Министерство образования и науки РФ

«Марийский государственный технический университет»

Кафедра экономики и финансов

                                                        


Курсовая работа

по дисциплине Финансы

Таможенные доходы как источник доходов бюджета


                                                                                     

2010 год
Содержание

Введение………………………………………………………………….…….....….3

1. Таможенное регулирование и система формирования таможенных платежей………………………………………………………………………………….....6

1.1 Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности. ……….....…..…6

1.2. Использование банковской гарантии в таможенной сфере…………....….…8

1.3.  Экономическая сущность и характеристика таможенных платежей...…....13

1.4. Особенности уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах………………………………………………………………………...…...19

 2. Таможенные платежи как доходная статья федерального  бюджета…..…....30

2.1. Понятие и структура федерального бюджета………………………….....….30

2.2. Методика определения таможенных доходов…………………………....….33

2.3. Факторы, влияющие на объемы поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет……………………………………………………………...….34

3. Организация таможенного дела в Российской Федерации………………...…38

3.1. Характеристика единой системы таможенных органов России…….……...38

3.2. Таможенная  инфраструктура в организации и осуществлении таможенного дела…………………………………………………………………………….…….43

3.3. Система состояния таможенного дела РФ в современных условиях……...49

Заключение…………………………………………………………………….........55

Практическая часть……………………………………………………………...…58

Список используемой литературы……………………………………………...…81




Введение.

Таможенная служба России на современном этапе развития государства играет все возрастающую роль. Сегодня таможенные органы осуществляют взимание таможенных платежей; обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации; осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль; производство по делам об административных правонарушениях, дознание и производство неотложных следственных действий, осуществляют в соответствии с законодательством Российской Федерации оперативно-розыскную деятельность, выполняют целый ряд иных важнейших функций.

Основными целями деятельности таможенной службы являются формирование доходной части федерального бюджета и борьба с правонарушениями в области таможенного дела, т.е. правоохранительная деятельность.

Цель курсовой работы - раскрыть действующую систему таможенных органов в Российской Федерации, рассмотреть виды таможенных платежей, определить факторы, оказывающие влияние на объемы таможенных доходов;

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

·       исследовать сущностные характеристики таможенной пошлины

·       изучить положения таможенного законодательства РФ по вопросам порядка исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов;

·       проанализировать функционирование механизма обеспечения уплаты таможенных платежей;

Объектом исследования выступает система таможенных платежей Российской Федерации как основной регулятор внешнеэкономической деятельности и фискальный инструмент государства.

Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность производства которых ниже, чем в других странах, или при существовании повышенного спроса внутри страны на определенные товары.

На сегодняшний день в импорте Российской Федерации, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Российская Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

Практика развитых стран свидетельствует о том, что их таможенные системы нацелены главным образом на решение стратегических задач, иными словами, на выполнение протекционистской функции, а приоритет тактических задач, как известно, присущ переходным и развивающимся экономикам. Он обусловлен либо резким сокращением налоговых доходов от внутренней экономики, либо их хроническим недостатком.

В России, особенно в последнее десятилетние, приоритетной функцией таможенной деятельности является фискальная, выполнение которой становится все более проблематичным. Это объясняется не только динамикой экономических процессов, но и требованиями Всемирной Торговой Организации и Киотской Конвенции в части вопросов таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Российская Федерация в некоторых случаях вынуждена снижать таможенные тарифы.

Огромные суммы федеральный бюджет недополучает из-за несовершенства российского таможенного законодательства. При этом проблема заключается не столько в существовании пробелов, порождающих самодеятельность таможенных органов, а в самом подходе к взиманию таможенных платежей.

.

Возникает необходимость пересмотреть позиции по вопросам доминирования фискальной функции таможенных платежей и, следовательно, таможенных органов. Этому также способствует динамика экономических процессов и требования Киотской Конвенции в части вопросов таможенно-тарифного и нетарифного регулирования.

В связи со сказанным выше особую актуальность обретают сегодня вопросы, связанные с решением проблем совершенствования таможенных платежей в России, как важнейшего источника формирования доходов федерального бюджета.

Выявление и оценка факторов формирования таможенных платежей в Российской Федерации предполагает анализ динамики и структуры импортных и экспортных операций в России, поскольку именно эти операции обеспечивают возможность взимания пошлин, сборов, НДС и акцизов.




1.                 Таможенное регулирование и система формирования таможенных платежей

1.1. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности

Внешнеторговая деятельность представляет собой особую разновидность предпринимательской деятельности в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности.

Следовательно, на участников внешнеторговой деятельности распространяют свое действие нормы, устанавливающие общий режим предпринимательской деятельности, в том числе и общий налоговый режим. Наряду с этим действуют и специальные нормы внешнеторгового законодательства, учитывающие специфику предпринимательской деятельности во внешнеторговой сфере.

В системе регулирования внешних экономических связей приоритетное место занимают средства экономического характера, и в первую очередь таможенно-тарифные средства, на основе которых осуществляются экспортно-импортные операции. Взимая таможенные пошлины при импорте, что является разновидностью налогообложения, государство-импортер создает предпосылки для роста цен на иностранные товары, снижая тем самым их конкурентоспособность на внутреннем рынке. Взимая таможенные пошлины при экспорте товаров, государство сдерживает вывоз товаров, на которые не удовлетворен спрос внутри страны-экспортера или вывоз их нежелателен.

Различают два вида таможенной политики:

 -  протекционизм, характеризующийся высоким уровнем таможенной пошлины на ввозимые товары;

 - свободная торговля, основная особенность которой состоит в поощрении ввоза при минимальных таможенных пошлинах.

Важным средством осуществления таможенной политики является таможенный тариф, представляющий собой систематизированный перечень пошлин на товары, облагаемые пошлинами, денежными сборами.

Несмотря на достаточно глубокие теоретические обоснования целесообразности свободной торговли и ее реальные ценовые достоинства для конечных потребителей, сегодня нет ни одной страны, которая в той или иной мере не проводила бы политику протекционизма в международной торговле.

