Специальность «Бухгалтерский учет .Анализ и аудит».
Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему:

«Учет основных средств»
Студентка гр. з-3563/29

Руководитель

ОГЛАВЛЕНИЕ:

	Стр.
Введение	2
Теоретическая часть
Классификация основных средств	4
Оценка основных средств	6
Учет наличия и движения основных средств	10
Методы начисления амортизации основных средств	16
Практическая часть
1. Организационно-правовая деятельность предприятия	19
2. Приказ об учетной политике ООО «Сладкоежка»	20
3. Баланс на начало периода	21
4. Журнал хозяйственных операций	22
5. Открытие счетов	25
5.1 Шахматный баланс	27
7.Оборотно-сальдовая ведомость	29
8. Баланс на конец периода	30
9. Заключение	31

10.Список используемой литературы 32

Введение


Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.л., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Основными средствами являются материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течении длительного периода времени в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить доход и, что они куплены не для перепродажи в будущем. Согласно положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» к основным средствам относятся здания, сооружения; рабочие и силовые машины, оборудование; приборы и устройства, вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, инвентарь и принадлежности; многолетние насаждения; рабочий, продуктивный и племенной скот; прочие основные средства сроком службы более 12 месяцев или одного операционного цикла.

В составе основных средств учитывается также: капитальные вложения на улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. Основные средства длительное время обслуживают производство и продажу продукции и свою стоимость переносят на готовый продукт постепенно, по мере износа (посредством начисления амортизации).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

По Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ гл. 25, с.256) основные средства включены в состав амортизируемого имущества, и их определение несколько отличается от определения данного выше. Например, основные средства стоимостью до 10 тысяч рублей в состав амортизируемого имущества не входят, при введении таких средств в эксплуатацию на всю их стоимость уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Задачей учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах:

- Поступление основных средств

- Их внутренне перемещение и выбытия

- Правильное исчисление и отражение амортизации основных средств

- Точное определение результатов при ликвидации основных средств

- Контроль, за расходами на ремонт

- Контроль, за сохранностью и эффективностью использования.

Теоретическая часть

1. Классификация основных средств
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. 
   По отраслевому признаку – основные средства в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте. Такой подход позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
   
2. 
   По назначению – основные средства делятся на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, не производственные основные средства.
   
3. 
   По видам – основные средства предприятия подразделяются на
   

- здания и сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- прочие основные средства.

Данный вид классификации положен в основу аналитического учета. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

4. 
   По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные или взятые по договору лизинга.
   

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течении всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется проемно -передаточным актом (накладной).

Предприятие учитывает полученные в текущем году аренду объектов основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателя. Арендная плата включается в себестоимость продукции (робот, услуг) и облагается НДС.

Право владения и использования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанными с производством и (или) реализацией. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. Стороны договора могут принять решение применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Начисление амортизации оборудования, переданного, по договору лизинга рекомендуется отражать на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств»

5. 
   По признаку использования – находящиеся в эксплуатации (действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе (резерве) или консервации. Эта группировка важна при решении вопросов о начислении амортизации.
   

2. Оценка основных средств
На основании ПБУ № 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим положением.

Изменения первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при оформлении данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Эта сумма должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Хозяйственная операция по принятию к учету объекта основных средств должна оформляться Актом о приеме-передаче, утвержденным руководителем организации. Если дата составления акта и дата его утверждения совпадают, на эту дату производится бухгалтерская запись в регистрах бухгалтерского учета.

Если основное средство стоит менее 20000 рублей, на него все равно нужно составлять всю первичную документацию, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года. №7. Составляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1. А затем данные переносят в инвентарную карточку, составленную по форме № ОС-6. Ее нужно будет вести в течение всего срока службы основного средства.

Остаточная стоимость определяется как первоначальная за вычетом амортизации. По этой стоимости основные средства отражаются в балансе.

Восстановительная стоимость или стоимость замены – это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств отличается от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого несоответствия необходимо осуществлять переоценку и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости умноженной на коэффициент пересчета (индексации). Коэффициент может быть как положительным (больше 1), так и отрицательным (меньше 1). Коэффициент определяется по видам основных средств постановлением правительства либо оценочным путем ( по рыночной стоимости).

