ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Курсовая работа

На тему «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по условным фактам хозяйственной деятельности»
Студентов 4 курса 8 группы

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Научный руководитель:
г. Ростов-на-Дону

2009г.


Оглавление


Введение…………………………………………………………………………...3

1. 
   Понятие и назначение условных фактов хозяйственной деятельности........................................................................................................…5
   

1.1 Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, их характеристика........................................................................................................5

1.2 Необходимость раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности………………………………………………………………………8

2. Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности……………………………………………………………………..10

2.1 Оценка последствий условных фактов хозяйственной деятельности……10

2.2 Учет условных обязательств………………………………………………..15

2.3 Условные активы…………………………………………………………….21

3. Раскрытие в пояснительной записке информации об условных фактах хозяйственной деятельности……………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованных источников…………………………………………..27

Приложения………………………………………………………………………
Введение

Развитие рыночной экономики в России ведет к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности.

Если в рамках плановой экономики решения о вложении средств, в ту или иную хозяйственную сферу принимались государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом субъектов. Соответственно, если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов, то теперь ее основной задачей стало обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности компаний.
Достоверность учетной информации базируется на ее правдивости, полноте, прозрачности и нейтральности. Для обеспечения соответствия перечисленным требованиям появляются дополнительные элементы информации о финансовом положении организации, признаваемые и раскрываемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Требование отражать в бухгалтерском учете и в отчетности условные активы и условные обязательства действительно явилось новшеством в российской практике учета, так как это предполагало отражение прогнозной финансовой информации, зачастую требующей субъективной оценки.
Бухгалтерская отчетность, согласно как российским, так и международным стандартам, должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство собирается или ликвидировать организацию, или прекратить торговые операции.

Признание и раскрытие в бухгалтерской финансовой отчетности информации об условных фактах позволят руководству организации или аудиторам, проводящим проверку, получить адекватные экономические показатели, дающие реальную картину возможностей предприятия непрерывно осуществлять деятельность, тем самым, уменьшая риск принятия неверного решения на основе данных отчетности до приемлемо низкого уровня.

Объектом исследования в данной работе являются бухгалтерский учет условных фактов хозяйственной деятельности, а предметом – отражение в отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности.
Целью выполнения данной работы является раскрытие понятия и назначения условных фактов хозяйственной деятельности, их отражения и влияния в бухгалтерской отчетности.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть понятие и назначение условных фактов хозяйственной деятельности;

- рассмотреть отражение условных фактов в учете и бухгалтерской отчетности;

- оценить последствия фактов хозяйственной деятельности;

В работе приведены примеры, а в конце работы приводится список использованных источников.

Глава 1. Понятие и назначение условных фактов хозяйственной деятельности

1. 
   Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, их характеристика
   

Согласно п. 3 ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности (далее условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (например, будет ли выиграно дело в суде, получит ли организация претензии от покупателей по качеству проданной им продукции и т. п.)

Иными словами, возникновение последствий зависит от неопределен­ных событий, которые произойдут или не произойдут в будущем. К таким фактам могут быть отнесены:

1. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

2. Отчетные периоды, если организация выступает истцом или от­ветчиком;

3. Неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми орга­нами по платежам в бюджет;

4. Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, если по ним не наступили сроки исполнения;

5. Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, если срок платежа по ним не наступил до отчетной даты;

6. Проведенные судебные разбирательства по действиям других организаций до наступления отчетной даты, в результате кото­рых организация должна получить компенсацию;

7. Выданные организацией гарантийные обязательства по продан­ной в отчетном периоде продукции, по выполненным работам (услугам);

8. Выданные обязательства, связанные с охраной окружающей среды;

9. Прекращенные, перемещенные в другой географический регион, закрытые, проданные подразделения организации или направле­ния ее деятельности;

10. Другие аналогичные факты.

Вместе с тем определены факты хозяйственной деятельности ор­ганизаций, которые к условным фактам не могут быть отнесены:

- снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,

-    расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым  коммунальным услугам, услугам связи и т.п.).

Отметим, что условные факты хозяйственной деятельности могут не отражаться субъектами малого предпринимательства. Исключение составляют эмитенты публично размещаемых ценных бумаг.

В случае, если вероят­ность уменьшения или увеличения в будущем экономических выгод организации не является высокой или очень высокой, то нормы данного ПБУ на такие факты не распространяются. В приложении к ПБУ 8/01 представлены цифровые значения, позволяющие признать или не при­знать факт хозяйственной деятельности условным.

