Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»
Отделение:

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
на тему: «Выработка учетной политики организации и оценка ее эффективности»
Студентка:
Руководитель: ____________________________
Москва 2009 год

ПЛАН

1.ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….....3
2.ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА …………………………...4
3.ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ………………………….9
4.ОТЧЕТНЫЙ ГОД …………………………………………………………………….11
5.ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА УЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ ………11
6.РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ …………………………………………………………13
7.ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ …………………………….14
8.ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА ……………………………………….16
9.ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ………...17
10.УРОВЕНЬЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ОСНОВНЫЕ ПРИЧИНЫ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ……………...18
11.ВЫДАЧА СРЕДСТВ ПОД ОТЧЕТ.………………………………………………..20
12.ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ …………………………………………………………………………………………....21
13.СПОСОБ ПРЕДСТВАЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ …………...21
14.ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………..22
15.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………24

ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика — это план работы на год не только финан­совых и бухгалтерских служб, но и всей организаций в целом. На­сколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спе­цификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оп­тимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации.

В конечном итоге от этого зависит сумма уплачи­ваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде нало­говых санкций и, соответственно, финансовое благополучие ор­ганизации.

Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету предоставляют доста­точно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, принципы и условия хозяй­ствования, ресурсы развития, отвечающую хозяйственной полити­ке и дающую возможность представить пользователям (заинтере­сованным лицам) полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации.

Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за форми­рование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее разрабатывать учетную политику в целях налогообложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огром­ным количеством регламентирующих подзаконных актов.
ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И

НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В связи с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль орга­низаций» Налогового кодекса Российской Федерации одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего вре­мени работников финансовых служб организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздель­ном ведении бухгалтерского и налогового учета.
ЦЕЛИ КАЖДОГО ИЗ НАПРАВЛЕНИЙ:

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Основные задачи бухгалтерского учета: 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. 2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и, их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма- ми, нормативами и сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.	пункт 3 ст. 1 федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ о бухгалтерском учете»	Основные задачи налогового учета: 1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода. 2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.	Абзац 4 ст.313 НКРФ

До вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стои­мость» Налогового кодекса Российской Федерации порядок составления учетной политики организации в целях налогообложения законодательство не устанавливало.

Во­просы, касающиеся налогообложения, организации отражали в учетной политике в целях бухгалтерского учета, составляемой в со­ответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная поли­тика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее — ПБУ 1/98).

В настоящее время необходимо утверждать две отдельные учетные политики: в целях бухгалтерского учета — на основании ПБУ 1/98 и в целях налогово­го учета — в соответствии со статьями: 165,167,170,313, 339, 375 НК РФ, так как определение учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета различны.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА:

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Учетная политика в целях бухгалтерского учета — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др.	Пункт 2 ПБУ 1/98	Учетная политика в целях налогового учета — это совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой базы. К способам ведения налогового учета относится систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета.	Статья 313 и 314 НК РФ

Обе учетные политики — бухгалтерскую и налоговую — можно утвердить одним приказом руководителя организации, но каждую из них необходимо выделить в отдельный раздел.
Приказ об утверждении учетной политики может быть оформ­лен следующим образом:
УТВЕРЖДЕН

Решением Совета директоров

от «_____»_______________
ПРИКАЗ № г. Москва

г.Москва от «___» ____________

Об утверждении Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения
В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, и частью второй НК РФ приказываю:
утвердить прилагаемое Положение об учетной политике в целях

бухгалтерского и налогового учета на 2009 г. в_____________________.

(название организации)
Генеральный директор_____________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)
Учетная политика принимается до наступления нового финан­сового года и применяется последовательно из года в год. В соот­ветствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организа­ции может производиться в случае:

• 
  изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  
• 
  разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, при­менение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организа­ции или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  
• 
  существенного изменения условий деятельности, которое мо­жет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изме­нением видов деятельности.
  

Замечу, что не считается изменением учетной политики ут­верждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйст­венной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности орга­низации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (го­сударственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (госу­дарственной регистрации).

