Нижегородский Институт Менеджмента и Бизнеса

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине

ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ на тему:

«АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

ВЫПОЛНИЛ: ПРОВЕРИЛ:

Ст. пр. Кузьмина И. В.

Студентка з/о

5 курс, 30 поток

Ивановская К. А.

Н. Новгород

2010 г.

Введение.

Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

— реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

— является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

— правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

— правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки МПЗ являются:

— нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

— бухгалтерский баланс;

— главная книга;

— приказ об учетной политике;

— первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

— регистры по учету МПЗ.

Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотрены учет, контроль и анализ производственных запасов предприятия, а также разработаны пути улучшения ведения их учета. Производственные запасы (это часть оборотных активов предприятия, а следовательно зачастую являются составной частью имущества предприятия.)

Объектом исследования данной работы послужило предприятие ФГУП « НПП «Полет» - это федеральное государственное унитарное предприятие, научно-производственное предприятие.

ГЛАВА 1. Нормативное регулирование операций с производственными запасами в Российской Федерации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на ФГУП НПП «Полет» в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Схема документооборота учета материальных затрат на ФГУП НПП Полет

приведена на схеме 2.

Схема 2.

Организация учета материальных затрат

Первичные документы

(требование-накладная)

Отчет производственных подразделений о расходе сырья и материалов

Накопительные и группировочные ведомости о поступлении и расходовании материалов

Ведомости распределения сырья и материалов

Свод по материалам

Главная книга

Баланс

Сбор информации по материалам осуществляется в несколько этапов:

1.Процесс управления материалами.

Управление материалами представляет собой деятельность, направленную на организацию движения необходимых для предприятия материалов и включающую функции планирования и обеспечения реализации принятых планов. Материалы, закупаемые предприятием на любой стадии технологического процесса, можно классифицировать либо как материалы в запасе, которые хранятся на складе до момента их отпуска в производство, либо как прямые поставки к месту непосредственного их использования. Эффективное управление материалами включает в первую очередь планирование потребности в материалах, их закупку, приемку, хранение и отпуск в производство.

2. Планирование потребности в материалах.

Планирование потребности в материалах по каждой приобретенной или произведенной единице играет ключевую роль в управлении запасами. Если потребности в материалах не были тщательно спланированы, то даже самая детально разработанная система контроля приведет к неверным размерам запасов. Планирование потребности в материалах решает две основные задачи – определение количества и времени закупки необходимых запасов. Эти решения определяют расходы по содержанию запасов и издержки, связанные с приобретением материалов. Определение количества необходимых для производства материалов начинается с составления сметы производства, которая основывается на планируемом или ожидаемом объеме продаж за определенный период. На основании производственной сметы формируются графики потребности в материалах. Если производственная смета предписывает изготовление определенного количества конкретных изделий, то необходимое в течение сметного периода количество материалов определяется как произведение количества изделий на определенное спецификациями количество материалов в одном изделии. На определение момента поставки конкретного материала непосредственное влияние оказывает цикл¹ производства изделия и его компонентов. Поскольку абсолютно точные прогнозы потребности в материалах практически невозможны, предприятие имеет резервные запасы, представляющие собой запасы, которые поддерживаются в качестве страхового резерва при неопределенном спросе или направлении использования.

3. Закупка материалов.

Наиболее важным при закупке материалов является определение оптимального размера заказа. При закупке материалов в большом объеме будут высоки расходы, связанные с их приобретением, хранением, порчей. На этапе закупки возникает проблема определения стоимости приобретенных материалов, поскольку большинство затрат, возникающих до момента поступления материалов в производство, должны быть включены в их себестоимость. К ним относятся транспортные расходы, стоимость оформления заказа, разгрузки, распаковки, проверки, хранения. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.² Затраты по приобретению материальных запасов состоят из двух слагаемых: покупной цены и величины расходов по приобретению (в том числе по доставке их до склада предприятия). В текущем учете применяется плановая себестоимость заготовления материалов. Поскольку текущая учетная оценка материалов отличается от их балансовой оценки, то разница между ними отражается в текущем учете обособленно, в виде отклонений плановой себестоимости от фактической балансовой оценки материалов. Для учета фактических затрат на осуществление процесса заготовления материалов применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на Дт которого отражается себестоимость материально-производственных запасов. В Кт счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных по учетным ценам материалов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов (экономия или перерасход) списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Экономия списывается бухгалтерской записью: Дт 15 Кт 16

Перерасход отражается в бухгалтерском учете: Дт 16 Кт 15

4. Приемка материалов.

