МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ГОУ ВПО «КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра налогообложения, предпринимательства и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Схемы уклонения от уплаты НДС».
Выполнил:

студент 4 курса,
Научный руководитель:

Курсовая работа допущена к защите «___» __________ 201__ г. (дата) (подпись)

Курсовая работа Защищена «___» __________ 201__ г. (дата) с оценкой ______________ (подпись)

Кемерово, 2010


Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1.НДС. Общие положения………………………………………….…...5

1.1. Понятие НДС. Объект обложения, плательщики…………………..5

1.2. Налоговая база, налоговые ставки, налоговый период,

порядок исчисления и уплаты налога……………………………….7

1.3. Налоговые вычеты…………………………………………………..11
Глава 2.Основные схемы уклонения от уплаты НДС….…………………15

Глава 3. Мероприятия по выявлению схем уклонения в сфере НДС…..26

3.1. Общие направления совершенствования деятельности

Управления внутренних дел по экономическим преступлениям..26

3.2. Мероприятия по выявлению конкретных схем…………………...28

Заключение….………..…………………………………………………………35

Список использованной литературы………………...……………………...37


Введение
Наверное, большинство российских налогоплательщиков слышало о неких «чудодейственных» способах экономии налогов, суть которых состоит в том, чтобы формально соблюдая требования закона, облегчить свое налоговое бремя. Это и есть так называемые способы налоговой оптимизации или налогового планирования, а проще говоря - налоговые схемы.

Активное использование российскими налогоплательщиками различных налоговых схем давно привело к противостоянию бизнеса и государства. Но если еще несколько лет назад знания налоговых органов о налоговом планировании были весьма ограничены и носили бессистемный характер, а в практике предъявления претензий в суде отсутствовало единообразие даже в схожих ситуациях, то сегодня ситуация резко изменилась.

Знания и опыт в отношении налоговых схем, которые приобрели налоговые органы в ходе проведения проверок и в судебных спорах, систематизируются ими с тем, чтобы в дальнейшем можно было их легко и просто разоблачать.

Однако, несмотря на это, появляются все новые и новые схемы, а страдает от этого бюджет, хотя в сегодняшних условиях вопрос своевременного и полного его наполнения налоговыми поступлениями становится всё более важным. Значительную долю в формировании доходной части Государственного бюджета занимает налог на добавленную стоимость.

Недобросовестные налогоплательщики, используя разнообразные схемы минимизации НДС, причиняют немалые убытки государству, а значит, каждому из его граждан. Злоупотребления с НДС стали уже хроническими и создают угрозу для стабильности национальной экономики.

Этим объясняется актуальность темы настоящего исследования в современных условиях.

Целью настоящего исследования является изучение налоговых схем по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость.

Цель исследования предполагает следующие задачи исследования:

1. 
   Дать понятие налога на добавленную стоимость и провести анализ действующего законодательства в данной сфере
   
2. 
   Рассмотреть основные схемы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.
   
3. 
   Определить, какие мероприятия необходимо проводить по предотвращению преступлений в сфере налога на добавленную стоимость.
   

В соответствии с целью исследования и поставленными задачи работа имеет следующую структуру: введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Глава 1. НДС. Общие положения
1.1 Понятие НДС, объект обложения, плательщики

Налог на добавленную стоимость введен главой 21 Налогового Кодекса РФ с 01.01.2001, одновременно со вступлением в силу части второй, однако ранее он действовал в соответствии с законом «О налоге на добавленную стоимость» от 06-12-91г. №1992-1.

Согласно этому закону, НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации, то есть так называемая добавленная стоимость. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. Если в 2008 г. доля НДС в налоговых доходах составила 24,48% федерального бюджета и 11,8% консолидированного (998,4 млрд.руб.), то в 2009 – уже 39,05% и 17,8% соответственно (1176,6 млрд.руб.). Можно предположить, что эта доля будет расти, так как с 2010 года «освободится» ниша, ранее занимаемая ЕСН.

Доля НДС в налоговых доходах бюджета, в %.



Как видно из диаграммы, лишь в 2008 году доля НДС меньше, чем в предыдущем периоде. Но это связано, в первую очередь, с мировым экономическим кризисом.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель.

Согласно ст.146 НК РФ, объектами налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией);

2.Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Также существует ряд операций, которые освобождаются от налогообложения либо в силу того, что они не признаются реализацией (п.3 ст.39 НК РФ), либо из-за своей специфичности (п.2 ст.146 и ст.149 НК РФ).

