Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Всероссийская государственная налоговая академия министерства финансов РФ»

Финансово-экономический факультет

НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

Курсовая работа

Исполнитель:

Мишнова М.В.

студентка

гр. НО-105___________________

Научный руководитель:

Бакумова Е. В.,

кандидат филол. наук, доцент

__________________________

Москва

2011

Содержание

I) Введение

II) Фискальная политика государства

1)Понятие, цели и задачи

2)Типы фискальной политики

3)Достоинства и недостатки

III) Налоги

1)Понятие, функции и виды

2)Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

IV) Налоги и сборы как инструменты фискальной политики государства

V) Заключение

Основные направления налоговой политики РФ на 2010-2012гг

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения.

События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили роль налогов в экономическом положении страны так как любое государство в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы. А корректировки могут заключаться в следующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение» налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей, так как многие предприятия и физические лица будут попросту уклоняться от уплаты налогов, так как работать в убыток никто не хочет. За этим потянется целая вереница проблем, которые могут не только усугубить кризис, но и привести к полному развалу экономики. Второй путь, на мой взгляд, более прогрессивен, так как «упрощение» налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда не приводило к новому витку кризиса. Повторяю «до разумных пределов» так как чересчур резкое снижение ставок налогов не может привести к желаемому результату.

Таким образом

Фискальная политика государства

1) Фискальная (бюджетно-налоговая) политика — это система

регулирования правительством экономики с помощью изменений государственных

расходов, налогов и состояния государственного бюджета, с целью изменения

реального объема производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения

экономического роста.

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной

политики. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно

болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики.




Фискальная политика объединяет в себе такие крупные виды, формы финансовой

политики, как бюджетная, налоговая, политика доходов и расходов.

Современная фискальная политика определяет основные направле­ния

использования финансовых ресурсов государства, методы финан­сирования и

главные источники пополнения казны. В зависимости от конкретно-исторических

условий в отдельных странах такая политика имеет свои особенности. Вместе с

тем используется общий набор мер. Он включает прямые и косвенные финансовые

мето­ды регулирования экономики.

К прямым методам относятся способы бюджетного регулирования.

Средст­вами государственного бюджета финансируются:

- затраты на расши­ренное воспроизводство;

- непроизводительные расходы государст­ва;

- развитие инфраструктуры, научных исследований и т.п.;

- проведение структурной политики;

- содержание военно-промышленно­го комплекса и т.п.

С помощью косвенных методов государство воздействует на

финан­совые возможности производителей товаров и услуг и на размеры

потре­бительского спроса.

Важную роль здесь играет система налогообложе­ния. Изменяя ставки налогов на

различные виды доходов, предоставляя налоговые льготы, снижая необлагаемый

минимум доходов и т.п., госу­дарство стремится добиться возможно более

устойчивых темпов эконо­мического роста и избежать резких взлетов и падений

производства.

К числу важных косвенных методов, содействующих накоплению капитала,

относится политика ускоренной амортизации. По существу, государство

освобождает предпринимателей от уплаты налогов с части прибыли, искусственно

перераспределяемой в амортизационный фонд.

2)Типы фискальной политики

В зависимости от характера использования прямых и косвенных финансовых

методов экономическая наука различает два типа фискальной политики

госу­дарства:

- дискреционную;

- не дискреционную.

	Инструменты: - общественные работы, - изменение трансфертных платежей, - манипулирование налоговыми ставками	Инструменты: - встроенные стабилизаторы: - изменения в налоговых поступлениях, - пособия по безработице и другие социальные выплаты, - субсидии фермерам

Инструменты фискальной политики используются государством, чтобы оказать

влияние на совокупный спрос и совокупное предложение, воздействуя тем самым

на общую экономическую конъюнктуру, способствовать стабилизации экономической

ситуации, проводить антициклические меры, противодействующие чрезмерным

колебаниям экономических параметров, угрожающим возникновением кризисных

явлений.

Дискреционная фискальная политика

Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное

ма­нипулирование налогами и правительственными расходами с целью изме­нения

реального объема национального производства и занятости, контро­ля над

инфляцией и ускорения экономического роста.

Выделяют два вида дискреционной политики:

- стимулирующую,

- рестриктивную.

