Курсовая  работа

на тему: «Формирование отчетных показателей о сырье, материалах и

других аналогичных ценностях (производственных запасах)


                                                                 


Введение…………………………………………………………………………...3

1. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с декларациями и другими формами…………………………………………………………………5

2. Порядок  составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере СПК «Красно-Косаровский»

         2.1.Порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности….9

         2.2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности…………12

3. Формирование отчетных показателей о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (производственных запасах) в СПК «Красно-Косаровский»

        3.1.Отражение показателей в форме  №1…………………………………22

        3.2.Отражение показателей в форме № 5…………………………………30

Заключение……………………………………………………………………….33

Список литературы………………………………………………………………35

Приложения……………………………………………………………………...37


Введение

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года.

Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.

Объектом курсовой работы является: СПК (Сельскохозяйственный производственный кооператив «Красно - Косаровский»). Кооператив осуществляет свою деятельность на основании Устава (приложение 1).

Основная цель курсовой работы: формирование отчетных показателей о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (производственных запасах).

Основные задачи:

выявить основные показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности;

показать назначение отчет о прибылях и убытках и его построении;

дать характеристику показателей отчета о прибылях и убытках по видам деятельности;

выявить взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями и другими формами отчетности;

Объектом исследования является СПК «Красно-Косаровский». 

Теоретической и методической основой курсовой работы являются: нормативно-правовые акты, учебные пособия и публикации в экономической периодике современных отечественных ученых-экономистов и финансистов: Я.В. Соколова, Ю.А. Бабаева, И.Н. Богатой, Н.Н. Хахоновой, В.Т. Чая, И. Макалина и других, которые позволили наиболее полно, достоверно и актуально показать необходимость изучения данной темы.

Для достижения цели и решения поставленных задач используются следующие методы исследования: аналитические методы, общеэкономические методы (сравнения и обобщения, классификации, группировки и др.).


1.     Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с декларациями и другими формами

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Требования к бухгалтерской отчетности:

В положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) приводятся общие требования к бухгалтерской отчетности: она, должна быть, составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером организации. [10]

Кроме этого существуют и специальные требования:

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. Поэтому должна быть проведена вся необходимая подготовительная работа к составлению отчетности: сверены данные синтетического и аналитического учета, проведена итоговая инвентаризация и ее результаты отражены на счетах, подведены итоги в регистрах и отражены суммы калькуляционных разниц, произведена взаимная сверка показателей в регистрах, составлен оборотный баланс или другие формы сверки оборотов. [5]

Бухгалтерская отчетность должна включать все предусмотренные формы, которые в итоге составляют единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности;

Бухгалтерская отчетность составляется с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета;

Организации, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения, составленного в соответствии с действующими правилами аудиторской проверки Российской Федерации;

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводятся числовые данные за соответствующий отчетный период предшествующего года (с необходимой корректировкой, если она предусмотрена действующими правилами составления отчетности);

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения;

При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

Согласно Методическим рекомендациям по отчетности при представлении отчетности на бумажных носителях, отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Отчетность представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Подписываться она должна руководителем и главным бухгалтером организации.

Оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его воздействия на деятельность организации. Существенным считается событие, если без знания о нем невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации пользователями отчетности;

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) указанные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации;

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации;

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата. [4]

Показатели отчета о прибылях и убытках стыкуются с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Взаимоувязка отчета о прибылях и убытках с другими формами бухгалтерской отчетности:

Форма №2	Форма№1
строка 470 (столбец 4)	строка 190 (столбец 3)
Форма №2	Форма №3
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 4)	раздел II «Разделы» подраздел «Оценочные резервы» строка «Данные отчетного года» (строка 4)
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 6)	раздел II «Разделы» подраздел «Оценочные резервы» строка «Данные отчетного года» (строка 4)

2.     Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере СПК «Красно-Косаровский»


2.1 Порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Завершающим этапом в бухгалтерском учете является составление отчетности. Отчетность играет большую роль в управлении каждого предприятия.

Содержание, периодичность, сроки  предоставления отчетности на предприятии устанавливает государство, исходя из потребности планирования, управления и оперативного руководства сельским хозяйством.

Отчетность используется для текущего и перспективного планирования, ее данные применяются для анализа производственно-финансовой деятельности. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы государственной статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельского хозяйства страны.

