Курсовая Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Ф.М. Достоевского
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Налогообложение физических лиц
на тему: Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Выполнила студентка
очной формы обучения
группы ЭН-708
Антонова Ю. И.
Научный руководитель
д.э.н. Родина Л.А.
Омск-2009
Содержание
стр.
Введение………………………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Теоретические основы налогообложения в рамках упрощенной системы….……..5
1.1 Характеристика основных элементов УСНО…………...……….………………………...5
1.2 Специфика определения объекта налогообложения и налоговой базы для индивидуальных предпринимателей на УСНО………………………......………………..…10
Глава 2. Особенности применения УСН на практике………………………………………..15
2.1 Расчет единого налога при УСН…………………………………………………………..15
2.2 Выбор объекта налогообложения при УСН……………………………………………...19
2.3. Возможности совершенствования налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО…………………………..…………………...…...24
Заключение ……………………………………………………………………………………..29
Список использованной литературы………………………………………………………….30
Введение
На современном этапе развития мировой экономики большое внимание уделяется проблеме малого бизнесы. Вопрос о налогообложении индивидуальных предпринимателей приобретает все большую актуальность. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Данный вопрос в сложившейся ситуации является очень важным и требует незамедлительного решения. Введение упрощенной системы налогообложения позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом, в значительной степени способствовало бы стабилизации экономического положения индивидуальных предпринимателей и снижению социальной напряженности в обществе.
При написании данной работы использовалась литература различных авторов, в частности под редакцией М.В. Романовского и О.В. Врубелевской, Л.Н. Лыковой, Л.Е. Голицевой, К. Браун и др. А также различные нормативные акты: Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма Министерства финансов и т.д.
Целью данной работы является изучение особенностей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Достижение указанной цели осуществляется посредством решения следующих исследовательских задач:
- характеристика основных элементов при УСН;
- определение объекта налогообложения и налоговой базы при УСН;
- применение единого налога при УСН на практике;
- выбор объекта налогообложения для налогоплательщиков, применяющих УСН;
- направления совершенствования УСН.
Объектом исследования данной работы является система специальных налоговых режимов для налогоплательщиков. В качестве предмета исследования определены вопросы, связанные с применением индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и ее особенностями.
В соответствии с общенаучными подходами к проведению теоретических исследований, методологическую основу работы составил ряд специальных методов исследования: исторический метод, логический метод, метод математики, метод анализа и синтеза, метод сравнения, графический метод.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы.
Во введении рассматривается актуальность обозначенной проблемы, ее объект и предмет исследования, а также основные цели и задачи работы.
В первой главе изучаются общие понятия и характеристики упрощенной системы налогообложения, ее основные элементы.
Вторая глава посвящена особенностям применения упрощенной системы на практике, а также возможностям ее совершенствования.
В заключении подводятся основные итоги работы.
Список литературы состоит из нормативных актов, книг, статей и электронных материалов.
Глава 1. Общие положения
1.1 Основные элементы упрощенной системы налогообложения
В условиях развития рыночных отношений введение необходимого налогового режима, отличающегося от общего порядка налогообложения, может благоприятно сказаться на развитии экономики отдельных регионов или на финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. При этом специальное законодательство по налогообложению может гибко учитывать особенности объекта налогообложения, формирования налоговой базы и обеспечить развитие предпринимательской активности налогоплательщиков. Специальный налоговый режим позволяет попутно с льготным налогообложением упростить порядок исчисления и уплаты налога.
Характерной особенностью налоговой системы РФ является наличие специальных налоговых режимов. Согласно ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК, и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся [1]:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) введен с 1 января 2003 г. гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй НК РФ. Этот специальный налоговый режим сменил применявшуюся ранее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, которая была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [21, С. 101].
УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате [2]:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров через таможенную территорию Российской Федерации, но обязаны производить уплату взносов на обязательное пенсионное страхование [2].
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, а также организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ [1].
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения [2]:
1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.
В гл. 29 Налогового кодекса РФ сказано, что под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
При этом под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения; а под пари - такое соглашение, исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
2. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
В п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что подакцизными товарами признаются этиловый спирт, алкогольная и табачная продукция, продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо и др.
3. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70 процентов.
4. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в установленном порядке, превышает 100 человек.
