Курсовая Особенности примения упрощенной системы налогообложения в России
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Сибирский Федеральный Университет
Институт экономики, управления и природопользования
Кафедра финансы и кредит
Курсовая работа
«Особенности применения упрощенной системы налогообложения для предприятия»
Выполнил: ______________________________________________ Боос Э.В.
Руководитель:__________________________________________ Карасюк Е.С.
г. Красноярск 2009
Содержание
Введение……………………………………………………………………..3
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ:
Глава 1.1 История возникновения налогообложения по упрощенной системе в России……………………………………………………………………….4
Глава 1.2 Особенности упрощенной системы налогообложения……….7
Глава 1.3 Применение упрощенной системы налогообложения субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран…………17
Глава 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:
Глава 2.1 Применение упрощенной системы налогообложения для организаций ООО «Инструментальный центр» и OOO «Юристконсульт»..23
Глава 2.2 Юридические и экономические проблемы упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………28
Глава 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПРОБЛЕМ……………………………………………..37
Заключение………………………………………………………………………46
Список использованной литературы………………………………………….47
Приложение…………………………………………………………………….49
Введение
Актуальность: Исходя из того, что данная тема важна для Российского общества, она была выбрана как тема курсовой. Так как, в нашей стране, в частности в городе Красноярске, велика доля малого и среднего бизнеса, и предприятия находящиеся в этом бизнесе применяют упрощенную систему налогообложения. При создании своего предприятия у населения возникают множество вопросов по юридическим и экономическим сущностям упрощенной системы налогообложения. Проблема юридической безграмотности по поводу налогообложения в Российской Федерации существует и населению нашей страны очень тяжело сделать правильный выбор.
Цель: выявить плюсы и минусы применения упрощенной системы налогообложения для предприятия.
Перед написанием курсовой работы были поставлены задачи:
1. Изучить особенности упрощенной системы налогообложения.
2. Найти плюсы и минусы применения упрощенной системы налогообложения для предприятия.
3. Выявить опыт применения упрощенной системы налогообложения в зарубежных странах.
4. Для каких предприятий наиболее выгоден объект налогообложения доходы, а для каких доходы, уменьшенные на величину расходов.
5. Выявить юридические и экономические проблемы упрощенной системы налогообложения.
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
Глава 1.1 История возникновения налогообложения по упрощенной системе в России
Упрощенная система налогообложения представляет собой важную меру либерализации налоговой системы и является одним из направлений финансовой поддержки предпринимательской деятельности. В Российской Федерации упрощенная система налогообложения впервые появилась в
За время применения упрощенная система налогообложения подтвердила свое предназначение — она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным источником доходов бюджетной системы. С июля
Основные положения Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»:
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объекты налогообложения организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности:
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:
в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;
в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.
В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:
в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;
в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.
Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации.
Глава 1.2 Особенности упрощенной системы налогообложения
В налоговом кодексе Российской федерации существует глава 26.2. Упрощенная система налогообложения, которая была введена федеральным законом от 24.07. 2002 № 104-ФЗ. В этой главе говорится, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.
Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
· налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),
· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),
· налога на имущество организаций,
Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),
· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации
Обращаю также внимание, что экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.
Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года был установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
6 %, если объектом налогообложения являются доходы. 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Определение налоговой базы при объекте налогообложения доходы:
Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах. Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы. Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.
Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК Российской федерации; доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов:
Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все, что было выше сказано о доходах в разделе «Объект налогообложения - доходы» имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим подробнее.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Согласно статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы.
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 налогового Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 налогового Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Ставка при данном объекте налогообложения равна 15%
Глава 1.3 Применение упрощенной системы налогообложения субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран
Упрощенная система налогообложения в основе своей предполагает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, а также ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе.
Так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности (за исключением организаций, занимающихся определенными видами деятельности), призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.
В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций. Налогоплательщики имеют право применять данную систему налогообложения в случае, если общая сумма оборота по реализации поставленных товаров и оказанных услуг (без НДС) в течение предыдущего года не превысила 30 млн. драмов. Ряд налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности, а также лица, имеющие на момент подачи заявления 100 тыс. драмов и более просроченных налоговых обязательств, не могут считаться плательщиками упрощенного налога. Плательщик упрощенного налога перестает считаться таковым в случае подачи заявления о переходе на общепринятую систему налогообложения, превышения предельного размера просроченных налоговых обязательств, а также в случае выявления более одного нарушения. Объектом налогообложения считается оборот по реализации поставленных товаров и оказанных услуг.
В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения практически аналогична упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, применявшейся ранее в России. Она предусматривает выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности. Годовая стоимость патента погашается ежемесячными платежами, исходя из размера минимальной заработной платы, установленного на дату уплаты. Указанные платежи засчитываются в счет обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения. В случае превышения стоимости патента над суммой исчисленного налога за соответствующий период, разница между указанными суммами учитывается при расчете налога за следующий период .
Субъекты предпринимательства имеют право применять рассматриваемую систему налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение данной системы налогообложения, ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг), не превышает 5000 минимальных размеров оплаты труда.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, определяемой как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций, за исключением производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивающих 5%.
В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты). Кроме того, значительно упрощается при этом ведение налоговой отчетности. В частности, налогоплательщики могут воспользоваться специальным налоговым режимом на основе: разового талона, патента или упрощенной декларации .