Типовые формы отчетности, а также инструкции по их применению утверждаются органами статистики. Показатели отчетности должны быть достоверными и точными, отчетные данные должны быть подтверждены соответствующими записями и первичными документами.

Отчетность должна быть своевременно составлена и представлена в установленные сроки. За нарушение сроков предоставления отчетности руководитель и главный бухгалтер отвечают в дисциплинарном порядке , а также могут быть лишены премий.

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственного кооператива подразделяется на промежуточную(в течении года) и годовую(по итогам года).                                                                                                                                                               

         Основу промежуточной бухгалтерской отчетности в СПК «Красно-Косаровский» составляет квартальная отчетность. В состав  квартальной отчетности входят: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках ( форма №2), сведения о производстве и отгрузке продукции ( форма П-1(СХ)), расчет ожидаемой выручки, себестоимости продукции и финансовых результатов ( форма № 8) (приложение 2) в составе отчета за  9 месяцев. Эта отчетность сдается  в управление сельского хозяйства и в отдел статистической отчетности. [2]

      Основной формой текущей бухгалтерской отчетности на предприятии является баланс. Характерной  особенностью квартальных балансов является то, что в них ряд статей показаны развернуто ( в заключительном балансе за год эти статьи приведены свернуто ). Это относится к таким статьям , как затраты и выход продукции ( в активе – затраты , в пассиве выход продукции в плановой оценке ), статья «Реализация» ( в активе – реализованная продукция по плановой себестоимости и затраты по реализации , а в пассиве – фактическая выручка.

      К квартальному балансу на предприятии  сдают в налоговую инспекцию Справку о реализации продукции, работ и услуг. В этой справке за квартал в свернутом виде указывается какая продукция была реализована - продукция растениеводства, продукция животноводства, прочая продукция, а в годовой справке продукция  указывается по видам (мясо, молоко, рожь, овес, пиломатериал и др.)

        В сведениях о производстве и отгрузке продукции (Форма № П-1(СХ) отражает основные показатели развития основных отраслей предприятия- растениеводства и животноводства. Данные для заполнения формы берутся  из аналитического сводного производственного отчета по животноводству и растениеводству. В данной форме заносятся сведения о севе яровых культур, ходе уборки  урожая сельхоз культур, о севе озимых и  вспашке зяби. Они предоставляются нарастающим итогом на конец отчетного месяца; об объеме произведенной продукции животноводства, отгрузке сельскохозяйственной продукции - за  отчетный месяц, о вывозе продукции – за отчетный квартал текущего года. Площадь посеянных или убранных культур в отчете указывается в гектарах, производство в центнерах, а отгрузка в рублях. Все это указывается в разделе 1(Растениеводство). В этом же разделе, но под № 2 учитывается продукция животноводства. В нем учитывается  сколько произведено на убой скота по видам  и сколько реализовано, сколько произведено молока и сколько продано. Также в отчете  отражено сколько выращено скота, сколько получено прироста. В разделе 2 отражено движение поголовья скота, в разделе 3 учитывается наличие поголовья и наличие кормов. Справочно в данном  разделе учитывается гибель озимых культур и их использование на кормовые цели. Данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 01.10.2003 года.

     Расчет об  ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма №8) по учетным данным на 1-ое октября предприятие представляют вместе с отчетом за 3 квартал и расчетами ожидаемых затрат, ожидаемого выхода продукции, ее реализации и поступления средств за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги на сторону до конца года.

      Сначала составляют баланс на 1 октября, в котором будут отражены фактические затраты, выход продукции и реализация, после этого составляют расчеты предполагаемых до конца года затрат, выхода продукции и реализации продукции за 4 квартал. Эти расчеты в бухгалтерских регистрах не отражают. На их основании составляют расчеты по определению ожидаемой себестоимости продукции и финансовых результатов.

        Отчет формы № 8 имеет справки, дополняющие данные отчета. В них показывают ожидаемый норматив собственных средств на конец года, ожидаемые финансовые результаты и др.

          Определение ожидаемой себестоимости продукции и финансовых результатов имеет для предприятия важное значение, так как в 4 квартале до конца года руководство предприятия может разработать конкретные мероприятия для использования выявленных внутренних резервов хозяйства, увеличения выхода продукции и снижения затрат, повышения рентабельности. Правильно составленные в хозяйстве расчеты ожидаемой себестоимости продукции, как правило, дают результаты, мало отличающиеся от исчисляемых в конце года при составлении годового отчета.

         Промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятия представляют в сроки не позднее 20 числа месяца, следующего за квартальным.

      

2.2 Порядок составления годовой бухгалтерской  отчетности.

 Наиболее полной бухгалтерской отчетностью является  годовая. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить экономический анализ деятельности предприятия, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции развития хозяйства и выявлять внутренние резервы. На основании годовой отчетности разрабатываются мероприятия по дальнейшему развитию хозяйства.

   Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего проводят годовую инвентаризацию всех ценностей. Итоги инвентаризации  рассматривает и утверждает руководитель предприятия. В результате бухгалтерские записи приводятся в полное соответствие с выявленными фактическими данными.

Важной предварительной работой является проверка правильности записей в бухгалтерских документах, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом бухгалтерского баланса (например, затраты труда в человеко-часах) и устранение выявленных ошибок.

Затем закрывают операционные счета и после этого приступают к составлению годового отчета.

Годовой отчет предприятия состоит из 17 отчетных форм. Для удобства рассмотрения все эти формы можно сгруппировать по следующим пяти разделам: отчетность по состоянию средств и источников их образования, отчетность по движению продукции, отчетность по труду и его оплате, отчетность о затратах на производство, отчетность о движении основных средств, капитальных вложений и их источников. Теперь рассмотрим содержание основных форм отчетности.

В  отчетность по состоянию средств и источников их образования можно включить следующие таблицы годового отчета: №1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», №3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении денежных средств»,  №10 «Отчет о средствах целевого финансирования». Все эти формы характеризуют состояние средств и источников их образования на предприятии на 1 января и за отчетный год. [8]

Основной таблицей годового отчета является форма №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 3) , составляемый на 1 января следующего года, т.е. на конец отчетного года. Годовой баланс имеет в основном такое же строение как и квартальный, но он имеет и различия. Прежде  всего  следует отметить, что в нем отсутствует ряд статей, которые имеются в квартальном балансе. Это вызвано тем, что большинство операционных счетов в конце года закрывают. На счетах затрат остаются только суммы, характеризующие незавершенное производство на конец года. Закрывают также счета реализации и некоторые другие. Остатки продукции в хозяйстве показывают по фактической себестоимости. Источниками данных для заполнения отдельных статей баланса являются журналы – ордера, бухгалтерские декларации; кроме того, используются справки составленные при закрытии операционных счетов, расчеты себестоимости продукции.

В таблице формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 4) характеризуются полученные за год финансовые результаты. В ней прежде всего показывают результаты  от реализации продукции (прибыль, убыток). В других статьях отражают прочие прибыли или убытки и выводят чистый результат. К форме №2 заполняется расшифровка показателей ,в которой указывается выручка и себестоимость по видам продукции ( сельскохозяйственная продукция собственного производства и продуктов ее переработки, промышленная продукция, товары, работы и услуги ).Форму №2 заполняют на основании записей в ведомости №11а (Аналитические данные к счету 80,83,90.

В форме №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 5) отражают изменения в уставном, добавочном, резервном капиталах и движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все данные показываются за два года.

В отчете форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 6) учитывается остаток денежных средств на начало года, поступление денег (от поставщиков и подрядчиков, получение бюджетных субсидий и прочие доходы) и куда денежные средства были направлены (на оплату приобретенных товаров, работ и услуг, на заработную плату, на расчеты по налогам и сборам и на прочие расходы). Этот отчет позволяет контролировать поступление и расход денег на предприятии. Заполняют эту форму на основе данных журналов-ордеров №1,2 счета 50,51.

В форме № 10 «Отчет о средствах целевого финансирования» приводятся данные по счету 86. В отчете делают  расшифровку по видам финансирования и поступлений субсидий из бюджета всех уровней. Это субсидии на поддержку элитного семеноводства по видам культур, субсидии на поддержку племенного животноводства, на приобретение племенного молодняка, субсидия на молоко, поступление денежных средств по федеральной целевой программе «Сохранение и восстановление плодородия почв», субсидии на приобретение минеральных удобрений и др.

Информацию, содержащуюся в форме №10 используют для анализа размеров и направления средств целевого финансирования из бюджетов всех уровней (федерального, областного, местного).

Отчетность по движению продукции. В эту группу можно включить следующие формы годового отчета, характеризующие движение продукции: №16 «Баланс продукции», №9 часть 2 «Реализация продукции растениеводства» и №13 часть 2 «Реализация продукции животноводство».

