Курсовая Аудит формирования себестоимости продукции работ и услуг
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Алматинский колледж экономики и современных технологий
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине:
«Аудит и ревизия»
на тему:
«Аудит формирования себестоимости продукции работ и услуг».
Выполнила: учащаяся 3 курса
специальности «учет и аудит»
группы УиА-302, Иванова К.Н.
Проверил: Абилкасим Ж.С.
Алматы 2011
Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
Глава 1.Методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости
1.1 Задачи, нормативные документы проведения аудита……………………...5
1.2 Содержание и последовательность проведения аудита……………………8
1.3 Особенности планирования аудита производственных затрат и
исчисления себестоимости…………………………………………………….13
Глава 2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в производственном хозяйстве «Фриз»
2.1 Краткая характеристика экономических показателей производственного хозяйства «Фриз»……………………………………………………………….17
2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов……………………....19
2.3 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости……………………………………………………..22
Заключение……………………………………………………………………...25
Список использованной литературы…………………………………………...27
Приложения ……………………………………………………………………..28
Таблица №1……………………………………………………………………....28
Таблица №2………………………………………………………………………29
Таблица №3………………………………………………………………………30
Таблица№4……………………………………………………………………….31
Таблица №5………………………………………………………………………32
Введение
Предметом является: «Аудит формирования себестоимости продукции работ и услуг». Точное исчисление себестоимости — одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих решений по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Вопросы организации, регулирования и проведения аудита, его дальнейшее совершенствование в Казахстане постоянно находятся в центре внимания представителей науки и практиков. Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) не получили должной разработки.
Целью работы является исследование теоретических, практических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) на примере производственного хозяйства «Фриз», и направлена на решение важных прикладных задач, подлежащих в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке.
В курсовой работе рассматриваются такие задачи как: учет затрат на производстве, правильное определение себестоимости продукции, стандарты аудита, а так же изучить цель аудита затрат на производстве.Наиболее важными задачами в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.
Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.
Объектом курсовой работы является производственное хозяйство «Фриз», в котором предоставляется: краткая характеристика экономических показателей, аудит затрат по статьям расходов, анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости.
Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета. Инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции, а не точности ее калькулирования.
При написании данной курсовой работы была использована годовая отчетность за 2006– 2010 годы, первичные документы, так же такие источники информации как: гражданский кодекс РК, конституция Республики Казахстан, налоговый кодекс Республики Казахстан, закон «О бухгалтерском учете», закон «Об аудиторской деятельности», положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации», «Учет основных средств», «Учетная политика организации» .
Так же были задействованы труды: Ивашкевича В.Б. «Учет затрат формирования и пути их решения», Зубова Е.В. «Технология аудита: Практическое пособие», Захарьина В.Р. «Формирование себестоимости продукции», Жукова В.Н. «Аудит текущих затрат», Ерофеева В.А. «Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)».
В первой главе рассматривается: методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости, задачи нормативные документы проведения аудита, содержание и последовательность проведения аудита, особенности планирования аудита производственных затрат и исчисления себестоимости. Во второй главе на основе фактических данных рассматривается практика организации: аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в производственном хозяйстве «Фриз», аудит затрат по установленным статьям расходов, аудит порядка распределения косвенных расходов и исчисления себестоимости, а так же исчисляются: результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости, анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости, оформление результатов аудита.
Глава 1. Методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости
1.1 Задачи, цели аудита и нормативные документы для проведения аудита
Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержек производства по экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики.
Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий.
Правильное понимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.[1]
Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое определение издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции.[2]
В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек производства и правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).
Для более рационального использования показателя себестоимости при оценке эффективности производства необходима разработка системы ее показателей по уровням управления производством. Важность такой разработки особенно возрастает в современных условиях, когда усиливается роль себестоимости как оценочного показателя деятельности хозяйствующих субъектов.
Введение показателя себестоимости продукции обусловлено действием объективных экономических законов, и ее формирование происходит при непосредственном соблюдении определенных принципов и действующего законодательства. Это определяет реальные условия для дальнейшего совершенствования учета, прогнозирования, анализа и управления процессом ее снижения и создает предпосылки для применения этого показателя в оценке эффективности производства на основе научно обоснованных норм и нормативов использования технических, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организация управления процессом формирования себестоимости продукции и ее дальнейшего снижения в определенной мере решает и проблему управления планомерным повышением эффективности производства и конечными результатами деятельности на основе таких показателей, как товарная продукция, материалоемкость, прибыль и рентабельность продукции и производства.