Например, специальный налоговый режим на основе разового талона (для определенных видов деятельности) применяется в отношении физических лиц, когда их предпринимательская деятельность носит эпизодический характер . Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов. Физические лица, осуществляющие указанную деятельность без привлечения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства и получающие доход, не превышающий за год 1 млн. тенге, вправе использовать специальный налоговый режим на основе патента. Стоимость патента составляет 3% от заявленного индивидуальным предпринимателем дохода и подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Патент выдается на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации могут применять индивидуальные предприниматели с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период, включая самого предпринимателя, 15 человек и с предельным доходом за налоговый период - 4500 тыс. тенге, а также юридические лица с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период 25 человек и с предельным доходом за налоговый период - 9000 тыс. тенге. Налог взимается по прогрессивной шкале налогообложения . При переходе на общеустановленный порядок налогообложения, последующий переход на специальный налоговый режим возможен по истечении двух лет .
В Кыргызской республике Законом от 7 декабря
В Украине упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства могут применять физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен, а также юридические лица, средняя численность работающих которых не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен. Не могут быть плательщиками единого налога лица, для работы которых необходимо приобретение специального патента, страховые компании, банки и др.
Субъект, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС (за исключением случаев, когда субъект самостоятельно принимает решение быть плательщиком такого налога), налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр. .
Ставка единого налога для физических лиц устанавливается в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 гривен в месяц по месту их регистрации местными советами . Юридические лица вправе выбрать одну из ставок единого налога: 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора либо 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога .
Упрощенная система налогообложения предусмотрена также и законодательством Республики Узбекистан и представляет собой замену уплаты определенной совокупности общегосударственных и местных налогов на единый налог. Данную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства, предприятия торговли и общественного питания и сельскохозяйственные товаропроизводители (включая рыбоводческие хозяйства).
Объектом налогообложения для малых предприятий является валовый доход (для предприятий торговли) или валовая выручка (для остальных отраслей народного хозяйства), полученная за отчетный период.
Ставки единого налога для малых предприятий устанавливаются ежегодно правительством и варьируются в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.
Кроме единого налога малые предприятия уплачивают в общеустановленном порядке таможенные пошлины, НДС (таможенный), акцизы на импортируемые товары (работы, услуги), государственные пошлины, лицензионные сборы и отчисления во внебюджетные фонды. Для предприятий торговли и общественного питания единый налог заменяет налог на доходы (прибыль), НДС, экологический налог и налог за пользование водными ресурсами и недрами, а также все местные налоги и сборы (кроме налога на имущество). Объектом налогообложения для таких предприятий является валовый доход. Ставки налога устанавливаются ежегодно правительством и дифференцированы в зависимости от вида деятельности предприятия, места его расположения и уровня доходности.
Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, также установлен единый налог. В этой связи физические лица были разделены на три группы.
Глава 2.1 Применение упрощенной системы налогообложения для организаций ООО «Инструментальный центр» и OOO «Юристконсульт»
Для анализа предприятий применяющих упрощенную систему налогообложения были выбраны два предприятия, которые отличаются спецификой производства.
Предприятие ООО «Инструментальный центр» располагается в Российской Федерации, в Красноярском крае, городе Канске. Данная организация занимается металлообработкой изделий, которая включает в себя: ремонт металлических деталей для станков по деревообработке, заточка пил. Данное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения является величина доходов, уменьшенная на величину расходов. На балансе предприятия состоит производственный цех, четыре станка по заточке и обработке металлических деталей. В 2007 году в производстве участвовало десять человек, в 2008 – двадцать человек.
Специфика данного предприятия является: ремонт изделий из металлообработки.
Организация ООО «Юристконсульт» располагается в Российской Федерации, Красноярском крае, городе Канске. Данная фирма оказывает услуги по юридическим консультациям физическим и юридическим лицам.
Характеристика ООО «Юристконсульт»:
· По штату один человек.
· Здания и сооружения на балансе у предприятия отсутствуют.
· материальных расходов фирма не несет.
· Работников в подчинении нет.
Фирма применяет упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения являются доходы.
Данные расходов и доходов ООО «Инструментальный центр» (В рублях) (смотреть приложение 1)
Объект налогообложения составил (ставка 15%):
| 2007 (руб.) | 2008(руб.) | 2009(руб.) |
Доходы, уменьшенные на величину расходов | 3339174 | 1985302 | 805753 |
сумма налога к уплате | 500876,1 | 297795,3 | 120862,95 |
Сумма налога к уплате в конце отчетного года составила: в 2007 -500876,1 рублей, в 2008 297795,3 рублей, в 2009 120862,95 рублей.
Если бы фирма применяла упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения – доходы, (ставка 6%):
| 2007(руб.) | 2008(руб.) | 2009(руб.) |
доходы | 8825347 | 9432034 | 9372249 |
сумма налога к уплате | 529520,82 | 565922 | 562334,9 |
Сумма налога к уплате в 2007 году-529529,82 рублей; в 2008 году-565922 рубля; в 2009 562334,9 рубля.
Расходы в рублях:
Таким образом, в 2007 году разница составляет 5,7%; в 2008-90%; в 2009- 465%. Это объясняется тем, что в 2008 и в 2009 годах на предприятии была большая доля расходов и прибыль была во много раз меньше, чем в 2007 году. По статье затрат видно, что в 2009 году было выделено много средств на строительство, а в 2008 году заработная плата работникам увеличилась в 2 раза по сравнению с 2007 году. Все эти затраты составляют основу расходов и уменьшают величину доходов в значительной мере. Из этого следует, что применение предприятием объекта - налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является экономически целесообразным и выгодным.