В форме  №16 «Баланс продукции» отражают движение сельскохозяйственной продукции и кормов за весь год. По каждому виду продукции (зерно, сено, солома, молоко, мука и т.д.) показывают наличие на начало года, валовой сбор, надой молока и расход продукции по направлениям использования: продажа, на корм скоту, на семена, выдача в порядке оплаты труда и т.д., и выводят остаток на конец года. Используют эту форму для анализа выхода продукции и расходования продукции, а также для анализа обеспеченности хозяйства семенами, кормами и другими сырьевыми ресурсами. Все данные отчета отражаются в единице  измерения- в центнер.

Основанием для составления формы №16 служит журнал-ордер №10/1 по счету 10/9- корма и семена, который заполняется на основе журнала учета кормов.

 В формах №9 и № 13 «Реализация продукции растениеводства и животноводство» отражают продажу продукции всего с выведением финансовых результатов (прибыль, убыток). Реализацию отражают по видам продукции  растениеводства (рожь, овес и т.п.); животноводство (молоко, скот по видам), отдельно показывают продукцию прочих производств, работ и услуг на сторону и т.д. [11, с. 5]

Информацию, содержащуюся  в этих формах, используют  для анализа рентабельности по видам продукции и вскрытия резервов увеличения доходности за счет повышения качества реализуемой продукции. Все данные в этих формах заполняются на сновании журнала-ордера №11 (счет 90).

 В отчетность по труду и его оплате следует  включить данные годового отчета, содержащие информацию о трудовых ресурсах, затратах труда и его оплате. Сюда относится форма №5 «Отчет о численности и заработной плате работников организации». В этой форме отражают по категориям работников среднесписочную их численность, сумму начисленной заработной платы за год, выплаты социального характера. К данной форме прилагается справка, в которой  указывается, сколько отработано рабочими чел-часов и чел-дней. Заполняют эту таблицу на основании ведомостей по начислению заработной платы.                     Отчетность о   затратах     производства. В   эту группу    входят следующие  формы таблиц годового отчета: форма №8 «Отчет о затратах на основное производство», форма №9 «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», форма №13 «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства», форма №17 «Отчет о технике и энергетике». [15]

 В форме №8 «Отчет о затратах на основное производство» приводят сводные данные о затратах производства. В этой форме показывают общую сумму затрат на основное производство с расшифровкой в том числе на производство продукции растениеводства и животноводства. Затраты отражают по элементам: 1. Материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции (с расшифровкой в том числе по видам: семена, корма, минеральные удобрения, нефтепродукты, электроэнергия, топливо, запчасти и т. д.); 2. Затраты на оплату труда; 3. Отчисления на социальные нужды; 4 .Амортизация; 5. Прочие затраты. В этом отчете отражают затраты на производство продукции в растениеводстве и животноводстве по статьям затрат. Это оплата труда, отчисления на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений и животных, удобрения, корма, работы и услуги на сторону, затраты по содержанию основных средств, затраты по организации производства и управления, потери от падежа животных, прочие затраты.

Информацию, содержащуюся в форме № 8, используют для различных целей, в частности для характеристики объема и уровня производства, производительности труда, для определения изменения себестоимости и эффективности производства и др. Заполняют эту форму по данным журнала-ордера № 10 и сводных производственных отчетов по растениеводству и животноводству. [9, с.25]

В форме № 9 « Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» дают основные показатели о производстве, затратах и себестоимости продукции в отрасли растениеводства. Эта форма состоит из нескольких частей. Основу ее составляет таблица исчисления себестоимости продукции растениеводства. В ней по культурам или группам культур указывают фактически посеянную площадь, затраты всего и с выделением основной продукции,  себестоимость единицы и всей продукции; в отдельной графе отражают прямые затраты труда на основную продукцию в человеко-часах.

В отдельные таблицы выделены площади садов и других многолетних насаждений, валовой сбор продукции по этим культурам, землепользования хозяйства на 1 ноября отчетного года.

Форма № 13-сх «Производство и себестоимость продукции животноводства» построена примерно так же, как форма № 12-сх. Она также состоит из нескольких таблиц. В первой таблице показывают по видам и учетным группам животных среднегодовое поголовье, материальные затраты всего, в том числе  оплата труда с начислениями, корма, электроэнергия, нефтепродукты, содержание основных средств. В отдельной графе отражают прямые затраты труда в человеко-часах на основную продукцию. Во второй части таблицы  показывают выход продукции по видам (молоко, приплод, прирост, масса телят при рождении, побочная продукция) и себестоимость продукции всего и единицы продукции. В третьей части таблицы рассчитывается себестоимость живого веса по видам животных. Берется остаток на начало года, плюс поступление и минус выбытие скота и выводится остаток на конец года. Для исчисления себестоимости берется количество (голов), живой вес (центнеров) и стоимость (тысяч рублей).