Стимулирующая бюджетно-налоговая политика (фискальная экспансия)

осуществляется в период спада, депрессии, включает повышение государственных

расходов, понижение налогов и приводит к дефициту бюджета.

В краткосрочной перспективе имеет своей целью преодоление циклического спада

экономики и предполагает увеличение госрасходов, снижение налогов или

комби­нирование этих мер.

В более долгосрочной перспективе политика снижения налогов может привести к

расширению предложения факторов производства и росту экономического

потенциала.

Осуществление этих целей связано с проведением комплексной налоговой реформы,

сопровождающейся ограни­чительной кредитно-денежной политикой Центрального

Банка и изменением оптимизации структуры государственных рас­ходов.

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика (фискальная рестрикция)

осуществляется в период бума и инфляции, включает снижение государственных

расходов, повышение налогов и приводит к избытку госбюджета.

Имеет своей целью ограничение циклического подъема экономики и предполагает

снижение госрасходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер.

В краткосрочной перспективе эти меры позволяют снизить инфляцию спроса ценой

роста безработицы и спада произ­водства. В более долгом периоде растущий

налоговый клин может послужить основой для спада совокупного предложения и

развертывания механизма стагфляции (спад, или значительное замедление

экономического развития), особенно в том слу­чае, когда сокращение

государственных расходов осуществ­ляется пропорционально по всем статьям

бюджета и не создается приоритетов в пользу государственных инвестиций в

инфраструктуру рынка труда.

Затяжная стагфляция на фоне неэффективного управления государственными

расходами соз­дает предпосылки для разрушения экономического потенциала, что

нередко встречается в экономиках переходного периодов, том числе и в России.

В рамках дискрецион­ной политики рассматриваются различные социальные

программы, государ­ственная программа занятости, изменения налоговых ставок.

Государственная программа занятости является одной из мер в борьбе с

безработицей и стабилизации экономики. Осуществляется эта программа за счет

средств государства и местных органов власти. Например, широкое приме­нение в

рыночной экономике в период кризиса 1929-1933 гг. нашла программа организации

общественных работ. По этой программе государство за счет бюд­жетных средств

организовало различные виды работ для населения по принци­пу «лишь бы занять»

— иногда одни копали ямы, а другие их закапывали. По­этому довольно часто, с

точки зрения экономики, эти программы были малоэф­фективны.

Главная задача этих программ состояла в том, чтобы стимулировать совокупный

спрос и снять социальное напряжение в обществе в условиях мас­сового роста

безработицы.

Поскольку эти программы довольно расточитель­ны, гораздо эффективнее

проводить регулярную антициклическую политику, чем бороться с

последствиями кризиса не самым эффективным способом.

Конечно, эти программы занятости могут модифицироваться. Так, для роста

занятости можно поощрять мелкие предприятия, обеспечивающие максимальную

заня­тость на своем производстве. Такая практика используется в Китае.

В условиях нормального экономического развития правительство должно иметь

стратегическую и четкую программу в области занятости, чтобы эффективно

использовать ее в условиях спада, когда люди теряют работу. Программы

занятости обычно носят довольно гибкий характер. Весьма эффективны они в том

плане, что в отличие от программ общественных работ требуют меньше затрат и

могут применяться местными властями на каком-либо локальном рынке.

Расходы на социальные программы включают в себя выплаты пенсий, различные

программы помощи малоимущим слоям населения, расходы на образование, медицину

и т. д. Эти программы позволяют стабилизиро­вать экономическое развитие,

когда сокращаются доходы населения. Главным недостатком всех этих программ

является то, что они вводятся в условиях спада и их тяжело отменить, когда

экономика находится на подъеме.

Изменение налоговых ставок, с этой точки зрения, является более эффект тинным

инструментом в стремлении стабилизировать экономику.

Так, снижение ставок подоходного налога в условиях кратковременного спада

мoжет удержать доходы от сокращения,

предотвращая тем самым нарастание кризисов, увеличивая потребительские расходы.

Но есть здесь и недостаток. Временное снижение налогов не всегда приемлемо

для борьбы со спадом, так как в демократическом обществе, как правило,

сложнее повысить налоги после преодоления спада, гораздо проще бывает

организовать политические настроения на борьбу с безработицей, чем на борьбу

с инфляционным разрывом и чрезмерной занятостью.