Данные доходов и расходов ООО «Юристконсульт»:
| 2007(руб.) | 2008(руб.) | 2009(руб.) |
Расходы на канцелярские товары; | 15465 | 14387 | 17890 |
Расходы на почтовые, телефонные услуги | 8450 | 7986 | 9158 |
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ | 3890 | 3890 | 3890 |
Доходы: | 363540 | 287150 | 348562 |
Объект налогообложения (ставка 6%):
| 2007(руб.) | 2008(руб.) | 2009(руб.) |
Доходы: | 363540 | 287150 | 348562 |
сумма налога к уплате | 21812,4 | 17229 | 20913,72 |
Сумма налога к уплате по окончании налогового периода в 2007 -21812,4 рубля; в 2008 - 17229 рублей; в 2009 - 20913,72 рубля.
Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%):
| 2007(руб.) | 2008(руб.) | 2009(руб.) |
доходы, уменьшенные на величину расходов | 335735 | 260887 | 317624 |
сумма налога к уплате | 50360,25 | 39133,05 | 47643,6 |
Сумма налога к уплате в 2007 – 50360,25 рубля; в 2008 39133,05 рубля; в 2009 47643,6 рубля.
Соотношение доходов и расходов в рублях:
Таким образом, применение объекта налогообложения доходы выгодней для данного предприятия так как, разница между двумя методами составляет: в 2007 – 230%, в 2008 – 227%, в 2009 – 227%. Из этого следует, что если у организации незначительная доля расходов в доходах, то ей выгодней применять объект налогообложения доходы.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод: применение упрощенной системы налогообложение, а именно применение различных объектов налогообложения для различных специфик предприятий выгодно по-разному. Так для предприятий, где доля расходов велика в доле доходов выгодно применение объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. К таким предприятиям относится ООО «Инструментальный центр». А организациям, у которых незначительная доля расходов, выгодно применение объекта налогообложения – доходы. К таким предприятиям относится ООО «Юристконсульт».
Глава 2.2 Юридические и экономические проблемы упрощенной системы налогообложения
В свете происходящих законодательных изменений налогоплательщиками предпринимаются всевозможные шаги по оптимизации налогообложения. Безусловно, наибольший интерес у налогоплательщиков вызывают специальные налоговые режимы, в частности, упрощенная налоговая система.
Конечно, с 2011 года, когда тарифы страховых взносов для всех налогоплательщиков составят в совокупности 34 % (см. ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)*, интерес к специальным налоговым режимам существенно сократится.
Однако в настоящий момент переход на УСН еще рассматривается как способ оптимизации налогообложения, поскольку в течение 2010 года налогоплательщики, применяющие УСН, будут уплачивать страховые взносы по совокупной ставке 14 % (против 34 % на общем режиме налогообложения). Наиболее простым вариантом перехода на УСН в любой момент времени является проведение процедуры реорганизации юридического лица путем, в частности, разделения, выделения или преобразования.
Вместе с тем, помимо оптимизации будущих налоговых начислений, налогоплательщикам необходимо оценить и иные налоговые риски, связанные с переходом на специальный налоговый режим путем реорганизации, и исключить возможные ошибки.
В пункте 8 статьи 162.1 НК РФ предусмотрено правило, в соответствии с которым при передаче имущества от правопредшественника в пользу правопреемника суммы "входящего" НДС, принятые к вычету правопредшественником, не подлежат восстановлению правопреемником и уплате в бюджет.
Необходимо отметить, что в соответствии со статьями 57 и 58 ГК РФ юридические лица, возникшие вследствие реорганизации, хотя и являются правопреемниками реорганизованного юридического лица, но при этом являются вновь созданными юридическими лицами. В соответствии же с пунктом 2 статьи 346.13 НК Российской Федерации 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) вновь созданная организация вправе перейти на УСН с момента своего создания.
Таким образом, при поверхностном подходе к анализу приведенных выше норм НК РФ может сложиться впечатление, что при переходе на УСН в порядке реорганизации у правопреемника отсутствует обязанность по восстановлению "входящего" НДС.
Вместе с тем именно поверхностный подход к анализу описанной проблемы может создать для налогоплательщиков очень серьезные налоговые риски. Казус состоит в следующем.
В соответствии с пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ при реорганизации юридических лиц правопреемник не восстанавливает и не уплачивает НДС в бюджет. Однако необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что указанная норма устанавливает налоговые последствия для одного строго определенного юридического факта - реорганизации юридических лиц. Такой подход законодателя (отказ от введения обязанности по восстановлению "входящего" НДС) представляется вполне логичным, поскольку реорганизация не приводит к возникновению новых прав и обязанностей, связанных с реализацией товаров (работ, услуг): вследствие реорганизации происходит перераспределение или консолидация уже имеющихся у организаций активов и пассивов. Соответствующий объем подлежащих перераспределению или консолидации активов и пассивов определяется на основании документов бухгалтерского учета.
Возникшее в ходе реорганизации юридическое лицо, являющееся вновь созданной организацией, вправе в соответствии со статьей 346.13 НК РФ подать заявление о переходе на УСН. Следовательно, в соответствии со статьей 346.13 НК РФ можно утверждать, что переход на УСН даже вновь созданной организации осуществляется исключительно на основании соответствующего заявления о переходе на УСН. Таким образом, можно утверждать, что реорганизация юридического лица сама по себе не может привести к смене режима налогообложения, она приводит лишь к "рождению" новой организации. Дальше же в соответствии со статьей 346.13 НК РФ возможен следующий юридический факт - подача заявления о переходе на УСН.