Формы №9 и №13 используют при анализе себестоимости производства продукции текущего года, и выявлении резервов снижения себестоимости продукции. [6]

В форме №17 «Отчет о технике и энергетике» отражаются данные об использовании энергетических данных предприятия.

В этой форме показывается наличие техники в хозяйстве по видам, энергетические мощности техники, сколько получено электроэнергии со стороны и сколько использовано на производственные нужды. Заполняю эту форму по книге учета основных средств. Данные формы №17 используют для анализа эффективности эксплуатации машинно-тракторного парка, эксплуатации комбайнов, электрооборудования и эффективности их использования.

Отчетность о движении основных средств. В эту группу можно включить  формы: №15 «Отчет о наличии животных» и справку формы №5 «Основные средства».

В форме № 15 « Отчет о наличии животных» приводят данные о движении животных за отчетный год. Здесь по видам и группам животных показывают наличие поголовья на начало и конец года и их первоначальную стоимость. Форму № 15-сх используют для анализа оборота стада, заполняют ее на основании журнала-ордера №9.

В справке форме №5 « Основные средства» приводят состав и движения за год основных средств и амортизации основных средств. В этой справке показывается наличие основных средств по видам  (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий скот, продуктивный скот и другие виды основных средств). Так же показывается поступление основных средств, их выбытие и наличие основных средств на конец отчетного периода. Начисленная амортизация основных средств показывается по видам основных средств на начало и конец отчетного года. Заполняют эту форму по данным книги учета основных средств. Информацию, содержащуюся в данной форме, используют для определения коэффициента роста основных средств, выбытия и обновления основных средств.

Таковы основные формы отчетности, входящие в годовой отчет. Сельскохозяйственные предприятия составляют годовую отчетность строго на основании выверенных данных текущего бухгалтерского учета, соблюдая при этом требования специальных инструкций о составлении годовых отчетов. К годовому отчету прилагают объяснительную записку (приложение 8), в которой характеризуют финансовое состояние  и основные показатели деятельности хозяйства и указывают факторы на  них повлиявшие. В записке сообщают также о мерах, принятых руководством хозяйства для выполнения плана производства продукции, снижения ее себестоимости и повышения качества,  повышения производительности труда, рентабельности, о мерах  по сохранении оборотных средств и т. п. [15, с.43] 

Годовой отчет сельскохозяйственного предприятия в 4 экземплярах представляют в установленные сроки в районное агропромышленное объединение. В объединение отчет проверяют и анализируют, проверяют увязку показателей в различных формах отчета. При этом сверяют данные годового отчета с данными статистической отчетности. Утверждая годовой отчет, вышестоящая организация дает оценку производственно-финансовой деятельности хозяйства, устанавливает правильность и обоснованность распределения прибыли, изыскивает источники покрытия убытков, разрабатывает мероприятия по улучшению работы хозяйства.

Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформация баланса производится следующим образом:

1-й этап – Закрытие счета 90 "Продажи". Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи". При получении прибыли или убытка делались проводки:

Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц;

Дт 99 Кт 90/9 – отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом в учете делаются следующие проводки:

Дт 90/1 "Выручка" Кт 90/9 – закрыт субсчет "Выручка";

Дт 90/9 Кт 90/2 "Себестоимость продаж" - закрыт субсчет "себестоимость продаж";

Дт 90/9 Кт 90/3 "НДС" - закрыт субсчет "НДС";

Дт 90/9 Кт 90/4 "Акцизы" - закрыт субсчет "Акцизы".

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

2-й этап – Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы". По счету 91 "прочие доходы и расходы" в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались по счет 99 "Прибыли и убытки". В учете делались следующие записи:

Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц.

Дт 99 Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дт 91/1 "Прочие доходы" Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списаны доходы, полученные за год.

Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 91/2 "Прочие расходы" - списаны расходы, произведенные за год.

3-й этап – Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогом года. Это сальдо списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При это в учете делается проводка:

Дт 99 Кт 84 – списывается чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.

Эта запись является последней в отчетном году.