ПБУ 1/98 не требует ежегодного составления учетной политики организации или ежегодного продления действия принятой ранее учетной политики новыми приказами. В связи с этим если не вносятся изменения в учетную политику в соответствии с требованиями п. 16 ПБУ 1/98, то организация не обяза­на утверждать новую учетную политику.

Согласно ст. 313 НК РФ систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа после­довательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. То есть система налогового учета применяется также последовательно от одного налогового периода к другому, если в законодательстве не происходит изменений.

Заметим, что при выборе метода учета доходов и расходов, активов и обязательств необходимо также учитывать положения всех утвержденных ПБУ.
ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 учетная политика формируется на базе следующих основных допущений.
1. ИМУЩЕСТВЕННОЙ ОБОСОБЛЕННОСТИ
Данное допущение означает, что на балансе организации долж­но учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору принадлежит ей.

Имущество, которое находится во вла­дении организации, но не принадлежит ей на праве собственности, отражается за балансом.

Пожалуй, типичными исключениями из данного правила являются учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга, согласно Федеральному закону от 29 октября 1998-г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), а также учет затрат на строительство на балансе заказчика, не являющегося инвестором.
2. НЕПРЕРЫВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Допущение непрерывности означает, что организация намере­на осуществлять свою деятельность в будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а значит, все обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Если же руководство организации осведомлено об имею­щихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении деятельности в дальнейшем, то эти неопределенности должны, быть обязательно отражены в учетной политике.
3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ПРИМЕНЕНЯИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.
4. ВРЕМЕННОЙ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Данное допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от момента их оплаты и вре­мени поступления.

Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям, которые неоднозначно трактуются действующим зако­нодательством.
Если организация формирует свою учет­ную политику исходя из перечисленных выше допущений, то эти допущения не раскрываются в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше пунктов 1-4, такие до­пущения вместе с причинами их применения должны быть раскры­ты в бухгалтерской отчетности.
ОТЧЕТНЫЙ ГОД
Отчетным годом для всех организаций в соответствии со ст. 14 Закона о бухгалтерском учете является календарный год — с 1 ян­варя по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи­тается период с даты их государственной регистрации по 31 декаб­ря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА

УЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете организа­ция (по своему выбору) принимает решение о порядке организации бухгалтерской службы:

Вариант	Комментарий
1.Утвердить бухгалтерскую службу как структурное Подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	Принятие решения по данному вопросу определяется объе­мами и сложностью финансово-хозяйст­венной деятельности организации
2.Бухгалтерская служба организации состоит из одного штатного сотрудника — главного бухгалтера
3.Передать на договорных началах ведение бухгал­терского учета специализированной организации
4.Руководитель организации ведет бухгалтерский И налоговый учет лично

Если бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерия, воз­главляемая главным бухгалтером, то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо предусмотреть, что:

1. 
   ответственность за организацию бухгалтерского учета, со­блюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера­ций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтер­ском учете).
   

2. 
   ответственность за формирование учетной политики, веде­ние бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).
   

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/98).

Рабочий план сче­тов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений, разраба­тывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности организаций, и Инструк­ции по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 30 ок­тября 2000 г. № 94н.

Основная цель рабочего плана счетов — создание в организации такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы не только обеспечить аналитику по всем структурным подразделениям, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности и ис­пользовать ее в других необходимых целях.

Практика показывает, что организации не всегда уделяют должное внимание разработке рабочего плана счетов, поэтому в дальнейшем при организации учетной работы могут возникать непредвиденные сложности.

Организация может использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (письмо Минфина РФ от 18 января 2006 г. № 07-05-06/07).

Если для каких-то фактов хозяйственной деятельности коррес­понденция счетов не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, ут­вержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Следующий этап — утверждение первичных документов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском уче­те организации обязаны пользоваться первичными документами, формы которых предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если организация в дело­вом обороте использует документы, не имеющие унифицирован­ной формы, то правила их составления должны быть утверждены в соответствующих статьях раздела учетной политики «Методологи­ческие аспекты».
При разработке форм таких документов предусматривается на­личие в них, следующих обязательных реквизитов:

• 
  наименования документа (формы);
  
• 
  кода формы;
  
• 
  даты составления;
  
• 
  наименования организации, составившей документ;
  
• 
  содержания хозяйственной операции;
  
• 
  измерителей хозяйственной операции в натуральном и де­нежном выражении;
  
• 
  перечня должностных лиц, ответственных за совершение хо­зяйственной операции и правильность ее оформления;
  
• 
  личных подписей указанных лиц и их расшифровок.
  