Эффективная дискреционная фискальная политика предполагает грамот­ную

диагностику происходящих экономических процессов, на основе которой

правительство настраивает свои рычаги: налоги и государственные расходы на

прогнозируемую хозяйственную конъюнктуру.

Однако узнать, во что выльются возникшие тенденции макроэкономики полностью

не удается. Поэтому правительство не всегда может предугадать действительные

на­правления развития экономики, что вынуждает его принимать решения по

настройке фискальной политики с известным запозданием. Образуется вре­менной

лаг между необходимостью настройки экономических рычагов фис­кальной политики

и принятию решений правительства.

Запаздывание действия необходимых рычагов дискреционной политики связано

также с обычными административными процедурами по организации мероприятий,

обусловленных проведением новой хозяйственной политики.

Эффект от принятия новой фискальной политики обычно приходит не сразу, потому

что вложения средств в развитие производства окупаются по истечении

достаточно большого срока времени.

Отмеченные запаздывания, временные лаги между периодом возникновения

потребности в новых направлениях фискальной политики и получе­нием ожидаемого

положительного эффекта от их применения накладывают­ся друг на друга. Это,

безусловно, ухудшает возможности дискреционной фискальной политики быстро

настраиваться на происходящие изменения в экономике и эффективно их

корректировать.

Не дискреционная фискальная политика

Второй вид фискальной политики – недискреционная, или политика автоматических

(встроенных) стабилизаторов. Ограниченные возможности дискреционной

фискальной политики адаптироваться к потребностям, вызванным новыми

хозяйственными пропорциями, делает необходимым дополнить ее иным видом

фискальной политики, способной непрерывно корректировать налоговые

поступления. Это осуществляется автоматически с помощью так называемых

встроенных стабилизаторов.

"Встроенный" (автоматический) стабилизатор - экономичес­кий

механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости

и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики

правительства. В качест­ве таких стабилизаторов в индустриальных странах обычно

выступают прогрессивная система налогообложения, система государственных

трансфертов (в том числе страхование по безработице) и система участия в

прибылях. Встроенные стабилизаторы экономики относительно смягчают проблему

продол­жительных временных лагов дискреционной фискальной поли­тики, так как

эти механизмы "включаются" без непосредст­венного вмешательства парламента.

Их суть заключается в увязке ставок налогов с величиной получаемого дохода.

Почти все налоги постро­ены таким образом, что позволяют обеспечить рост

налоговых поступлений с увеличением чистого национального продукта. Это

касается подоходного налога на физических лиц, который имеет прогрессивный

характер; налога на прибыль; на добавленную стоимость; налога с продаж,

акцизов.

Рис. Встроенные стабилизаторы, где:

G — государственные расходы;

Т— налоговые поступления

На графике размеры государственных расходов постоянны. На самом же деле они

меняются. Но эти изменения зависят от решений парламента и пра­вительства, а

не от роста ВНП (валового национального продукта). Поэтому график не

показывает прямой связи государственных расходов от увеличения ЧНП. Налоговые

же поступления во время подъема растут. Это происходит потому, что

увеличиваются про­дажи и доходы. Изъятие же части доходов налогами сдерживает

темпы эко­номического роста и инфляции. В результате действующих сил, помимо

уси­лий правительства, предотвращается перегрев экономики из-за диспропор­ций

во время подъема.

В этот период налоговые поступления превышают государственные рас­ходы

(T>G). Возникает излишек— профицит государственного бюджета, который

позволяет расплатиться по долговым государственным обязательствам, взятым в

депрессивный период экономики.

График отображает и падение налоговых поступлений в период, когда ЧНП

уменьшается, т. е. падает производство, что ведет к образованию дефицита

государственного бюджета (G>T). Если бы объем налоговых поступлений

сохранился на прежнем уровне во время экономического кризиса, хозяйственная

конъюнктура для бизнеса означала бы более высокие эконо­мические риски, что

спровоцировало дальнейшее свертывание производства. Значит, уменьшение

налоговых поступлений в этот период объективно оберегает общество от нарастания

кризиса и ослабляет падение производства.

Циклический дефицит (излишек
) - дефицит (излишек)

государственного бюджета, вызванный автоматическим сокраще­нием (увеличением)

налоговых поступлений и увеличением (сокращением) государственных трансфертов

на фоне спада (подъема) деловой активности.