В ст.150 НК РФ определен закрытый перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не является основанием для возникновения обязанности уплаты налога га добавленную стоимость

Налогоплательщиками, в соответствии со ст.143 НК РФ, признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Однако существует очень важная особенность - в выручку включается реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС.
1.2 Налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с принципами определения цены для целей налогообложения (ст.40 НК РФ) с учетом акцизов и без включения в них налога.

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы при осуществлении отдельных операций (ст. 155-162).

Также существует ряд общих нюансов при определении налоговой базы:

1. При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. 
   При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
   
3. 
   При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
   

При определении налоговой базы учитываются:

• 
  авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  
• 
  суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
  
• 
  суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
  
• 
  суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).
  

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие налоговые ставки:

1. 0% - при реализации товаров, указанных в п.1 ст.164, наиболее важными из которых являются экспортируемые товары, а также ряд работ и услуг, связанных с транспортировкой таких товаров через таможенную границу.

2. 10% - при реализации некоторых продовольственных товаров и товаров для детей, закрытый перечень которых установлен п.2 ст.164.

3. 18% - применяется при реализации остальных товаров.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям, признаваемых объектами налогообложения с учетом всех изменений, влияющих на налоговую базу.

В случае отсутствия у плательщика бухгалтерского учета или учета объектов обложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом и осуществляется по месту учета плательщика в налоговых органах.

Также налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством РФ с учетом положений 21 главы НК РФ.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:

• 
  составить счет-фактуру;
  
• 
  вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
  
• 
  вести книги покупок и книги продаж.
  

При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей

Счет-фактура является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчис­ления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении нало­гоплательщика от исполнения обязанностей счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога НДС». В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
1.3. Налоговые вычеты
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК РФ налоговыми вычетами (ст.171).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами, за исключением товаров, освобожденных от налогообложения; местом реализации которых не признается РФ; приобретателем которых является лицо, не уплачивающее, либо освобожденное от уплаты НДС.

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога:

а) предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

б) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

в) уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

г) исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

д) исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Данная статья разъясняет порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

Полный перечень налоговых вычетов приведен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то:

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю;

- положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, по итогам которой принимается:

1) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) решение об отказе в возмещении;

3) решение о частичном возмещении суммы налога.

Как видно из выше изложенного, НДС – налог очень сложный, не зря в последние годы продолжаются дискуссии о его реформе. Некоторые предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется другая идея - полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж (НСП).

Сторонники отмены НДС ссылаются на ряд недостатков налога и сложности с его администрированием, которые делают его неэффективным не только в России, но и в других странах. При этом в России трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок, а структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета. Кроме того, зачастую аргументом против НДС служит тот факт, что этот налог, по существу, сдерживает развитие отраслей с высокой добавленной стоимостью, а его отмена существенно улучшит инвестиционную привлекательность таких отраслей, расширит их финансовые возможности.

Критики НДС указывают и на другие его отрицательные стороны. Например, на то, что относительно высокие издержки по его администрированию в России ложатся преимущественно на плечи добросовестного налогоплательщика (в то время как в мировой практике именно относительно низкие административные издержки для налогоплательщика отличают НДС в выгодную сторону от налогов на доходы). Более того, широкие масштабы использования схем уклонения от уплаты НДС при импорте создают неравные условия конкуренции для законопослушных импортеров, что заставляет весь этот сектор уходить "в тень".¹

Глава 2. Типичные схемы уклонения от уплаты НДС
Причины недостаточного уровня поступлений НДС в бюджет связаны с распространенной практикой уклонения от него. Немало предпринимательских структур строят свой бизнес таким образом, лишь бы избежать уплаты НДС, применяя для этого схемы минимизации платежей, от легальных до криминальных. Недобросовестные налогоплательщики, используя разнообразные схемы минимизации НДС, причиняют немалые убытки государству, а значит, каждому из его граждан. Злоупотребления с НДС стали уже хроническими и создают угрозу для стабильности национальной экономики.

1. Использование фирм-однодневок.

Фирма-однодневка – это организация, созданная не для ведения реальной экономической деятельности, а исключительно с целью уклонения от уплаты налогов (т.е. получения необоснованной налоговой выгоды). Другими словами, фирмы-однодневки – это существующие «на бумаге» контрагенты, которые в реальности не обладают признаками самостоятельных юридических лиц, и которые своими фиктивными действиями облегчают налогоплательщику его налоговое бремя.²

Такого рода фирмы могут существовать в течение одного или нескольких месяцев, совершать операции, ведущие к возникновению налоговых обязательств, после чего прекращать свою деятельность.