Приемка поступающих материалов осуществляется в строго определенном месте, где созданы все условия для учета. Отдел приемки имеет соответствующее оборудование и инструменты для взвешивания, замера материалов и др. Для целей проверки полученных материалов на соответствие заказам на поставку отдел приемки имеет копию каждого заказа. Каждая поставка материалов сопровождается регистрацией в виде извещения о получении материалов. Счет от продавца вместе с копией заказа на покупку материалов поступает в бухгалтерию. Когда туда же поступает отчет о приемке поступивших материалов, все указанные документы сопоставляются на предмет соответствия полученных материалов заказу на покупку (по количеству, ценам, скидкам и т.д.). если счет найден правильным или был откорректированным, он подтверждается полностью или частично. Подтверждение счета является важной процедурой контроля и основанием для оплаты счета.

5. Хранение материалов.

Из отдела приемки материалы вместе с копией документа о получении поступают на склад, сотрудники которого отвечают за сохранность материалов до тех пор, пока они не потребуются для производства. Каждый раз, когда определенные материалы принимаются на склад или передаются в производство, данные фиксируются в карточках складского учета. Поскольку стоимость хранения материалов может оказаться весьма существенной, надлежащее планирование и организация складской работы могут дать значительную экономию.

6. Отпуск со склада.

Контроль количества и стоимости материалов требует систематической и эффективной системы закупок, учета и хранения. В равной степени необходима и систематически эффективная процедура выдачи материалов. Отпуск материалов производится только при получении соответствующих документов, основным из которых является требование на отпуск материалов представляющее собой письменный заказ кладовщику на поставку материалов в обозначенное место или на выдачу материалов сотруднику, предоставившему должным образом заполненный запрос. Требование выполняет также функции контроля запасов, при этом в системе текущего учета материальных ценностей обязательно делается запись об отпуске материалов. Основным направлением использования материалов является производство продукции. Стоимость материалов, использованных по каждому заказу переносится из требований на отпуск материалов в карточку регистрации затрат по заказу. Когда заказ выполнен, стоимость использованных материалов, так же как и трудовых затрат и накладных расходов, составляет себестоимость заказа и сопровождается дебетованием счета «Готовая продукция» и кредитованием счета «Основное производство».

После регистрации в соответствующих учетных регистрах цены за единицу и общей стоимости поступивших на склад материалов следующим шагом является оценка этих материалов при поступлении со склада в производство в качестве основных или вспомогательных материалов либо на счета управленческих и коммерческих расходов.

Общий фактический расход материалов за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Онп + П – В – Окп

Где Рф – фактический расход материала за отчетный период, руб;

Онп – остаток материала на начало отчетного периода;

П – документально подтвержденное поступление материала в

течение отчетного периода, руб;

В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного

периода;

Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый

по данным инвентаризации;

Результатом документального оформления движения и расходования материалов становится проводка:

Дт 20 Кт 10 – материалы отпущены в производство.

На ФГУП НПП «Полет» (в соответствии с ПБУ 5/01) при отпуске материально-производственных запасов в производство используется способ ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов). В соответствии с этим методом оценка отпуска материалов производится по ценам первых закупок. Оценка отпускаемых со склада материалов - по фактической себестоимости. Учет отпуска со склада происходит по цене наиболее ранней партии, находящейся на складе. Эта цена применяется до тех пор, пока количество отпущенных со склада материалов не сравняется с тем количеством материалов, которое было в партии, поступившей на склад первой. Затем используется цена более поздней партии до тех пор, пока и она в полном объеме не перейдет в производство и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за отчетный период.

Схема бухгалтерских записей по учету процесса заготовления материалов рассмотрена в таблице 3.


Таблица 3.

Схема бухгалтерских записей по учету процесса заготовления материалов:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Акцептован счет поставщика, приняты к учету материалы по покупной цене	15 15 15 15 10 20	60 60 71 16 15 10	10000,00
				1700,00
2.	Сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой материалов на склад предприятия
				300,00
				500,00
3.	Утвержден авансовый отчет работника по оплате погрузочно-разгрузочных работ, связанных с доставкой материалов
				12500,00
				12500,00
4.	Списание отклонения (экономии), фактическая стоимость материалов ниже учетной цены
5.	Поступление на склад материалов по плановой себестоимости
6.	Плановая себестоимость материалов, отпущенных со склада в производство
7.	Списано отклонение от учетной цены, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство (доведение до уровня фактической себестоимости)	20	16	(500,00)

7. Распределение материалов по направлениям расходования.