Встроенные стабилизаторы не устраняют причин цикли­ческих колебаний

равновесного ВНП вокруг его потенциаль­ного уровня, а только ограничивают

размах этих колебаний.

На основании данных о циклических бюджетных дефицитах и излишках нельзя

оценивать эффективность мер фискальной политики, так как наличие

циклически несбалансированного бюджета не приближает экономику к состоянию

полной заня­тости ресурсов, а может иметь место при любом уровне выпуска.

Поэтому встроенные стабилизаторы экономики, как правило, сочетаются с мерами

дискреционной фискальной политики правительства, нацеленными на обеспечение

полной занятости ресурсов.

В результате возникает структурный дефи­цит (излишек)

государственного бюджета - разность между рас­ходами (доходами) и доходами

(расходами) бюджета в условиях полной занятости. Циклический дефицит нередко

оценивается как разность между фактической величиной бюджетного дефи­цита и

структурным дефицитом.

Группа американских специалистов во главе с А. Лаффером изучила зависимость

суммы налоговых поступлений в бюджет от ставок подо­ходного налога. Эта

зависимость отражена кривой Лаффера .

Ставка налога (К), в процентах 100 50

Рис. Кривая Лаффера (общая сумма налогов)

Группа А. Лаффера теоретически доказала: ставка налога 50% R_o

является оптимальной. При такой ставке достигается максимальная сумма налогов T

_M. При ставке налога выше R_о резко снижается деловая активность

фирм и работников, и тогда доходы уходят в теневую эко­номику. При R, близкой к

100% и равной 100%, полностью исчезают стимулы к трудовой деятельности и

предпринимательству.

Признано, что высшая ставка налогообложения (для самых высоких доходов)

должна быть 50—70%.

Россия сегодня по налоговым поступлениям явно находится не в оптимальной

позиции. В результате запланированная величина налоговых поступлении,

превышающая 50 % ВВП, оказалась не­реальной.

Фактически государство не может получить и 30-35% ВВП, что повлечет за собой

задержку выплаты заработной платы работникам бюджетных организаций, усилению

напряженности с ростом неплатежей предприя­тий друг другу.

Кривая Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых

ставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать образованию

дополнительных сбережении и тем самым содействовать инвести­ционному

процессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расши­рению

налогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должно

возрасти.

Налоговая система должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям:

- требуется уменьшение налогового бремени. Оно является

чрезмерным поскольку налоговые изъятия при составлении бюджета государства до

сих пор планировались в размере около половины ВНП. Мировой опыт и

теоретические разработки, отраженные в виде «кривой Лаффера», показывают, что

тот уровень, с которого начинается массовое бегство от налогов,

обусловливает низкий уровень собираемости налогов. Кроме того, в результате

кризиса неплатежей предприятий подрываются условия непрерывного производства;

- необходимо изменение структуры налоговых поступлений за

счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц (доходов и

имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей в

природоэксплуатирующих отраслях, что обеспечит рост платежей за использование

природных ресурсов. Резкий переход на преимущественное налогообложение

физических лиц невозможен, так как невысокие доходы основной массы населения

пока не позволяют проплатить такие налоги;

- назрела необходимость сокращения налоговых льгот. В

сегодняшний период, когда происходит глобальный пересмотр налоговой системы,

индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией.

Данная индивидуализация налоговых ставок возможна лишь и хорошо

от­работанной, налаженной налоговой политике.

3)Достоинства и недостатки фискальной политики

К достоинствам фискальной политики следует отнести:

1.      Эффект мультипликатора. Все инструменты фискальной политики, как мы

видели, имеют мультипликативный эффект воздействия на величину равновесного совокупного выпуска.

2.      Отсутствие внешнего лага (задержки). Внешний лаг – это период времени

между принятием решения об изменении политики и появлением первых результатов ее изменения. Когда правительством принято решение об изменении инструментов фискальной политики, и эти меры вступают в действие, результат их воздействия на экономику проявляется достаточно быстро. (Как мы увидим в главе 13, внешний лаг характерен для монетарной политики, имеющей сложный передаточный механизм (механизм денежной трансмиссии)).

3.      Наличие автоматических стабилизаторов. Поскольку эти стабилизаторы

являются встроенными, то правительству не нужно предпринимать специальных мер по стабилизации экономики. Стабилизация (сглаживание циклических колебаний экономики) происходит автоматически.