Подача заявления о переходе на УСН порождает для налогоплательщика непростую задачу относительно вопроса восстановления "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, при детальном и системном анализе положений статей 162.1 и 170 НК РФ следует вывод, что организация, возникшая вследствие реорганизации и подающая заявление о переходе на УСН, обязана восстановить "входящий" НДС.
В данном случае нельзя согласиться с доводом о том, что в НК РФ в отношении описанной проблемы существует некая неопределенность: все предельно понятно, поскольку статьи 162.1 и 170 НК РФ регулируют различные группы правоотношений, основываются на различных юридических фактах, и для каждого из указанных фактов предусмотрены соответствующие правовые последствия.
Также не может приниматься во внимание довод о том, что организацией применяющей упрощенную систему налогообложения, возникшей в ходе реорганизации, "входящий" НДС не может быть восстановлен и уплачен, поскольку "упрощенец" НДС к возмещению из бюджета в качестве налогового вычета не предъявлял. Такой вывод опять-таки может возникнуть только в случае отказа от системного толкования норм права.
Предприятие, которое применяет упрощенную систему налогообложения возникшее вследствие реорганизации, является правопреемником в части активов и пассивов, переданных последнему правопредшественником в ходе реорганизации. Следовательно, данное предприятие является правопреемником в отношении полученного актива или затрат, а значит, является лицом, не только обладающим активом или затратами, но и несущим ответственность за юридическую "историю" таких актива или затрат. Поскольку ранее "входящий" НДС был предъявлен к возмещению из бюджета правопредшественником, а актив или затраты (или их часть) переданы правопреемнику, именно правопреемник при переходе на упрощенную систему налогообложения обязан восстановить "входящий" НДС со стоимости (остаточной стоимости) активов, доставшихся правопреемнику при реорганизации.
Таким образом, можно сделать вывод, что переход организации, возникшей вследствие реорганизации, на УСН является безусловным основанием для восстановления "входящего" НДС по активам или затратам, "доставшимся" организации-правопреемнику от правопредшественника.
Более того, такой вывод представляется оправданным с точки зрения требований пункта 2 статьи 3 НК РФ, запрещающего применение дискриминационных правовых норм в налоговых правоотношениях.
Таким образом, позиция, изложенная в настоящей статье, исключает дискриминацию по отношению к "старым" организациям, желающим перейти на УСН, - для них обязанность по восстановлению "входящего" НДС прямо предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Следовательно, и предприятия применяющие упрощенную систему, возникшие в ходе реорганизации, также должны восстанавливать "входящий" НДС.
Также существует зарегистрированный Министерством юстиций 6 августа приказ Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, которым утверждена новая форма декларации по упрощенной системе налогообложения и порядок ее заполнения, согласно которым декларация стала заметно проще по форме. Кроме того, из нее убрали расчет налоговой базы нарастающим итогом по отчетным периодам, так как согласно поправкам к главе 26.2 НК РФ с 2009 года декларацию нужно сдавать только по итогам налогового периода (календарного года). Также появилось поле для указания налоговой ставки в процентах, поскольку во многих регионах по объекту «доходы минус расходы» введена дифференцированная ставка. При этом если региональные власти не установят потенциальный доход на 2010, 2011 и 2012 годы, для расчета налога будут использовать показатели 2009, 2010 и 2011 годов соответственно.
Федеральный закон от 19.07.2009 N 201-ФЗ внес технические поправки в статью 346.25.1 Налогового кодекса. В пункте 2.2 этого ФЗ определено, что с 1 января 2010 года налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, если в календарном году его доходы превысили лимиты, установленные статьей 346.13 НК РФ. Сейчас использовать патент нельзя в случае, когда денежный порог для доходов превышен по итогам налогового периода.
С 1 января 2010 года начнут также действовать некоторые положения ФЗ N 155 от 22.07.2008, касающиеся переноса убытков на будущее. В настоящее время убыток не уменьшает налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения более чем на 30%. А с будущего года налогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом в пункте 5 статьи 346.6 и пункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу.
А вот принятый депутатами закон от 19.07.2009 N 2О4-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имеет одну неточность. Предельная величина доходов организаций для перехода на упрощенной системы налогообложения по итогам девяти месяцев увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб. При этом указанные суммы не будут индексироваться на коэффициенты-дефляторы по отношению к доходам отчетных или налоговых периодов 2010, 2011 и 2012 годов. Предполагается, что в 2013 году налогоплательщики вернутся к прежним правилам определения лимита доходов с индексацией на коэффициент-дефлятор. Если, конечно, не будут внесены соответствующие изменения в главу 26.2 Налогового кодекса. И вот именно с этим и связана проблема. Ведь до изменений упрощенную систему налогообложения могли применять предприятия, ежегодный объем выручки, которых не превышает суммы 20 миллионов рублей в год, скорректированной на ежегодный коэффициент-дефлятор. С учетом чего на 2009 год максимальная сумма выручки для применения УСН должна была бы составить 57,9 млн. рублей. Именно такое решение содержится в Постановлении ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08. Однако, Минфин не менял своей позиции и в своем письме от 07.05.2009 № 03 11 06/2/82 Минфин заявил, что в 2009 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538). Так что право на 57,9 млн. руб. можно будет доказать только в случае судебного спора.
