Негосударственное частное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Южный институт менеджмента

(НЧОУ ВПО ЮИМ)
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
на тему:
«ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ»

(НА ПРИМЕРЕ ООО «РЕМиС» г. КРАСНОДАР)


выполнила
студентка 3 курса

заочной формы обучения
группы 08-з-Б1

Анциферова О. А.

Допущена к защите

Научный руководитель

к.э.н., доцент

Ярушкина Е.А.
Защищена__________________
Оценка_____________________
Краснодар - 2011

Негосударственное частное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Южный институт менеджмента»
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

по специальности 080109 - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

студенту Анциферовой Ольге Алексеевне

Тема курсовой работы «Порядок составления бухгалтерского баланса организации (на примере ООО «РЕМиС» г. Краснодар»)

Срок сдачи законченной работы на кафедру 23 мая 2011 г.

Студент __________________О.А. Анциферова

Руководитель

курсовой работы

канд. экон. наук, доцент _______________Е.А. Ярушкина


СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Введение

1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс -важнейшая форма бухгалтерской отчетности.

2 Предприятие ООО «РЕМиС» - экономический субъект исследования.

3 Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «РЕМиС».

Заключение

Список использованных источников

Приложения
ОБЪЕМ ИЛЛЮСТРАТИВНОЙ ЧАСТИ РАБОТЫ
Таблица 1 – Раскрытие элементов баланса согласно МСФО.

Таблица 2 – Структура элементов баланса США.

Таблица 3- Схема функционального баланса.

Таблица 4 – Структура балансового отчета во Франции.

Таблица 5 – Горизонтальные взаимосвязи статей баланса.

Таблица 6 – Основные показатели деятельности ООО «РЕМиС» за 2009 – 2010гг.

Таблица 7- Динамика в состав и структуре активов ООО «РЕМиС» за 2010г.

Таблица 8 – Динамика в составе и структуре источников средств (пассивов)

ООО «РЕМиС» за 2010г.

Таблица 9 – Группировка активов и пассивов баланса ООО «РЕМиС» по сро

кам покрытия за 2010 г.

Таблица 10 – Расчет коэффициентов ликвидности.
СПИСОК ОСНОВНОЙ РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2009. – 384с.
   
2. 
   Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет. - М.: А-Приор, 2010. – 752с.
   
3. 
   Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.
   
4. 
   Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – 6-е изд. – СПб: Питер, 2009. – 320 с.
   
5. 
   Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2010. – 584 с.
   
6. 
   Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: КноРус, 2011. – 288 с.
   
7. 
   Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – М.: РидГрупп, 2010. –992 с.
   
8. 
   Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: Кнорус, 2010. – 670с.
   

Срок выполнения: с 9 марта 2011 г. по 23 мая 2011 г.

Срок защиты: 23 мая 2011 г.

Дата выдачи задания: 9 марта 2011 г.

Дата сдачи работы на кафедру: 23 мая 2011 г.

Руководитель работы ___________________ к.э.н., доцент Ярушкина Е.А.

Задание принял студент ___________________ Анциферова О. А.
РЕФЕРАТ
Курсовая работа 149 с., 9 рис., 10 табл., 70 источников, 6 прил.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, СЧЕТА, ОТЧЕНОСТЬ, ВЫРУЧКА, АКТИВЫ, ПАССИВЫ, ПРИБЫЛЬ, СЕБЕСТОИМОСТЬ.
В работе в качестве объекта исследования выступает ООО «РЕМиС»

г. Краснодар.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и выработка предложений по ее совершенствованию.

В процессе исследования использовались методы бухгалтерского учета: счета и двойная запись, баланс, отчетность; методы финансового анализа - горизонтальный и вертикальный анализ, синтез, группировка и т.д.