Все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют по направлениям расходов. Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 10). Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства. Материалы распределяются по заказам Схема 3


Схема 3.

Порядок отнесения материальных затрат на заказы.



Закупленные отпущенные в

производство

Материалы

Требования на отпуск

материалов

Накладные расходы

Заказ

№1

Заказ

№2

Заказ

№3


Косвенные Прямые материальные

материальные затраты

затраты


По окончании отчетного периода составляется «Ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов с «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Баланс.

Суммовой аналитический учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах.

Глава 2. Основные направления аудита производственных запасов.

Круг рассматриваемых аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном они могут быть сведены к следующему:

• оценка организации учета сохранности и списания материаль­ных ценностей;

•   проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;

•   проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других

запасов;

•   изучение договоров (контрактов) на поставку материальных

ценностей;

• проверка соблюдения предприятием налогового законодатель­ства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и пере­оценкой материальных ценностей.

Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит производственных запасов включает:

• ознакомление с учетной политикой предприятия в части орга­низации учета производственных запасов;

• установление обеспеченности бухгалтерии действующими нор­мативными документами;

•    ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;

• проверку актов приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;

•    проверку ведомостей учета материальных ценностей;

• проверку стоимости реализации материальных ценностей, по­лученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;

• проверку правильности списания стоимости материальных цен­ностей, израсходованных на производственные и другие нужды;

• проверку соблюдения метода оценки материалов

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (ЛИФО).

В приказе об учетной политике для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Согласно п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Этот убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о продукции, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются затраты, которые предприятие должно понести для исправления брака, убытки, которые понесло или должно будет понести из-за невозможности использования по назначению забракованной продукции. На предприятии должна быть создана специальная комиссия, которая при обнаружении брака составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерия делает соответствующие записи.

Суммы, собранные на дебете счета 28, делятся на уменьшающие потери от брака и списываемые на себестоимость как потери от брака. Потери от брака могут уменьшаться за счет возможного использования забракованной продукции, сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые установлены

НДС по бракованным материалам, списанным через счет 28 на издержки производства и обращения, подлежит возмещению из бюджета.

Сбор аудиторских доказательств проводится так:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материалы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материалы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3-й этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.
Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов.

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ФГУП «НПП «Полет» с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. 240 Рудько Д.А. 4% Качественно – соответствие нор-мативным актам Количественно – 2%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Рудько Д.А.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз в квартал	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Смирнова Е.А. Сосин А.Н.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Смирнова Е.А.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2009г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ФГУП «НПП «Полет» с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. 240 Рудько Д.А. Рудько Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н. 4% Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 2%

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители		Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.		Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер)	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.		Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.		Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1.	Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	1 год	Смирнова Е.А.		Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитар-ного состояния склада.
2.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.	1 год	Рудько Д.А.		Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2.3.	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течении года	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.		Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении года	Рудько Д.А. Сосин А.Н.		Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Ноябрь 2008г., ноябрь 2009г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.		Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении года		Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал		Рудько Д.А.	Акты и другие докумен-ты на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей	Декабрь 2009г.		Смирнова Е.А.	Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1.	Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат	Один раз в год	Рудько Д.А.		Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в год	Рудько Д.А.		Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные таблицы, ж/орд № 10
4.3.	Сверка оформления результатов инвентаризации	Ноябрь 2009г.	Рудько Д.А.		Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
5. Проведения анализа использования материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	1 год	Смирнова Е.А.		Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2009г.	Смирнова Е.А.		Карточки складского учета, оборотные ведомости

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

№ п\п	Направления и вопросы контроля	Да(+)/ Нет(-)
1.1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	- +
1.2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
1.5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	Х
1.7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.9	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?	-
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	-
2.7	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	-
2.9	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.12	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	-
2.13	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
3.3	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.4	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	-
4.2	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	-
4.3	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
4.4	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+
4.5	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	-

Отрицательные ответы на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

№ п\п	Вопрос	Да(+)/ Нет(-)
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?	-
2	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?	-
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?	+
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?	-
7	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?	+
8	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?	-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?	+
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?	-
11	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?	-

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

• 
  Д10 К60 – поступили материалы;
  
• 
  Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
  
• 
  Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
  
• 
  Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
  
• 
  Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
  

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Проверяемая организация Аудитор Дата начала проверки Дата окончания проверки Проверяемый период