По мнению ФНС России, использование в хозяйственной деятельности «однодневок», т.е. включение в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства, является одним из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. При этом налоговики выделяют два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм – «однодневок».

Первое: «однодневки» позволяют создавать фиктивные расходы и получать вычеты по косвенным налогам (НДС) без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность «фирмы-однодневки», как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму НДС). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. Таким образом, соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм НДС.


1. 500 рублей

Головная организация

2.Первичные документы, подтверждающие оказание услуги

3. 500 рублей

4. НДС к вычету


Второе: «однодневки» позволяют перенести налоговую нагрузку налогоплательщика на лица, не исполняющие налоговые обязательства. Обычно это происходит путем включения посредника (перепродавца) между производителем и конечным продавцом. Эта схема характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость, когда производитель (или импортер) реализует продукцию «фирме-однодневке» с минимальной наценкой, исходя из которой и платит налоги. Далее «однодневка» реализует тот же товар лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям, но уже с существенной наценкой, что позволяет последнему значительно увеличить расходы и размер налоговых вычетов по НДС. Получается, что производитель и конечный продавец платят налоги по минимуму, а основная налоговая нагрузка приходится на «однодневку», налоги не уплачивающую.

18 руб.

120 руб. НДС 21,6 руб.

Организация

Фирма-посредник

Розничные торговцы

Розничные торговцы

Розничные торговцы

100 руб.

100 рублей

118 руб.

НДС 21,2 руб.

125 руб. НДС 22,5 руб.

НДС в бюджет 0,9 руб.

Уклонение от уплаты налогов, выведение части средств в оффшор и обналичивание остальной части


2.Ложные счета-фактуры. 

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью от имени организации. Печать не ставится.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Стоимость счета-фактуры, по сути, эквивалентна указанной в нем сумме налога на добавленную стоимость, что создает предпосылки для возникновения черного рынка счетов-фактур.

Пользуются услугами такого рынка налогоплательщики, имеющие обязательства по НДС, возникающие в результате реализации продукции, изготовленной с применением налогооблагаемого сырья и материалов. Такие налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого вычета по НДС, указанному в ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом, увеличится на сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость за вычетом издержек на приобретение ложного счета-фактуры.

Предложение на рынке ложных счетов-фактур обеспечивают лица, чья деятельность заключается в производстве и сбыте фальшивых документов, либо налогоплательщики с отрицательной величиной обязательства по налогу на добавленную стоимость при плохо организованной системе возмещения отрицательных обязательств по НДС из государственного бюджета.

В настоящее время, Высший арбитражный суд (ВАС) лишил инспекторов одного из самых эффективных инструментов доначисления налогов — признания недействительными счетов-фактур. Прецедентом стало дело Муромского стрелочного завода с межрайонной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам Владимирской области. Инспекция обвинила предприятие в необоснованных вычетах по НДС и налогу на прибыль, дело закончилось отказом в вычете по НДС на 1,14 миллиона рублей. Основой доказательной базы стало то, что счета-фактуры от двух контрагентов подписали неустановленные лица (в реестре юридических лиц их не было).

Первая инстанция поддержала чиновников, апелляция и кассация согласились с обоснованностью претензий только по НДС. Но у тройки судей ВАС другая позиция. Налоговики не оспаривали реальность операций с этими двумя контрагентами, отмечается в определении о передаче дела в президиум: поводом для отказа в вычетах стала недостоверность первичных документов.

Таким образом, было принято решение, что налоговым инспекторам нужно оценивать реальность операций, а не правильность оформления бумаг³.

Согласно пункту 6 статьи 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" с 1 января 2010 года применяется норма, согласно которой ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование и их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. 

3.
Реимпорт товаров (ложный экспорт). 

Проблема лжеэкспорта не нова - проверкой налоговой честности экспортеров налоговые органы вынуждены были заняться практически сразу после того, как в Налоговом кодексе появилась статья, обязывающая возмещать из бюджета экспортерам налог на добавленную стоимость.

Источником возмещения НДС при экспорте товаров (работ, услуг) являются суммы налога, уплаченные на всех этапах создания и перепродажи товара внутри страны. Поэтому теоретически проблем с возмещением НДС не должно возникать, возвращается то, что ранее было уплачено. Однако на практике налоговые органы физически не могут проконтролировать полную уплату НДС всеми предприятиями.