Эффективность деятельности предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:[3]
• затраты на производство изделия выступают важнейшим
элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
• информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
• знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода.
В то же время необходимо отметить, что себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена и в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширилась самостоятельность предприятий, в том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерского учета и его подсистемы — калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, — не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет и калькулирование должны способствовать выявлению резервов для снижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.
В нашей стране исчисление себестоимости выступает элементом (специфическим приемом) метода бухгалтерского учета. В Англии, Германии, США и многих других странах калькулирование себестоимости продукции и учет затрат на производство выделены в управленческий учет, призванный давать информацию специалистам и администрации хозяйствующего субъекта для управления себестоимостью продукции. Меры по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством РК (Постановление Правительства РК № 283; письмо от 13.04.01 г. № КА-П13-06573) в период 2001-2005 гг., предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов), определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых, в первую очередь, являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики Казахстана. Отражение данного обстоятельства в перечне мер по реализации Программы реформирования вызывает обеспокоенность, поскольку экономическими субъектами в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного оценочного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и состав расходов.[6] Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, налогооблагаемой базы до налогу на прибыль, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т. д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, к невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат, к снижению эффективности работы предприятия в целом.
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числе отдельных ее видов и единиц, а также при решении иных проблем управленческого характера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РК от 06,05.99 г. № ЗЗ н, в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а также гл. 25 НК РК «Налог на прибыль организаций».
1.2 Содержание и последовательность проведения аудита
Как известно, затраты предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат, включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого разграничения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общего правила, вызванные определенными соображениями или недостатками в учете общественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер отдельных затрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки предприятия и себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета. В специальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросы разделения видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.
Цель аудита затрат на производство продукции та же что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общей задаче проверки соблюдения законности на всех участках учета. В области контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.
Как в общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений. Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производственными затратами в частности. Более того, отсутствует общепринятая система критериев оценки целесообразности и эффективности решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить проверку.
Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету затрат на производство в процессе аудита сопряжена с большими трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования. Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных направлений предусматривать типизацию операций по формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и установление такой типизации для каждой модели.
Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции — выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.
Аудиторская проверка — сложный и длительный научно – исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.[7] Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Аудит, основанный на учете риска, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе.[8] Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски не обнаружения ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким аудиторским риском. В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат на производство продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур; но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.
Аудит, как и любая область практической деятельности, нуждается в разработке целевых, информационных, организационных и методических аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действия аудиторского контроля в рыночной экономике.
Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности.[9] Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.
По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях. По дублирующей методике может проверяться использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение. Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.
В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Учет таких факторов, на наш взгляд, должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.
Исследуя вопросы формирования методики аудита, следует отметить, что ее общие принципы и положения могут найти применение органами государственного контроля. Помимо необходимости обеспечения возможности компетентно и эффективно контролировать налогоплательщиков, наличие методики, позволяющей контролировать соблюдение налогового законодательства, немаловажно и потому, что налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных служб при исполнении ими служебных обязанностей. Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадии трактовки законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур их последовательности, а также определения и оценки полученных результатов.
В таблице 1 «Модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)» предложена модель методики аудита затрат на производство продукции, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования.[10] Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме и представляет собой таблицу, где по горизонтали располагаются контрольные точки аудирования, а по вертикали— составляющие методики аудиторской проверки. К составляющим методики аудита в соответствии с выявленным объектом и разработанными контрольными точками относятся цель аудита; информационная база объекта аудита и его направления, приемы и процедуры аудирования, взаимосвязь контрольных точек в формах отчетности, возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки, и их оценки при принятии решения аудитором. Применение данной модели методики аудита затрат позволит на первоначальном этапе аудирований в соответствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета затрат и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. Несопоставимость проверяемых показателей может служить сигналом о недостоверности отчетных данных. Следовательно, при необходимости целесообразно проводить сплошную проверку обобщающих показателей отчетности. Более того, предложенная модель методики позволяет ускорить сроки проведения аудиторской проверки, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок. Сбор аудиторских доказательств производится в соответствии с поставленной целью аудита, и при заполнении аудитором всех матриц таблицы и их анализа можно сделать предварительное обобщение результатов проверки и определить те моменты и доказательства, которые должны найти отражение в заключении, а также те, которые будут представлены заказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора.