В ходе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности было выявлены отдельные нарушения, которые не повлияли на достоверность отчетности в целом. Для устранения их были сделаны предложения по доработке недостающих элементов учетной политики; разработке порядка отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты; усилению внутреннего контроля за правильностью отражения в бухгалтерской отчетности активно-пассивных счетов и арендованных основных средств; переходу на новую программу «1С:Подрядчик строительства 3.0», созданную для автоматизации управления строительным производством на платформе 1С:Предприятие 8.0.
содержание
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....8

1.ПОНЯТИЕИ СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Бухгалтерский баланс ─ важнейшая форма

бухгалтерской отчетности…………………………………………10

1. 
   Моделирование бухгалтерского баланса в мировой практике……….....10
   

2. Понятие бухгалтерской отчетности в Российской Федерации……….….15

3. 
   Основы построения бухгалтерского баланса в Российской Федерации……………………………………………………………………………20
   

2. ПРЕДПРИЯТИЕ ООО «РЕМиС» - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИСЛЕ

ДОВАНИЯ ……………………………………………………......................24

1. 
   Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия…..24
   
2. 
   Анализ основных показателей деятельности предприятия………………26
   

2.3 Оценка учетной политики предприятия и особенностей организации учета……………………………………………………………………………....36

3. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО

«РЕМиС»………………………………………………………………………..40

3.1 Законодательное регулирование порядка формирования и представления

бухгалтерского баланса……………………………………………………..40

3.2 Этапы составления баланса на предприятии………………….................56

3.3 Техника составления баланса, взаимосвязь его разделов и статей….…..60

3.4 Рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтер

ского баланса в ООО «РЕМиС»……………………………………….……79

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..………...83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………87

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….92

Приложение А – Бухгалтерская отчетность ООО «РЕМиС» за 2008 - 2010

года……………….…..............................................................92

Приложение Б – Бухгалтерская отчетность, форма №2 «Отчет о прибылях

и убытках» ООО «РЕМиС» за 2008 - 2010 год….............98

Приложение В – Главная книга за 2010год ООО «РЕМиС» …………….103

Приложение Г – Оборотно - сальдовая ведомость за 2008 – 2010 год ООО «РЕМиС»……………………………………………………127

Приложение Д – Учетная политика ООО «РЕМиС»………………………..133

Приложение Е – Таблицы экономической характеристики организации ООО «РЕМиС»……………………………………………...146

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс ─ одна из форм периодической и годовой отчетности, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов.

Благодаря бухгалтерскому балансу руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента, аналитики определяют направления финансового анализа.

Цель работы состоит в изучении особенностей техники составления бухгалтерского баланса, взаимосвязи его статей, на предприятии и разработка рекомендаций по совершенствованию методики составления бухгалтерского баланса.

Для осуществления поставленной цели в работе определены и решены следующие конкретные задачи:

1. изучены развитие модели и основы построения бухгалтерского баланса в российской и международной практике;

2. рассмотрены методика построения бухгалтерского баланса;

3. дана технико-экономическая характеристика организации и проанализированы основные показатели его деятельности;

4. охарактеризованы особенности построения бухгалтерского баланса на предприятии;

5. рекомендованы мероприятия по совершенствованию методики составления бухгалтерского баланса организации.

Объектом исследования является составление бухгалтерского баланса на предприятии ООО «РЕМиС» г. Краснодар.

Методической основой работы послужили: Налоговый кодекс Российской федерации, Федеральный закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету и др.

Работа состоит из ведения, трех глав, заключения и приложений.

1. ПОНЯТИЕИ СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Бухгалтерский баланс ─ важнейшая форма бухгалтерской отчетности

   1. Моделирование бухгалтерского баланса в мировой практике

В мировой учетной практике балансовому отчету отводится основная роль, тем не менее, его структура, порядок расположения разделов и степень их детализации многообразны.