Годовые отчеты, проверенные и утвержденные вышестоящей организацией, передаются по назначению.


3.     Формирование отчетных показателей о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (производственных запасах) в СПК «Красно-Косаровский»

3.1 Отражение показателей в форме № 1.

           Бухгалтерский баланс является одной из важнейшей частью бухгалтерской отчетности организации.

          Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации.

 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России №44н от06.06.2001 г., к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  - используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве          продукции, предназначенной для продажи;

 - предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд предприятия.

Производственные запасы группируются по:

- роли и назначению их в процессе производства;

- техническим свойствам (сорт, размер, марка и другие признаки).

По роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

  Необходимым условием поддержанием непрерывности кругооборота является постоянное наличие части оборотных средств в материальной форме. Так, для того чтобы осуществлялся процесс производств, предприятия должно иметь в необходимых размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. При их расходование возрастают затраты на производство. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму). [18]

Таким образом, оборотные средства принимают материальную форму на двух стадиях кругооборот: на первой (Д-Т), где результатом процесса снабжения являются приобретение необходимых для процесса производства предметов труда (нефтепродуктов, удобрений, запасных частей и т.п.). Часть необходимых для процесса производства предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и д.); на второй стадии кругооборот, когда в результате процесса производства создается готовая продукция. Если в первом случает если оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором случае они являются продуктом труда. Но в обоих случаях они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую.

Следовательно, к материальным оборотным средствам на сельскохозяйственном предприятии относят две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Однако между этими группами нет резкой границы. Если на второй стадии кругооборота вся полученная продукция является продуктом труда, то для следующего цикла кругооборота значительная часть ее (выделенная на семена, корма) уже является предметом труда и переходит в группу производственных запасов.

На сельскохозяйственном предприятии в нее входят следующие виды продукции и производственных запасов: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств; семена и посадочный материал; фураж и подстилка; минеральные удобрения; твердое топливо; биопрепараты, медикаменты и химикаты; тара и тарные материалы; топливо; запасные части; строительные материалы.

Для учета производственных оборотных запасов в бухгалтерском учете выделяются следующие балансовые счета: 10/1-сырье и материалы, 10/2-удобрения, средства защиты растений и животных, 10/4-топливо, 10/5-тара и тарные материалы, 10/6-запасные части, 10/9-корма, семена и посадочный материал, 12-малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, 41-товары.

Все счета этой группы относятся к активным счетам. На дебете их в начале года отражается остаток учитываемых средств и все дальнейшее поступления, а на кредите - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

Перед бухгалтерским учетом сельскохозяйственной продукции и производственных запасов стоят важные задачи: своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей, систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственными лицами, постоянный контроль за использованием средств строго по назначению, контроль за наличием производственных запасов согласно утвержденным нормативам, периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранениях.

Для успешного решения этих задач предприятие должно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и правильно организованным документооборотом; обеспечить подбор кадров материально ответственных лиц и лиц , связанных с учетом; рационально организовать аналитический и синтетический учет ценностей. [7]

Единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику (продавцу);

-затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования;

-затраты по содержанию сторожа, затраты за услуги транспорта по доставке производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

-иные затраты связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовление силами организации определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Формирование фактической себестоимости материалов  осуществляется  на счете 10 «Материалы»:

Дебет 10/4            Кредит 60

- отражена стоимость по покупки дизтоплива на сумму 108359,96 рублей;

 Дебет 10/4          Кредит 71

- отражена стоимость покупки ГСМ за наличный расчет на сумму 12695,23 рублей.

Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков (нефтепродукты, удобрения, топливо, запасные части и пр.), из собственного производства (корма, семена, навоз и пр.), при получении материалов безвозмездно (чаще всего на данном предприятии это медикаменты и корма).

Пополнение производственных запасов производится за счет их приобретения  у предприятий- поставщиков по договорам поставки, через подотчетных лиц, путем изготовления собственными силами организации, от списания в непригодность основных средств.

Предприятия- поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета – фактуры (приложение 9), товарно-транспортные накладные (приложение  10).

Экспедитор должен получить в бухгалтерии  доверенность, она должна быть зарегистрирована в момент выдачи под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Срок действия доверенности не более 15 дней.

В случаях перевозки грузов авто транспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузополучателя. Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями и условиями договора.