Проверка достоверности показателей финансовой отчетности по данной методике позволит более детально выяснить, насколько соблюдаются правила ее составления. Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгалтерской отчетности на методику не влияет. Любой обобщающий показатель содержит разное количество частных, которые по данной методике определяются направлением аудита и степенью детализации показателей. В случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные точки аудирования.
В условиях рыночной экономики экономические субъекты нуждаются в квалифицированной помощи по организации внутреннего аудита и системы внутреннего контроля, проведению финансового анализа, в целях выявления внутренних резервов снижения себестоимости продукции, повышения прибыли, а также правильности определения налогооблагаемой и чистой прибыли. Предлагаемая модель аудирования, по нашему мнению, является одним из таких, инструментов. Ее комплексное использование по объектам аудита при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита позволит аудитору подтвердить достоверность информации, сделать обобщение результатов и определить те моменты, которые должны найти отражение в заключении, а также интенсифицировать сам процесс аудирования и улучшить качество его проведения.
1.3 Особенности планирования аудита производственных затрат и исчисления себестоимости продукции
Значительную роль в улучшении качества аудиторской проверки играет совершенствование методических основ ее подготовки и проведения. Более того, правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РК, носили рекомендательный характер. В этой связи многие аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не придерживались этих правил, в результате чего на рынке аудиторских услуг появилась огромная армия «карманных» аудиторов, специально созданных для легкого и безболезненного аудита путем сговора с экономическими субъектами.
Полнота и исход проверки во многом зависят от того, насколько обоснованно и верно намечены вопросы, подлежащие проверке. В этой связи программа является не простым списком подлежащих исследованию вопросов, которые должны быть так взаимосвязаны, чтобы в результате проверки всех намеченных участков был получен достоверный и полный материал о деятельности проверяемого экономического субъекта. В то же время в программе проведения аудита нецелесообразно освещать методику аудита, так как аудиторы, являясь специалистами в области контроля, обязаны знать ее сами. Одним из условий проведения аудиторских проверок является правильный выбор системы показателей, отражающих качественные и количественные характеристики хозяйственной деятельности предприятия. При выборе данной системы принципиальное значение имеют цели, стоящие перед аудиторской проверкой. Поэтому для каждого хозяйствующего субъекта должна разрабатываться своя система частных и обобщающих показателей аудирования.
В то же время при проведении аудиторской проверки, как правило, не представляется возможным проверить всю документацию, связанную с бухгалтерским учетом и отчетностью, в силу временных и стоимостных ограничений. В этой связи в аудиторской практике приходится ограничиваться выборочной проверкой или так называемой аудиторской выборкой. «Даже люди, не имеющие понятия о теории аудита, не сомневаются в том, что нельзя (и экономически нецелесообразно, и физически невозможно) проверить в более или менее сложной хозяйственной системе ни все 100% документацию, просчитать заново все итоги, осуществить массу встречных проверок по каждому документу и т. д. Но это и есть проверка экономического субъекта на основе выборочного наблюдения».[11]
Выборочная проверка проводится по усмотрению самих аудиторов, чтобы убедиться в том, что и на других участках учета существует полный порядок. Однако проводимая выборочная проверка должна показать учетным работникам предприятия, что может быть проверен любой участок бухгалтерского учета. Основное внимание при этом следует уделить двум показателям — себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. Проверку необходимо начать с исследования себестоимости как основного фактора формирования прибыли и рентабельности.
Следует отметить, что ряд операций все же подлежит сплошной проверке в соответствии с действующим законодательством. К таким операциям прежде всего следует отнести операции с денежными средствами. Это связано с тем, что данные операции чаще всего являются объектом преступных действий экономических субъектов.
Уровень допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
Аудит, как и ревизия, основан на выборке, на применении статистической или нестатистической ее методологии. При ревизиях, финансово-хозяйственной деятельности ревизоры, так или иначе, пользовались выборкой. Тем не менее, как свидетельствуют проведенные нами исследования, подробные методологические разработки выборочного наблюдения в ревизии практически отсутствовали. Более того сам факт применения выборок при ревизиях в отечественной специальной литературе чаще всего замалчивался.[12] Вместе с тем современный отечественный аудит также не имеет адекватных статистических и методологических разработок. Практика аудиторской деятельности в то же время больше, чем ревизия или судебно-бухгалтерская экспертиза, нуждается в статистических методах. Наибольшую актуальность при этом представляют вопросы исследования сущности выборок в аудите затрат на производство, необходимости и методологии выборочного наблюдения, основных концептуальных подходов к ее организации и проведению. При этом целесообразно охарактеризовать те нестатистические подходы к проверке экономического субъекта, которые можно считать приемлемыми для целей аудита.