Следует учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, а также среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщик-организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Обратим внимание, что в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Минфин России в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11 разъяснил, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.
Однако предпринимателям надо помнить, что, хотя они не используют показатель доходов для перехода на УСН, нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающие ограничение размера доходов для возможности применения УСН, распространяются на налогоплательщиков, то есть и на организации, и на индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
При этом указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно в порядке, определенном Правительством РФ. На 2009 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, установлен в размере 1, 538 [12].
Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, обязаны подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября, где сообщается средняя численность работников за указанный период. Со следующего года налогоплательщиками будут применяться УСН [5].
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет [6]. В этом случае предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения [2].
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [2].
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов [8]. Законами субъектов Российской Федерации также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок [10].
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН, и использовал аналогичный объект налогообложения. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот [11].
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009, установлен порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Федеральная налоговая служба сообщает, что предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [2].
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания с учетом ранее исчисленных сумм [2]. Сумма авансовых платежей может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период времени, а также. Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляются вычеты на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах 50 процентов от суммы налога, уплаченных за этот же период времени []11.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязаны исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, мы рассмотрели основные элементы упрощенной системы налогообложения. Специальный налоговый режим позволяет значительно упростить порядок исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, которые освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, ЕСН, НДС. Основные ставки по единому налогу составляют 6% и 15% в зависимости от объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Обязательной является уплата авансовых платежей. Однако существует ряд ограничений для субъектов, применяющих данную систему налогообложения, по виду деятельности, средней численности работников, размеру полученных доходов и др.
1.2. Определение объекта налогообложения и налоговой базы
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения [2]. Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросам, связанным с порядком применения с 1 января 2009 года положений пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот.
Ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения УСН. Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.
Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения необходимо учитывать следующие доходы [2]:
доходы от реализации (доходы от предпринимательской деятельности) [1];
внереализационные доходы (остальные доходы: доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, доходы прошлых лет и др.) [1].
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы [2]:
1) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
2) расходы на обязательное пенсионное страхование;
3) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
4) расходы на командировки;
5) плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
6) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
7) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
и др.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей [2]:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов).
Согласно пп. 1 п. 2 статьи 346.17 НК Российской Федерации с 1 января 2009 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 года, оплаченных налогоплательщиками, применяющими УСН, до 1 января 2009 года, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 года.
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов, фактически уплаченных налогоплательщиком;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их реконструкцию, модернизацию, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
В отношении приобретенных (сооруженных) основных средств, а также нематериальных активов до перехода на УСН их стоимость включается в расходы следующим образом [2]:
· в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы;
· в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
· в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. А если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, согласно налоговому законодательству объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, но в течение налогового периода изменить его не может. Также определен основной перечень доходов и расходов, определяемых в целях налогообложения. Налоговой базой считается денежное выражение доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов).
Вывод. В первой главе мы изучили общие понятия и характеристики упрощенной системы налогообложения, ее основные элементы. Данная система налогообложения введена с 1 января 2003 г., значительно упрощая процедуру исчисления и уплаты налога. Плательщиками налога признаются индивидуальные предприниматели. Определен перечень налогов, от уплаты которых освобождаются предприниматели. Установлены ставки по единому налогу в зависимости от объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Каждый отчетный период налогоплательщик обязан перечислять авансовые платежи в бюджет. Не вправе применять УСН субъекты, занимающиеся определенными видами деятельности, либо полученный доход которых превышает установленный законодательством предел, либо численность работников которых превосходит 100 человек. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой считается денежное выражение объекта.
Глава 2. Особенности применения УСН на практике
2.1 Расчет единого налога при УСН
Как мы знаем, существуют некоторые особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим эти особенности более подробно на примерах.
Известно, что если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Рассмотрим это на примере.
Пример. Допустим, что индивидуальные предприниматели Иванов И.И. и Петров П.П. применяют упрощенную систему налогообложения и в течение первого квартала 2009 г. они имели следующие доходы (тыс. руб.) [15, С. 298]:
| | Иванов И.И | Петров П.П. |
| Выручка от реализации товаров, работ, услуг (тыс. руб.) | 15 586 | 15 536 |
| Выручка от реализации имущества (тыс. руб.) | 4 698 | 548 |
| Внереализационные доходы (тыс. руб.) | 1 236 | 3 112 |
| Итого: | 21 520 | 19 196 |
Таким образом, мы видим, что Иванов И.И. утрачивает право на применение УСН со второго квартала 2009 г., поскольку его доходы за первый квартал установленный законодательством предел (21, 520 млн. руб. при максимально допустимом значении 20 млн. руб.).