Материалы поступают на предприятие и от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет. Основание для их оприходования  товара служит товарный чек магазина и накладная. В чеке указывается сумма за товар, а в накладной наименование, цена, количество товара, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов  делает запись в карточку учета материалов (ф. №М17), в которой ведется количественный учет. Для оформления движения материалов внутри организации  составляют накладные, которые выписывают при внутреннем перемещение материалов со склада.

Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд, оформляется следующим образом:

Дебет 10/6  Кредит 60-оприходованны запасные части на сумму 8873р.

Дебет 60     Кредит 51-перечисленны денежные средства поставщику в сумме 8873р.

Приобретение материалов работниками организаций за счет сумм выданных подотчет:

Дебет 71     Кредит50-выданы подотчет денежные средства в сумме 79059р.64коп.

Дебет 10/6  Кредит 71-оприходованны запчасти на сумму   79059р.64коп.

Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами:

Дебет 10/9   Кредит 60- оприходованы корма на сумму 64350 руб.

Дебет 62      Кредит 90- в счет оплаты за полученные корма отгружено молоко на сумму 64350 руб. [14]

Отпуск материалов на производственные нужды, реализацию на сторону материалов, отражаются следующими документами: лимитно-заб  орными  картами, накладными и накладными на отпуск материалов.

Лимитно- заборная карта (форма № М8) выписывается на один вид материалов, относящихся к определенному виду производственных затрат. Выписывается карта в двух экземплярах. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в карте отделения, а представитель получателя – в карте склада. В обеих картах выводится остаток неиспользованного лимита. По окончании месяца лимитно – забортные карты сдаются в бухгалтерию.

Накладные внутрихозяйственного назначения применяются для отпуска материалов внутри хозяйства. При отпуске материалов в производство их оценка осуществляется по фактической себестоимости приобретения. Учет отпуска в производство материально – производственных запасов может быть организован:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В СПК «Красно – Косаровский» отпуск материально – производственных ценностей оценивается по средней себестоимости. Средняя себестоимость запасов определяется как частное от деления суммы общей себестоимости остатка запасов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном месяце) на общее количество данного вида запасов (на начало месяца и поступивших запасов в этом месяце).

В конце каждого месяца на основании накладных составляется отчет по каждому виду производственных запасов: корма и семена, запасные части, топливо, сырье и материалы и др. В отчете указывается остаток материалов на начало отчетного месяца (по видам материалов), поступление материалов их расход и остаток на конец отчетного месяца. Данные отчетов по каждому виду производственных запасов заносятся в журнал-ордер №10/1,а данные журнала-ордера заносятся в главную книгу (приложение 11).

В СПК «Красно – Косаровский» осуществляет розничную продажу товаров. Принятие товаров к учету на основание полученных от поставщиков сопроводительных документов отражается на счете 41 «товары». Торговая наценка на предприятие учитывается на счете 42 «торговая наценка». Поступившие от поставщиков товары отражаются следующим образом:

Дебет 41     Кредит 60-оприходование товаров в магазин от поставщика

Дебет 41     Кредит 42-разница между стоимостью приобретения и стоимости по продажным ценам.

Оборот по Дебиту счета 41 показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, обороты по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. При розничной продажи товаров (реализации) делается запись в учете:

Дебет 50     Кредит 90/2-выручка от реализации товаров магазина.

Списываются товары по продажной стоимости, и делается в учете запись: Дебет 90/2         Кредит 41.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализационные товары, списываются на счет 92. При списании суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам в розничной торговле, делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 90     Кредит 42. Субсчет себестоимость продаж.

В конце отчетного периода счет 90/2 закрывается на сумму финансового результата от реализации товаров счетом 99 «прибыль и убытки». Прибыль списывается в кредит счета 99 и делается запись:

Дебет 90     Кредит 99,

А убыток:

Дебет 99     Кредит 90.

Все данные по счету 41 «товары» заносятся на основании отчета по магазину в журнал-ордер №10/1.

 Сформированные данные журнала - ордера №10/1 заносятся в главную книгу предприятия. В главной книги отражается остаток по каждому виду материалов на начало месяца по дебету счета, затем заносятся поступления и расход материалов по каждому виду производственных запасов и выводится остаток на конец каждого месяца. Кредитовый оборот по производственным запасам разносится по дебету затратных счетов (20/1-растеневодство, 20/2-животноводство, 23-вспомогательное производство и т.д.). При формировании бухгалтерского баланса суммируется остаток всех производственных материалов (производственных запасов) и заносится в активную часть бухгалтерского баланса.