Степень вероятности	Характеристики последствий	Количественная оценка
Очень высокая	О наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью	95-100%
Высокая	Будущее событие скорее наступит	50-95 %
Средняя	Вероятность наступления будущего события ниже высокой, но выше малой	5-50 %
Малая	Вероятность наступления будущего события достаточно мала	0-5 %

Оценка вероятности последствий условного факта предназначена для формирования общего представления о разных уровнях вероят­ности для целей бухгалтерского учета и отчетности, но не предполага­ет точного количественного измерения. Применение такой оценки должно базироваться на доступной организации информации до на­ступления отчетной даты.

Пример 1.

Организация выдала гарантию (поручительство) по займу, предостав­ленному дочерней организации. По оценке организации, на момент вы­дачи гарантии вероятность уменьшения в будущем ее экономической выгоды в связи с неплатежеспособностью дочерней организации невы­сока. Следовательно, факт выдачи гарантии (поручительства) не рас­сматривается как условный факт и на него не распространяется дей­ствие ПБУ 8/01.

Пример 2.

Этот пример связан с обратной ситуацией, когда организация заключи­ла договор на сервисное обслуживание оборудования с другой организацией, не являющейся собственником этого оборудования. Оборудо­вание принадлежит третьей организации, а потому достаточно высока вероятность уменьшения в будущем экономических выгод при проведе­нии ремонта оборудования. В этом случае заключение договора рас­сматривается как условный факт, следовательно, на него распространя­ется действие ПБУ 8/01.

2. 
   Необходимость раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности.
   

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих органов. Действовавшая система государственного контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения экономических субъектов.
В условиях перехода от централизованного управления народным хозяйством к рыночному регулированию хозяйственных отношений российские организации вынуждены принимать решения в условиях действия как факторов риска, свойственных классической рыночной экономике, так и присущих экономике переходного типа. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета и разработанных на ее основе правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как и контроля за достоверностью информации, содержащейся в отчетности.
Достоверная информация должна давать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел на предприятии пользователям, что позволит снизить риск принятия неадекватных экономических решений на основе отчетности. Одной из важнейших характеристик достоверной информации в отчетности является ее надежность. Самым трудновыполнимым для российского бухгалтерского учета является требование приоритета содержания перед формой. Несмотря на то, что это требование закреплено и в положении по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, и в ПБУ, на практике, активы признаются в учете только в момент перехода права собственности, таким образом, в учете доминирует юридическое понимание обязательств. Возможно, это связано с отсутствием в российском законодательстве критериев признания активов и обязательств.

Для российских организаций характерны незавершенные на отчетную дату судебные процессы, выданные гарантийные обязательства в отношении проданной продукции, планируемое закрытие одного из подразделений, наличие заключенных договоров, подлежащих исполнению, но еще не реализованных. На практике - все эти ситуации относятся к условным фактам хозяйственной деятельности, однако на практике редки случаи отражения в отчетности такого рода информации.
С нашей точки зрения, отказ от признания и раскрытия условных фактов в бухгалтерской отчетности организации обусловлен следующими причинами:
• недооценкой роли такой информации для принятия решений как внутренними, так и внешними пользователями отчетности;
• недостаточная разработка методик оценки условных обязательств;
• отсутствие рекомендаций по признанию информации об условных обязательствах в бухгалтерской отчетности организаций;
Отметим, что в связи с отсутствием информации об условных обязательствах возрастает риск принятия неадекватных экономических решений для пользователей бухгалтерской отчетности, и, прежде всего, это связано с тем, что условные обязательства могут влиять на оценку способности организации продолжать свою деятельность.
Глава 2 Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности

2.1 Оценка последствий условных фактов хозяйственной деятельности

Последствиями условного факта хозяйственной деятельности, определяемым по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть (см. п. 4 ПБУ 8/01):

- условное обязательство;

- условный актив.

Под условным обязательством понимается послед­ствие условного факта, который в будущем с высокой или очень высо­кой вероятностью может привести к уменьшению экономической вы­годы организации.

К условному обязательству относятся:

1.Существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность;
2. Обязательства, не контролируемые организацией, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено наступле­нием или не наступлением будущих событий.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в буду­щем приведет к увеличению экономических выгод организации с вы­сокой или очень высокой степенью вероятности.

Оценка последствий условного факта хозяйственной деятельности производится в денежном выражении посредством составления обоснованного расчета. При этом в качестве обоснования следует привести не только сам расчет, но и ссылки на различные подтверждающие документы, а так же приложить к расчету копии этих документов.