Рассмотрим две самые популярные схемы использования ложного экспорта:

1. Количество участников и степень разветвленности цепочек создания экспортных товаров или услуг ничем не ограничены. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки, либо зарегистрированные на подставных лиц «фирмы-однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги обналичиваются и легализуются с помощью подставных лиц или фиктивных контрактов. В результате к возмещению из бюджета регулярно предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный на всех стадиях производства экспортируемого товара. Другими словами, государство возмещает экспортерам больше НДС, чем от них получает.


1000 руб.

1180 руб.



Экспортер



НДС 180 руб.



НДС 212,4 руб.

НДС 234 руб.

НДС 270 руб.



1300 руб.

1500 руб.



На экспорт.

270 руб. к вычету

2. В некоторых случаях предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах, реимпортировать ранее вывезенную продукцию. В этом случае налогоплательщик получает право на возмещение всей суммы НДС, уплаченной при изготовлении экспортируемого товара, но в то же время может избежать уплаты налога при обратном ввозе товара в страну путем его продажи на черном рынке либо через прямое уклонение от уплаты НДС при таможенном оформлении. Иногда экспортируемый товар вообще не покидает территории страны, что сводит проблему уклонения к скорейшему получению суммы возмещения.

Основные методы лжеэкспорта:

1) предоставление фиктивных документов об отправке товара на экспорт;

2) экспорт несуществующего товара;

3) аферы с использованием «фирм-однодневок».

4. Дробление бизнеса как способ ухода от уплаты налогов.

На практике достаточно распространенной схемой налоговой оптимизации является деление одной крупной организации, которая сама по себе не имеет возможности перейти на специальный налоговый режим в силу существующих ограничений и не может воспользоваться всеми соответствующими привилегиями, на несколько мелких организаций(например, путем проведения реорганизации в форме разделения (выделения) либо создания новых организаций вместо обособленных подразделений).

Возникшие дочерние предприятия создаются таким образом, чтобы соответствовать требованиям, которые установлены законом в отношении плательщиков ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении УСН. После этого несколько формально самостоятельных организаций фактически продолжают свою деятельность как единое юридическое лицо, но используют при этом льготные режимы налогообложения⁴.

Головная же организация заключает с вновь организованными предприятиями агентские договоры на предоставление услуг.

Данная налоговая схема внешне выглядит законно, однако, в связи с несовершенством налогового законодательства подобные операции могут быть рассмотрены как уход от налогов.

В
Организация с подходящими показателями, имеет право на спецрежим

Организация с подходящими показателями, имеет право на спецрежим
основном дробление используется организациями, ранее находившимися на специальных налоговых режимах, но впоследствии потерявших такую привилегию.




На первый взгляд все законно и правомерно. Но налоговые органы и здесь видят нарушения. На самом деле указанные операции по дроблению бизнеса не имеют деловой цели, поэтому налоговая выгода, возникающая у их организаторов, является неправомерной. Следовательно, участники данного механизма подвергаются серьезному риску доначисления «сэкономленных» сумм налогов, а также пени и штрафов за просрочку в их перечислении.

5.
Некорректная квалификация типа сделки. 

Подобный вид налогового правонарушения возможен в результате сговора сторон сделки, выражающемся в проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового обязательства. Так, предприятие может поставить контрагенту продукцию по искусственно заниженной цене, а взамен получить кредит, который, возможно, никогда не будет погашен. В базу НДС тем временем включены только поступления от реализации товаров и услуг, но не полученные ссуды, из чего следует, что поставщик получает полную стоимость реализованной продукции, но его налоговые обязательства по НДС ниже, чем если бы оплата была произведена в полном объеме. В то же время заниженная величина кредита по налогу у покупателя может не оказать влияния на его финансовое положение, в случае если он освобожден от уплаты НДС или имеет большую сумму НДС к возмещению.
6. Использование операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности («черный нал).

Налогоплательщик продает часть товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При этом объем продаж и уровень валового дохода занижается. Выручку налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему чаще всего либо "независимые профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий.
7. Бартер и трансфертное ценообразование.
Регулярное осуществление встречных торговых операций, и в частности бартер, может вызвать зачет обязательств по НДС для обеих сторон сделки, т.е. при одинаковом для обеих сторон объемов продаж, НДС на продажи будет равен НДС на реализацию. Налоговые преимущества использования бартерных сделок появляются при различных позициях контрагентов по уплате налога на добавленную стоимость. К примеру, одна сторона сделки может иметь превышение НДС к возмещению над НДС к уплате, а другая — иметь регулярные чистые обязательства по НДС перед налоговыми органами.