Уровень развития разных стран не может быть равным, и совершенной конкуренции в международной торговле не существует.

В пользу политики протекционизма свидетельствуют следующие аргументы:

• временное введение мер, сдерживающих импорт, позволяет создать и развить молодые отрасли промышленности, оградив их от международной конкуренции;

• введение защитных мер выгодно местным производителям товаров, конкурирующих с импортом;

• протекционизм может увеличить уровень занятости и обеспечить развитие отраслей, поставляющих в «защищаемую» промышленность сырье и материалы;

• необходимо всегда заботиться о достижении национальной безопасности в широком смысле и военно-политической неуязвимости, которые обычно связываются с ликвидацией зависимости страны от поставок сырьевых товаров и продовольствия из-за границы, созданием собственной оборонной промышленности.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, в частности, непосредственно воздействующие на цену товара (таможенная пошлина, налоги, акцизы и прочие сборы и т. д.) либо ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара.

Наиболее распространенными средствами являются таможенные пошлины (тарифы), целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Импортные таможенные пошлины существуют практически во всех государствах. Экспорт облагается пошлинами лишь в редких случаях. Применяемые ставки пошлин собраны в импортном и экспортном таможенных тарифах.

1.2. Использование банковской гарантии в таможенной сфере.

В Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить все возможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за несвоевременной уплаты таможенных платежей. Для решения указанных вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей, и законодатель, понимая значимость данного вопроса, посвятил его правовому закреплению в новом ТК РФ отдельную главу (ст. 337 -347 гл. 31). Подробная регламентация данного вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.

Следует отметить, что порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленных в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в гл. 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72 НК РФ: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, которые установлены таможенным законодательством Российской Федерации".

К основным способам обеспечения законодатель в ТК РФ относит:

- залог товаров и иного имущества;

- банковскую гарантию;

-  внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

- поручительство.

Кроме того, законодатель предусмотрел возможность использования дополнительного способа обеспечения уплаты таможенных платежей - договора страхования.

Ситуации, когда должна быть обеспечена уплата таможенных платежей обязательно, законодатель перечислил и закрепил в п. 1 ст. 337 ТК РФ. К таким случаям относится: предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей; условный выпуск товара; перевозка и (или) хранение иностранных товаров; осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров). Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ.

По мнению ряда ученых, способы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества, банковской гарантии и поручительства фактически взяты из гражданского права, в связи с чем в самом ТК РФ имеются ссылки к нормам гражданского права.

ТК РФ не предусматривает безусловного применения положений гражданского права в случаях применения всех и любого из указанных способов обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Отметим, что применение положений гражданского права предусмотрено ТК РФ лишь в определенных случаях. Отношения по уплате таможенных платежей носят публично-правовой характер, так как одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства. В отличие от отношений, регулируемых гражданским законодательством, в сфере таможенного дела фактическое равенство сторон правоотношений и автономия их воли отсутствуют, наоборот, имеет место доминирование государственного органа (таможенного) и осуществление им определенных законодательством властных полномочий в отношении субъектов, действующих в сфере таких его полномочий.

В то же время вопрос о сочетании норм столь разных отраслей законодательства, как гражданское и таможенное, и применении их в совокупности представляется весьма интересным.

В гражданском праве возникновение отношений по обеспечению исполнения лицом его обязательства перед кредитором обусловлено существованием соответствующего основного гражданско-правового обязательства. По всем способам обеспечения исполнения обязательств, предусмотренным главой 23 ГК РФ, фигурирует кредитор в основном обязательстве, интерес которого в надлежащем исполнении и обеспечивается. Таким образом, существуют два гражданско-правовых обязательства: обязательство должника перед кредитором по основному обязательству и обязательство должника или иного лица перед тем же кредитором по дополнительному (обеспечивающему) обязательству, причем второе жестко привязано к первому. Недействительность основного обязательства (т.е. его фактическое отсутствие) влечет недействительность акцессорного обязательства, обеспечивающего его исполнение (п. 3 ст. 329 ГК РФ).

В сфере таможенного дела конструируется следующая схема обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей.

Существует публично-правовое обязательство конкретного лица по уплате таможенных платежей, возникшее по основаниям, предусмотренным законодательством. Данное публично-правовое обязательство предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского оборота, и в основном на основании правовых норм, предусмотренных для гражданского оборота, т.е. для правоотношений, основанных на равенстве и автономии воли участников.

По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются характерные для гражданского права договорные начала правового регулирования. Тем более что комплексный характер таможенного законодательства предполагает использование для регулирования отношений, возникающих в таможенной сфере, отдельных гражданско-правовых норм. В этой связи, рассмотрев общие параметры режима обеспечения уплаты таможенных платежей, охарактеризуем способы обеспечения уплаты платежей - залог товаров и иного имущества, банковскую гарантию, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование.

Напомним, что плательщик таможенных платежей вправе самостоятельно выбрать способ обеспечения их уплаты (п. 2 ст. 340 ТК РФ), за исключением применения договора страхования, использование которого предполагается специальным порядком. Следовательно, с юридической точки зрения таможенный орган не вправе предъявить плательщику таможенных платежей требование о применении какого-то определенного способа обеспечения их уплаты.

В современной таможенной практике значительное распространение получила банковская гарантия, используемая при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров, при помещении товаров под отдельные таможенные режимы (временного ввоза/вывоза, транзита и т.д.). Согласно требованиям ст. 342 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных платежей в виде предоставления банковской гарантии регулируется гражданским законодательством Российской Федерации, а отношения в связи с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии - также положениями банковского законодательства.

Следует отметить, что НК РФ, перечисляя способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, не упоминает банковскую гарантию. В то же время в п. 2 ст. 72 НК РФ предусмотрено, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, которые установлены таможенным законодательством.

Таким образом, банковская гарантия - способ обеспечения исполнения обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Главная особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле особо привлекательным, заключается в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством.