Сформированные данные журнала- ордера № 10/1 заносятся в главную книгу кооператива. В главной книге отражаются остатки на начало каждого месяца, по дебету счета заносится поступление производственных запасов, по кредиту счета их расход и потом выводится остаток на конец отчетного месяца. Кредитовый оборот по производственным запасам разносится по дебету затратных счетов (20/1 – растениеводство, 20/2 – животноводство, 23 – вспомогательные производства, 26- Общехозяйственные расходы кооператива и др.). При формировании бухгалтерского баланса суммируется стоимость всех производственных материалов (производственных запасов) и заносится в активную часть бухгалтерского баланса.

3.2.Отражение показателей в форме № 5

  Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» составляется в конце отчетного года, при составлении годового отчета. (приложение 7)

   В  приложениях к бухгалтерскому балансу есть данные, которые расшифровывают основные статьи бухгалтерского баланса.

   В справке « Расходы по обычным видам деятельности» показываются по строке 710 материальные затраты  (производственные запасы) в свернутом виде на начало и конец отчетного периода. Данные в эту справку заносятся с формы №8 «Отчет о затратах на основное производство».

 Если сделать расшифровку данной справки, то мы увидим, что материальные затраты ведутся в кооперативе в целом по предприятию и в том числе на производство продукции растениеводства и животноводства. Материальные затраты такие как минеральные удобрения, электроэнергия, нефтепродукты, топливо, запасные части и другие ведутся в кооперативе по фактическим ценам. Производственные запасы , такие как семена и корма (зерно, силос, слома, сено, молоко и др.)собственного производства в течении года учитываются по плановым ценам, а в конце года после  закрытия производственных счетов доводятся до фактических . [16]

В данной справке показывается затраты на оплату труда кооператива за отчетный год, а также отчисления на социальные нужды предприятия за весь год (отчисления в пенсионный фонд-10,3% и отчисления  в фонд социального страхования от несчастных случаев-2,8%).

В строке 740 показывается начисленная амортизация кооператива за отчетный год.

В строке 750 учитываются прочие затраты, в растениеводстве это земельный налог, в животноводстве это страхование животных от несчастных случаев.

В итоговой строке показывается общая сумма по кооперативу. В 765 строке показывается изменение остатков материальных затрат (прирост(+), уменьшение(-) по незавершенному производству.

В справке «Основные средства» показывается наличие основных средств на начало отчетного периода, поступление, выбытие основных средств и наличие основных средств на конец отчетного периода по видам (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств). Данные таблицы приводятся по первоначальной стоимости основных средств. Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по приобретению основных средств, включая расходы по их доставке.

         К основным средствам в кооперативе относится также взрослый рабочий скот (лошади) и продуктивный скот (коровы и быки- производители).

Из строки итого показывается движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности кооператива (производственные) и неиспользуемые при осуществлении обычных видов деятельности (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся средства, использование которых направлено на получение прибыли как основной цели деятельности кооператива, то есть использование в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Производственные основные средства, в свою очередь, подразделяются на производственные основные средства сельскохозяйственного назначения (растениеводства, животноводства, общего назначения) и несельскохозяйственного назначения (пилорама, мельница).

В приложении к справке «Основные средства» показывается учет амортизации основных средств, по видам основных средств. Амортизационные  отчисления включаются в затраты на производство продукции. Амортизация по объектам основных средств в СПК «Красно- Косаровский» исчисляется из срока полезного использования. Начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В справке «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Красно- Косаровский», учитываемых в журнале-ордере №6 по счетам 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «расчеты с заготовительными организациями». Данные о дебиторской и кредиторской задолженности в кооперативе приводится с делением на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная задолженность это задолженность платежи по которой, ожидается в течение 12 месяцев, а долгосрочная свыше 12 месяцев. В дебиторскую задолженность входит расчеты с покупателями и заказчиками и расчеты с подотчетными лицами. В долгосрочную - расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам, расчеты задолженности по заработной плате и задолженность по долгосрочному кредиты. Долгосрочная и краткосрочная задолженность влияет на финансовое состояние кооператива.

В справке формы №5 «государственная помощь» показывается сколько предприятие получило в отчетному году бюджетных средств всего и в том числе из федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов. От основной деятельности предприятие получился убыток, а благодаря государственной помощи предприятие получило чистую прибыль в размере 651 тыс. руб.