При оценке последствий условного факта принимается во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

При оценке последствий условного факта и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Согласно п. 15 ПБУ 8/01 расчет последствий условного факта хозяйственной деятельности должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

При оценке условного факта хозяйственной деятельности следует учитывать требования п.16 ПБУ 8/01, в соответствии с которыми организация должна оценивать последствия каждого условного факта в отдельности.

Однако этим же пунктом ПБУ 8/01 допускается, что в ситуации, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных фактов, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, организация может оценивать последствия этих условных фактов в совокупности.

В любом случае при оценке последствий условного факта и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить их требования осмотрительности.

Согласно п. 17. ПБУ 8/01 при оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки:

1. 
   путем выбора из некоторого набора значений;
   

Пример. По состоянию на отчетную дату организация участвует в арбитражном разбирательстве и, по оценкам специалистов, с высокой степенью ве­роятности решение суда будет принято не в ее пользу. Сумма потерь организации составит либо 3 млн руб., если судом будет принято ре­шение только о возмещении прямых потерь истца, либо 4 млн руб., если будет принято решение о возмещении прямых потерь и суммы упущен­ной выгоды.

Вероятность принятия первого или второго варианта решения суда составляет 50%. Тогда организация оценивает условное обязательство в сумме:

3 млн руб. х 50 %	+	4 млн руб. х 50 %	=	3,5 млн руб.
--------------		--------------
100		100

Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года.

2. 
   путем выбора из интервала значений;
   

Пример. По состоянию на отчетную дату организация участвует в арбитражном разбирательстве, и, по оценкам экспертов, с высокой степенью вероят­ности решение суда будет принято не в ее пользу. Сумма потерь органи­зации составит от 1 до 5 млн руб. Организация оценивает условное обя­зательство в сумме (1 + 5): 2 = 3 млн руб. Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о макси­мально возможном выбытии ресурсов в сумме 5 млн руб. раскрывается в пояснительной записке.

3. 
   путем выбора из определенного набора интервалов значений.
   

Пример. По состоянию на отчетную дату организация участвует в арбитражном разбирательстве, и, по оценкам экспертов, с высокой степенью вероят­ности решение суда будет принято не в ее пользу. Сумма потерь органи­зации составит либо 2 млн руб., если судом будет принято решение толь­ко о возмещении прямых потерь истца, либо 2,5-3 млн руб., если судом будет принято решение о возмещении истцу прямых потерь и суммы упущенной выгоды.

Вероятность принятия первого или второго варианта решения суда со­ставляет соответственно 40 и 60 %.Тогда организация оценивает услов­ное обязательство в сумме:

2 млн руб. х 40 %	+	(2.5 + 3) млн руб.	: 2 х 60 % = 2,45 млн руб.
--------------		--------------
100		100

Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о максимально возможном выбытии ресурсов в сум­ме 3 млн руб. раскрывается в пояснительной записке.

Особенности применения каждого из способов оценки приведены в таблице:

№ п/п	Способ оценки	Правила применения
1	Путем выбора из некоторого набора значений	В качестве оценки этого условного обязательства прини­мается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как сред­нее из произведений каждого значения на вероятность.
2	Путем выбора из интервала значений	В качестве оценки условного обязательства при­нимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего зна­чений интервала, выбранного для оценки. При чем информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.
3	Путем выбора из определенного набора интервалов значений	В качестве оценки условного обязательства при­нимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается путем выбора из определенного количества интервалов значений.

В соответствии с ПБУ при оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

Сложной и трудоемкой является работа по оценке вероятности наступления условного факта, которая необходима для принятия решения о создании резерва либо о раскрытии информации в примечаниях. Основная сложность здесь заключается в том, что в данную работу вовлечены не только и не столько бухгалтеры, но и юристы, которые оценивают вероятности исхода судебного иска, маркетологи и сотрудники гарантийных служб, определяющие вероятность наступления гарантийного случая.
2.2 Учет условных обязательств

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

1. Существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность;

2. Возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, неконтролируемых организацией.

Условные обязательства, выраженные в иностранной валюте, оцениваются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату.

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результате деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные факты подразделяются на две группы:

1.Существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

2. Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Пример. В сентябре 2007 года опубликован федеральный закон, существенно изменяющий условия лицензирования того вида деятельности, который осуществляет ОАО «Рассвет». Закон вступает в силу с 1 января 2008 года. По оценкам юристов ОАО «Рассвет», в связи с изменением порядка лицензирования организации предстоят значительные дополнительные расходы. Однако по состоянию на 30 сентября 2007 года оценить размер уменьшения экономических выгод нельзя, поскольку на эту дату порядок представления документов для получения лицензии не утвержден.

