Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования « Уральский  Государственный университет им. А.М.Горького»
       Экономический  факультет
«Учет  материалов»


Курсовая работа по бухгалтерскому учету

Студентки третьего

Курса     З 301 Э

Сергачевой Е.В.

Преподаватель

Мокина А.Н.

                                             Ноябрьск

2010




Содержание

Введение.. 3

Глава 1.

 Теоретические основы учета материалов.. 3

1.1 Классификация производственных запасов. 3

1.2 Оценка производственных запасов. 3

1.3 Порядок учета поступления и расхода материалов. 3

1.4 Инвентаризация и переоценка производственных запасов  3

Глава 2.

 Учета товарно-материальных ценностей на предприятии ОАО «СПК». 3

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия.. 3

2.2 Учетная политика организации.. 3

2.3 Организация учета материальных ценностей на ОАО «СПК»  3

2.4 Отражение движения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета. 3

2.5 Организация документооборота по учету материальных ценностей на ОАО «СПК». 3

Глава 3.

 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета материальных ценностей. 3

3.1. Недостатки учета материалов на ОАО «СПК». 3

3.2. Пути совершенствования учета материалов на ОАО «СПК». 3

Заключение.. 3

Литература.. 3

Приложения.. 3

Введение

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей  в  производстве. Это  обуславливается расширением  производства,  значительным  удельным  весом     материальных  затрат  в  себестоимости продукции   и   ростом цен   на  ресурсы. 

В      результате      вышесказанного       в      условиях    рыночной экономики  актуальной   становится   тема   учета   и       контроля   расхода  материальных   запасов   на   производство    продукции (работ, услуг).

Поэтому  необходимо  максимально  устранять потери  и  нерациональные  расходы  материальных  ценностей, которые,  в  частности,  могут  возникнуть  при  неэффективной организации  учета  и  контроля  использования  материалов.

Целью    данной    курсовой    работы   является    изучение структуры  материальных   ресурсов,  документального оформления отпуска  материалов   на   производственные   и   хозяйственные нужды,   организации  оперативного   и  бухгалтерского    учета расхода    материальных   ценностей    и   контроля    за    их использованием  в производстве  на  изучаемом  предприятии.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

·        Изучить теоретический аспект учета материалов: классификацию, оценку производственных запасов, учет поступления и расхода, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядок инвентаризации и переоценки материалов.

·        На примере ОАО «Стройполимеркерамика» рассмотреть порядок учета материалов на данном предприятии, провести анализ учета материальных запасов, разработать рекомендации по совершенствованию учета материальных запасов.

Предметом исследования данной работы являются материальные запасы. Материальные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Стройполимеркерамика». Основными видами деятельности данного предприятия являются: выпуск кирпича керамического (пустотелого и полнотелого); выпуск санитарно-керамических изделий (унитазов, умывальников и т.д.); полимерных материалов (пенополистирола, тары, полиэтиленовой пленки); других товаров народного потребления.

Подробное изучение  этой  темы  позволит выявить  конкретные методы  оценки,  учета  и  контроля  материальных  ресурсов,  используемых  организацией,  а  также  предложить  пути  улучшения  использования  материалов  в  рамках  возможных  способов  ведения  бухгалтерского  учета  материальных  ресурсов,  зафиксированных  в  нормативных  Положениях  по  бухгалтерскому  учету.

Глава1. Теоретические основы учета материалов

1.1 Классификация производственных запасов

В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.

Исходя из назначения и роли ПЗ в образовании продукта труда они подразделяются на:

·        сырье и основные материалы;

·        вспомогательные материалы;

·        покупные полуфабрикаты;

·        отходы;

·        топливо;

·        тара и тарные материалы;

·        запасные части;

·        малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы -  это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. материалов не выступает в качестве основы продукта.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств, либо в составе МБП.

Неинвентарная тара учитывается вместе с тарными мат-ми и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.

Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог., который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Приведенная экономическая группировка ПЗ положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются два счета: 10 - "Материалы" и 12 - "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".

Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.

На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием ПЗ предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.

Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами.

Если в номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.

Аналитический учет ПЗ организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете ВТ позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д.

Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно постоянной и может храниться в памяти ВТ.

1.2 Оценка производственных запасов

Для организации учета ПЗ важна оценка.

От выбора метода оценки ПЗ в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:

·        стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),

·        также включается оплата % за пользование кредитов,

·        предоставляемых поставщиком наценки,

·        комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,

·        стоимость услуг товарных бирж,

·        таможенные пошлины,

·        расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться. в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения/заготовления.

Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям ПЗ.

План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений  к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ.