Общий порядок проведения аудита, в том числе необходимость использования аналитических процедур и выборочного наблюдения, в настоящее время закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Федеральных правилами (стандартах) аудиторской деятельности. При этом налоговое и финансовое законодательство само по себе столь запутано, что немудрено ошибиться и налогоплательщику, и аудитору, и самому налоговому инспектору. Кроме того, в отечественном законодательстве об аудиторской деятельности не предусмотрено право на ошибку. Профессиональная независимость аудита — его первоочередная проблема, и ее решение нам представляется в развитии теории аудита.
В этой связи методология аудита должна быть основана на единстве бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет подвергает отчетность методической и законодательной проверке, а экономический анализ — проверке логической. В казахстанских условиях налогообложения и предпринимательства единство обеих наук приобретает статус необходимости.
В специальной литературе по аудиту, бухгалтерскому учету и статистике предложены различные научно обоснованные методы осуществления аудиторской выборки. При аудиторской проверке затрат на производство продукции одним из наиболее эффективных методов осуществления выборки представляется метод, предложенный Т. Н. Мальковой. Его сущность заключается в том, что «эмпирические данные затрат (X) и объема продукции (V) предварительно выравниваются с учетом сезонности (ряд Фурье, первая гармоника). Затем по каждому из сезонов по выровненным данным Хв и Ув составляются уравнения криволинейной связи. По уравнениям связи вычисляются теоретические значения себестоимости»[14]. При этом объем выпуска продукции выражен в натуральном измерителе, а себестоимость — в стоимостном, что может привести к определенным трудностям при сравнении этих показателей (аргумента и функции), так как они выражены в разных измерителях. Не исключается, что между аргументом и функцией достаточно тесная связь. Более того, эта связь усилится при использовании аргумента (объема выпуска продукции) в денежном измерении, что позволит преодолеть трудности сопоставления этих показателей и достаточно полно и правильно осуществить аудиторскую выборку.
Глава 2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в производственном хозяйстве «Фриз»
2.1 Краткая характеристика экономических показателей производственного хозяйства «Фриз»
Опытно – производственное хозяйство «Фриз» было образовано в 1997 году на основании Постановления Совета Министров РК от 01.03.1997 года как производственная база Алматинского животноводства и кормопроизводства. В 1999г ему был присвоен статус государственного унитарного предприятия.
Организационная структура – количество производственных подразделений и соподчинений. В производственном хозяйстве «Фриз», выделяются цеха растениеводства, животноводства, механизации и вспомогательный цех.
Внедрение новой техники, организации труда и повышение его производительности, рост объема валовой продукции и снижение её себестоимости во многом зависят от размеров хозяйства его специализации и других производственно – экономических показателей деятельности предприятия.
Важное место в характеристике любого предприятия занимает анализ его размеров и специализации. Размеры сельскохозяйственных предприятий и их подразделений - один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия и его подразделений является сумма валовой продукции в денежном выражении.
Для характеристики размера отдельных отраслей и специализированных хозяйств применяют также натуральные показатели производства важнейших видов продукции.
В ходе анализа размера предприятия рассматривают прямые и косвенные показатели. Прямые показатели размера сельскохозяйственного предприятия включают стоимость валовой продукции и среднегодовую стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. Косвенные показатели включают: площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовье скота, среднегодовую численность работников и т.д. Размеры сельскохозяйственного предприятия зависят от многих факторов: государственной аграрной политики, природно-климатических условий, специализации хозяйства, обеспеченности трудовыми ресурсами.
Размер предприятия и его отдельных отраслей обеспечивают концентрацию производства, которая в свою очередь показывает: степень сосредоточения земли, основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, отражает интенсификацию производства и разделение труда. За последние два анализируемых года стоимость валовой продукции увеличилась на 7,29% или на 143,1 тыс.тенге, но в целом за анализируемый период она снизилась на 7,6 тыс.тенге.
Стоимость основных фондов незначительно увеличилась в связи с переоценкой некоторых средств, но всё равно состояние основных фондов оставляет желать лучшего. В хозяйстве очень много старой изношенной техники, которая давно не обновлялась.
Сокращается численность работников в связи с ухудшением социальной обстановки на селе и непривлекательности сельского хозяйства.
Потребление электричества и энергетических мощностей снижается, что положительно сказывается на затратах, которые тоже сокращаются.
После рассмотрения показателей размера производства в производственном хозяйстве «Фриз» необходимо дать оценку специализации хозяйства.
Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации. Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства - структура товарной продукции. Основной целью специализации является повышение эффективности производства на основе более полного учета и использования имеющихся условий. Далее рассмотрим показатели размера и структуры товарной продукции в динамике за 5 лет, которые позволяют определить место каждой отрасли и удельный вес выручки от реализации отдельных видов продукции.
Анализируя таблицу, видим, что выручка от реализации в 2010 году составила 42409 тыс.тенге. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от реализации животноводческой продукции 37863 тыс.тенге. (89,3%), в том числе выручка от реализации молока -25344 тыс. тене.(59,8%) и мяса КРС - 11056 тыс.тенге. (26,1%). На протяжении 5 лет структура почти не изменилась, значит хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, т.е основной отраслью в производственном хозяйстве «Фриз» является молочно-мясное скотоводство. Дополнительными отраслями является картофелеводство с удельным весом 4,1% и зерно-производство с удельным весом 3,0%.
Алматинская область находится в зоне рискованного земледелия, поэтому здесь надежнее развивать отрасли животноводства. Находясь в пригороде г. Алматы хозяйство должно обеспечивать население города молочной, мясной продукцией, а также картофелем и другой растениеводческой продукцией. Обобщающим показателем, который характеризует уровень специализации производства и позволяет сравнивать его с уровнем прошлых лет и уровнем других предприятий , является коэффициент специализации:
К спец =100/Vi * (2n-1)
Рассчитаем коэффициент специализации за 5 лет:
Кспец2002 = 100/278,8=0,3586=35,9%
Кспец2003 = 100/293,4=0,3409=34,1%
Кспец2004 = 100/254,4=0,3931=39,3%
Кспец2005 = 100/222,4=0,4496=45,0%
Кспец2006 = 100/249,9=0,40=40%
Согласно проведенному анализу, коэффициент специализации данного хозяйства по отраслям сельскохозяйственного производства составляет 0,40, что соответствует требованиям, предъявляемым к значению коэффициента (0<K<1). Так как коэффициент специализации равен 0,40 – это означает, что данное предприятие имеет среднюю специализацию на производство продукции животноводства.
Производственным направлением в хозяйстве «Фриз» является производство цельного молока. Данная отрасль является основной, т.е. это отрасль, играющая наиболее важную роль в экономике хозяйства и имеющая наибольший удельный вес в товарной продукции.
Основными элементами учетно-финансовой работы в производственном хозяйстве «Фриз» являются:
ü система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта, в соответствии с положениями учётной политики хозяйства.
ü Документооборот. Он представляет собой таблицу, в которой указан перечень документов и работ по их созданию. Контроль за графиком документооборота осуществляет главный бухгалтер.
ü План счетов. Форма бух учёта. Учет в центральной бухгалтерии производственного хозяйства «Фриз».
ü автоматизирован и ведётся по программе «1С», версии (8.0)
2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в производственном хозяйстве «Фриз»
Проверка операций учета затрат на производство имеет свои особенности практически для каждой организации, что определяется характером отрасли производства и спецификой бизнеса организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
ПБУ 10/99 устанавливает общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.
Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей программы аудита организации .
В производственном хозяйстве «Фриз» аудиторская проверка производится два раза в год, такими аудиторскими фирмами как : «Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РК», «Аудит партнер» и другие.
Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:
— материальные затраты;
—затраты на оплату труда;
—отчисления на социальные нужды;
—амортизация;
—прочие затраты.
Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.
Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.)- В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.
При проверке материальных затрат обращается внимание:
—на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;
—на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;
—установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат.
Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РК.
Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.
Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РК.
Основная ошибка, выявляемая при проверки данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) Переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.
К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:
—налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
—отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;
—платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
—вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
—оплата работ по сертификации продукции;
—затраты на командировки;
—подъемные;
—плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
—за подготовку и переподготовку кадров;
—затраты на организованный набор работников;
—на гарантийный ремонт и обслуживание;
—оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:
—недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;
—отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;
—нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
—отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
— приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
—несоблюдение методики расчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам;
—неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников;
—И другое.
2.3 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости
Цель аудита - проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:
• установить наличие приказа об учетной политике;
• установить степень соответствия положений учетной политики
требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).
• установить полноту раскрытия существенных способов ведения
бухгалтерского учета.
Приказ об учетной политике в производственном хозяйстве «Фриз», принятый 31 декабря 2005 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.
• Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Кроме перечисленных в таблице пунктов в учетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленную стоимость:
• определять обязанность по уплате налога по мере отгрузки и
предъявлению покупателей расчетных документов;
• суммы входного НДС отражаются по ДТ сч 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись Дт 3130 Кт 3130.