Известно, что не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Покажем это на примере.
Пример. Индивидуальный предприниматель Синичкина П.О. была зарегистрирована летом 2007 г. и начала работать с 1 августа 2007 г. [7]. Предприниматель приняла решение о переходе с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы определить, имеет ли Синичкина на это право, был произведен расчет средней численности работников на 1 октября 2007 г.
| Период | Количество календарных дней | Списочная численность работников за каждый календарный день (чел.) |
| Август Итого | 14 | 92 |
| 13 | 101 | |
| 4 | 91 | |
| 31 | 96 | |
| Сентябрь Итого | 22 | 95 |
| 8 | 99 | |
| 30 | 96 |
Среднесписочная численность работников предпринимателя за период работы за два месяца 2007 г. (август и сентябрь), которая и является средней численностью работников, поскольку внешних совместителей и работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, на предприятии в данном квартале не числилось, составила:
- август: ((14 x 92) + (13 x 101) + (4 x 91)) / 31 = 96 человек;
- сентябрь: ((22 x 95) + (8 x 99)) / 30 = 96 человек;
- среднесписочная численность на 1-е октября 2007 г.: (96 чел. + 96 чел.) / 2 мес. = 96 человек.
Следовательно, из расчета видно, что по критерию "средняя численность работников" предприниматель обладает правом на переход с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения.
Далее рассмотрим на примере порядок применения минимального налога.
Налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате в бюджет подлежит именно минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы.
Пример. По итогам 2009 г. налогоплательщик Сидоров А.И. получил доходы в сумме 300 000 руб., а также понес расходы в сумме 290 000 руб. [7]. Налоговая база за 2009 г. составила 10 000 руб., следовательно, сумма единого налога – 1500 руб. (10 000 руб. х 15%). Сумма минимального налога равна 3000 руб. (300 000 руб. х 1%). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, мы делаем вывод о том, что Сидоров А.И. обязан уплатить минимальный налог в сумме 3000 руб.
Теперь рассмотрим на практике уплату минимального налога в случае, когда налогоплательщик получил убытки по итогам налогового периода.
Пример. Индивидуальный предприниматель Васильева Ю.И. по итогам 2008 г. получила доходы в сумме 200 000 руб., а также понесла расходы в сумме 260 000 руб. [7].
Таким образом, по итогам налогового периода убытки составили 60 000 руб. (200 000 руб. - 260 000 руб.). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае равна нулю. Васильева Ю.И. обязана исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составит 2000 руб. (200 000 руб. х 1%). Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы или в сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Исчислим разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога, она равна 2000 руб. (2000 руб. - 0). Данная сумма разницы включается в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды: 60 000 руб. + 2000 руб. = 62 000 руб.
Допустим, что по итогам 2009 г. Васильева Ю.И. получила доходы в сумме 450 000 руб., а расходы составили 380 000 руб. Полученный убыток в сумме 62 000 руб. может быть вычтен из облагаемых доходов в этом налоговом периоде.
Определим налоговую базу для исчисления единого налога: 450 000 руб. - 380 000 руб. = 70 000 руб. Максимально возможное сокращение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет составит 30%: т.е. 70 тыс. руб. х 30% = 21 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога составит: (70 000 руб. - 21 000 руб.) х 15% = 7350 руб.
При этом остается еще непогашенный убыток в сумме 41 000 руб. (62 000 руб. - 21 000 руб.), который может быть учтен для целей налогообложения в следующих налоговых периодах.
Налогоплательщики обязаны исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода. При этом сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Далее сумма квартального авансового платежа уменьшается на сумму квартальных авансовых платежей по налогу, уплаченных ранее в данном налоговом периоде.
Пример. Объектом налогообложения предпринимателя Смирнова Е.С. являются доходы, уменьшенные на величину расходов [18, С. 483]. В 2008 г. он получил доходы за I квартал — 120 000 руб., за полугодие — 250 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., за 2008 г. — 580 000 руб.. А расходы составили: 40 000 руб., 120 000 руб., 340 000 руб. и 390 000 руб. соответственно.