Теперь же, с момента публикации N 2О4-ФЗ 22 июля 2009 года, приостановлено действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в котором в том числе идет речь о коэффициенте дефляторе и порядке его установления. При этом в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, который действует до 1 января 2010 года и устанавливает ограничение по применению УСН, в том числе и по доходам (20 млн. руб.), есть такое положение: величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (20 млн. руб.), подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. А пункт 2 ст. 346.12 НК РФ не действует с 22 июля 2009 года, то есть коэффициент дефлятор уже не применяется - отсюда следует, что Минфину и ФНС может захотеться установить предельный размер доходов, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году, равным 20 млн. руб., а не 30,760 млн. руб. Но это легко сможет быть оспорено в суде согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, по которому «акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют». Поэтому в 2009 году предприниматели твердо могут рассчитывать на 30,760 млн. руб. А вот о 57,9 млн. руб., исчисленных согласно позиции ВАС, придется забыть. Впрочем, возможно, что Минфин еще представит разъяснения по вопросу применения нового закона. Поэтому точно пока лишь то, что применять упрощенную систему налогообложения с 2010 года можно будет, имея за девять месяцев 2009 года доход до 45 млн. руб.
Кстати, есть и еще один занятный момент - дело в том, что лимит доходов, при превышении которого компания должна проходить обязательную аудиторскую проверку, сейчас составляет 50 млн. рублей. И теперь получится, что фирма, применяющая УСН, при этом в конце года должна нанимать аудиторов для проверки. Что резко увеличит ее расходы. Которые, кстати, не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при режиме «доходы минус расходы». А поскольку фирмы на УСН еще и освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением некоторых операций, то не понятно, что же аудиторы будут проверять.
Еще один отрицательный аспект для предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения принятый Госдумой в третьем чтении Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В результате с 1 января 2010 года произойдет отмена ЕСН, который заменят пенсионные страховые взносы . В результате чего предприятия, работающие по упрощённой системе налогообложения, которые сейчас платят ЕСН по льготной ставке 14%, с 2011 будут платить такие же страховые взносы, как и все остальные: 34%. Хорошо, что в правительстве подумали хоть о каком-то текущем реальном послаблении для малого бизнеса, работающего в высокотехнологичных секторах и сельском хозяйстве, где высока доля заработной платы и поэтому увеличение налоговой нагрузки будет особенно чувствительно. Им предоставляется переходный период до пяти лет, в течение которого увеличение налогов будет компенсироваться из федерального бюджета.
Существует проблема можно ли применять упрощенную систему налогообложения предприятию, если его учредителями являются иностранными гражданами или оно само является иностранным.
Для организаций, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", одним из самых важных является вопрос учета расходов для целей налогообложения. Обычно рассматривают расходы, которые можно учесть при упрощенной системе налогообложения. Но в налоговом кодексе не говорится, какие расходы нельзя учитывать. Получается то, что не запрещено, значит разрешено законом. Так ли это на самом деле?
Глава 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПРОБЛЕМ.
Депутаты Госдумы РФ разработали законопроект, который позволит региональным законодателям дифференцировать ставки по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы». Согласно проекту, ставку налога можно будет устанавливать на уровне от 2 до 6 процентов.
Таким образом, авторы законопроекта хотят компенсировать малому бизнесу рост налоговой нагрузки в связи с повышением с 2011 года страховых взносов. Предполагается, что первое чтение законопроекта состоится в мае.
В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 366745-5, вносящий ряд изменений в часть вторую НК РФ в части упрощенной системы налогообложения.
Так, законопроектом перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 34616 Кодекса), предлагается дополнить расходами в виде платы за технологическое присоединение.
В пункт 2 статьи 34617 Кодекса предлагается внести дополнения, устанавливающие порядок признания расходов на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (подпункт 1); расходов на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (подпункт 3).
Документ предполагает учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ в размере начисленных сумм.
Кроме того, расходы на уплату налогов и сборов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предполагается учитывать в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
При наличии задолженности по уплате налогов и сборов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) или расчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Во второй главе в курсовой работе затрагивалась проблема об иностранных гражданах и о применении ими упрощенной системы налогообложения. Специалисты говорят об этой проблеме следующим образом:
В данном случае нужно отвечать на два вопроса. Первый касается учредителей - физических лиц, являющихся иностранными гражданами. Ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержат запрета на участие иностранных граждан в учреждении общества. При выборе режима налогообложения надо учитывать, что приведенный в ст. 346.12 НК РФ перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСНО, исчерпывающий. Поскольку в указанном перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения. Финансисты также придерживаются данного мнения (Письмо от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76).
Второй вопрос о том, могут ли иностранные организации применять упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены изменения в ст. 346.12 НК РФ, запрещающие всем иностранным организациям применять УСНО. История появления этого запрета такова:
Упрощенная система налогообложения действует с 1 января 2003 г. Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, перечень которых закрыт. Первоначальный вариант не содержал упоминаний об иностранцах - организациях или физических лицах, то есть иностранные организации могли применять упрощенную систему налогообложения при выполнении прочих условий.
С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ был введен запрет на применение упрощенной системы иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Из пояснительной записки к проекту данного Закона следовало, что включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, в перечень организаций, которые не вправе применять УСНО, ставит российские и иностранные организации в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСНО. Логика понятна: всех уравняли в правах.