Широкое использование банковских гарантий в таможенном деле объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации. Исходя из сложившейся практики, удовлетворение требования бенефициара должно быть произведено в срок, не превышающий 3-5 рабочих дней. Определение банковской гарантии содержится в ст. 368 ГК РФ, предусматривающей, что "в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате". Применительно к банковской гарантии принципалом является плательщик таможенных налогов, бенефициаром - таможенный орган, а круг гарантов ограничивается банками, кредитными или страховыми организациями.

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения законодательства о банках и банковской деятельности и гражданского законодательства.

В целях обеспечения уплаты таможенных платежей могут применяться гарантии банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте. При этом указанные банки, кредитные или страховые организации должны быть включены в специальный реестр, который ведет ФТС России. Таким образом, включение банка в этот реестр является необходимым условием для того, чтобы гарантии, выдаваемые таким банком, принимались таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Для внесения в реестр лицо обязано представить в соответствующий орган заявление и документы согласно утвержденному перечню.
1.3. Экономическая сущность и характеристика таможенных платежей

Несмотря на экономический кризис, который не обошел стороной и Россию, экономическое направление финансовой деятельности таможенных органов связано с таможенными платежами как фискальными доходами бюджетной системы. Фискальная составляющая экономической цели пополняет доходную часть федерального бюджета, так как один из существенных его источников - это таможенные платежи в сфере внешней торговли.

Основное направление фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации - аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. В отличие от налогов таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины является или непосредственно декларант, или другое лицо.

Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвую­щих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей (как организованной, так и неорганизованной). Правовая основа по начислению и упла­те таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе российской Федерации.

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым к ним относятся: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными ор­ганами Российской Федерации и возобновление действия ли­цензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специа­листа по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление това­ров и транспортных средств; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение то­варов; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в тамо­женных аукционах.

Наиболее распространенными средствами является таможенная пошлина. Таможенная пошлина — это платеж, взимаемый та­моженными органами Российской Федерации при ввозе то­вара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся не­отъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделя­ются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), тран­зитные.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех государствах, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

—  защиты национальных производителей от неблагоприят­ного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Рос­сийской Федерации в мировую экономику;

—   оптимизации соотношения между экспортом и импор­том с позиций требований платежного и торгового  балансов страны;

—   рационализации   структуры   ввозимых  на  территорию России товаров;

—   создания   условий   для   прогрессивных   изменении   в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

—  пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации.

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

—  ограничение вывоза за пределы страны товаров, необхо­димых для национальной экономики, для более полного насы­щения отечественного рынка, защиты экономической безопас­ности страны;

—  сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов пер­вичной обработки и стимулирование экспорта высокотехноло­гичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

—  пополнение доходной части бюджета страны.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны (транзитом). Они могут устанавливаться для:

—   регулирования   (сдерживания)   потоков   определенных групп товаров через территорию страны;

- пополнения государственной казны.

Для расчета величины таможенных пошлин используют­ся ставки, предусмотренные таможенным тарифом (ставки таможенных пошлин). Ставки таможенных пошлин  устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Также возможен полный отказ от импортных таможенных тарифов, это обусловлено тем, что  в международной торговле все большую роль начинают играть товары, конкурентоспособность которых определяется не столько ценой, сколько факторами качества, новизны и высокого технологического уровня. В то же время большинство развитых стран стремится сохранить таможенную защиту для обеспечения возможности развития наименее конкурентоспособных отраслей как источник поступления средств в бюджет. Чем более развита экономика, тем ниже ставка тарифов. Получая доход от импортного таможенного тарифа государство имеет финансовую возможность для структурной перестройки экономики. Если в результате конкуренции импортных товаров отдельные отрасли прекратят свое существование, то на организацию новых производств и борьбу с безработицей потребуется гораздо больше средств, необходимо будет вводить дополнительные налоги либо прибегать к государственный займам.

Импортный таможенный тариф должен быть гибким, одним отраслям предоставлять защиту, другим открывать путь к международной конкуренции. В настоящее время в большинстве развитых стран минимальный импортный тариф установлен для сырья, более высокие -  на полуфабрикаты,  самые высокие - на готовые изделия.

 Для товаров, которые происходят из стран, относя­щихся к развивающимся, действуют преференциальные став­ки таможенных пошлин. В настоящее время они определены в размере 75% от величины базовых ставок.

К товарам, имеющим происхождение из наименее раз­витых стран, а также стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошлинами не об­лагаются).

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхож­дение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна стра­на происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие  200 % от указанных в Таможенном тарифе.

 В зависимости от способа исчисления ставки таможен­ных пошлин подразделяются на следующие виды:

—  адвалорные (от лат. — от стоимос­ти) — определяются в процентах от таможенной стоимости то­варов;

—  специфические — устанавливаются в виде конкрет­ной   денежной   суммы   за   единицу   (веса,   объема, штуки и др.) товара.

—  смешанные (комбинированные) — когда для рас­чета размера таможенной пошлины используются и адвалор­ные, и специфические ставки.

Законом РФ "О таможенном тарифе" определены катего­рии товаров, которые освобождаются от взимания таможенных  пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Для защиты внутреннего рынка и отечественных произво­дителей от импорта определенного товара используются осо­бые виды пошлин, по которым предусмотрена особая проце­дура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинго­вые пошлины; компенсационные пошлины.

Специальные пошлины могут использоваться в качест­ве защитной меры: от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции.

Антидемпинговые пошлины предназначаются для за­щиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам.

Разница между этими ценами характеризует величину демпинга, которая и является основой формирования анти­демпинговой пошлины.

Компенсационные пошлины вводятся на импорти­руемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта исполь­зуются государственные субсидии. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответствен­но, и цен на экспортируемые товары.

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможен­ная стоимость облагаемого товара.

Взимаются таможенные платежи с юридических, физи­ческих лиц, а также с предпринимателей без образова­ния юридического лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специ­ально оговоренных Таможенным кодексом РФ.

Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уп­лачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Централь­ным банком Российской Федерации. Таможенным кодексом РФ определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и доку­ментов на него. Сроки уплаты таможенных платежей уста­новлены для каждого вида таможенных платежей. В соответст­вии с Таможенным кодексом РФ по отдельным видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, относящихся к товарам, на срок не более двух месяцев.

Тамо­женным законодательством определен порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предостав­ленную отсрочку или рассрочку, а также пени за просрочку уп­латы таможенных платежей.

На практике используется также авансовый платеж, ко­торый представляет собой сумму денежных средств, внесенных плательщиком на счет таможенного органа, в зачет будущих таможенных платежей.

В ряде случаев таможенным законодательством предусмот­рен возврат таможенными органами излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей Порядок такого возврата разработан ГТК РФ.

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступа­ют в федеральный бюджет России.

1.4.           Особенности уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах

Товары и транспортные средства перемещаются через та­моженную границу в соответствии с их таможенными режима­ми. Таможенный режим — это сово­купность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей.

Таможенный кодекс РФ содержит общий перечень видов таможенных режимов товаров и транспортных средств:

1.  Выпуск для свободного обращения.

2.  Реимпорт.

3.  Транзит.

4.  Таможенный склад.

5.  Магазин беспошлинной торговли.

6.  Переработка на таможенной территории.

7.  Переработка под таможенным контролем.

8.  Временный ввоз (вывоз).

9.  Свободная таможенная зона.

10.  Свободный склад.

11.  Переработка вне таможенной территории.

12.  Экспорт.

13.  Реэкспорт.

14.  Уничтожение.

15.  Отказ в пользу государства.

Правительство Российской Федерации ввело дополнительно два тамо­женных режима:

16.  Вывоз товаров для представительств РФ за рубежом.

17.  Вывоз отдельных товаров в государства — бывшие рес­публики СССР.

Таможенные  режимы можно разделить на две основные группы.

К первой группе относятся режимы, при которых  товары  переходят  в  полное распоряжение лица перемещающего их, т. е. режимы имеют завершенный характер. Например, выпуск для свободного обращения, реэкспорт, экспорт, реимпорт.

Относящиеся ко второй группе  таможенные режимы допускают использование товаров только для строго опреде­ленных целей и при соблюдении установленных таможенны­ми органами условий. В данную  группе относятся режимы: тамо­женный склад, транзит, магазин беспошлинной торговли, вре­менный ввоз (вывоз), переработки, свободная таможенная зона, свободный склад, отказ в пользу государства, уничтожение товаров.

Следовательно, таможенные режимы ори­ентированы на развитие торговли, промышленности и международных перевозок.

Роль и значение таможенных режимов очень велики.

Таможенный режим устанавливает порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от назначения товара, условия нахождения его на/вне таможенной территории,  также устанавливает рамки, в которых может использоваться товар, права и обязанности лица, перемещающего товары, требования к товару, помещаемому под данный конкретный режим.

Выпуск товаров для свободного обращения — тамо­женный режим, при котором товары, ввозимые на таможенную территорию России, остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Данный режим предусматривает уплату таможенных пош­лин, налогов и сборов и соблюдение мер экономической поли­тики.

Товары, выпущенные в свободное обращение на территории России, согласно таможенному законодательству приобретают статус российских товаров.

Реимпорт товаров — таможенный режим, при котором  российские товары, вывезенные ранее с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к мер экономической политики.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта они должны одновременно отвечать ряду условий:

—  быть вывезенными с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта;

—  быть до момента вывоза российскими товарами;

—  быть ввезены на таможенную территорию РФ в тече­ние 10 лет с момента вывоза;

—  находиться в том же состоянии, в котором были на мо­мент вывоза, за исключением естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки или хранения.

Транзит товаров — таможенный режим, при котором, товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взима­ния таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Данный  режим   обеспечивает  загрузку  транспортных артерий страны, формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров. А освобождение лиц от уплаты таможенных пошлин и налогов при его осуществлении стимулирует развитие транспорта и его инфраструктуры.

В целях учета перемещаемых по стране грузов подается заявление и получается разрешение таможенного органа  на транзит товаров.

Разрешение на транзит дает таможенный орган отправления товаров.

Если у таможенных органов имеются сомнения в том, что перевозчик товаров или транспортное средство не могут гарантировать нормальной доставки товаров, таможенный орган  вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, применения таможенного сопровождения или перевозки товаров таможенным перевозчиком, обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможенного органа отправления.

Ответственность за соблюдение таможенных правил, возникающие расходы несет перевозчик товаров.

Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения  к товарам мер экономической политики в период хранения товары, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных действующим таможенным законодательством.

Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу на таможенную территорию РФ и к вывозу с таможенной территории РФ.

Обеспечение хранения товаров осуществляется путем ис­пользования специально выделенного и обустроенного помеще­ния — таможенного склада.

Таможенные склады разделяются на типы по степени от­крытости на открытые и закрытые. Открытые предназначены для использования любыми лицами, закрытые — строго огра­ниченным кругом лиц.  По истечении установленных сроков хранения товар должен быть заявлен и помещен под иной таможенный режим.

Магазин беспошлинной торговли — таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики. Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реа­лизуются непосредственно в специальных магазинах. Мага­зины беспошлинной торговли могут учреждаться в портах, аэропортах, открытых для международного пассажирского сооб­щения, в пунктах пропуска через границу Российской Федера­ции, предназначенных для пересечения границы физическими лицами.

Государственный таможенный комитет РФ устанавливает перечень товаров, помещение которых под режим мага­зина беспошлинной торговли недопустимо. Сюда относят­ся товары: запрещенные к ввозу и реализации на территории Российской Федерации; подлежащие контролю иных государст­венных органов — при отсутствии их разрешений; тяжеловес­ные (весом более 20 кг) и громоздкие (по сумме размеров — длине, ширине и высоте — более 200 см) и т.д. Продавать то­вары в таких магазинах разрешено только в розницу. Продажа осуществляется за наличный расчет или по кредитным карточ­кам физических лиц, выезжающих за границу.