Сначала определим налоговую базу за I квартал 2008 г.: 80 000 руб. (120 000 руб. - 40 000 руб.). Далее рассчитаем сумму квартального авансового платежа по налогу за I квартал 2008 г.: 12 000 руб. (80 000 руб. х 15%). Налоговая база за полугодие составит 130 000 руб. (250 000 руб. - 120 000 руб.). А сумма квартального авансового платежа по налогу за полугодие составит 19 500 руб. (130 000 руб. х 15%), соответственно, за II квартал будет равна 7500 руб. (19 500 руб. - 12 000 руб.).
Налоговая база за 9 месяцев 2008 г. равна - 40 000 руб. (300 000 руб. - 340 000 руб.). Так как налоговая база имеет отрицательную величину, исчисление квартального авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2008 г. не производится, и по итогам 9 месяцев авансовый платеж не уплачивается.
Далее рассчитаем налоговую базу по единому налогу за налоговый период 2008 г.: 190 000 руб. (580 000 руб. - 390 000 руб.). При этом сумма единого налога, которая должна быть уплачена в бюджет за весь налоговый период 2008 г., составляет 28 500 руб. (190 000 руб. х 15%). Таким образом, сумма платежа, подлежащего уплате Смирновым Е.С., по итогам налогового периода (за IV квартал) составит 9000 руб. (28 500 руб. - 19 500 руб.).
Законодатель установил порядок для индивидуальных предпринимателей в отношении принятия расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Проиллюстрируем данный порядок на примере.
Пример. Смирнов Е.С. применяет с 1 января 2009 г. упрощенную систему налогообложения и выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [17, С. 495]. До перехода на упрощенную систему предприниматель приобрел основное средство стоимостью 50 000 руб. и сроком полезного использования до 3 лет. Остаточная стоимость этого имущества на 1 января 2009 г. составила 20 000 руб.
Тогда порядок отнесения остаточной стоимости основного средства к расходам выглядит следующим образом: по каждому отчетному периоду: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г. к расходам мы относим сумму в 5000 руб. (20 000 руб./4).
Пример. Лысенко Б.Ю. применяет с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения и выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [17, С. 496]. До перехода на упрощенную систему он приобрел основное средство стоимостью 40 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Остаточная стоимость имущества на 1 января 2003 г. составила 20 000 руб. Порядок отнесения остаточной стоимости основного средства к расходам следующий.
В 2003 г. в состав расходов можно отнести 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%), в 2004 г. — 6000 руб. (20 000 руб. х 30%), а в 2005 г. 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) будет отнесено к расходам налогоплательщика.
В течение каждого налогового периода остаточная стоимость основного средства будет отнесена к расходам равными долями по отчетным периодам. В 2003 г. эта сумма составит 2500 руб. (10 000 руб./4). В 2004 г. к расходам будет отнесена сумма 1500 руб. (6000 руб.: 4), а в 2005 г. —1000 руб. (4000 руб.: 4).
Также до перехода на УСН Лысенко Б.Ю. приобрел основное средство стоимостью 35 000 руб. сроком полезного использования 16 лет [17, С. 497]. Остаточная стоимость имущества на 1 января 2003 г. составила 20 000 руб.
Следовательно, в течение 10 лет остаточная стоимость основного средства будет относиться на расходы в размере 2000 руб. в год. (20 000 руб.: 10 лет). И в течение каждого налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями: с 2003 г. и по 2012 г. включительно эта сумма будет равна 500 руб. (2000 руб.: 4).
Таким образом, мы рассмотрели применение единого налога при УСН на практике. В частности, ограничения на применение УСН в зависимости от размера полученных доходов и средней численности работников, также случаи уплаты минимального налога, получение убытков и их перенос на следующие налоговые периоды. Определили порядок уплаты авансовых платежей и порядок принятия расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.
2.2 Выбор объекта налогообложения при УСН
Чтобы перейти на УСН, предпринимателю нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на УСН. Как мы знаем, главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна превышать 50% исчисленного налога.
