первой аудиторской проверке (экспертизе), и ежегодные дополнения и изменения, отмеченные аудиторами (полученные от Клиента).

        3.2.1. Реестр учета документов постоянного файла служит для внутренней описи документов, включенных в аудиторский файл и   составляется помощником аудитора (ассистентом) или аудитором.

Постоянный файл обновляется по мере поступления новой информации, о чем делается запись в "Реестре учета документов постоянного файла".

"Реестр учета документов постоянного файла" заполняется по итогам каждого этапа аудиторской проверки. В случае если, отсутствует необходимость в пополнении постоянного файла, в реестре делается запись "Изменений нет".

3.3. Отчетный файл

При аудите кредитных организаций рекомендуется формировать отчетный файл.

Состав отчетного файла, определяется составом годового и квартального отчетов, установленным Банком России.

Состав отчетного файла, решением руководителя проверки, может быть дополнен другими документами (формами отчетности).

Отдельные формы отчетного файла могут быть оформлены в   электронном виде.

   3.4. Текущий файл формируется по итогам годовой проверки. Если аудиторская проверка проводилась этапами, то текущие файлы формируются по итогам каждого этапа, с учетом особенностей первого и последнего этапа. Ответственным за формирование аудиторских файлов является руководитель проверки.

3.5. Текущий файл формируется по ниже приведенной схеме, наименование разделов указывается на отдельных листах.

Раздел
I .   Отчетность

Раздел
II.    Планирование работы

Раздел
III.    Завершение работы

Раздел
IV.    Аудиторские доказательства

3.6.Рабочие документы нумеруются каждым участником аудиторской проверки независимо от других участников. Созданные документы должны помечаться инициалами, позволяющими однозначно идентифицировать автора документа.

Документы (копии документов), созданные на Предприятии его персоналом, на которые есть ссылки в других рабочих документах, также должны быть пронумерованы тем аудитором (ассистентом), который проводит проверку соответствующего раздела. Ссылки в пределах файла должны включать в себя полную идентификацию документов – номер раздела, номер подраздела, инициалы исполнителя и номер листа (страниц).

3.7. Все рабочие документы, составленные участниками проверки, как в ручном, так и в электронном виде, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование аудиторской фирмы;

- наименование Клиента;

- наименование документа (указание на   раздел (подраздел) Программы аудита);

- период, за который проводится аудит;

- дата составления документа;

- подпись исполнителя (инициалы);

- подпись лица, проверившего рабочий документ (инициалы);

- дата проверки;

- номер страницы (листа);

3.8. Аудиторские файлы оформляются аудитором (бригадиром) после окончания работ по аудиту в двухдневный срок. Папка (скоросшиватель и т.п.) должна иметь следующие реквизиты:

- регистрационный номер;

- наименование файла (постоянный, отчетный, текущий);

- наименование Клиента;

- год периода проверки;

- реквизиты договора;

- надпись "Конфиденциально".

3.12. Каждая папка (скоросшиватель) регистрируется в специальном журнале с присвоением регистрационного номера и заполнением реквизитов наименования Предприятия, года создания скоросшивателя, инициалов ответственного исполнителя.

4. Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов.

4.1. До окончания всех работ аудиторские файлы находятся в пользовании участников аудиторской проверки (проекта, задания).

4.2.После завершения этапа аудиторской проверки руководитель проверки сдает аудиторские файлы секретарю, о чем делается запись в журнале регистрации.

4.3. После завершения этапа аудиторской проверки рабочие документы аудитора и иные материалы, оформленные в электронном виде на локальных жестких дисках, в обязательном порядке "вырезаются" и "вставляются" в соответствующие электронные папки, расположенные на жестком сетевом диске.

Установление прав доступа (разрешение определенным образом воздействовать на файлы) к сетевым ресурсам, делегирования административных и контрольных полномочий устанавливаются руководителем 1-го уровня.

4.4. После завершения всех этапов аудита руководитель проверки оформленные аудиторские файлы сдает в архив.

Архив должен находиться в несгораемом шкафу под замком.

Контроль по сдаче и хранению аудиторских файлов осуществляется руководителями направлений.

При необходимости файлы, хранящиеся в архиве, могут быть выданы руководителям 1-го и 2-го уровней, методологу (контролеру) под их ответственность.

Постоянный файл выдается руководителю следующей аудиторской проверки для его пополнения.

Текущий файл может быть выдан участникам следующей аудиторской проверки (проекта, задания) на один рабочий день, под роспись в журнале регистрации.

Выдача аудиторских файлов иным работникам аудиторской фирмы не допускается.

4.5. По истечении не менее пяти лет с момента создания, аудиторские файлы (за исключением постоянного файла) должны быть расформированы, а документация, входящая в их состав уничтожена (за исключением аудиторского заключения и письменной информацией (отчета) аудитора). Сохраненные документы, хранятся в архиве еще пять лет, после чего должны быть уничтожены.

4.6. Аудиторская фирма обязана обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ею при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых осуществлялся аудит, и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

4.7. Рабочие документы являются собственностью аудиторской фирмы.

4.8. В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской фирмы назначает служебное расследование путем создания комиссии или взятия письменных объяснений у ответственных за это лиц. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

Приложение 4.

Группировка амортизируемых основных средств.

№

группы

Срок полезного использования по классификации, лет

Срок полезного использования для

Бюджетных организаций, лет

1

От 1 до 2 включительно

2

2

Свыше 2 до 3 включительно

3

3

Свыше 3 до 5 включительно

5

4

Свыше 5 до 7 включительно

7

5

Свыше 7 до 10 включительно

10

6

Свыше 10 до 15 включительно

15

7

Свыше 15 до 20 включительно

20

8

Свыше 20 до 25 включительно

25

9

Свыше 25 до 30 включительно

30

10

Свыше 30

Не применяется

Bukvasha