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы основных средств по состоянию на начало года путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии руководством решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие основные средства нужно переоценивать регулярно.

Кроме того, рассчитывается остаточная восстановительная стоимость, как восстановительная минус произведение амортизации к моменту индексации на коэффициент пересчета.

Переоценка основных средств, если коэффициент больше 1, отражается следующими проводками

Дебет 01 Кредит 83 – прирост стоимости основных средств по переоценке

Дебет 07 Кредит 83 – прирост стоимости оборудования, требующего монтажа.

Дебет 08 Кредит 83 – переоценка незавершенного строительства

Дебет 83 Кредит 02 – прирост суммы амортизации после индексации основных средств..
3. Учет наличия и движения основных средств


Под движением основных средств понимают: поступление, внутренне перемещение и выбытие основных средств. Эти операции оформляются унифицированными типовыми формами первичной учетной документацией. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

- управленческой документации – ОКУД

- предприятий и организаций – ОКПО

- основных фондов – ОКОФ

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой организацией.

Поступление оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). В актах указывают:

- наименование объекта

- год постройки или выпуска заводом

- краткую характеристику объекта

- первоначальную стоимость

- присвоенный инвентарный номер

- место использования объекта и т.д.

После оформления акт приемки-передачи передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи). На основании этих документов производится запись в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в технический или другие отделы предприятия.

При передачи основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей сторон).

Приемка законченный работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом приемки-сдачи по форме № ОС-3.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также передача из запаса (склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутренне перемещение основных средств (форма ОС-2, в трех экземплярах: 1- передается в бухгалтерию, 2 – остается у лица ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, 3 – передается получателю). В ней указывают:

- сдатчика и получателя

- основание для перемещения основных средств

- название

- инвентарный номер

- краткую характеристику технического состояния объекта.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС -6а, № ОС – 6б).

Операции по ликвидации основных средств указывается:

- техническое состояние и причина ликвидации

- первоначальная стоимость

- сумма амортизации

- затраты по ликвидации

- стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.л.), полученных от ликвидации объекта

- превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащий предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» - активный счет

02 «Амортизация основных средств» - пассивный счет

08 «Вложения во необоротные активы»

91 «Прочие доходы и расходы» - активно-пассивный счет

98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «безвозмездное поступление»

010 «Износ основных средств» - забалансовый счет

011 «Основные средства, сданные в аренду» - забалансовый счет.

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию всегда сопровождается документальным оформлением. Для этого предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации. Поступление основных средств оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Каждому объекту основных средств, принятому нВ учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течении всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон).

Поступление основных средств оформляется проводками

Дебет 08 Кредит 75, затем Дебет 01 Кредит 08 – оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.

Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию основных средств

Дебет 08 Кредит 98/2 – поступление основных средств от других предприятий и лиц, безвозмездно

Дебет 01 Кредит 08 – оприходование

Дебет 20 (26,44 и др.) Кредит 02 – по мере начисления амортизации

Дебет 98/2 Кредит 91/1 – суммы списываются

Дебет 03 Кредит 08/4 – поступление имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на балансовом счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с Кредита 19 в Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Выбытие основных средств. Стоимость объекта основного средства, который выбывает или не способен приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращение использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостаточности или порчи активов при их инвентаризации ;частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При продаже, ликвидации или передаче объектов основных средств необходимо списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная = Первоначальная - Сумма начисленной

cтоимость cтоимость амортизации) использование в течение длительного времени, т.е. ии работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организацуии33333333

При списании с баланса объекта основных средств сначала сумма начисленной амортизации следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 01- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на Дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эта сумма относится на Дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91/2 Кредит 01- списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

При использовании субсчета «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делаются проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 92/2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на операционно-результатном счете 91.

По Дебету счета 91 отражаются: остаточная стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС.

По Кредиту счета 91 – выручка от выбытия основного средства и стоимость материалов, поступившие в результате ликвидации основного средства по ценам возможного использования.