В зависимости от целей предпринимателя объект налогообложения может быть обоснован. Если предприниматель собирается работать без прибыли или низкорентабельно, то нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Если же предприниматель нацелен на получение прибыли от своей деятельности, то ему следует произвести некоторые расчеты в следующей последовательности.
Этап первый. Выбор объекта налогообложения в первую очередь зависит от величины расходов, которые налогоплательщик может учесть при расчете единого налога.
Рассмотрим вариант, когда организация выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. В этом случае сумма единого налога зависит только от доли расходов в общей сумме доходов.
Предположим, что расходы налогоплательщика равны доходам. В этом случае доля расходов в составе доходов равна 100%. Несмотря на то что разница между доходами и расходами в этом случае равна нулю, прибыли нет, налогоплательщику придется заплатить минимальный налог, который составляет 1% от суммы доходов. Сумма минимального налога будет равна сумме единого налога в том случае, если доля расходов (D
) составляет 93,33%: (Доход - D
) х 15% = 1% х Доход.
Теперь рассмотрим другой объект налогообложения — доходы. В этом случае сумма единого налога не зависит от величины расходов и составляет 6% от суммы доходов. В том случае если доля расходов в составе доходов налогоплательщика составляет 60%, ему совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, так как сумма единого налога все равно будет одинаковой — 6% от величины полученных доходов.
Если же доля расходов налогоплательщика меньше 60%, то ему целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Например, если доля расходов равна 30%, то единый налог будет составлять 10,5% в составе доходов, а в случае если 20%, то единый налог будет равен 12%, но при этом он будет платить только 6%.
В том случае если доля расходов предпринимателя больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние пенсионных взносов на сумму единого налога при использовании в качестве налогообложения доходов предпринимателя. Для этого переходим к следующему этапу.
Этап второй. Сумма единого налога, которую уплачивают налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. [11] Иными словами, величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3% от общей суммы дохода. Значит, для предпринимателя не имеет значения, какой объект налогообложения выбирать в том случае, если:
■ доля расходов в составе доходов составляет 80%;
■ сумма пенсионных взносов равна или больше половины суммы единого налога.
При одновременном выполнении этих двух условий сумма единого налога составит 3% от величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения,
Когда доля расходов находится в пределах от 60 до 80%, выбор объекта налогообложения зависит от величины взносов на обязательное пенсионное страхование. В свою очередь величина взносов в ПФР зависит от суммы выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают единый налог наполовину, т.е. на 3%. А сумма выплат физическим лицам равна 21,43% от величины полученных доходов: 3% / 14% х 100%. Таким образом, при использовании доходов в качестве объекта налогообложения сумма единого налога зависит от доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР, в общей сумме доходов.
Чтобы подробнее рассмотреть эту зависимость, построим график (Рис. 1), с помощью которого можно определить, какой объект налогообложения необходимо выбрать при том или ином соотношении доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР [22, С. 123].
Рис. 1
. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом соотношения доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР
На вертикальной оси графика отражена доля расходов (ДР) в составе доходов налогоплательщика, составляющая от 60 до 80%, а по горизонтальной оси — доля выплат физическим лицам (ДВ), на которые начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, от 0 до 21,43%. Отрезок АВ показывает те значения ДР и ДВ, при которых налогоплательщик может выбирать любой объект налогообложения — сумма единого налога будет одинаковой в обоих случаях.
Пример. Предположим, что доходы предпринимателя составляют 10,0 млн. руб., а расходы — 7,0 млн. руб. [22, С. 124] Следовательно, доля расходов в составе доходов составляет 70% (7,0 млн. руб./10,0 млн. руб. х 100%). Сумма выплат физическим лицам за этот период составит 10,714% в составе доходов: (10,0 млн. руб. - 7,0 млн. руб.) х 15% = 10,0 х 6% -- I х 14%, или 1071,4 тыс. руб. Отметим на графике эту точку — точку С (по вертикали — 70%, по горизонтали — 10,714%). Она лежит на отрезке АВ. Следовательно, организация может выбрать любой объект налогообложения.
Отрезок АВ делит плоскость рис. 1 на две зоны — D и Р. Если точка пересечения значений ДР и ДВ окажется выше отрезка АВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов. И наоборот, если точка пересечения окажется ниже отрезка АВ (в зоне Р), то объектом налогообложения лучше выбрать доходы.