В таком случае создается стимул для поставки товаров и услуг по заниженным ценам предприятию с чистым НДС к возмещению и по высоким ценам — предприятию с чистыми обязательствами по налогу, что приведет к сокращению как задолженности государства перед одним предприятием, так и налоговых обязательств другого (при этом может быть осуществлен сторонний платеж для компенсации потерь одной из сторон, возникших вследствие заниженной цены товаров и услуг).
8. З
лоупотребление правом на применение льготы.

Лицами, участвующими в схеме, являются:

А) Налогоплательщик – организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

Б) Фирма – аутсорсер – организация, предоставляющая квалифицированный персонал.

Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в состав которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Находящиеся в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить производство реализуемой продукции. При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции.

Налогоплательщик искусственно создает условия для применения вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда. Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Итак, можно сделать вывод, что существует масса методов для незаконопослушного налогоплательщика, с помощью которых можно уклониться от уплаты НДС, причем часть данных схем вполне законна.
Глава 3. Мероприятия по предотвращению преступлений в сфере НДС
Существование так называемых пробелов в нормативно-правовой базе стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов направленную на уменьшение уплаты налогов. Все это свидетельствует о необходимости принятия со стороны налоговых и правоохранительных органов мероприятий по осуществлению более активной проверочной деятельности по отношению к налогоплательщикам-плательщикам НДС.

3.1 Направления совершенствования проверочной деятельности сотрудников ОВД с целью выявления и документирования фактов рассматриваемых преступлений:

1) Совершенствование законодательства.

Несовершенство законо­дательства приводит к тому, что в нормативно-правовой базе образуются различные лазейки, дающие возмож­ность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов.

Поэтому необходимо внесение изменений в законо­дательство и нормативно-методические материалы, рас­крывающие способ исполнения законодательных актов, с учетом соответствия интересов налогоплательщиков и государства.

Для обеспечения этой деятельности потребуется проведение масштабных научно-исследовательских работ, привлечение квалифицированных работников налоговых органов, различных организаций. Такой подход приведет и к сокращению возможности для уклонения от на­логообложения со стороны налогоплательщиков.

Например, представляется целесообразным ужесточение законодательство в сфере ответственности налоговых инспекторов в случае уличения их в коррумпированных связях, ведь более 90% респондентов указали сотрудников ФНС среди лиц, наиболее часто способствующих совер­шению злоупотреблений при возмещении НДС.

2) Повышение правовой грамотности и информированности налогоплательщиков.

Это в боль­шей степени должно осуществляться во взаимодейс­твии с налоговыми органами посредством внедрения в практику информационно-разъяснительной работы. Это можно реализовать с помощью оказания налогоплатель­щикам консультационных услуг, организации интернет-сайтов с целью размещения материалов по актуальным вопросам законодательства, вве­дения телефонного консультирования и создания интер­нет-форумов, где налогоплательщики смогут напрямую задавать вопросы специалистам, и т.п.⁵

3) Повышение профессионального уровня работников правоохранительных органов, обеспечение соблюдения ими профессиональной этики.

Как отметил временный исполняющий обязанности начальника Управления по налоговым преступлениям (УНП) ГУВД по Москве Александр Казаков, у молодых сотрудников недостаточно квалификации. Требуется как минимум год, чтобы получить оперативника среднего уровня. Основным недостатком российского образования является то, что в ходе учебы студентов только по теории натаскивают, практики совсем нет. А оперативник должен уметь получать информацию, правильно ее документировать и реализовывать с целью возбуждения уголовных дел. Такому в вузах не учат⁶.

Таким образом, достаточного профессионального уровня работников можно достичь, во-первых, за счет обеспечения многоуровневой подготовки сотрудников различных возрастных групп и должностных категорий, во-вторых, внедрение в процесс обучения сотрудников милиции новых информационных и образовательных технологий.

Предлагаемые выше направления совершенствова­ния проверочной деятельности имеют наиболее общий характер.

3.2. Мероприятия по выявлению конкретных схем

Однако можно выделить ряд рекомендаций и мероприятий, соблюдение и выполнение которых обеспечит выявление конкретных схем по уклонению от уплаты НДС.

1) Использование фирм-однодневок.