Необходимо учитывать, что в зависимости от характера опера­ций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Помимо форм первичных документов организация обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах, (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и груп­пироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспе­чиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправ­ление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обос­новано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления (п. 3 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в реги­страх бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетно­сти, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну.

За ее разглашение они несут ответственность, установленную законо­дательством Российской Федерации (п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА
В данном разделе учетной политики организация утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

• 
  порядок создания первичных учетных документов;
  
• 
  контроль правильности заполнения форм первичных учетных до­кументов;
  
• 
  порядок и сроки передачи первичных учетных документов в
  

бухгалтерию;

• 
  порядок передачи первичных учетных документов в архив.
  

В учетной политике можно предусмотреть, что график докумен­тооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждает руково­дитель организации своим приказом.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и доброкачественное создание документов, свое­временную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и от­четности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п. 5.6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден­ного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105).
ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Организация (по своему выбору) принимает решение о техно­логии обработки учетной информации.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ПРИМЕНЯЮТСЯ:

Вариант	Комментарий
1. Автоматизированная форма ведения бухгалтер­ского учета (с помощью оп­ределенной бухгалтерской программы)	Примечание: Применяется во всех органи­зациях, использующих для ведения бухгалтер­ского учета специальные программные средства
2, Журнапьно-ордерная форма счетоводства для предприятий	Утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 с учетом рекомендаций, утвержденных письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. Примечание: Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отрас­лях народного хозяйства (промышленности, строительстве, снабжении, сбыте и др.)
3. Журнально-ордерная форма счетоводства для не­больших организаций и хозяйственных обществ	Утверждена письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 с учетом рекомендаций, утвержденных письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. Примечание: Журнально-ордерная форма счетоводства предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций
4. Упрощенная форма ве­дения бухгалтерского учета	Утверждена приказом Минфина РФ от» 21 декабря 1998 г. № 64н. Примечание: Упрощенная форма бухгал­терского учета малым предприятием может вестись: по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского уче­та имущества малого предприятия); по форме бухгалтерского учета с использо­ванием регистров бухгалтерского учета иму­щества малого предприятия

УРОВЕНЬ ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ОСНОВНЫЕ

ПРИНЦИПЫ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ С

ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
Организация может создавать обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчет­ный счет, но не обладающие правами юридического лица.

Такие обособленные подразделения обычно самостоятельно ведут бух­галтерский учет и составляют отчетность по установленным фор­мам, которая затем объединяется с балансом головной организа­ции и представляется в органы, регулирующие уплату налогов и сборов, государственной статистики, учредителям и др.

В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская отчетность органи­зации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе вы­деленных на отдельный баланс.

Однако действующим законода­тельством не установлены объемы, формы и сроки представления бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями в адрес головной организации. Поэтому в учетной политике необходи­мо указать, в каких объемах, формах и в какие сроки должна пре­доставляться отчетность обособленных подразделений в головную организацию.

Организация также может создавать обособленные подразде­ления, которые не выделяются на отдельный баланс, имеют рас­четный счет (или не имеют его) и не обладают правами юридиче­ского лица.

Учет в таких обособленных подразделениях может быть построен по-разному. Во-первых, все первичные учетные документы передаются обособленными подразделениями для их учета в головную организацию, и учет осуществляется в централизованной форме. Во-вторых, в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс, ведется учет всех хозяйствен­ных операций вплоть до составления баланса. Отчетные данные обособленных подразделений предоставляются в бухгалтерию го­ловной организации, где они включаются в консолидированную отчетность.

Таким образом, в соответствии с действующим законодатель­ством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтер­скую отчетность организации в целом (письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2007 г. №21-11/010069@).