Но с 1 января 2008 г. иностранным организациям совсем отказали в праве на УСНО. Из пояснительной записки к проекту Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ становится понятна цель введения такого запрета: поправки в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ связаны с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории РФ по месту находящейся в их собственности недвижимости. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории РФ и являются плательщиками лишь налога на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на УСНО в целях минимизации налогообложения. Чтобы законодательно урегулировать такую ситуацию, предлагалась поправка, запрещающая применять УСНО иностранным организациям в указанном случае. Поскольку при применении УСНО налог на имущество не уплачивается, налицо переход на "упрощенку" ради минимизации налоговых выплат. Возможно, не все иностранные организации преследовали подобные цели, но запрет на применение УСНО действует сегодня для всех них.
Также затрагивался вопрос о том, что какие расходы нельзя учитывать при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расходы на приобретение земельного участка: предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут стать владельцами земельного участка, и тогда возникает вопрос об учете расходов на его приобретение. В перечне расходов, определенном ст. 346.16 НК РФ, предусмотрены, в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Главой 25 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Из этого следует, что расходы на земельный участок при УСНО учесть нельзя. При общем режиме организация может признать расходы на приобретение права на земельные участки согласно ст. 264.1 НК РФ. Таково действующее законодательство, и финансисты придерживаются его в своих разъяснениях, приведенных в Письмах от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 15.11.2006 N 03-11-05/247.
Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения:
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Для признания данного вида расходов, кроме общих правил, нужно соблюсти еще одно: расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 22 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Из вышесказанного следует, что если премия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, имеет стимулирующий характер и выплачивается регулярно, например ежеквартально, ежемесячно, по итогам года за производственные результаты, то такая премия будет учтена при расчете налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Хотя данные премии могут носить и разовый характер (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).
Премии к юбилейным, праздничным датам не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, так как не являются выплатами стимулирующего характера, связанными с условиями труда.
Расходы на приобретение доли в уставном капитале:
Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. На практике достаточно распространена ситуация, когда организация- приобретает долю в другой организации. Встает вопрос о правомерности учета таких расходов при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
С 1 января 2009 г. исходя из гл. 25 НК РФ даже убыток от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над доходами от ее реализации.
В случае если организация реализует долю в уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, доходы в виде превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью будут включаться в состав доходов от реализации (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/2/111).
Но все эти рассуждения верны для плательщиков налога на прибыль а не для организаций, применяющих упрощенную систему. Поскольку перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит расходов по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов, связанных с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки, указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83).
Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг):
В предпринимательской среде весьма распространены договоры, предусматривающие предоплату товаров (работ, услуг). Может ли организация, применяющая упрощенную систему учесть в расходах при расчете налоговой базы сумму произведенной предоплаты?
При ведении хозяйственной деятельности часто путают такие понятия, как затраты и расходы. Иногда непросто объяснить руководителям, почему поставщику заплатили авансом (товар, сырье не получили, услуги еще не оказаны), а в расходах при расчете налоговой базы эти средства учесть нельзя.
В Налоговом кодексе понятие затрат не определено. Исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. А согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, затраты могут быть произведены, но они являются расходами не всегда, а только при некоторых обстоятельствах.
Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ дата получения доходов - день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). По общему правилу гл. 26.2 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом отдельных особенностей. Таким образом, расходы при упрощенной системе налогообложения не определяются кассовым методом, в отличие от доходов. То есть чтобы при упрощенной системе налогообложения учесть в расходах понесенные затраты, недостаточно только заплатить поставщику, исполнителю работ: эти товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, получены (выполнены, оказаны) и должны быть соблюдены другие требования, определенные гл. 26.2 НК РФ.
Например, сырье и материалы с 2009 г. можно учитывать в расходах после оплаты, не дожидаясь их списания в производство. Но это не означает, что в случае предоплаты эти суммы можно сразу поставить в расходы без оприходования на складе сырья и материалов. До того момента, когда сырье и материалы получены, у организации не возникает обязательства перед продавцом по их оплате. Поэтому стоимость оплаченных авансом сырья и материалов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ должна учитываться в отчетном периоде их получения: если предоплата произведена в июне 2009 г., а фактически сырье получено в августе 2009 г., то и в расходах оно будет учтено в III квартале 2009 г., то есть в расчетах за девять месяцев 2009 г.
Позиция финансистов по данному вопросу полностью соответствует законодательству: суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
Заключение.
В данной курсовой работе была рассмотрена проблема применения упрощенной системы налогообложения для предприятия в России. Предприятиям, которые имеют в своей специфике производства большую долю расходов, следует применять упрощенную систему налогообложения и выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организациям, у которых доля расходов незначительна, следует применять объект налогообложения доходы.
К плюсам применения упрощенной системы налогообложения для предприятия можно отнести:
· Замена уплаты всех налогов одним.
· Упрощенное ведение бухгалтерской отчетности.
К минусам можно отнести:
· Наличие лимитов для применения упрощенной системы налогообложения.
Также в курсовой работе были выявлены проблемы законодательства: юридическая безграмотность населения приводит к: ошибкам при уплате налогов; не правильному толкованию налогов норм и как следствие нарушение законодательства; постоянное и быстрое изменение налоговых норм в законодательстве.