• по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС
выручки;
Таким образом, в производственном хозяйстве «Фриз» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.
В производственном хозяйстве «Фриз» аудит осуществляется разными аудиторскими фирмами.
Оформление результатов аудита:
Аудиторское заключение по состоянию учёта затрат на государственном унитарном предприятии опытно-производственного хозяйства «Фриз» Алмалинского района Алматинской области за 2007год.
Аудиторская проверка проведена Алмалинским филиалом ООО фирмой «Агропромаудит», находящейся по адресу: 150000, г.Алматы, ул. Чайковского, д.40, офис 8, тел. 330-51-76.
Алмалинский филиал зарегистрирован лицензионной палатой мэрии г.Алматы 16.10.95, регистрационный номер 9126.Лицензия № 45 в области деятельности племенного репродуктивного животноводства КРС выдана Департаментом АПК, охраны окружающей среды Администрации Алматинской области 19 декабря 2006г, срок действия 5 лет.
Провели аудит состояния учёта затрат в производственном хозяйстве «Фриз» с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно. Аудит проведен на основании данных:
• первичных документов;
• проведённой выборочной инвентаризации;
• регистры аналитического и синтетического учёта;
• учётная политика предприятия;
• производственные планы, сметы;
• главная книга.
В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производство продукции не выявлено.
Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган в производственном хозяйстве «Фриз».
Аудит проведен в соответствии с:
• ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.05 г.
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
утвержденными постановлением правительства РК от 23.09.06г
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии учёта затрат на предприятии.
Заключение
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.
С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причем данная классификация является универсальной для всех промышленных предприятий, могут изменяться лишь некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.
Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.
Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.
В производственное хозяйство «Фриз»- это сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве продукции молочного скотоводства. Хозяйство является довольно крупным и динамично развивающимся.
В учётной работе данного предприятия имеются недочёты: приказ об учетной политике в производственном хозяйстве «Фриз», принятый 31 декабря 2006 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.
Таким образом, в производственном хозяйстве «Фриз» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.
Так же имеются недочёты в заполнении первичной документации, например, не указываются реквизиты, не ставится подпись ответственного лица.
По проведенной проверке не может быть выражено достоверное мнение, потому что аудит исчисления себестоимости продукции подразумевает глубокое и очень объемное изучение материала. Так как на себестоимость продукции влияют и амортизация, и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов, и правильное списание товарно-материальных ценностей в производство, своевременность и правильность учёта и оценки незавершенного производства, а так же другие факторы.
Список использованной литературы:
1.Гражданский кодекс РК. СПб.: Кодекс, 2001.478 с.
2.Конституция Республики Казахстан. СПб.: Регата, 2000.47 с.
3.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РК от 28.06.2000 г. № 60 н//Финансовая газета. 2000. № 31.С. 1-8.
4.Налоговый кодекс Республики Казахстан. Ч. 1, 2. М.:Юрайт-М, 2007.388с.
5.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ. М.: Ось, 1996. 16 с.
6.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ//Казахстанская газета. 2001. 9 августа.
7.Письмо Минфина РК от 17.04.96 г. № 04-02-14/м.
8.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Утверждено Постановлением Правительства РК от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений)//Бухгалтерский учет в торговле. 1999. №2. С. 182.
9.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РК от 06.07.99 г. №43н//Экономика и жизнь. 1999. №35. С. 10.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РК от 06.05.99 г. № 32 /Финансовая газета./ 1999. № 23. С. 1-2.
11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РК от 06.05.99 г. № З3н//Финансовая газета. 1999. № 23. С. 3-4.
12.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РК от 25.11.98 г. № 56н//Экономика и жизнь. 1999. № 3. С. 25.
13.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РК от 28.11.01г. № 96н.
14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РК от 09.06.01 г. № 44н//Казахстанская газета.2001. 25 июля.
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н//Казахстанская газета. 2001. 16 мая.
16.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РК от 09.12.98 г. № 60н//Финансовая газета. 1999. № 3. С. 3.
17.Ерофеева В. А. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.90 с.
18.Жуков В. Н. Аудит текущих затрат//Бухгалтерский учет. 1997.№ 6. С. 58-64.
19.Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). М.: Налоговый вестник, 1999.359с.
20.Зубова Е.В. Технология аудита: Практическое пособие. М.: ЦБ А, 1998.57 с.