Основой экономической целесообразности применения дан­ного таможенного режима является возможность получения прибыли фактически за счет импортного товара и внешнего по­требителя.

Режимы переработки товаров. Российским таможен­ным законодательством предусмотрены три режима переработ­ки товаров:

—  на таможенной территории;

—  под таможенным контролем;

—  вне таможенной территории.

Переработка товаров на таможенной территории — таможенный режим, при котором иностранные товары, ис­пользуются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без приме­нения мер экономической политики и с возвратом сумм ввоз­ных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в со­ответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Переработка товаров под таможенным контролем — таможенный режим, при котором иностранные товары ис­пользуются в установленном порядке на таможенной тер­ритории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер эко­номической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обра­щения или помещения продуктов переработки под другой та­моженный режим.

Переработка товаров вне таможенной территории — таможенный режим, при котором российские товары выво­зятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Феде­рации с целью их переработки и последующего выпуска про­дуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Временный ввоз (вывоз) товаров — таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами допускается с пол­ным или частичным освобождением, от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат воз­врату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Свободная таможенная зона и свободный склад — таможенные режимы, при которых иностранные товары раз­мещаются и используются в соответствующих территориаль­ных границах или помещениях (местах) без взимания тамо­женных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с режимом экспорта, в порядке, опреде­ляемом таможенным законодательством.

В свободной таможенной зоне допускается любая производственная   и  коммерческая  деятельность,   исключая  розничную торговлю и деятельность, запрещенную законодательством РФ.

Свободный склад учреждается при наличии лицензии ГТК РФ. К обустройству склада предъявляются жесткие требова­ния, чтобы исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля товаров, находящихся на складе, либо поместить туда товары, а также чтобы не затруднять таможенный контроль.

Экспорт товаров — таможенный режим, при котором то­вары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты та­моженных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других установленных требований.

Реэкспорт товаров — таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономи­ческой политики (лицензирования и квотирования).

Помещать под таможенный режим реэкспорта можно и товары, заявленные изначально под другой таможенный режим, например таможенный склад, однако сделать это можно по российскому законодательству не позднее 2-х лет с момента ввоза товаров. При этом реэкспортируемые това­ры должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменения вследствие естествен­ного износа либо убыли при нормальных условиях транспорти­ровки и хранения, после подтверждения факта вывоза товаров заявителем режима, уплаченные ввозные пошлины и налоги возвращаются.

Отказ от товара в пользу государства — таможен­ный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без примене­ния мер экономической политики.

Этот режим может использоваться только с разрешения начальника структурного подразделения таможенного ор­гана при условии, что отказ от товаров или транспортных средств не повлечет для государства никаких расходов, что товар ликвиден, т. е. стоимость полностью окупит все расходы таможенного органа по его реализации.

Уничтожение товаров — таможенный режим, при ко­тором иностранные товары и транспортные средства унич­тожаются под таможенным контролем, включая приведе­ние их в состояние, непригодное для использования, без взима­ния таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов, взимание которых возложено на тамо­женные органы, а также без применения мер экономической политики. Уничтожению подлежат только фактически ввезен­ные товары с разрешения таможни.

Уничтожение производится путем термического, химическо­го, механического либо иного воздействия с соблюдением требо­ваний законодательства РФ об охране окружающей среды.

Вывоз товаров для представительств Российской Фе­дерации за рубежом — таможенный режим, при котором то­вары вывозятся с таможенной территории страны без взимания таможенных пошлин, а также без применения к товарам мер экономической политики. Под данный таможенный режим могут помещаться товары, предназначенные для нормального функционирования дипломатических представительств, торговых представительств и кон­сульских учреждений Российской Федерации, а также предста­вительств РФ при международных межправительственных орга­низациях.

Статья 25 Таможенного кодекса определяет, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено таможенным законода­тельством.

Роль таможенных органов при этом заключается в при­нятии решения о возможности помещения конкретного товара под таможенный режим, избранный декларантом, т.е. предо­ставлении разрешения на использование данного режима либо отказе в таком разрешении, исходя из условий помещения то­вара под данный таможенный режим, устанавливаемых ГТК РФ на основе имеющейся нормативной базы с учетом экономичес­кой оценки допустимости и целесообразности помещения кон­кретного товара под таможенный режим.

При выборе таможенного режима декларант должен учи­тывать, что помещение товаров под отдельные таможенные ре­жимы ограничивается временными рамками.

Так, например, под режимом таможенного склада товар может находиться не более 3-х лет; товары, ввезенные на территорию РФ ис­ключительно с целью реэкспорта, должны быть вывезены не позднее чем через 6 месяцев после ввоза и т.д.

Существуют случаи невозможности помещения това­ра под определенный режим при невыполнении или непол­ном выполнении условий помещения товара под данный тамо­женный режим, при определенном статусе товара, его предна­значении, номенклатуре, сфере применения или использования и т.п.

Важную роль играет также статус товара. Например, под режим реэкспорта могут помещаться только иностранные това­ры, под режим реимпорта, наоборот — только российские товары, вывезенные из РФ в режиме экспорта.

Самый распространенный пример изменения таможенно­го режима — это первоначальное помещение товара под режим таможенного склада, а затем выпуск товара со склада и помещение под другой таможенный режим.

Другой пример изменения таможенного режима — вво­зится товар на выставку и помещается под режим временного ввоза, а после покупки товара какой-нибудь организацией про­изводится изменение режима на выпуск для свободного обра­щения с уплатой всех необходимых при этом таможенных пла­тежей и выполнением других требований, установленных тамо­женным законодательством.

Вместе с тем существуют ситуации, когда изменение одно­го таможенного режима на другой не допускается. Например, если товар был помещен под режим отказа в пользу государства, изменение режима на любой другой не разрешается.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.


2.  Таможенные платежи как доходная статья федерального  бюджета

2.1. Понятие и структура федерального бюджета

Бюджет является важным звеном финансовой системы страны. От­ражая содержание процессов производства и распределения обществен­ного продукта и национального дохода, бюджет представляет собой экономическую форму образования и использования основного цен­трализованного фонда денежных средств государства.