Как говорилось ранее, ни одна «фирма-однодневка» не возникает сама по себе, и за каждой обязательно стоит некто, который желает незаконным путем занизить объем своих налоговых обязательств и «обналичить» деньги. Поэтому при обнаружении у любой организации признаков «однодневки», налоговые органы немедленно берут ее под свой пристальный надзор, внимательно наблюдая за тем, кто в дальнейшем обзаведется связями с этой организацией.

Фирму-однодневку можно выявить на разных стадиях.

I. На стадии регистрации следует отмечать следующие признаки:

- новая фирма использует организационно-правовую форму ООО и имеет минимальный размер уставного капитала (10000 руб).

- массовые заявители (принимавшие участие в регистрации 10 и более юридических лиц).

-
совмещение роли учредителя и руководителя организации в лице одного гражданина.

- адрес «массовой» регистрации (регистрация 10 и более организаций по одному адресу).

- заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась.

II. Признаки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет:

-
помещение, находящееся по адресу ее регистрации, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т. д.). 

- частое изменение (более одного раза в месяц) места постановки на налоговый учет.

- заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось.

III Признаки, выявляемые в ходе деятельности компании:

- Компания часто «теряет» первичные документы. При этом «потерянные» документы долго или вообще не восстанавливаются. 
-
Неритмичный характер бизнеса компании. 
- Компания проводит единичные непрофильные операции. 
- Компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования). 

- Отсутствие экономической целесообразности операций.

Полностью перечень критериев (109) приведен в приказе ФНС от 2007 года под грифом «ДСП». Именно этот приказ, содержащий в себе формальные показатели недобросовестности налогоплательщиков, позволил налоговикам всерьез заняться разработкой плана автоматизации процесса их выявления: машина без труда сможет обрабатывать данные о деятельности налогоплательщика, сравнивая их с шаблонными признаками.

2) Ложные счета-фактуры.

Для борьбы с возникающими стимулами к применению ложных счетов-фактур возможно принятие следующих мер:

1) Необходимо, чтобы закон "О налоге на добавленную стоимость" или иной нормативный акт по вопросам налогового администрирования содержал положение, ограничивающее круг юридических лиц, имеющих право выставлять счета-фактуры с указанием уплаченного НДС плательщикам налога. Необходимо, чтобы выставление счета-фактуры с указанием НДС предприятием, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или предприятием, освобожденным от уплаты НДС, являлось противоречащим закону.

2) Закон о налоге на добавленную стоимость или иной нормативный акт должен содержать положение, определяющее ответственность за изготовление и сбыт ложных счетов-фактур.

3) Законодательство должно содержать положения, регламентирующие порядок учета и хранения счетов-фактур перед их выставлением, уже выставленных счетов-фактур (по поставленным и закупленным товарам и услугам), а также период хранения счетов-фактур налогоплательщиком.

4) Необходимо проведение регулярных общих налоговых проверок плательщиков НДС, а также выборочных проверок порядка учета счетов-фактур и правильности их составления.

5) В случае возникновения подозрений со стороны налоговых органов необходимо проведение перекрестных проверок предприятий с целью установления соответствия друг другу различных экземпляров счетов-фактур.

6)Законодательство должно предусматривать обязательное предоставление информации налоговым органам о предприятиях — зарегистрированных плательщиках НДС, включая данные о собственниках предприятия.

7) Необходимо ввести положение, ограничивающее возможности вновь создаваемых предприятий выпускать счета-фактуры с указанием НДС до регистрации сделки в налоговых органах либо установить критерии, согласно которым фирмы со сроком существования менее определенного срока (срока первой обязательной налоговой проверки, например) уплачивают НДС, указанный в счете-фактуре, за покупателя.

8) Необходимы регулярные налоговые проверки предприятий, освобожденных от уплаты НДС.

9) Необходима разработка системы критериев сопоставления поступлений НДС и зачета по НДС для отдельного налогоплательщика с целью выявления отклонений и использования этих критериев в качестве сигнала для начала внеочередной налоговой проверки.

3)
Реимпорт товаров (ложный экспорт). 

Предотвращение подобного рода нарушений возможно лишь при тесной координации действий органов налогового и таможенного контроля. Таможенные органы обычно осведомлены о деятельности предприятий, одновременно осуществляющие как экспортные, так и импортные операции, и особо внимательно работают с теми из них, чьи внешнеэкономические операции вызывают подозрение. Борьба с ложным экспортом также является эффективной при функционировании такого порядка возмещения НДС, когда выплата суммы возмещаемого налога или ее зачет в счет других налоговых платежей невозможны до момента пересечения экспортируемым товаром таможенной границы государства.