21.Ивашкевич В. Б. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности: проблемы и пути их решения//Бухгалтерский учет.1987.2.С.328.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 1 - Модель методики аудита затрат на производство продукции.
| Составляющие методики аудиторской проверки | Производственная себестоимость выпущенной продукции. |
| Цель аудита | Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, их списания в соответствии с методом учёта затрат на производство. |
| Информационная база | Хозяйственные операции и учётные регистры по счетам 20,23,25,26,28,29,96,97. |
| Направление аудита | Подтверждающий |
| Приемы и процедуры | Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчётные, сравнения, сопоставления, камеральные проверки, контрольные замеры. |
| Взаимосвязь контрольных точек аудирования | Обороты по счёту 90/2 – стр. 020 (гр. 3Ф№2) |
| Возможные нарушения | Излишне списанные расходы, нарушение нормативно – правового законодательства в части отнесения расходов на счета бух.учёта, необоснованное применение норм расходов. |
| Оценка материальных ошибок | Существенная |
| Принятие решений аудитора | Отражено в заключении аудитора, с приложением расчётов к рабочим документам. |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Таблица 2 - Размеры производства в производственном хозяйстве «Фриз»
| Показатели Единица измерения | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | Отклонение 2010 от 2006, в % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.тенге. | 1969,9 | 1973,6 | 1351,7 | 1819,2 | 1962,3 | 99,6 |
| Среднегодовая стоимость ОПФ основной деятельности, тыс. тг. | 72994 | 73110 | 73261 | 79985 | 89376 | 122,4 |
| Численность среднегодовых работников | 244 | 227 | 194 | 184 | 176 | 72,1 |
| В т.ч. занятых в с.-х. производстве | 216 | 202 | 175 | 167 | 161 | 74,5 |
| Среднегодовое поголовье КРС | 1684 | 1681 | 1627 | 1726 | 1687 | 100,2 |
| В т.ч. коров | 630 | 630 | 630 | 630 | 630 | 0 |
| Поголовье скота в условных головах | 1299 | 1298 | 1233 | 1277 | 1292 | 99,5 |
| Энергетические мощности, л.с. | 14296 | 14262 | 10512 | 11033 | 10597 | 74,1 |
| Потреблено э/энергии, тыс. КВт/ч | 2476 | 2558 | 1746 | 1753 | 1737 | 70,1 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Таблица 3 - Состав и структура товарной продукции в производственном хозяйстве «Фриз» за 2006-2010 гг
| Виды продукции и отрасли | 2006г | 2007г | 2008г | 2009г | 2010г | ||||||||||||
| Ден. выр. Тыс тенгеруб | В% к итогу У | Ден выр. Тыс тенге | В% к итогу У | Ден выр тыс тенге | В% к ито гу | Ден выр тыс руб | В% к итогу | Денвыр тыс.тенниттнге | В% к итогу | ||||||||
| Растениеводе тво, всего | 2468 | ПД | 1715 | 7,3 | 847 | 3,7 | 1443 | 4,5 | 3049 | 7,2 | |||||||
| -в т.ч. зерно | 1286 | 5,8 | 1027 | 4,4 | 394 | 1,7 | 739 | 2,3 | 1290 | 3,0 | |||||||
| -картофель | 893 | 4,0 | 164 | 0,7 | 375 | 1,7 | 605 | 1,9 | 1697 | 4,1 | |||||||
| -прочая продукция растениеводе тва | 289 | 1,3 | 524 | 2,2 | 78 | 0,3 | 99 | 0,3 | 62 | 0,1 | |||||||
| Животновод ство, всего | 19000 | 85,3 | 20850 | 88,9 | 20840 | 92,1 | 28376 | 88,5 | 37863 | 89,3 | |||||||
| - в т.ч. молоко | 13426 | 60,2 | 13532 | 57,7 | 14211 | 62,8 | 20450 | 63,8 | 25344 | 59,8 | |||||||
| -мясо КРС | 5074 | 22,8 | 6995 | 29,8 | 6244 | 27,6 | 7299 | 22,8 | 11056 | 26,1 | |||||||
| -прочая прод-ия животноводе тва | 500 | 2,2 | 323 | 1,4 | 385 | 1,7 | 627 | 1,9 | 1463 | 3,4 | |||||||
| В целом по с-х произ-ву | 21486 | 96,4 | 22565 | 96,2 | 21687 | 95,8 | 29819 | 93,0 | 40912 | 96,5 | |||||||
| Продукция подсобных производств | 804 | 3,6 | 880 | 3,8 | 945 | 4,2 | 2234 | 7,0 | 1497 | 3,5 | |||||||
| ВСЕГО | 22272 | 100 | 23445 | 100 | 22632 | 100 | 32053 | 100 | 42409 | 100 | |||||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Таблица 4 - Программа проверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 1 1.1 1.2 1.3 | Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией: • наличие и правильность оформления первичных документов • проверка затрат по элементам • проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | РД 13.1.1 РД 13.1.2 РД 13.1.3 | |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 | Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции: • проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство • проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета • проверка операций по учету брака в производстве • проверка оценки незавершенного производства | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | РД 13.2.1 РД 13.2.2 РД 13.2.3 РД 13.2.4 | |