Следовательно, на 30 сентября 2007 года в хозяйственной деятельности ОАО «Рассвет» существует условный факт, последствия которого не могут быть обоснованно оценены. Информация об изменении порядка лицензирования деятельности организации будет раскрыта в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности за 9 месяцев 2007 года.

Пример. ЗАО «Тора» в I квартале 2007 года выдало поручительство за ОАО «Омега» по кредитному договору с банком. Сумма кредита — 1 000 000 руб. По состоянию на 30 сентября 2007 года финансовый департамент ЗАО «Тора» получил информацию об ухудшении финансового положения открытого акционерного общества. В отчете, представленном в бухгалтерию, финансовые менеджеры отметили, что ОАО «Омега» не в состоянии вернуть банку сумму кредита. Вероятность такого развития событий около 60%.

Согласно учетной политике ЗАО «Тора» общий уровень существенности для бухгалтерской отчетности составляет 500 000 руб. В связи с этим ЗАО «Тора» оценивает последствия выдачи поручительства как существенные и отражает их в бухгалтерской отчетности на 30 сентября 2007 года.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

1. Существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации существует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации.(например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

2. Величина обязательства, порождаемого условным фактом может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Например, резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с заключенным договором, предусматривающим гарантийный ремонт, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами, признаются прочими расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы для целей, определенных ПБУ 8/01, не подлежат оценке в денежном выражении.

В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству приводятся:

1) краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

2) краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, обязательно в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

1. 
   сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
   
2. 
   сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организации обязательства, ранее признанного условным;
   
3. 
   неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
   

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

- уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

- увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат 20 "Основное производство" и прочих производств (по видам производств - 23, 25 и т.д.), если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 "Прочие расходы", если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

Оценка величины условного обязательства, его расчет осуществляются путем оформления бухгалтерской справки-расчета с приложением всех обосновывающих расчет документов.

Пример. Организация  получила в 2002  г.  решение суда   и должна выплатить штрафные санкции в размере  10 000 руб. Оспаривать данное решение организация не собирается. Под существовавшее на отчетную дату  условное обязательство был  в предыдущем отчетном году создан резерв в сумме 10.000 руб.

Бухгалтерские записи в учете:

- 10 000 руб. – оплачены штрафные санкции по решению суда за счет ранее созданного резерва под существовавшее условное обязательство.

либо

- 10 000 руб. – отражена задолженность по оплате  штрафных санкции по решению суда за счет уменьшения созданного резерва под существовавшее  условное обязательство.

     В  случае  недостаточности  зарезервированных  сумм  не   перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

Например, если судом  присуждена выплата в сумме 12.000 руб., то не перекрытая резервом сумма  будет отнесена в нашем случае на текущие внереализационные расходы:

- 2 000 руб.(12 000 – 10 000) – отнесены на внереализационные расходы присужденные  суммы, превышающие начисленный ранее  резерв.

     В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная  сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Например, если судом  присуждена выплата 8 000 руб., то оставшаяся часть резерва относится на  внереализационные расходы:

Дебет 96    Кредит 91

- 2 000 руб. (10 000 – 8000) – отнесены на внереализационные доходы суммы остатка резерва (излишне  зарезервированные  суммы).
Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, об обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период. Данное требование не зависит от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Из приведенных в тексте ПБУ примеров к возможным обязательствам можно отнести судебное разбирательство о замене некачественного товара. Если расходы на такую замену по предъявленному иску незначительны, но организация недавно наладила массовое производство таких товаров  и предполагает, что в связи с подобным дефектом к ней обратятся с исками многие покупатели. В этом случае оценить обязательство в денежном выражении достаточно обоснованно не представляется возможным, однако информация о таком факте для пользователей отчетности должна быть приведена в пояснительной записке.
2.3 Условные активы

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о них раскрывается только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Конечно, при условии, что существует высокая или очень высокая вероятность, что организация их получит.

При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. То есть в пояснительной записке бухгалтер лишь кратко описывает характер условного актива.

При последующем фактическом получении актива, признанного ранее условным, в бухгалтерском учете того периода, в котором актив поступил в собственность организации, нужно сделать запись, отражающую получение этого актива. Напомним, что правила формирования в бухучете информации о доходах организаций прописаны в ПБУ 9/99.