Схема счета 91 ( по основным средствам)

Дебет	Кредит
Остаточная стоимость основных средств	Выручка от реализации основного средства
Затраты на реализацию	Стоимость поступивших от ликвидации материалов
НДС в составе выручки
Счет закрывается выявленным и списанным финансовым результатом (прибыль)	Счет списывается выявленным и списанным финансовым результатом (убыток)

К счету 91 можно открыть субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.

Выбытие основных средств оформляется проводками:

Дебет 01/выбытие кредит 01 – на первоначальную стоимость

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – на сумму начисленной амортизации

Дебет 91/1 Кредит 01 – на остаточную стоимость основных средств

Дебет 91/1 Кредит 70,69,10 и др. – на сумму расходов по ликвидации основного средства

Дебет 10 Кредит 91/2 – на сумму поступивших от ликвидации материалов

Дебет 99 Кредит 91/9 (убытки) или

Дебет 91/9 Кредит 99 (прибыль) на выявленный и списанный финансовый результат


4. Учет амортизации основных средств
Износ – это мера расходования, потребления или других потерь основных средств, возникающих вследствие эксплуатации, течения времени, либо устаревания, вызванного изменением технологии либо ситуацией на рынке. Причинами износа основных средств являются: физическое старение; экономические факторы; устаревание и неадекватность; а также фактор времени.

Амортизация – постепенный перенос части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.

Сроки амортизации. В принципе, предприниматель заинтересован в ускоренном списании основных средств, так как эти средства можно использовать вновь для финансирования инвестиций.

У государства особый интерес: слишком малые амортизационные отчисления – это недостаточный в национальных масштабах фонд для капитальных вложений, для расширения производства. Слишком большие списания способствуют росту инвестиций, обновлению основных средств, но сокращают объявленную прибыль, являющуюся налоговой базой, то есть уменьшают налоговые поступления в бюджет. Поэтому данный процесс регулируется государством.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

1. 
   Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
   

При данном методе амортизируется стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства (обращения) в течении срока его службы. Накопленная амортизация увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

2. 
   Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, существования объекта во времени во внимание не принимается. Сумма амортизации на единицу работы определяют следующим образом:
   

Первоначальная стоимость: планируемых объем работ.

Если ,например, пробег легкового автомобиля составляет в первый год 10 тысяч километров, а второй 200 тысяч километров, то сумма амортизации во второй год в два раза превысит сумму первого года.

3. 
   Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный).
   

Сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый делением числа лет, остающихся до конца службы объекта на кумулятивное число лет эксплуатации.

Пример начисления амортизации кумулятивным способом:

Первоначальная стоимость – 150 тысяч рублей

Срок службы – 5 лет

Кумулятивное число = 15 (равно сумме 5+4+3+2+1)

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	150000*5/15 = 50000	50000	100000
2-й год	150000*4/15 = 40000	90000	60000
3-й год	150000*3/15 = 30000	120000	30000
4-й год	150000*2/15 = 20000	140000	10000
5-й год	150000*1/15 = 10000	150000	0

4. 
   Метод уменьшающегося остатка.
   

Расчет амортизации при данном методе ведется по одной норме, но от остаточной стоимости. Для обеспечения ускоренного списания расчетная норма, как правило, удваивается.

Пример начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка:

Первоначальная стоимость – 150000 рублей

Срок службы – 5 лет.

Для расчета суммы амортизации берется удвоенная норма (20 % * 2=40%).

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	150000*40% = 60000	60000	90000
2-й год	90000* 40% = 36000	96000	54000
3-й год	54000 * 40% = 21600	117600	32400
4-й год	31400 * 40% = 12960	130560	19440
5-й год	19440	150000	0

Заключение

Учет основных средств занимают особое место в составе отчетности. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

Отчетность – это система показателей форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление—завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность, должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др. Обоснованность публикуемых показателей баланса и объявленной прибыли за год надо подтверждать заключением независимой аудиторской службы.

Отчетность предоставляется собственнику, налоговой инспекции, органу государственной статистики и при наличии договора учреждению банка, другим контролирующим органам.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до предоставления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.