Ведение бухгалтерского и налогового учета для всех обособ­ленных подразделений должно быть единым. Иными словами, обособленные подразделения не могут иметь учетную политику, отличную от учетной политики организации (п. 10 ПБУ 1/98).

По­этому организация, в состав которой входят обособленные под­разделения, должна иметь единую учетную политику. Изменение учетной политики для одного из обособленных подразделений не допускается.

Итак, организации, имеющие разветвленную систему подраз­делений, принимают решение (по своему выбору) об уровне цен­трализации бухгалтерского учета:

Вариант	Комментарий
Учет организуется в централизованной форме	Все работы по учету сосредоточены в центральной бухгалтерии
Учет организуется в децентрализованной форме	Все работы по учету ведутся бухгалте­риями подразделений
Учет организуется в смешанной форме	Определяется перечень операций, отра­жаемых обособленным подразделением, и перечень операций, совершаемых обособ­ленным подразделением, но отражаемых головной организацией

В данном разделе учетной политики организация указывает ре­квизиты подразделений, выделенных на отдельный баланс, регулирует объемы и сроки обмена информацией между подразделения­ми (в случае необходимости), а также между обособленным подразделениями и центральным (головным) подразделением.

В разделе «Организация и ведение внутрихозяйственных рас­четов с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс» рекомендуем привести следующую информацию:

• 
  формируются ли самостоятельно доходы и расходы, производятся ли операции по текущему банковскому счету;
  
• 
  производится ли сверка взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности по окончании отчетного пе­риода;
  
• 
  определяется ли самостоятельно собственный финансовый результат;
  
• 
  каков порядок ведения аналитического учета имущества организации;
  

• 
  место формирования себестоимости продукции, работ, услуг;
  
• 
  другие особенности, характерные для взаимоотношений ме­жду обособленным подразделением и головной организацией.
  

ВЫДАЧА СРЕДСТВ ПОД ОТЧЕТ
Список лиц, получающих денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, утверждает руководитель организации.

Срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных на хозяйственные нужды, определя­ется в приказе руководителя организации.

Срок сдачи отчета по командировке в пределах территории Российской Федерации, а значит, по полученным командировоч­ным, — три дня (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Рос­сийской Федерации, утвержденного Банком России от 22 сентября 1993 г. №40).
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ОБЯЗАТЕЛЬСВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственные операций ведется:

• 
  в рублях и копейках;
  
• 
  округляется до целых рублей.
  

Если учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты (п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.
СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность предоставляется ее пользователям на бумажных носителях и (или) в электронном виде.

В практической деятельности у организаций нередко возникает вопрос: может ли относиться к отчетности, представленной в электронном виде, предоставление отчетности на дискете или на компакт-диске?

Несмотря на то, что в законодательстве нет определения понятия «электронный вид», речь идет именно о передаче отчетности по электронным каналам связи. Данный вывод вытекает из следующего: отчетность на магнитных носителях не имеет юридической силы, если не представляется подписанная декларация на бумажном носителе.

В случае же подачи декларации через Интернет по защищенным, каналам присылается заверенный электронно-цифровой подписью (ЭЦП) документ, имеющий юридическую силу без вывода на бумажный носитель.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н).

Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98). При этом утверждаются:

• 
  рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  
• 
  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;
  
• 
  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  
• 
  методы оценки активов и обязательств;
  
• 
  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  
• 
  порядок контроля за хозяйственными операциями;
  
• 
  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
  

Учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться.

Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации
   

2. 
   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
   

3. 
   Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
   

4. 
   Приказ Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»
   

5. 
   Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
   

6. 
   Письмо Минфина РФ от 18 января 2006 г. № 07-05-06/07
   

7. 
   Письмо Управления ФНС РФ по г.Москве от 05 февраля 2007 г. № 21-11/010069@)
   

8. 
   Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Банком России 22 сентября 1993 г. № 40)
   

9. 
   Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105)
   

10. 
    Бухгалтерский учет / Учебное пособие под редакцией Е.В. Бебнева/ М.: Издательство «Эксмо», 2008
    

11. 
    Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения/ Практическое руководство: справочник руководителя и главному бухгалтеру