Согласно п. 24 ПБУ 8/01 в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. При этом организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

К сожалению, в хозяйственной деятельности организации условные активы встречаются намного реже, чем условные обязательства. К условным активам относятся наличие информации о будущем получении организацией государственной субсидии на покрытие каких-либо расходов, открытие наследства в пользу организации до даты регистрации права собственности на наследуемое имущество и т. д
Глава 3. Раскрытие в пояснительной записке информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности и раскрытия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности регулируется ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2001г, № 96н, с изменениями от 18.09.2006г, № 116н, от 20.12.2007г, № 144н.

Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей:

- содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.

- вероятные последствия наступления условного факта.
Приведем пример текста в  разделе "Условные факты хозяйственной деятельности" пояснительной записки к бухгалтерской отчетности при резервировании сумм под условные обязательства:

«По состоянию на 31 декабря организация вовлечена в незавершенное судебное разбирательство в арбитражном суде в качестве ответчика по иску, предъявленному поставщиком за нарушение условий оплаты поставленной продукции. Поставщик требует помимо возмещения штрафных санкций в сумме 10 000 руб. за нарушение договорных условий, требует  уплаты суммы упущенной выгоды в размере  8 000 руб. Организация оспаривает требование истца о возмещении упущенной выгоды, поскольку, по мнению экспертов-юристов, предъявленный поставщиком расчет суммы упущенной выгоды недостаточно обоснован.

Организация оценивает вероятность удовлетворения иска судом в следующем году как достаточно высокую в сумме 10 000 руб. для признания условного обязательства. На указанную сумму создается резерв с отражением его в бухгалтерской отчетности за отчетный год».

При условном активе:

 «По состоянию на 31 декабря организация выступила истцом незавершенного судебного разбирательства о взыскать штрафные санкции с поставщика в связи с несвоевременный поставкой товара. Руководство организации считает, что арбитражное дело может быть успешно решено  в следующем году в пользу организации и его результаты окажут существенное влияние на ее финансовое состояние».
Заключение

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

В связи с отсутствием информации об условных обязательствах возрастает риск принятия неадекватных экономических решений для пользователей бухгалтерской отчетности, и, прежде всего, это связано с тем, что условные обязательства могут влиять на оценку способности организации продолжать свою деятельность.

Последствиями условного факта хозяйственной деятельности, определяемым по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть:

- условное обязательство;

- условный актив.

Оценка последствий условного факта хозяйственной деятельности производится в денежном выражении посредством составления обоснованного расчета.

При оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки:

1. 
   путем выбора из некоторого набора значений;
   
2. 
   путем выбора из интервала значений;
   
3. 
   путем выбора из определенного набора интервалов значений.
   

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Однако в зависимости от вероятности наступления последствий условного факта хозяйственной деятельности и степени благоприятности или неблагоприятности этих последствий их следует отражать либо на счетах бухгалтерского учета, либо в бухгалтерской отчетности (в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности.

Порядок раскрытия информации о последствиях условных фактов в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации  детально регламентирован п. 14-24 ПБУ.

По  каждому  условному  обязательству  раскрывается   следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о них раскрывается только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

В ней указывается:

- содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.

- вероятные последствия наступления условного факта.
Список использованных источников
1. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина от от 29.11.2001г, № 96н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина от 25.11.1998 № 56н.

3. Сотникова Л. Условные факты хозяйственной деятельности.

4.ЧайковскаяЛ. Бухгалтерский учет и налогообложение, 2007г.

5. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита, 2008г.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, 2006г.

7. Чайковская Л.А., Якушева Ю.А.Условные факты хозяйственной деятельности, 2006г.

8. Учебник под ред. Е. А. Мизикосвкого Теория бухгалтерского учета: - М.: Юристъ, 2001

9. Терентьева Л.Ф., Драгункина Н.В. Бухгалтерская отчетность, 2005г.
10. Новодворская В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2003г.

11. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006г.

12. Быковская А. В. «Условные факты хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности», статья в журнале «Российский налоговый курьер», 2008г.

13. Фомичева Л. П. Условные факты хозяйственной деятельности.

14. Юрий Леонов. Условные факты хозяйственной деятельности организации.

Документы, содержащие информацию об условных событиях хозяйственной деятельности организации
Вид документов	На что следует обратить внимание	Комментарий
Протоколы	Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса	Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях
Акты проверок и заключения	Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами	Может быть получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства
Планы и прогнозы	Долго-, средне– и кратко-срочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации	Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Договоры	Долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок	Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции
Переписка	Представителям общего собрания акционеров, банкам,заимодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме)	Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освещенные в иных источниках информации

Приложение 1