К экономическим проблемам можно отнести наличие лимитов для перехода организации на упрощенную систему налогообложения; проблема расчета налоговой базы при недостатке информации в налоговом кодексе. Возникает вопрос у населения, на какие расходы можно уменьшить объект налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской федерации.
2. Федеральный закон от 29 декабря1995 г . «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
3. Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ»
4. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2006. С. 168 - 169.
5. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 2004. С. 416 - 417.
6. Исмаилов М.А., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоговая система Кыргызской Республики // Налоговый вестник. 2002. N 11. С. 3.
7. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс): Учебное пособие. Алматы: ТОО "Баспа", 2005. С. 192
8. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003. С. 119 - 120.
9. Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. Харьков: Легас, 2003. С. 348 - 354.
10. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: Учебник. Алматы: ТОО "Издательство "НОРМА-К", 2002. С. 213 - 214.
11. А.А. Куликов Реорганизация юридического лица и переход на УСН: оптимизация или серьезное заблуждение.- 19.01.2010
12. Полякова О.Н. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.-2009.-№9
13. http://www.chibl.ru/lib/study/pravo/ju_a_krokhina_nalogovoe_pravo_rossii_pravovedenie_uchebnik_7.html
14. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section2.html
15. http://usn.su/sitemap/60
Приложение 1
Депутаты Госдумы РФ разработали законопроект, который позволит региональным законодателям дифференцировать ставки по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы». Согласно проекту, ставку налога можно будет устанавливать на уровне от 2 до 6 процентов.
Таким образом, авторы законопроекта хотят компенсировать малому бизнесу рост налоговой нагрузки в связи с повышением с 2011 года страховых взносов. Предполагается, что первое чтение законопроекта состоится в мае.
В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 366745-5, вносящий ряд изменений в часть вторую НК РФ в части упрощенной системы налогообложения.
Так, законопроектом перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 34616 Кодекса), предлагается дополнить расходами в виде платы за технологическое присоединение.
В пункт 2 статьи 34617 Кодекса предлагается внести дополнения, устанавливающие порядок признания расходов на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (подпункт 1); расходов на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (подпункт 3).
Документ предполагает учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ в размере начисленных сумм.
Кроме того, расходы на уплату налогов и сборов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предполагается учитывать в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
При наличии задолженности по уплате налогов и сборов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) или расчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Во второй главе в курсовой работе затрагивалась проблема об иностранных гражданах и о применении ими упрощенной системы налогообложения. Специалисты говорят об этой проблеме следующим образом:
В данном случае нужно отвечать на два вопроса. Первый касается учредителей - физических лиц, являющихся иностранными гражданами. Ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержат запрета на участие иностранных граждан в учреждении общества. При выборе режима налогообложения надо учитывать, что приведенный в ст. 346.12 НК РФ перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСНО, исчерпывающий. Поскольку в указанном перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения. Финансисты также придерживаются данного мнения (Письмо от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76).
Второй вопрос о том, могут ли иностранные организации применять упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены изменения в ст. 346.12 НК РФ, запрещающие всем иностранным организациям применять УСНО. История появления этого запрета такова:
Упрощенная система налогообложения действует с 1 января 2003 г. Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, перечень которых закрыт. Первоначальный вариант не содержал упоминаний об иностранцах - организациях или физических лицах, то есть иностранные организации могли применять упрощенную систему налогообложения при выполнении прочих условий.
С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ был введен запрет на применение упрощенной системы иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Из пояснительной записки к проекту данного Закона следовало, что включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, в перечень организаций, которые не вправе применять УСНО, ставит российские и иностранные организации в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСНО. Логика понятна: всех уравняли в правах.
Но с 1 января 2008 г. иностранным организациям совсем отказали в праве на УСНО. Из пояснительной записки к проекту Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ становится понятна цель введения такого запрета: поправки в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ связаны с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории РФ по месту находящейся в их собственности недвижимости. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории РФ и являются плательщиками лишь налога на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на УСНО в целях минимизации налогообложения. Чтобы законодательно урегулировать такую ситуацию, предлагалась поправка, запрещающая применять УСНО иностранным организациям в указанном случае. Поскольку при применении УСНО налог на имущество не уплачивается, налицо переход на "упрощенку" ради минимизации налоговых выплат. Возможно, не все иностранные организации преследовали подобные цели, но запрет на применение УСНО действует сегодня для всех них.
Также затрагивался вопрос о том, что какие расходы нельзя учитывать при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расходы на приобретение земельного участка: предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут стать владельцами земельного участка, и тогда возникает вопрос об учете расходов на его приобретение. В перечне расходов, определенном ст. 346.16 НК РФ, предусмотрены, в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Главой 25 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Из этого следует, что расходы на земельный участок при УСНО учесть нельзя. При общем режиме организация может признать расходы на приобретение права на земельные участки согласно ст. 264.1 НК РФ. Таково действующее законодательство, и финансисты придерживаются его в своих разъяснениях, приведенных в Письмах от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 15.11.2006 N 03-11-05/247.
Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения:
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Для признания данного вида расходов, кроме общих правил, нужно соблюсти еще одно: расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 22 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Из вышесказанного следует, что если премия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, имеет стимулирующий характер и выплачивается регулярно, например ежеквартально, ежемесячно, по итогам года за производственные результаты, то такая премия будет учтена при расчете налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Хотя данные премии могут носить и разовый характер (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).
Премии к юбилейным, праздничным датам не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, так как не являются выплатами стимулирующего характера, связанными с условиями труда.