В конце каждого отчетного периода установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки ПЗ:

1)           по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);

2)           по себестоимости последних закупок (LIFO);

3)           по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации учета ПЗ по отдельным партиям.

3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к  затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.

1.3 Порядок учета поступления и расхода материалов

Поступление материалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.  Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если обнаруживается недостача или порча груза, составляется акт не право представления претензий к транспортной организации или поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества  и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.  Одни из них отражают количество отправленного груза ( отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.).  При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. №  М-4).

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;

б)   поставщику - для списания ценностей;

в)   для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г)      для предъявления в банк на оплату;

акт о приемке материалов (ф.№М-7) применяется для оформления поступивших  материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении  платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Кроме перечисленных  документов составляются накладные - требования на отпуск материалов (ф. №  М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственное лицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу - для их оприходования.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет экспедитор, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают к нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия – поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из:

-         наличия у организации права собственности на запасы,

-         видов запасов,

-         порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

-         наличия оплаты за неполученные запасы,

-         наличия расчетных документов на полученные запасы,

-         формы поступления запасов.

Учет материалов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяй-ственного  ведения и оперативного управления, ведется на балансовом счете 10 “Материалы” (учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие матери - алы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг).

        Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

-         формы их поступления(покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),

-         поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),

-         порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.
Бухгалтерские проводки по учету товарно-материальных ценностей и производственных запасов
Приобретение и использование сырья, материалов для производственных и хозяйственных
нужд (Табл.1)

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ — основание
Дебет	Кредит
1	2	3	4
10	60	Отражены затраты по приоб­ретению материалов	Счет-фактура
19	60	Отражен НДС по приобретен­ным товарно-материальным ценностям	Счет-фактура
60	51	Оплачен счет поставщиков	Выписка банка
08,20,23,25,26,29,44,91	10	Списаны сырье и материалы на производственные и хозяй­ственные нужды	Лимитно-забор­ные карты, требо­вание на отпуск материалов, мате­риальные отчеты, сметы
68	19	Возмещен НДС	Бухгалтерская справка

Поступление материальных ценностей  (Табл. 2)

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ — основание
Дебет	Кредит
10	15	Оприходованы материалы по учетным ценам	Приходный ордер
15	60,71,76	Отражено формирование фак­тической себестоимости при­обретения материалов	Счет-фактура
19	60,71,76	Отражена сумма НДС по при­обретенным материальным цен­ностям	Счет-фактура
76	15	Отражена стоимость материа­лов, возвращаемых поставщи­кам в связи с нарушением ус­ловий поставок	Акт с указанием причины возврата материальных ценностей
16	15	Отражена положительная раз­ница между фактической и учет­ной стоимостью материалов	Справка-расчет отклонений в сто­имости материалов
15	16	Отражена отрицательная разни­ца между фактической и учет­ной стоимостью материалов	Справка-расчет отклонений в сто­имости материалов

Бухгалтерские проводки по учету отклонений в стоимости материальных ценностей

Расход материалов (табл.3)

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ— основание
Дебет	Кредит
20,23,25,26,29,44	10	Списана стоимость материалов на затраты производства	Требование-на­кладная, лимитно-заборная карта
■ 20,23,25,26,29,44	16	Списана положительная разни­ца между фактической и учетной стоимостью израсходованных материалов на затраты произ­водства	Справка-расчет отклонений в сто­имости материа­лов
20,23,25,26,29,44	16	Списана отрицательная разни­ца между фактической и учетной стоимостью израсходованных материалов на затраты (методом «красное сторно»)	Справка-расчет отклонений в сто­имости материа­лов
91	10	Списана стоимость израсходо­ванных материалов и сырья на содержание производственных мощностей и объектов, нахо­дящихся на консервации, а так­же переданных безвозмездно	Требование-на­кладная, лимитно-заборная карта
91	16	Списана соответствующая доля отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов и сырья на содер­жание производственных мощностей и объектов, находя­щихся на консервации, а также переданных безвозмездно	Справка-расчет отклонений в сто­имости материалов

Приобретение материалов за счет собственных векселей (табл.4)

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ — основание
Дебет	Кредит
1	2	3	4
10	60	Оприходованы приобретенные товарно-материальные ценности	Договор поставки,счет-фактура
19	60	Отражена сумма НДС по при­обретенным товарно-матери­альным ценностям	Счет-фактура
60	60,суб­счет«Векселя выдан-ные»	Выдан поставщику собствен­ный вексель организации в оп- лату поставленных товарно- материальных ценностей	Бухгалтерская справка
60,суб- счет «Векселя выдан-ные»	51		Выписка банка
		Погашен предъявленный к оп-
		лате векселедержателем вексель
19	68	Принят НДС к возмещению	Бухгалтерская
			справка