Предприниматели, которые уплачивают единый налог по ставке 6%, могут уменьшить его сумму на величину выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшать сумму единого налога можно до нуля, так как никаких ограничений НК РФ не устанавливает.
Следовательно, те налогоплательщики, которые не собираются оплачивать дни болезни работников за свой счет, могут сразу сделать окончательный выбор объекта налогообложения. Для этого можно воспользоваться Таблицей 1 [21, С. 125]:
| Доля расходов в составе доходов, ДР | Соотношение доли расходов ДР и доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, ДП | Объект налогообложения |
| Менее 60% | — | Доходы |
| От 60% до 80% | Точка пересечения лежит ниже или правее линии АСВ (в зоне Р) (рис. 2) | |
| Точка пересечения лежит выше или левее линии АСВ (в зоне D) ()рис. 2) | Доходы, уменьшенные на сумму расходов | |
| Свыше 80% | — |
Таблица 1. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности.
При необходимости частичной оплаты больничных листов за счет средств индивидуального предпринимателя необходимо провести дальнейшие расчеты.
Этап третий. Он заключается в необходимости расчета предполагаемой суммы пособий по временной нетрудоспособности, которую организации придется выплатить за год своим работникам.
Предположим, что предприниматель выберет в качестве объекта налогообложения доходы. Сумма единого налога составит 6% от общей суммы дохода. Поэтому если сумма пособий по временной нетрудоспособности и взносов на обязательное пенсионное страхование будет превышать 6% от величины доходов, то организации ничего не придется платить в бюджет. Следовательно, величина единого налога при использовании доходов в качестве объекта налогообложения зависит от доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, которые налогоплательщик выплачивает за счет собственных средств, в составе доходов. Для того чтобы решить, какой из двух объектов налогообложения экономичнее, построим график (Рис. 2) [21, С. 126].
Рис. 2
. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом сумм пособий по временной нетрудоспособности
Значения вертикальной оси графика характеризуют долю расходов в составе доходов ДР налогоплательщика от 60 до 100%, а горизонтальной оси — долю взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности ДП от 0 до 6%. Линия АСВ делит плоскость графика на две зоны — D и Р. Если точка пересечения значения ДР и значения ДП окажется выше отрезка АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов; если ниже – в зоне Р, то доходы.
На основании произведенных расчетов налогоплательщик может окончательно выбрать свой объект налогообложения. Для этого можно воспользоваться Таблицей 2 [22, С. 127].
| Доля расходов в составе доходов, ДР | Соотношение доли расходов ДР и доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, ДП | Объект налогообложения |
| Менее 60% | — | Доходы |
| Свыше 60% | Точка пересечения лежит ниже или правее линии АСВ (в зоне Р) (Рис. 2) | |
| Точка пересечения лежит выше или левее линии АСВ (в зоне D) (Рис. 2) | Доходы, уменьшенные на сумму расходов |
Таблица 2. Обоснование выбора объекта налогообложения.
В данном параграфе мы рассмотрели процедуру выбора и обоснования наиболее выгодного объекта налогообложения для предпринимателей, применяющих УСН, в зависимости от преследуемых ими целей. Выбор объекта зависит от величины расходов, принимаемых при расчете единого налога, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, пособий по временной нетрудоспособности. Если же доля расходов налогоплательщика меньше 60%, то целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Если больше 60%, то можно воспользоваться Таблицей 2 для окончательного выбора объекта налогообложения.
2.3. Возможности совершенствования налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО
Принятые в последние годы меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003 - 2008 гг. количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн., или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов, выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб., или в 4,2 раза [19, С. 362].
Принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, позволило усилить стимулирующее и социальное значение УСН, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить целевой характер применения специального налогового режима.
Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).
Учтены также достижения науки и техники – налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты.
Самым важным преимуществом применения УСН является освобождение от уплаты ряда основных налогов, что позволяет минимизировать налогообложение субъектов малого бизнеса, для которых этот режим и предназначен. При этом есть и дополнительные способы оптимизации налогообложения у тех, кто перешел на УСН.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут потерять право на применение этого режима, если превысят предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода. Для этого часто применяется договор комиссии [28]: вместо договора поставки с продавцом товара плательщик УСН оформляет договор комиссии, в рамках которого он действует в роли посредника, а поставщик является комитентом. Использование такой схемы позволяет продолжать применять этот специальный налоговый режим, так как для целей налогообложения посредник учитывает только комиссионное вознаграждение.