Недостатки фискальной политики:

1.      Эффект вытеснения. Экономический смысл этого эффекта состоит в

следующем: рост расходов бюджета в период спада (увеличение государственных закупок и/или трансфертов) и/или сокращение  доходов бюджета (налогов) ведет к мультипликативному росту совокупного дохода, что увеличивает спрос на деньги и повышает ставку процента на денежном рынке (цену кредита). А поскольку кредиты, в первую очередь, берут фирмы, то удорожание кредитов ведет к сокращению частных инвестиций, т.е. к «вытеснению» части инвестиционных расходов фирм, что ведет к сокращению величины выпуска. Таким образом, часть совокупного объема производства оказывается  «вытесненной» (недопроизведенной) из-за сокращения величины частных инвестиционных расходов в результате роста ставки процента благодаря проведению правительством стимулирующей фискальной политики.

2.      Наличие внутреннего лага.  Внутренний лаг – это период времени между возникновением необходимости изменения политики и принятием решения о ее изменении. Решения об изменении инструментов фискальной политики принимает правительство, однако введение их в действие невозможно без обсуждения и утверждения этих решений законодательным органом власти (Парламентом, Конгрессом, Государственной думой и т.п.), т.е. придания им силы закона. Эти обсуждения и согласования могут потребовать длительного периода времени.  Кроме того, они вступают в действие, начиная только со следующего финансового года, что еще больше увеличивает лаг. За этот период времени ситуация в экономике может измениться. Так, если первоначально в экономике была рецессия, и были разработаны меры стимулирующей фискальной политики, то в момент начала их действия в экономике уже может начаться подъем. В результате дополнительное стимулирование может привести экономику к перегреву и спровоцировать инфляцию, т.е. оказать дестабилизирующее действие на экономику. И наоборот, меры сдерживающей фискальной политики, разработанные в период бума, из-за наличия продолжительного внутреннего лага могут усугубить спад.

3.      Неопределенность. Этот недостаток характерен не только для фискальной, но и для монетарной политики. Неопределенность касается:

- проблемы идентификации экономической ситуации Часто бывает трудно точно определить, например, момент, когда заканчивается период рецессии и начинается оживление или момент, когда  подъем превращается в перегрев и т.п. Между тем, поскольку на разных фазах цикла необходимо применять разные виды политики (стимулирующую или сдерживающую), ошибка в определении экономической ситуации и выбор типа экономической политики исходя из такой оценки может привести к дестабилизации экономики

-         проблемы, на какую именно величину следует изменить инструменты

государственной политики в каждой данной экономической ситуации. Даже если экономическая ситуация определена правильно, то сложно точно определить, насколько, например, нужно увеличить государственные закупки или сократить налоги, чтобы обеспечить подъем в экономике и достижение потенциального объема выпуска, но не его превышение, т.е. как при этом не допустить перегрев и ускорение инфляции. И наоборот, при проведении сдерживающей фискальной политики как не привести экономику в состояние депрессии.

4.      Дефицит бюджета. Противники кейнсианских методов регулирования

экономики – монетаристы (monetarists), сторонники теории экономики предложения (supply-side economics) и теории рациональных ожиданий (rational expectations theory) – т.е. представители неоклассического направления в экономической теории считают дефицит государственного бюджета одним из важнейших недостатков фискальной политики. Действительно, инструментами стимулирующей фискальной политики, проводимой при спаде и направленной на увеличение совокупного спроса, выступает увеличение государственных закупок и трансфертов, т.е. расходов бюджета, и уменьшение налогов, т.е. доходов бюджета, что ведет к росту дефицита государственного бюджета. Не случайно рецепты государственного регулирования экономики, которые предложил Кейнс, получили название «дефицитного финансирования». Особенно остро проблема бюджетного дефицита проявилась в большинстве развитых стран, использовавших после П мировой войны кейнсианские методы регулирования экономики, в середине 70-х годов, причем, в США возник так называемый «двойной дефицит» («twin debts»), при котором дефицит государственного бюджета  сочетался с дефицитом платежного баланса. В связи с этим проблема финансирования дефицита государственного бюджета превратилась в одну из важнейших макроэкономических проблем.

Налоги

1)Понятие, функции и виды

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и фи­зическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию де­нежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями. Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф. Энгельс, появились с разде­лением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ".¹ В ис­тории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетво­рению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В налогах заложены большие возможности по регулированию со­циально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производст­ва - стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т.п.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. На­пример, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех то­варов, на которые распространяется этот налог.