В бюджете ежегодно централизуется часть денежных доходов предприятии и населения. Аккумулированные средства распределяются и используются на финансирование затрат по осуществлению государства. За счет бюджетных средств удовлетворяются общегосударственные потребности, финансируются отдельные сферы деятельности – оборона, управление, охрана общественного порядка и безопасности государства, фундаментальные науки и др.

Развитие бюджетного механизма в условиях рынка должно проис­ходить в направлении все более эффективного влияния бюджета на хо­зяйственную конъюнктуру и уровень деловой активности предпринима­телей. Кроме того, за счет бюджета удовлетворяются и коллективные потребности путем финансирования затрат на образование, здравоохра­нение, культуру и искусство.

Структура бюджета страны зависит, прежде всего, от ее государст­венного устройства. В странах, имеющих унитарное устройство, бюд­жетная система имеет двухъярусное построение государственный и местные бюджеты. В странах с федеративным государственным устрой­ством имеется промежуточное звено - бюджет штатов, земель и соот­ветствующих им административных образований.

Федеральный  бюджет - это централизованный фонд денеж­ных ресурсов, которым располагает правительство страны для фи­нансирования государственного аппарата, вооруженных сил, вы­полнения необходимых социально-экономических функций.

Бюджет является также мощным рычагом государственного регули­рования экономики - воздействуя им, можно влиять на хозяйственную конъюнктуру, осуществлять антикризисные мероприятия. Бюджет совре­менного государства представляет собой сложный многолистовой доку­мент, отражающий все многообразие его функций. Это годовой план го­сударственных расходов и источников их финансового покрытия.

Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается законодательным органом.

Бюджет – сложная экономическая категория. Как экономическая категория, федеральный бюджет представляет собой систему экономических отношений, складывающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда страны, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Иными словами, федеральный бюджет – это денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами в связи с созданием централизованных финансов, а также с распределением и перераспределением национального дохода, предназначенного для финансирования народного хо­зяйства социально-культурных мероприятий и учреждений, управления государством, укрепления обороноспособности страны и др.

Выступая центральным звеном в общей системе государственного регулирования экономики, бюджет как категория отражает интересы секретных классов и слоев населения, поскольку на нем лежит печать социальной и экономической политики. В этом смысле бюджетные отношения представляют собой определенную философию и идеологию общественного развития.

Являясь частью финансовых отношений, федеральный бюджет как категория характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом, но в то же время имеет свои особенности, отличающие его от других сфер и звеньев финансовых отношений:

1) бюджет является особой экономической формой перераспределительных отношений, связанной с обособлением части национального дохода в руках государства и ее использованием для общественных потребностей;

2) посредством бюджета осуществляется перераспределение национального дохода между важнейшими сферами общественного производства (промышленностью, сельским хозяйством, транспортом, строительством и т.д.), внутри отраслей.

Сущность федерального бюджета как экономической категории реализуется через его функции:  распределительную,  контрольную и функцию по обеспечению существования государства.

Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституций страны и ее государственным устройством как федеративной республики, субъектами Федерации которой являются рес­публики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа.

В соответствии с Конституцией РФ (статьи 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (статья 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

•  федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджет­ных фондов;

•  бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюд­жетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов:

•  местных бюджетов ( бюджетов муниципальных образований).

Бюджетное планирование. Составление проектов бюджетов — ис­ключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих орга­нов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного само­управления. В условиях стабилизации экономики составляются средне­срочные бюджетные планы на 3 года.

Таким образом, бюджет, объединяя в себе основные финансовые категории, является ведущим звеном финансовой системы любого госу­дарства, играет и экономическую, и политическую роль.

2.2. Методика определения таможенных доходов

В основу методики исчисления таможенных доходов положено определение таможенной стоимости товара, которая составляет налогооблагаемую базу. Под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством порядке и используемая в целях таможенного обложения, т. е. в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо для иных таможенных целей, таких, как таможенная статистика, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Введение правил определения таможенной стоимости позволяет таможенным органам успешно реализовывать одну из основных своих функций — фискальную, так как тем самым обеспечивается полнота поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет.

В России определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и другими нормативными документами. Система определения таможенной стоимости в РФ основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Таможенная стоимость является декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу России. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара.

Законом установлено шесть методов определения таможенной стоимости для ввозимых товаров (ст. 19—24 соответственно): (1) метод по цене сделки с ввозимыми товарами; (2) метод по цене сделки с идентичными товарами; (3) метод по цене сделки с однородными товарами; (4) метод вычитания стоимости; (5) метод сложения стоимости; (6) резервный метод.




2.3. Факторы, влияющие на объемы поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет.

Оперативная обстановка, в которой таможенные органы осуществляют свои важнейшие социальные функции, характеризуется следующими основными факторами.

1.  Необычайно высокий уровень доли таможенных платежей в доходной части федерального бюджета (42%  налоговой  составляющей)  во  много  раз  превосходит  показатели,   характерные для  экономически развитых стран (Франция - 6%, США -1 -1,5% и т.п.).

В этой связи участники внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) с целью снижения реально уплачиваемых таможенных платежей в бюджет путем искажения данных о номенклатуре, таможенной стоимости, количестве, весе товаров и т.п. стремятся склонить должностных лиц таможенных органов к оказанию им в этом содействия путем выплаты денежного вознаграждения. Такое "решение проблем с таможней" является экономически выгодным для участников ВЭД и наносит ощутимый ущерб экономической безопасности России в связи с непоступлением значительной части платежей в бюджет.

2.  В соответствии с требованиями современного таможенного законодательства сплошные досмотры перемещаемых через границу товаров не осуществляются. Досмотр проводится сотрудниками таможенных органов только при наличии данных, позволяющих сомневаться в достоверности сведений, содержащихся в грузовых   таможенных   декларациях   и   товаросопроводительных   документах.   В   практику   деятельности таможенных органов активно внедряется система управления рисками, суть которой состоит в углублении таможенного контроля (в том числе посредством таможенного досмотра) только при наличии "профиля риска" - формализованной совокупности данных, характеризующих сведения о конкретной товарной партии как потенциально недостоверные. Данная система, несомненно, имеет позитивное значение для модернизации таможенного дела и ускорения товарооборота,  но несет в себе множество скрытых угроз, связанных с возможностью   "ухода   от   профилей   рисков"   с  использованием   подложных  документов   и   соучастников противоправной деятельности среди сотрудников таможни.