Однако как и любая система, УСН также имеет ряд недостатков.
По упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом Кодексом не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков" [8].
Вместе с тем, исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.
Такие признаки должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории, чтобы исключалась возможность применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.
Процедура ведения бухгалтерского учета усложняется, если индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов [3]. Необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено. Необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.
К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.
Представляется целесообразным внести ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения [31]. Рекомендуется внести изменения в статью 346.12 «Налогоплательщики» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, увеличив предельную величину годового дохода налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, так, чтобы это более-менее соответствовало реальным показателям экономической деятельности субъектов малого предпринимательства на современном этапе.
Существующее в настоящее время ограничение препятствует развитию бизнеса, так как большинство предпринимателей после года-двух применения упрощенной системы налогообложения уже сталкиваются с проблемой: возвращаться на общий режим налогообложения, в случае если годовой доход превышает установленное ограничение в 20 млн. рублей или искусственно занижать размер годового дохода.
Но самые серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с налогом на добавленную стоимость [32].
Во-первых, в некоторых случаях предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирме, специализирующейся на экспортно-импортных операциях, стоит задуматься о целесообразности применения УСН.
Во-вторых, индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему, рискует тем, что с ним перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.
Бывает ли так, что предпринимателю больше подходит общая система налогообложения. И связано это с такой особенностью УСН, как минимальный налог. Мы уже говорили, что, если за год рентабельность предпринимателя окажется очень низкой (до 6,67%), то он будет уплачивать этот самый минимальный налог, который ни много ни мало равен 1% доходов [22, С. 121].
Невыгодна УСН и тогда, когда по итогам года вышел убыток. Работая на общем режиме, предприниматель не заплатит ничего, кроме фиксированного взноса в ПФР. При упрощенной системе ему придется перечислить в бюджет: с объектом налогообложения доходы — 6% доходов, доходы минус расходы — 1% доходов (минимальный налог).
Для оценки целесообразности применения УСН необходимо остановиться и на следующих недостатках.
В случае утраты налогоплательщиком права на применение УСН ему придется восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения данной системы налогообложения [32].
Ограничен перечень отдельных видов деятельности, правом заниматься которыми обладает налогоплательщик, применяющий УСН.
Ограничен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога.
Отсутствует возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот. Иными словами, если предприниматель переходит на общий режим налогообложения или наоборот, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, получают своего рода льготы при исчислении и уплате налога, но также сталкиваются с рядом ограничений, проблем и недоработок законодательства. Серьезные проблемы связаны с налогом на добавленную стоимость. Считается необходимым увеличить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта «доходы минус расходы». Также поднят вопрос о том, как восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения данной системы налогообложения в случае утраты налогоплательщиком права на применение УСН. Ограничен перечень видов деятельности, которыми может заниматься налогоплательщик, применяя УСН.
Вывод. В данной главе мы рассмотрели применение единого налога при УСН на практике, выбор объекта налогообложения, а также возможные направления совершенствования УСН. Существуют некоторые ограничения на применение УСН. Особенности уплаты минимального налога при получении убытков, авансовых платежей. Мы рассмотрели процедуру обоснования объекта налогообложения для предпринимателей, применяющих УСН. Выбор объекта зависит от величины расходов, принимаемых при расчете единого налога, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, пособий по временной нетрудоспособности. Но в каждой системе есть свои недостатки. Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, сталкиваются с рядом недоработок законодательства. Серьезные проблемы связаны с НДС. Необходимо увеличить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта доходов, уменьшенных на величину расходов. Поставлен вопрос о том, как восстановить данные бухгалтерского учета за весь период применения УСН, если налогоплательщик утрачивает право на применение данной системы.
Заключение
Мы сумели достичь поставленной цели, решив основные задачи работы, то есть изучили особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
В первой главе мы охарактеризовали основные элементы при УСН, определили объект налогообложения и налоговую базу.
Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели, они освобождаются от уплаты ЕСН, НДФЛ, НДС и налога на доходы физических лиц. Установлены ставки по единому налогу в зависимости от объекта налогообложения в размере 6% и 15%, а также дифференцированные ставки, устанавливаемые субъектами РФ от 5% до 15%. Налоговым периодом признается календарный год. Первый квартал, полугодие, 9 месяцев считаются отчетными периодами. Каждый отчетный период налогоплательщиком перечисляются авансовые платежи.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой считается их денежное выражение.
Далее мы ознакомились с применением единого налога на практике. Существуют некоторые особенности уплаты минимального налога при получении убытков, при уплате авансовых платежей.
Мы также обосновали выбор объекта налогообложения для налогоплательщиков, применяющих УСН. Выбор объекта зависит от величины расходов, учитываемых при объекте «доходы минус расходы», от суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и от пособий по временной нетрудоспособности.
Наконец, мы указали основные недостатки системы, требующие немедленного исправления, так как индивидуальные предприниматели сталкиваются с рядом вопросов, недоработок законодательства. Проблемы, связанные с НДС, требуют немедленного решения. Необходимо увеличить перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу плательщика налогов и др.
Исследование применяемой упрощенной системы налогообложения позволяет сделать вывод о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние части населения страны, прямо или косвенно участвующей в предпринимательской деятельности, в том числе через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.
Список использованной литературы
Нормативные и законодательные акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) по состоянию на 17.03.2009 г.// Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) по состоянию на 22.06.2009 г.// Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ.// Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ
5. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
6. О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах. Федеральный N 104-ФЗ от 24.07.2002 г. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
7. О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 г. N 123 О порядке применения налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения. Письмо Министерства финансов РФ от 2.06.2009 г. N 03-11-11/96. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
8. О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Письмо Министерства финансов РФ от 30.01.2009 N ШС-22-3/83. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
9. О порядке применения с 1 января 2009 года пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. N 03-11-02/163. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
10. Об уплаченных суммах страховых взносов, уменьшающих единый налог. Письмо Министерства финансов РФ от 05.02.2009 г. N 03-11-06/2/16. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
11. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
12. Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год. Письмо Министерства финансов РФ от 12.11.2008 г. N 395. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
13. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый 2011 и 2012 годов. Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
Книги, монографии
14. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Дело, 2006. – 384 с.
15. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общ. и особ. /Л.Н. Лыкова; Институт экономики РАН. – М.: Наука, 2005. – 444 с. – (Экономическая теория и стратегия развития).
16. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. /Под ред. М. Романовского, О. Врубелевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).
17. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Майстрев, А.А. Тедеев. – М.: Эсмо, 2006. – 640 с. – (Высшее экономическое образование).
18. Налоги и налогообложение: учебник /под ред. Б.Х. Алиева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 448 с.: ил.
19. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л.М. Вотчель. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 136 с.
20. Налоги и налогообложение: учебное пособие /А.В. Перов, А.В. Толкушин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 986 с. – (Основы наук).
21. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учеб. пособие /кол. Авторов; под общей ред. Л.Е. Голицевой. – М.: КНОРУС, 2009. – 272 с.
Статьи
22. Вопрос: Какие ограничения должен соблюдать индивидуальный предприниматель, чтобы иметь возможность перейти на упрощенную систему налогообложения? Распространяются ли на предпринимателей ограничения, которые действуют для организаций? Мельникова Ю.А. – «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2009. - № 4.
23. Вопрос: Что считается доходом, размер которого нельзя превысить при применении УСН? Включаются ли в доход полученные денежные средства за выполненные работы, акты по которым еще не подписаны? Егорова О.В. - Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс.
24. Изменения в правилах применения упрощенной системы налогообложения в 2009 году. – «Горячая линия бухгалтера». – 2009. - № 3. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
25. Настольная книга предпринимателя. Касьянов А.В. – «ГроссМедиа», "РОСБУХ", 19-е издание, переработанное и дополненное. 2008.// Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
26. О применении упрощенной системы налогообложения. Романов А.Н.// Налоговый вестник. – 2009. - № 4. – С. 73-83.
27. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения. Смирнова Е.Е., Каптур Ю. В.//Налоговый вестник . -2009. - № 5. - С. 18 - 21
28. Особенности упрощенной системы налогообложения. Д.В. Копаев. – «Все для бухгалтера». – 2009. - № 2. // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
материалы ИНТЕРНЕТ