| 3 | Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения | | | | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Таблица 5 - Контрольный лист проверки «Учетная политика» производственном хозяйстве «Фриз»
| № п/п | Вопрос | Ответ | |
| Да | Нет | ||
| 1 | Организация учета: Наличие графика документооборота | X | |
| | Наличие рабочего плана счетов | X | |
| 2. | Порядок начисления износа: | | |
| | а) по основным средствам: | | |
| | • линейным способом | X | |
| | • нелинейным | | |
| | • иным | | |
| | б) по нематериальным активам: | | |
| | • линейным способом | X | |
| | • иным способом | | |
| 3. | Учет ремонта основных средств | | |
| | • включение в затраты по мере производства ремонта | | |
| | • создание резерва на ремонт основных средств | | |
| | • списание фактических затрат на расходы будущих периодов | | |
| 4. | Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей: | | |
| | • с использованием счетов 15 и 16 | | |
| | • без использования счетов 15 и 16 | X | |
| 5. | Порядок списания МПЗ: | | |
| | • по средней себестоимости | X | |
| | • методом ЛИФО | | |
| | • методов ФИФО | | |
| | • по себестоимости единицы запасов | | |
| 6. | Способ оценки товаров (для организации розничной торговли): | | |
| | • по покупным ценам | | |
| | • по продажным ценам | X | |
| 7. | Способы группировки и списания затрат на производство: | | |
| | • по полной производственной себестоимости (традиционный способ) | | |
| | • по сокращенной (частичной) себестоимости | X | |
| | | | |
| | | | |
Продолжение таблицы №5 | |||
| 8. | Способ распределения косвен. затрат ных расходов между видами продукции и услуг пропорционально: | | |
| | • основной заработной плате | | |
| | • прямым расходам | | |
| | • материальным затратам | | |
| | • размеру выручки, полученной от рррреализациикаждого вида деятельности, в общей сумме выручки | X | |
| • иной способ | | | |
| 9. | Способ отражения в балансе незавершенного производства: | | |
| | • по фактической себестоимости | | |
| | • по плановой нормативной себестоимости | X | |
| | • по прямым статьям расходов | | |
| 10. | Порядок оценки готовой продукции | | |
| | • по фактической полной производственной себестоимости | | |
| | • по фактической (сокращенной) себестоимости | | |
| | • по нормативной (плановой) себестоимости | X | |
| | • по нормативной сокращенной производственной себестоимости | | |
| 11. | Порядок учета реализации продукции для целей налогообложения: | | |
| | • по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов | X | |
| | • по мере оплаты покупателями расчетных документов | | |
| 12. | Наличие фондов и резервов: | | |
| | • резервного фонда | | X |
| | | | |
| | • резерв предстоящих расходов и платежей | | |
| | • ремонтного | | X |
| | • на оплату отпусков | | X |
| | • прочих | | X |
| 13. | При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом) определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником | X | |
[1] «Аудит» Солодов А. К. – уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с.
[2] «Аудит. Методика проведения аудиторской проверки.» Ковалёва О. В. М.: Приор,1999. 269с.
[3] «Аудит». Пленичев В. В. // Финансы. 1997, №5. с.38-43
[4] «Аудит». Рагозин Б. А. М.: ДиС, 1996.
[5] «Аудит» Солодов А. К. – уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с
[6] «Аудит» Солодов А. К. – уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с
[7] «Аудит». Пленичев В. В. // Финансы. 1997, №5. с.38-43
[8] «Аудит» Солодов А. К. – уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с
[9] «Практический аудит». Соколов Я.В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с.864
[10] «Практический аудит». Соколов Я.В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с.864
[11] Терехов С. С. «Аудит»
[12] «Аудит» Солодов А. К. – уч. Пособие, ИНФРА-М, М.: 2003, 62с
[13] «Практический аудит». Соколов Я.В. Юридический центр ПРЕСС; 2004. с.864
[14] Малькова Т. Н. «Основы аудита. Методика аудиторских проверок». М.: Изд. СПбГУЭФ. 2006. с 112