Указанный фактор оперативной обстановки способствует участникам ВЭД, заинтересованным в уменьшении суммы таможенных платежей, втягивать сотрудников таможенных органов в противоправную деятельность, что отражается на полноте сборов таможенных платежей и уменьшает вероятность своевременного выявления и пресечения таможенных преступлений и правонарушений.

3.    Расположение   таких   подразделений   таможенных   органов,   как   таможенные   посты,   отделы таможенного  оформления   и  таможенного  контроля  таможен,   непосредственно  на  складах  временного хранения (далее - СВХ), в принадлежащих коммерческим структурам зданиях и сооружениях, использование их материальных ресурсов, мебели, оргтехники и т.д., что ставит сотрудников и руководителей таможенных органов в определенную зависимость от руководителей СВХ. Указанное обстоятельство, а также то, что ряд коммерческих     структур,     специализирующихся     на     осуществлении     экспортно-импортных     операций, контролируется организованными преступными группировками (далее - ОПГ), существенно влияет на развитие коррупционных процессов в таможенных органах.

4.  Требующая совершенства нормативная правовая база, регламентирующая вопросы таможенного оформления и контроля, которая допускает возможности различной трактовки и субъективного подхода к определению таможенной стоимости, размеров штрафных санкций. Так, предусмотренные законодательством России максимальные размеры взысканий за некоторые виды нарушений таможенных правил достигают двух-трехкратной стоимости товаров и транспортных средств, являющихся объектом правонарушения, что часто значительно превышает реальные возможности участника ВЭД по их оплате. Все это способствует недобросовестным таможенникам и участникам ВЭД "договариваться" с учетом взаимной выгоды, минуя государственные интересы.

5.   Низкая социальная защищенность сотрудников таможенных органов,  понижающийся вследствие инфляции жизненный уровень,  неопределенность положения, связанная с отменой льгот и изменением статуса (переводом большей части личного состава на должности государственных служащих), усилили отток из   таможенных   органов   квалифицированных,   опытных   сотрудников,    которые   зачастую   попадают   в коммерческие структуры, действующие в околотаможенной сфере, и используют полученные ими знания и практический опыт для уклонения от таможенных платежей. На смену им нередко приходили лица, которые уже при поступлении  на службу в таможенные органы ориентировались на получение дополнительных доходов путем злоупотребления возможностями, предоставляемыми их служебным положением.

О   негативных   результатах   указанных   процессов   свидетельствует   постоянный   устойчивый   рост выявляемых в таможенных органах фактов совершения сотрудниками преступлений и других правонарушений коррупционного характера, их количество возрастает в среднем на 9 - 15% ежегодно.

6. Продолжающиеся активные попытки со стороны криминальных структур внедрить в таможенные органы "своих людей". Так, с 1997 г. подразделениями собственной безопасности таможенных органов пресечено около 400 подобных попыток. Для втягивания сотрудников в противоправную деятельность наряду с подкупом широко используются шантаж, компрометация, угрозы.

По предварительному сговору группами лиц из числа действующих и бывших сотрудников таможенных органов и участников ВЭД, в том числе связанных с организованными преступными группами, совершается более 30% всех преступлений. Доля лиц руководящего состава таможенных подразделений среди сотрудников, проходящих по возбужденным уголовным делам в качестве подозреваемых, составляет 30 - 35%. "Таможенные" и связанные с ними должностные преступления стали сферой деятельности высокоорганизованных, профессиональных и зачастую транснациональных преступных групп. Для сокрытия этой деятельности ее участники пользуются покровительством должностных лиц органов государственной власти и правоохранительных органов.

В этих условиях актуальным вопрос эффективного обеспечения собственной безопасности органов ФТС России становится не только в связи с необходимостью усиления борьбы с коррупцией в системе органов государственной власти, но и в связи с самой возможностью таможенных органов надлежащим образом выполнять важнейшие социальные.функции.

Собственные доходы бюджета Волжского  района носят налоговый характер. Среди налоговых поступлений преобладают налог на доходы  физических лиц (68,93 %), доходы от продаж (10,11%), налог на совокупный доход (3,8%).

К регулирующим доходам бюджета относятся:

1) отчисления от налога на доходы физических лиц;

2) отчисления от единого налога на вмененный доход; 

Дефицит бюджета составил: Дефицит  = Р-Д = -1117 тыс.руб.



4. Анализ бюджета.

В ходе бюджетного года по окончании его годового цикла цен­тральные и территориальные финансовые органы постоянно прово­дят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета. Цели бюджетного анализа следующие:

Ø                оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;

Ø                обоснование финансово-бюджетной политики правительства и администраций территорий, а также обоснование параметров по­казателей при формировании бюджетов;

Ø                выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;

Ø                обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;

Ø                выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;

Ø                обеспечение полного, своевременного и стабильного выпол­нения плана мобилизации в бюджет доходов;

Ø                обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;

Ø                выявление недостатков в деятельности получателей бюджет­ных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэф­фективному использованию бюджетных ассигнований;

Ø                определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;

Ø                выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;

Ø                совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.

Эти цели - общие для всех бюджетов. Анализ же территориаль­ных бюджетов позволяет определить:

Ø    уровень финансовой самодостаточности территории, состоя­ние базы ее собственных доходов;

Ø    уровень устойчивости территориального бюджета;

Ø    факторы, воздействующие на финансовое положение террито­рии, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;

Ø    приемлемость и справедливость с точки зрения населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.

Анализ бюджета должен вестись отдельно по доходам и расходам. Для бюджетного анализа могут использоваться:

– горизонтальный анализ, позволяющий сравнивать текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;

– вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты.