МСФО не представляют форматов баланса, определяя лишь перечень статей, подлежащих раскрытию. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает раскрытие в балансе трех важнейших элементов отчетности: активов, обязательств, капитала, представленные на таблице 1
Таблица 1- Раскрытие элементов баланса согласно МСФО

Активы	Обязательства	Капитал
Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу участия* Запасы Торговая и другая дебиторская задолженность Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Налоговые требования	Торговая и другая кредиторская задолженность Налоговые обязательства Долгосрочные обязательства, включая проценты Резервы	Выпущенный капитал Доля меньшинства* Резервы

* — заполняется в консолидированной отчетности
Каждая компания, основываясь на характере своих операций, самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные. Независимо от того, разделяются ли элементы баланса по срокам их погашения, компания обязана раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается до и после двенадцати месяцев, раздельно. МСФО 1 [37, С. 81] для описания активов долгосрочного характера использует термин «долгосрочный», но не запрещает других определений.

Элементы баланса должны разбиваться на подклассы по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности. Так, дополнительные линейные статьи в активе могу быть выделены в зависимости от методов оценки, функций, ликвидности. Например, в статье «Основные средства» целесообразно показать отдельно земельные ресурсы (отражаются по первоначальной стоимости) и прочие активы, относящиеся к амортизируемым, а также выделить недвижимость и активную часть фондов. Финансовые активы заслуживают раздельного представления по функциональному назначению: акции, облигации, векселя и т.д.

Обязательства могут показываться в балансе отдельными группами в зависимости от сроков погашения, размера и прочих характеристик. Так, к примеру, могут разделяться в балансе процентные и беспроцентные обязательства, возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности, со сроком погашения до и после двенадцати месяцев.

Европейские Директивы, (в частности Четвертая Директива), предлагающие вертикальную и горизонтальную формы баланса, представляют лишь общие рекомендации отражения элементов отчетности. Законодательства отдельных стран могут предписывать, какой формат должен применяться, или предоставлять компаниям право его выбора. Обзор, подготовленный сотрудниками ЕС [67, С. 117], показывает, какие типы форматов балансовых отчетов действуют в странах, входящих в Европейский Союз. Так, горизонтальная форма применяется во Франции, Германии, Бельгии, Италии, Греции. Законодательством таких стран, как Люксембург, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Дания, США организациям предоставлено право выбора формата.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса. А пассивы − в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. Независимо от выбранного варианта применяется уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал. (1)

Французские авторы [69] схематично выделяют три основные формы баланса. Первая часто встречается в странах, практикующих учет по англосаксонскому типу (США, Великобритания, Канада). При расположении статей баланса бухгалтеры придерживаются первоначального уравнения двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы – Обязательства = Капитал (2)

В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. В США определенной формы баланса не существует, Статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, а пассива — по степени уменьшения срочности платежа. В раздел «Собственный капитал» в первую очередь включены те статьи, которые наименее подвержены изменениям. Характерной для американских фирм представляется структура.

Таблица 2 - Структура элементов баланса США

Активы	Пассивы	Капитал
Текущие активы Денежные средства Краткосрочные инвестиции Дебиторская задолженность Товароматериальные запасы Предоплаченные текущие расходы Прочие текущие расходы Долгосрочные активы Собственность, здания и оборудование Неосязаемые активы Предоплаченные расходы нескольких периодов Инвестиции и фонды Прочие нетекущие активы	Текущие обязательства Долгосрочные обязательства	Акционерный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль

Вторая форма отчета, распространенная в странах континентальной модели учета, классифицирует статьи баланса (в основном пассив), исходя из юридических критериев. В этом случае пассив баланса подразделяется на две части — собственный капитал и обязательства.

Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между статьями актива и пассива. Некоторые западные аналитики (в основном французские) предпочитают для целей финансового анализа использовать «функциональный баланс», построенный так, чтобы подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников.


Таблица 3 - Схема функционального баланса

Активы инвестиционной деятельности		Финансирование инвестирования
Активы эксплуатационной деятельности		Финансирование эксплуатационной деятельности
Активы ликвидные		Финансирование ликвидных активов

На практике в большинстве случаев при формировании официального баланса используется несколько подходов. Так, балансовый отчет французских предприятий представляет собой функциональный тип в активе (третий подход) и юридический — в пассиве (второй подход), о чем свидетельствует таблица 4.