ФГУП «НПП» Полет» Смирнова Е.А. 12.05.2010 г. 20.05.2010 г. С 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

№ п/п	Дата	Сумма	Акт о приемки	Счет-фактура	Накладная	Договор
1	12.01.09	300000	+	+	+	+
2	12.01.09	50000	+	+	+	+
3	15.01.09	40000	+	+	+	+
4	20.01.09	120000	+	+	+	+
5	27.01.09	375000	+	+	+	+
6	31.01.09	52000	+	+	+	+
7	05.02.09	300000	+	+	+	+
8	10.02.09	200000	+	+	+	+
9	15.02.09	100000	+	+	+	+
10	28.02.09	50000	+	+	+	+
11	01.03.09	200000	+	+	+	+
12	03.03.09	90000	+	+	+	+
13	12.03.09	450000	+	+	+	+
14	15.03.09	300000	+	+	+	+
15	20.03.09	150000	+	+	+	+
16	28.03.09	20000	+	+	+	+
17	30.03.09	100000	+	+	+	+
18	31.03.09	45000	+	+	+	+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /____________/

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
	Нарушений не обнаружено

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Наим-ние документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	1284	25.06.09	Ножничный кронштейн	45211	10	60	26.06	45211
Счет-фактура	8099	27.06.09	Армированный профиль	604522	10	60	27.06	604522

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование аудита	Сумма		Корреспонденция счетов				Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	18.06.09	Отпущены материалы на цеховые нужды	41667	41667	25	10	25	10	корр. пр-ка
2	24.06.09	Поступление материала на цеховые нужды	37500	37500	10	60	10	60	корр. пр-ка
3	26.06.09	Отпущены материалы на ремонт ОС	5000	5000	08	10	08	10	корр. пр-ка

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам

№	Дата	Наименование	Бухучет			Аудит			Примечание
			Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	12.06.09	Поступление материалов на производство	30000	4576,27	25423,73	30000	4576,27	25423,73
2	12.06.09	Поступление материалов на цеховые нужды	50000	7627,11	42372,89	50000	7627,11	42372,89
3	12.06.09	Поступление материалов на общехозяйственные нужды	40000	6101,69	33898,31	40000	6101,69	33898,31

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ и др.


Выявленные замечания группируются в отчетном документе

N п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы
2	Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2	15840,00	-	Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение

N п/п	Вопрос	Ответ
1	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?	Нет
2	Обеспечены ли условия сохранности на складе?	Не в полной мере
3	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?	Да
4	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?	Да
5	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Да

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	N замечаний	Сумма
Существование и полнота	Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами	Х	Х
Возникновение	(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за ___ месяцев ___ года	Х	Х
Права и обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами	Х	Х
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию	Х	Х
Измерение	Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	Х	Х
	(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции	Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием
Представление и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета		-
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	Х	Х
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью	Х	Х

Лист исправлений

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) Сумма	Операция, замечание N (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
		Замечание N	Дебет	Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности

Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров

Наименование проверяемой организации	Проверяемый период
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов (интервал)	(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным: Главной книги; Оборотно-сальдовой ведомости; В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать)	Дебет (сумма), % Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	(%, руб.)

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.

Глава 3. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках.


К типичным ошибкам, выявляемым при аудите материально-про­изводственных запасов относятся следующие:

• несоответствие информации о наличии производственных запа­сов по данным Главной книги и журналов-ордеров;

• несвоевременное оприходование товарно-материальных цен­ностей;

•   изменение метода оценки запасов в течение года;

• учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;

• отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;

•   необоснованно завышается расход материалов;

• сумма уценки производственных запасов относится на финан­совый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая при­быль.
Заключение.

В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа

производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.

Современный этап экономического развития страны характеризуется

значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера.

Определены роль и задачи анализа в управлении производственными

запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Исследовав учет, контроль и анализ наличия и движения производственных запасов на ФГУП «НПП» Полет» можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных структуры производственных запасов ФГУП «НПП «Полет» можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуются высоким спросом и приносят стабильную прибыль.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – от 26.01.1996 N 14-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ ….от 30.06.2003 № 86-ФЗ)

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ.

5. ПБУ 5/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита"

7 Аудит: учебник для вузов, под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007.

8. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие – М. «Экономика», 2007

9. Информация с сайта www.consultant.ru

14. Информация с сайта www.buh.ru

1 Цикл производства представляет собой период времени от момента начала работ с материалами до момента окончания производства изделия из этих материалов.

2 Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.