Список использованной литературы:

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации
   
2. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
   
3. 
   Учетная политика организации
   
4. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996
   
5. 
   Постановление Правительства от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
   
6. 
   Бухгалтерский учет: учебное пособие Л.И. Сафонова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац; 2006
   
7. 
   Как амортизировать имущество, ж.Главный бухгалтер, N 5,с.14,2006
   
8. 
   Приказ Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. №147н,ж.Официальные
   

материалы, N 5,с.13-14,2006

9. 
   Документальное оформление операций по учету основных средств, ж.Консультант
   

бухгалтера, N 2,с.60,2008

10. 
    Ликвидация имущества: первое - оформить документы, второе - списать расходы,
    

ж.Главный бухгалтер, N 9,с.64,2008

11. 
    ж.Бухгалтерский учет, N 16,с.12-16,2002 Договор лизинга: основные правовые аспекты,, ж.Российский налоговый курьер, N 17,с.52-58,2004
    

Практическая часть

Информация о предприятии

Объектом экономического и бухгалтерского анализа является общество с ограниченной ответственностью «Шоколадка»

Среднесписочная численность предприятия ООО «Шоколадка» 21 человека, иждивенцев у работников нет.

Основной вид деятельности: производство кондитерских изделий, оптово-розничная торговля.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, собственное имущество.

Порядок проведения инвентаризации в обязательном порядке, ежегодно (в декабре каждого отчетного года).

Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря, включительно.

Амортизация, начисляемая на основные средства, ведется линейным методом .

Суммы входного НДС отражаются по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. После уплаты поставщикам материалов делается запись Дебет счета 68 Кредит счета 19.

1. 
   Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
   
2. 
   Признание доходов и расходов признаются методом начисления.
   

Вступительный баланс предприятия

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Наименование статей	Тыс.руб.	Наименование статей	Тыс. руб.
Основные средства (01) – амортизация ОС (02)	1125	Уставный капитал (80)	1459,1
Материалы (10)	120	Нераспределенная прибыль(84)	5,3
Готовая продукция (43)	70	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	60
Касса (50)	6	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	796,6
Расчетный счет (51)	1000
Баланс	2321	Баланс	2321

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.
I. Закупки
1.	Поступили материалы от поставщика	10	60	150
2.	НДС по поступившим материалам	19	60	27
3.	Производственные расчеты с поставщиками	60	51	177
4.	Приняли НДС к возмещению	68/ндс	19	27
5.	Произведена предоплата поставщику 70%	60	51	330,4
6.	Поступление ОС от поставщика	08/4	60	400
7.	НДС по поступившим ОС	19	60	72
8.	Произведен окончательный расчет с поставщиками	60	51	141,6
9.	Ввод в эксплуатацию ОС	01	08/4	400
10.	НДС принят к зачету	68/ндс	19	72
II. Формирование себестоимости (учет затрат)
11.	Отпущены материалы в производство	20	10	200
12.	Начислена амортизация ОС	20	02	99,9
13.	Начислена заработная плата основному персоналу	20	70	200
14.	Начислен ЕСН с заработной платы работников основного производства	20	69	52
15.	Удержан НДФЛ с заработной платы работников основного производства	70	68/ндфл	26
16.	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	26	70	100
17.	Начислен ЕСН с заработной платы административно-управленческого персонала	26	69	26
18.	Удержан НДФЛ с заработной платы административно-управленческого персонала	70	68/ндфл	13
19.	Выдана заработная плата (карточка)	70	51	250
20.	Выдан подотчет	71	50	3
21.	Принят авансовый отчет	26	71	5
22.	Возмещение разницы подотчетному лицу	71	50	2
23.	Исчисляем постоянное налоговое обязательство НПО (налог на прибыль 20%) 2000*20% = 400 рублей	99/нпо	68/н.пр	0,4
24.	Списание общехозяйственных расходов (п. 26 собир)	20	26	131
25.	Списание производст. с/с готовой продукции (п. 20 собир)	43	20	682,9
26.	Отгрузка продукции покупателям	62	90/1	1047,57
27.	НДС в составе выручки	90/3	68/ндс	159,80
28.	Списано реализованной продукции	90/2	43	682,9
29.	Выявлен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции от обычного вида деятельности	90/9	99	204,87
Определение финансового результата от прочей деятельности
а) реализация ОС (с убытком)
30.	Списана первоначальная стоимость реализуемого ОС	01/выб.	01	400
31.	Списана амортизация накопленная к моменту реализации	02	01/выб.	99,9
32.	Списана остаточная стоимость ОС	91/2	01/выб.	300,1
33.	Отгружены ОС покупателю	62	91/1	300,1
34.	НДС с выручки	91/2	68/ндс	45,7
35.	Финансовый результат от реализации ОС	99	91/9	45,7
Убыток
36.	Отложенный налоговый актив, образованный при реализации (ОНА)	09	68/н.пр.	6,54
б) учет прочего финансового результата
37.	Доход от сдачи имущества в аренду	76	91/1	14,5
38.	Начислены % банком за использование денежных средств	76	91/1	7
39.	Начислены % по банковскому кредиту (из них 6 сверхнармотивные расходы)	91/2	66	16
40.	Определена сумма ПНО со сверхнормативных расходов 6*0,20 = 1,2	99/пно	68/н.пр.	1,2
41.	Определена сумма судебных издержек	91/2	76	3
42.	Начислен налог на имущество	91/2	68/н.им.	15,68
43.	Финансовый результат от прочей деятельности	99	91/9	13,18
Бухгалтерская прибыль = прибыль-убыток= 204,8-45,7-13,18=145,37
44.	Условный расход по налогу на прибыль 145,37*0,20=29,07	99/ус.н.пр	68/н.пр.	29,07
Расчет текущего налога на прибыль Условный расход+ПНО+ОНА-ОНО
45.	Реформация баланса	99	84	115,32