Процессы реформирования учета и отчетности в РФ в значительной степени затронули форму баланса и его содержание, сделав их максимально приближенными к международным нормам. Выделение из бухгалтерской системы налогового учета позволяет применять методы оценки и группировки данных баланса, свободные от влияния налоговых правил, что обеспечивает представление достоверной информации для широкого круга пользователей финансовой отчетности — субъектов рыночных отношений
Таблица 4 - Структура балансового отчета во Франции

Актив

Пассив

Активы недвижимости Нематериальные активы Коммерческий фонд Материальные активы Участки и строения Техническое оборудование Прочие материальные активы Финансовые активы Ценные бумаги Кредиты под недвижимость Текущие активы Запасы и незавершенное Производство Товары Прочие запасы Дебиторская задолженность Покупатели и их счета Прочие дебиторы Ценные бумаги размещения Наличность Расходы, рассчитанные заранее Другие активы Расходы, распределенные на несколько отчетных периодов Разница от конверсии актива

Собственный капитал Капитал Премии, связанные с капиталом Резервы Нераспределенная прибыль Результат отчетного года Субсидии на капиталовложения Регламентируемые резервы Резервы в счет риска и расходов Резервы в счет риска Прочие резервы на расходы Кредиторы Финансовая кредиторская задолженность Краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты Поставщики и их счета Прочие кредиторы Кредиторские задолженности, рассчитанные заранее Другие пассивы Разница от конверсии пассива

В условиях международной интеграции, расширения рынков капитала, активизации предпринимательской деятельности и т. п. финансовые аналитики нашей страны должны будут все чаще и чаще обращаться к характеристикам учетных систем экономически развитых зарубежных стран для того, чтобы лучше понять достижения и результаты деятельности предприятий, преуспевающих на мировом рынке.

Понятие бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ. « О бухгалтерском учете » все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06 июля 1999г. № 43н (ред. От 18 сентября 2006г.)).

Состав бухгалтерской отчетности определяется п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ.; Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. О формах бухгалтерской отчетности организации; Приказом Минфина Российской Федерации от 31 декабря 2004 г .№ 135н. О внесении изменений в указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

1. 
   бухгалтерского баланса;
   
2. 
   отчета о прибылях и убытках;
   
3. 
   пояснений к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
   
4. 
   Пояснительная записка, являющаяся важной составляющей годовой бухгалтерской отчетности, должна содержать существенную информацию:
   

- об организации, ее финансовом положении;

- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему года;

- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

- о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2009г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27 июля 2010г.);

- о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием;

- об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. 
   аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
   

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

- достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

- обеспечить нейтральность информации;

- исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланс следует объяснить причины такого изменения;

- всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

- составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

- подписание руководителем и главным бухгалтером организации.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке месте с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Организации в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам или собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организации, которые организации должны применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2011г. В состав утвержденных форм включены:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- формы которых представлены в Приложении № 1 к Приказу Минфина

России № 66н;

- Приложения к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках

(Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 66н);

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм:

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Вместо Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений представлен в Приложении №3 к Приказу Минфина России № 66н.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые им были присвоены Приказом Минфина России № 67, т.е. бухгалтерский баланс уже не обозначается формой № 1 , а отчет о прибылях и убытках – формой № 2.

В отличии от прежних форм, специалисты Минфина России в новые формы добавили новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках дополнительной детализации по статьям не требуется, а в приложениях к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Следует обратить внимание на то, что специалисты Минфина России утвердили новые формы бухгалтерской отчетности, но не определили порядок их заполнения.