4) Дробление бизнеса как способ ухода от уплаты налогов.

Для контролеров обычно нетрудно распознать ситуацию, в которой налогоплательщик действует недобросовестно.

Первый факт, на который они обращают внимание в ходе выявления схемы, состоит в том, что несколько организаций, применяющих специальные налоговые режимы, являются взаимозависимыми. Это обстоятельство сразу наводит налоговые органы на мысль, что отношения взаимозависимости способствуют необоснованному применению таких режимов.

Справедливости ради стоит заметить, что сам факт взаимозависимости организаций не может безусловно свидетельствовать об их недобросовестности, он все-таки выступает в роли своеобразной «отправной точки» по раскрытию налоговой схемы, в роли сигнала инспекторам к тому, что у налогоплательщика что-то нечисто. Уяснив для себя, что организации взаимозависимы, налоговики начинают «копать дальше».

Очень опасный показатель, подтверждающий, по их мнению, недобросовестное поведение налогоплательщика - одна производственная база и общие затраты нескольких организаций. Юридически раздробив бизнес, «оптимизаторы» не придают значения тому, что деятельность ранее и вновь созданных организаций ведется по одному адресу, все организации арендуют одни и те же помещения, совместно используют основные средства и кадровый персонал и т.п. В итоге у налоговиков прибавляется доводов, свидетельствующих о применении схемы.

Если фактор нахождения по одному адресу носит чисто формальный характер (хотя активно используется контролирующими органами как доказательство единства созданных структур) и сам по себе еще ни о чем не свидетельствует, то иные факты совместного использования организациями ресурсов наводит на серьезные подозрения. Так, налоговые органы окончательно убедятся в наличии схемы, если столкнутся с такими обстоятельствами, как работа организаций в едином режиме, наличие общих помещений для деятельности, найм фактически одного и того же персонала
. При таком «букете» весьма велика вероятность убедить суд в недобросовестности налогоплательщика.

Кроме того, поводом для подозрений является множество других факторов (общие контрагенты, общие работники, отсутствие деловой цели в создании новых организаций и др.).
5)
Некорректная квалификация типа сделки. 

Для борьбы с подобной практикой существуют следующие механизмы:

1) Разработка и составление перечня стандартных рыночных цен, используемого для проверки подозрительных сделок. Если фактурная цена продукции и услуг ниже цены на аналогичную продукцию, указанной в перечне, а между контрагентами наблюдается большой объем коммерческих операций, от налогоплательщика можно потребовать обоснование низкой цены реализации.

2) Предоставление налоговым органам права повторной квалификации сделки в соответствии с ее экономической сущностью в результате налоговой проверки.

6) Бартер и трансфертное ценообразование.

Возможно использование следующих мер по предотвращению использования подобных ситуаций:

1) Принятие положения, согласно которому оценка сделок по реализации товаров и услуг для каждой из сторон бартерной операции осуществляется по максимальным ценам для каждой из встречных поставок, что позволит свести к нулю перераспределение налоговых обязательств.

2) Установление особых правил контроля за операциями между отдельными видами экономических субъектов: в частности, между плательщиком НДС и предприятием, освобожденным от уплаты налога, между аффилированными предприятиями, между импортерами и экспортерами, между предприятиями с отсутствием обязательств по НДС и фирмами со значительными суммами НДС к уплате.

Для борьбы с остальными схемами эффективными мерами может стать, во-первых, постоянное проведение налоговых проверок, в основном встречных, во-вторых, эффективная работа с населением, в-третьих, поддержание необходимого профессионального и квалификационного уровня налоговых инспекторов.

Причем нельзя сказать, что правоохранительные органы работают неэффективно. Согласно статистике, приведенной на официальном сайте МВД, доля раскрытых дел каждый год растет.

Таблица №1.⁷

год	Кол-во экономических преступлений	Дела по уходу от уплаты налогов	Дел передано в суд	Привлечено должностных лиц к ответственности
2006	25623	5918	1312	1041
2007	26785	6594	1517	1214
2008	27651	6922	1455	1045
2009	28608	6887	1528	1097

К сожалению, статистики по использованию различных схем по уклонению от уплаты НДС не существует. Однако, по словам А. Казакова, самыми популярными остаются схемы с использованием фирм-однодневок. Причиненный ущерб от налоговых преступлений бюджету города Москвы составил 15 млрд 342 млн руб., возмещение составило 9 млрд 730 млн руб.