Финансовый результат от реализации ОС --Д99 К91/9 -45,7

ОС реализуются за 2 месяца до окончания отчетного периода.

До полного списания осталось 7 месяцев.

В бухгалтерском учете убыток признается сразу и в полном объеме = 45,7 руб.

В налоговом учете убыток списывается равными долями ежемесячно в зависимости от того, сколько месяцев осталось до полного списания.

Налоговый убыток за 1 месяц:

45,7 : 7 = 6,5

По условиям задачи ОС реализовано за 2 месяца до окончания отчетного периода:

6,5*2 = 13 – налоговый период

45,7-13=32,7 – разница между бухгалтерским и налоговым убытками

ВВР – вычитаемая разница

20% - налоговая ставка на прибыль

ВВР*0,20 – отложенный налоговый актив (ОНА)

32,7*0,20=6,54 Это Отложенный налоговый актив, образованный при реализации (ОНА) --Д09 К68/н.пр. 6,54 р


Открытие счетов

01 Дебет Кредит Сн=1500 9) 400 30)400 ОД=400 ОК=400 Ск=1500 09 Дебет Кредит 36)6,54 ОД=6,54 ОК=0 Ск=6,54 20 Дебет Кредит 11)200 25)682,9 12)99,9 13)200 14)52 24)131 ОД=682,9 ОК=682,9 Ск=0 50 Дебет Кредит Сн=6 20)3 22)2 ОД= 0 ОК=5 Ск=1 62 Дебет Кредит 26)1047,57 33)300,1 ОД=1347,67 ОК=0 Ск=1347,67 68/н.им. Кредит Дебет 42)15,68 ОД=0 ОК=15,68 Ск= 15,68 70 Дебет Кредит Сн=60 15)26 13)200 18)13 16)100 19)250 ОД= 289 ОК=300 Ск=71 80 Дебет Кредит Сн=1459,1 ОД=0 ОК=0 Ск=1459,1 91 Дебет Кредит 32)300,1 33)300,1 24)45,7 35)45,7 39)16 37)14,5 41)3 38)7 42)15,68 43)13,18 ОД=380,48 ОК=380,48 Ск=0