Расходы на приобретение доли в уставном капитале:
Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. На практике достаточно распространена ситуация, когда организация- приобретает долю в другой организации. Встает вопрос о правомерности учета таких расходов при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
С 1 января 2009 г. исходя из гл. 25 НК РФ даже убыток от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над доходами от ее реализации.
В случае если организация реализует долю в уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, доходы в виде превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью будут включаться в состав доходов от реализации (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/2/111).
Но все эти рассуждения верны для плательщиков налога на прибыль а не для организаций, применяющих упрощенную систему. Поскольку перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит расходов по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов, связанных с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки, указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83).
Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг):
В предпринимательской среде весьма распространены договоры, предусматривающие предоплату товаров (работ, услуг). Может ли организация, применяющая упрощенную систему учесть в расходах при расчете налоговой базы сумму произведенной предоплаты?
При ведении хозяйственной деятельности часто путают такие понятия, как затраты и расходы. Иногда непросто объяснить руководителям, почему поставщику заплатили авансом (товар, сырье не получили, услуги еще не оказаны), а в расходах при расчете налоговой базы эти средства учесть нельзя.
В Налоговом кодексе понятие затрат не определено. Исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. А согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, затраты могут быть произведены, но они являются расходами не всегда, а только при некоторых обстоятельствах.
Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ дата получения доходов - день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). По общему правилу гл. 26.2 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом отдельных особенностей. Таким образом, расходы при упрощенной системе налогообложения не определяются кассовым методом, в отличие от доходов. То есть чтобы при упрощенной системе налогообложения учесть в расходах понесенные затраты, недостаточно только заплатить поставщику, исполнителю работ: эти товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, получены (выполнены, оказаны) и должны быть соблюдены другие требования, определенные гл. 26.2 НК РФ.
Например, сырье и материалы с 2009 г. можно учитывать в расходах после оплаты, не дожидаясь их списания в производство. Но это не означает, что в случае предоплаты эти суммы можно сразу поставить в расходы без оприходования на складе сырья и материалов. До того момента, когда сырье и материалы получены, у организации не возникает обязательства перед продавцом по их оплате. Поэтому стоимость оплаченных авансом сырья и материалов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ должна учитываться в отчетном периоде их получения: если предоплата произведена в июне 2009 г., а фактически сырье получено в августе 2009 г., то и в расходах оно будет учтено в III квартале 2009 г., то есть в расчетах за девять месяцев 2009 г.
Позиция финансистов по данному вопросу полностью соответствует законодательству: суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
Заключение.
В данной курсовой работе была рассмотрена проблема применения упрощенной системы налогообложения для предприятия в России. Предприятиям, которые имеют в своей специфике производства большую долю расходов, следует применять упрощенную систему налогообложения и выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организациям, у которых доля расходов незначительна, следует применять объект налогообложения доходы.
К плюсам применения упрощенной системы налогообложения для предприятия можно отнести:
· Замена уплаты всех налогов одним.
· Упрощенное ведение бухгалтерской отчетности.
К минусам можно отнести:
· Наличие лимитов для применения упрощенной системы налогообложения.
Также в курсовой работе были выявлены проблемы законодательства: юридическая безграмотность населения приводит к: ошибкам при уплате налогов; не правильному толкованию налогов норм и как следствие нарушение законодательства; постоянное и быстрое изменение налоговых норм в законодательстве.
К экономическим проблемам можно отнести наличие лимитов для перехода организации на упрощенную систему налогообложения; проблема расчета налоговой базы при недостатке информации в налоговом кодексе. Возникает вопрос у населения, на какие расходы можно уменьшить объект налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской федерации.
2. Федеральный закон от 29 декабря
3. Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ»
4. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2006. С. 168 - 169.
5. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 2004. С. 416 - 417.
6. Исмаилов М.А., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоговая система Кыргызской Республики // Налоговый вестник. 2002. N 11. С. 3.
7. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс): Учебное пособие. Алматы: ТОО "Баспа", 2005. С. 192
8. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003. С. 119 - 120.
9. Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. Харьков: Легас, 2003. С. 348 - 354.
10. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: Учебник. Алматы: ТОО "Издательство "НОРМА-К", 2002. С. 213 - 214.
11. А.А. Куликов Реорганизация юридического лица и переход на УСН: оптимизация или серьезное заблуждение.- 19.01.2010
12. Полякова О.Н. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.-2009.-№9
13. http://www.chibl.ru/lib/study/pravo/ju_a_krokhina_nalogovoe_pravo_rossii_pravovedenie_uchebnik_7.html
14. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section2.html
15. http://usn.su/sitemap/60
Приложение 1
| 2007 | 2008 | 2009 | |
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств | 256000 | 0 | 1230560 | |
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); | 0 | 18600 | 19200 | |
Материальные расходы; | 2546705 | 2488545 | 2379320 | |
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; | 1800000 | 3600000 | 3600000 | |
Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; | 468000 | 936000 | 936000 | |
Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 налогового Кодекса; | 388480 | 379608 | 362947 | |
Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; | 14456 | 12368 | 25348 | |
Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; | 1500 | 1500 | 1500 | |
Расходы на канцелярские товары; | 2546 | 1876 | 2348 | |
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; | 7236 | 6985 | 8023 | |
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; | 1250 | 1250 | 1250 | |
Итого по статьям расходов: | 5486173 | 7446732 | 8566496 | |
Доходы: | 8825347 | 9432034 | 9372249 | |