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации.

Самым первым и наиболее употребительным до настоящего вре­мени является деление налогов по критерию отнесения налогообложе­ния к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на по­требление, на два основных вида - прямые и косвенные.

В соответствии с этим критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

К прямому налогу относятся подоходные налоги, налоги на при­быль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества на­логоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - пе­речня объектов обложения, составленного на основе их внешних при­знаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владе­ния имуществом независимо от финансового положения и доходов на­логоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым ре­альным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспо­собность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложе­ния (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных нало­гов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные по­шлины, налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйст­венной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потре­бителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и ус­луги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эла­стично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на по­требителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя переклады­вается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эла­стичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к со­кращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложе­ний или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недос­татки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольст­вия от уплаты налогов.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взима­ние относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвести­циям при повышении налоговых ставок.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характе­ром. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С соци­ально-политической точки зрения это очень важно.

Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестои­мостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров.

Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают го­сударству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок.

Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повыше­ние цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобо­ждаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облага­ются повышенными налогами.

Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфля­ционном характере.

Помимо деления налогов на прямые и косвенные бывают другие классификации.

Так, например, различают твердые, пропорциональные, прогрес­сивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавли­ваются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от раз­меров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процент­ном отношении к объекту налога без учета дифференциации его вели­чины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессив­ные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста до­хода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогопла­тельщиков.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и спе­цифические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления, за каким либо определенным видом расходов. Специфиче­ские налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на соци­альное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Также, принята классификация налогов в зависимости от уровня бюджетов, в которые они поступают. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные (центральные), регио­нальные и местные. Как правило, в местные бюджеты целиком посту­пают акцизные сборы, налоги на недвижимость и различные местные налоги и сборы. Поступления от налогов на прибыль и личные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согла­сованных пропорциях.

Говоря о видах налогов, необходимо также отметить, что сущест­вуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогопла­тельщиком, делится на части — шедулы. Каждая из этих частей обла­гается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть уста­новлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридиче­ских лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предприни­мателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Кроме вышеназванных существуют и более подробные и раз­вернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одно­временно несколько критериев.

Функции налогообложения - это проявление его сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение на­логов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, разные ав­торы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

• фискальная;

• распределительная (социальная);

• регулирующая;

• контрольная;

• поощрительная.

Фискальная функция является основной функцией налогообложе­ния. Посредством данной функции реализуется главное предназначе­ние налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов госу­дарства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все ос­тальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (или как её ещё называют — перераспредели­тельная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения нало­гового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды то­варов, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макро­экономические параметры, что породило регулирующую (или распре­делительную) функцию налогов.

Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к то­му, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разра­ботка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работо­дателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотноше­ние товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, пра­вила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственно­го регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воз­действия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направле­нии.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется фи­нансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и про­центными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйст­венных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономи­ческих методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изме­няя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, го­сударство создает условия для ускоренного развития определенных от­раслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перерас­пределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за ис­точниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с по­требностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контроль­ной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспе­чивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходи­мость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную полити­ку государства.

Порядок налогообложения может отражать признание государст­вом особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой при­спосабливание налоговых механизмов для реализации социальной по­литики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц де­лаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строи­тельством или приобретением жилья, осуществлением благотворитель­ной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ нало­гооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

3)Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений, правительства каждой страны использует арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития .

Первая из них-«либеральная» модель. Наиболее последовательно либеральная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рынка. Объём налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.

Вторая модель- планово-административная экономика. Её важнейшая черта- высокий уровень государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли предприятия между собой, с одной стороны, и собственниками( акционерами) предприятия, управляющими и работниками предприятия- с другой. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования развития субъекта хозяйствования согласно утверждённому государственному плану.

Третья модель- это условно называемая модель «стратегии ускоренного развития». В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, имеющих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую применяют страны, исповедующую стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику.

Все эти модели сходны в одном- даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существует государственное регулирование экономики и налоговая политика как его основная часть.

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуаций в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе- создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют 3 возможных типа налоговой политики.

1.Первый тип – высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

2.Второй тип налоговой политики – низкое налоговое бремя