01/выб Дебет Кредит 30)400 31)99,9 32)300,1 ОД=400 ОК=400 Ск=0 02 Дебет Кредит Сн=375 31)99,9 12)99,9 ОД=99,9 ОК=99,9 Ск=375 10 Дебет Кредит Сн=120 1)150 11)200 ОД=150 ОК=200 Ск=70 26 Дебет Кредит 16)100 24)131 17)26 21)5 ОД=131 ОК=131 Ск=0 51 Дебет Кредит Сн=1000 3)177 5)330,4 8)141,6 19)250 ОД= 0 ОК= 899 Ск= 101 68/ндс Дебет Кредит 4)27 27)159,8 10)72 34)45,7 ОД=99 ОК=205,5 Ск=106,5 69 Дебет Кредит 14)52 17)26 ОД=0 ОК=78 Ск=78 71 Дебет Кредит 20)3 21)5 22)2 ОД=5 ОК=5 Ск=0 99 Дебет Кредит 23)0,4 29)204,87 35)45,7 39)16 40)1,2 43)13,18 44)29,07 45)115,32 ОД=204,87 ОК=220,87 Ск=16 ШАХМАТНЫЙ БАЛАНС

08 Кредит Дебет 6)400 9)400 ОД=400 ОК=400 Ск= 0

19 Дебет Кредит 2)27 4)27 7)72 10)72 ОД= 99 ОК=99 Ск=0 43 Дебет Кредит 25)682,9 28)682,9 ОД=682,9 ОК=682,9 Ск=0 60 Дебет Кредит Сн=796,6 3)177 1)150 5)330,4 2)27 8)141,6 6)400 7)72 ОД= 649 ОК= 649 Ск= 796,6 68/нлфл Дебет Кредит 15)26 18)13 ОД=0 ОК=39 Ск=39 68/н.пр. Дебет Кредит 23)0,4 36)6,54 40)1,2 44)29,07 ОД=0 ОК=37,21 Ск=37,21 76 Дебет Кредит 37)14,5 41)3 38)7 ОД=21,5 ОК=3 Ск=18,5 90 Дебет Кредит 27)159,8 26)1047,57 28)682,9 29)204,87 ОД=1047,57 ОК=1047,57 Ск=0 84 Дебет Кредит Сн=5,3 45)115,32 ОД=0 ОК=115,32 Ск=120,62

Оборотно -сальдовая ведомость

№ сч.	Наименование счета	Сальдо начальное Сн		Обороты		Сальдо конечное Ск
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	1500		800	800	1500	---
02	Амортизация основных средств		375	99,9	99,9	---	375
08	Вложения во внеоборотные активы			400	400	----	---
09	Отложенные налоговые обязательства			6,54		6,54	----
10	Материалы	120		150	200	70	----
19	НДС			99	99	----	---
20	Основное производство			682,9	682,9	---	---
26	Общепроизводственные расходы			131	131	---	---
43	Готовая продукция	70		682,9	682,9	70	---
50	Касса	6			5	1	---
51	Расчетный счет	1000			899	101	---
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		796,6	649	649	---	796,6
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			1347,67		1347,67	----
68	Расчеты по налогам и сборам				91,89	---	91,89
68/ндс	Расчет по ндс			99	205,5	----	106,5
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				78	---	78
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		60	289	300	---	71
71	Расчеты с подотчетными лицами			5	5	---	---
76	Расчеты с дебиторами и кредиторами			21,5	3	18,5
80	Уставной капитал		1459,1			----	1459,1
84	Нераспределенная прибыль		5,3		115,32	---	120,62
90	Продажи			1047,57	1047,57	----	----
91	Прочие доходы и расходы			380,48	380,48	----	----
99	Прибыли и убытки			204,87	220,87	----	16
		2696	2696	7096,33	7096,33	3114,71	3114,71

Заключительный баланс

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Наименование статей	Тыс.руб.	Наименование статей	Тыс. руб.
Основные средства (01) – амортизация ОС (02)	1125	Уставный капитал (80)	1459,1
Отложенные налоговые обязательства (09)	6,54	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	796,6
Материалы (10)	70	Нераспределенная прибыль(84)	120,62
Готовая продукция (43)	70	Прибыль и убытки (99)	16
Касса (50)	1	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	71
Расчетный счет (51)	101	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению(69)	78
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	1347,67	Расчеты по НДС (68/НДС)	106,5
Расчеты с дебиторами и Кредиторами (76)	18,5	Расчеты по налогам и сборам (68)	91,89
Баланс	2739,71	Баланс	2739,71