По России эта цифра колеблется на уровне 700 млрд рублей.
Заключение
В данной работе мы рассмотрели сущность налога на добавленную стоимость и налоговые схемы по уклонению от его уплаты. И пришли к выводу, что из-за нелегального (или как думают налогоплательщики законного) уменьшения налогового бремени налогоплательщиков бюджет РФ, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты недополучают финансовые средства. Тем самым это грозит нанести вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов.

Важным для налоговых органов является своевременное выявление и пресечение преступной деятельности со стороны налогоплательщиков с целью неуплаты НДС. В данной работе мы рассмотрели основные методы уклонения от уплаты НДС в Российской Федерации, среди которых выделили: использование «фирм-однодневок», реимпорт товаров (ложный экспорт), дробление бизнеса, бартер и трансфертное ценообразование и другие.

Несовершенство законодательства, существование так называемых пробелов в нормативно-правовой базе стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов направленную на уменьшение уплаты налогов. Все это свидетельствует о необходимости принятия со стороны налоговых и правоохранительных органов мероприятий по осуществлению более активной проверочной деятельности по отношению к налогоплательщикам-плательщикам НДС.

По нашему мнению, целесообразно внести в законодательство ряд изменений, а именно:

• 
  ужесточить порядок регистрации налогоплательщиков,
  
• 
  разрешить малым предприятиям использовать кассовый метод учета,
  
• 
  разработать целевые программы перекрестных проверок.
  

На наш взгляд, эти меры повысят эффективность системы исчисления и взимания НДС в России.

В настоящее время осуществляются организационные и нормотворческие мероприятия, в частности, Письмо Минфина РФ № 03-02-08-6404.08.2009 от 04.08.2009, результатом которых должно стать создание условий для внедрения в 2010 году системы электронного документооборота счетов-фактур. Это, на наш взгляд, будет способствовать уменьшению числа преступлений, связанных с уплатой НДС.

Список использованной литературы

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (по состоянию на 1.09.2009);
   
2. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (по состоянию на 1.09.2009);
   
3. 
   Беляева С.В. Правонарушения, связанные с незаконным возмещением НДС // Бухгалтерский учет. 2008. №21;
   
4. 
   Бугаенко О.Б., Шинкарев В.В. Можно ли упростить порядок возмещения НДС… не в ущерб бюджету? // Налоговая политика и практика. 2010. №4(88);
   
5. 
   Бушуева И. Новые способы налогового планирования // Практическое налоговое планирование. 2009. №5;
   
6. 
   Веденин В.С. Фирмы-однодневки и практика борьбы с ними // Юрист. 2008. №7;
   
7. 
   Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 2007;
   
8. 
   Гусев М.Б. Предупреждение незаконного возмещения НДС // Закон и право. 2009. №8;
   
9. 
   Карсетская Е. Изменения в порядке взыскания налоговых санкций // Новая бухгалтерия. 2006. №1;
   
10. 
    Корябин Р. Восстановление НДС: законное и незаконное // Главбух. 2008. №15;
    
11. 
    «Кризис, помноженный на либерализацию, породит новые схемы ухода от налогов»//РБК Daily №3 29.03.2010г.
    
12. 
    Кудряшов А. Необходимые и достаточные признаки налогового преступления // Налоговые споры. 2008. №8;
    
13. 
    Лыкова Л.Н. Современное состояние отечественной налоговой системы: некоторые проблемы. М., 2007;
    
14. 
    Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда от 20 апреля 2010 г. №18162/09
    
15. 
    Письмо Минфина РФ № 03-02-08-6404.08.2009 от 04.08.2009
    

16. Семенов А.С. Взаимодействие милиционеров и сотрудников налоговых органов в борьбе с фирмами-«однодневками» // Налоги и налогообложение. 2009. №3;

17.Семкина Т.И. Потенциальные возможности НДС // Налоговая политика и практика. 2010. №2(86);

18. «Силовые приемы» налоговиков. // Налоги и бизнес. 2007. №38;

19.Соломатина О.С. Совершенствование процесса выявления и документирования незаконного применения вычетов по НДС для обеспечения экономической безопасности доходной части бюджета // Налоги. 2009. №3;

20.Фролова М.В. Дробление бизнеса как способ налоговой оптимизации // Налоги и налогообложение. 2009. №8;

21.Ягудин В.Т. Что необходимо знать о работе с фирмами-однодневками // Налоги и налогообложение. 2009. №11.