В данном случае применим вертикальный анализ. В ходе бюджетного анализа рассчитаем следующие коэффициенты:

1.  Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов:

К_р.с.=Д_р/Д_{с ,}

К_р.с.= 260899/61485= 4,24

2.  Коэффициент автономии:

К_а=Д_с/Д

К_а=61485/319576 =0,19

3.  Коэффициент бюджетного покрытия:

К_б.п.=Д/Р_мин

К_б.п=274164,6 / 345113,03 = 0,79

4.  Коэффициент бюджетной задолженности:

К_б.з.=З/Р

К_{б. з.}=  1117 / 320693= 0,003

        З _.= дефицит бюджета = 1117 тыс. руб.

5.                       Коэффициент бюджетной результативности региона:

К_б.р.=Д/Ч, где

Ч – численность муниципального района

К_б.р.= 319576 / 23,641 = 13517,8  руб./ чел..

6.                       Коэффициент бюджетной обеспеченности населения:

К_о.н.=Р/Ч  

К_о.н.= 320693/ 23,641 = 13576,5  руб./ чел.

Исходя из расчетов было выявлено кризисное состояние бюджета МО “Волжский муниципальный район”, т.к. Р_мин >Д_с+Д_р. Эти коэффициенты позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.

Оптимизация расходов бюджетов муниципальных образований.

Разработка мероприятий по улучшению бюджетных взаимоотношений на местном уровне

1. Увеличение доходной части бюджета за счет повышения собираемости налогов.

- оптимизация налогового законодательства,

- увеличение штрафов  за уклонение от уплаты налогов,

- дифференциация налогов в соответствии с уровнем доходов,

- более эффективная работа налоговых органов

- повышение сознательности граждан, информированность с использованием СМИ.

2. Оптимизация расходной части бюджета.

Развитие ЖКХ:

- повышение доли населения в оплате жилья и коммунальных услуг, снижение    издержек    предприятий ЖКХ на единицу услуг для снижения затрат бюджета на финансирование предприятий ЖКХ,


- адресное субсидирование по льго­там и субсидиям на ЖКХ по муници­пальному жилфонду.

Образование:

-  реструктуризация сети образовательных учреждений;

- обеспечение детей из далеких поселков школьными автобусами для доставки до школы;

- экономия субвенции выделенных на реализацию основных общеобразовательных программ в связи с сокращением контингента учащихся с нового учебного года;

- списание объектов образования, находящихся в ветхом и аварийном состоянии;

- передача котельных, находящихся на балансе образовательных учреждений, в ведение специализированных организаций

- экономия топливно-энергетических ресурсов;


Список литературы

1.                 Бюджетный кодекс Российской Федерации. – Москва: Проспект, КноРус ,2010. – 288с.

2.                 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2009)

3.                 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007г.»

4.                 Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2008 г.»

5.                 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009г.»

6.                 Годин, А.М. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. Учебник / А.М. Годин, И.В. Подпорина- М.: Маркетинг, 2003.с. 256.

7.                 Давыдов, Я.В. Таможенное право: учебник для вузов / Я.В. Давыдов. -  М., 2008

8.                 Диденко, Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации /  Н. Диденко. - С-Пб, 2008. – 360 с.

9.                 Зырянова, Т.В. Таможенный контроль и его роль в повышении эффективности государственного финансового контроля / Т.В. Зырянова, Н.И. Даниленко // Финансы и кредит. – 2005. – №28. – С. 2-8.

10.            Кастрикина, Т.Н. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей: трудности в разграничении / Т.Н. Кастрикина // Рос.следователь. – 2009. - №2. – С.9-11.

11.            Козырин, А. Акцизы в системе таможенных платежей /  А. Козырин  //Финансы.-2008. -  №1, С.  12 – 18.

12.            Лушин, С.И. Государственные финансы в новых условиях /  С.И. Лушин // Финансы. -  2004. - №5. - С.7-8

13.            Мысляева, И. Н. Государственные и муниципальные финансы /  И. Н. Мысляева.– М.: ИНФРА-М, 2003.

14.            Основы таможенного дела: Учебник / Пож общ.ред. В.Г. Драгнова; Рос.тамож.акад. ГТК РФ. – М.: ОАО «Изд-во «Экономика»,1998. – 687 с.

15.            Родионова, В.М. Проблемы совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации  // Финансы. – 2004. - №4. -  С. 12-18.

16.            Суслов, Н.А. Таможенные органы Российской Федерации: правовой статус и пути его совершенствования  / Н.А. Суслов// Государство и право.  - 2005. -  № 3. -  С.24.

17.            Трунина,Е.В. О системе таможенных органов Российской Федерации в условиях административно-правовой реформы / Е.В. Трунина // Журн.рос.права. – 2009. – №2. – С. 56-60.

18.            Фетисов, В.Д. Финансы: Учебное пособие для вузов /  В.Д. Фетисов. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003

19.            Финансы / Под ред. Ковалева В. В. – М.: «Проспект», 2001.

20.            Финансы / Под ред. В. М. Родионовой - М., Финансы и статистика, 2004

21.            Финансы / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. – М.: Юрайт, 2002.

22.            Финансы и кредит /  Под редакцией М.В.Романовского и профессора Г.Н. Белоглазовой. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 520с.

23.            Финансы как стоимостная категория Э.А. Вознесенский, М.:2005

24.            Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. Сенчагова В. К., Архипова А. И. – М.: «Проспект», 2000

25.            Финансы, денежное обращение, кредит под редакцией Г.Б. Поляка, М.: «ЮНИТИ – ДАНА» 2003.

26.            Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. – М.:ЮНИТИ, 2003. – 527с.

27.            Экономика и право: Энциклопедический словарь Габлера / Под общ. ред. А. П. Горкина и др. М.:Большая Российская энциклопедия, 1998 г.

28.            Экономическая теория / под редакцией И.П. Николаевой, М.:  - «ЮНИТИ», 2002

29.            www.minfin.ru

30.            www.tamognia.ru