Новая форма бухгалтерского баланса теперь состоит из одной таблицы, которая состоит из двух частей – актива и пассива. В нее не включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется. В таблицах новой формы бухгалтерского баланса появились новые графы: графа 1 «Пояснения», где бухгалтер должен указывать номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, и графа 2 «Наименование показателя». Пояснения к бухгалтерском балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графы 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

3. Основы построения бухгалтерского баланса в Российской Федерации

   
   Отечественный баланс имеет горизонтальную форму, в основу которой положено формальное уравнение двойственности (1), узаконенного Ж.Б. Дюмарше. В действующей форме баланса группировка балансовых статей актива позволяет выделить два раздела:
   
   1. 
      Внеоборотные активы
      
   2. 
      Оборотные активы
      
   
   Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные ативы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные ативы.
   
   Второй раздел состоит из текущих активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства
   
   Разделы актива выделяются в зависимости от сроков их использования — свыше 12 месяце и до 12 месяцев. Выделение разделов в пассиве ориентируется на юридический подход (отдельно показан собственный и заемный капитал) с одновременным разделением обязательств по срокам их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Причем расположение разделов осуществляется в порядке снижения сроков погашения. Сначала показан собственный капитал, рассматриваемый как остаточный иск участников и удовлетворяемый, таким образом, в последнюю очередь. Затем представлены долгосрочные, и, наконец, — краткосрочные обязательства.С 1930-х г.г. в российском учете бытует трактовка пассива в расширительном смысле, введенная Н.С. Лунским. Он впервые применил термин «источники», объединяющий как собственные, так и заемные средства. По мнению Лунского, правая сторона баланса характеризует ответственность предприятия перед инвесторами и кредиторами, между которыми в условиях общегосударственной собственности не было разницы. Целью деятельности предприятия в этот период стал прирост общей суммы источников финансирования, независимо от того, достигнут ли он за счет роста собственного или привлеченного капитала.
   
   В период развития рыночных отношений в России важнейшим показателем эффективности работы предприятия стало не увеличение источников финансирования вообще, а прирост собственного капитала за счет капитализации части заработанной прибыли. Поскольку собственный капитал дает право владельцам принимать важнейшие решения по вопросам функционирования предприятия, он по определению не признается пассивным. К пассивам относятся только привлеченные средства. Расположение балансовых статей и разделов определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями баланса. В российском учете для отражения статей в активе используется принцип ликвидности, по которому основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, товары и т.п. − в нижней [18,C.13]. Горизонтальные связи разделов баланса проявляются в симметричном расположении статей активов и статей источников, за счет которых они, как правило, приобретаются.
   
   Таблица 5 – Горизонтальные взаимосвязи статей баланса
   
   АКТИВ ПАССИВ
   

   Внеоборотные активы		Капитал и резервы
   Оборотные активы		Долгосрочные обязательства
   		Краткосрочные обязательства

   
   Вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:
   
   3. 
      Капитал и резервы
      
   4. 
      Долгосрочные обязательства
      

      1. Краткосрочные обязательства

   
   Итоги по балансовым статьям актива и пассива называют валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.
   
   Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса представлена в приложении А.
   
   Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы. Финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и регулятивам. Подобная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.
   
   Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит: 1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; 2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; 3)изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.
   

   2. ПРЕДПРИЯТИЕ ООО «РЕМиС» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИСЛЕДОВАНИЯ.

   
   2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия.
   ООО «РЕМиС» зарегистрирована в 1999г. Основную деятельность развернула на рынке товаров и услуг в 1999г. Действует на основании Устава предприятия. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком
   
   Общество создалось в целях:
   
   —удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг в сфере ремонта и сервиса бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
   
   —реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива.
   
   —-получения прибыли;
   
   Общество самостоятельно и за свой счёт, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:
   
   —ремонт и сервис радиоэлектронной аппаратуры бытового назначения;
   
   — оптовая торговля;
   
   Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ. Высшим органом управления обществом является его участник, единоличный исполнитель. Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным, исполнительным органом – Генеральным директором. Генеральный директор в своей деятельности подотчетен Участнику общества. Срок полномочий генерального директора устанавливается – 5 лет.
   
   ООО «РЕМиС» имеет достаточную производственную базу. В неё входят: здание администрации, ремонтные мастерские, магазин и гараж. Имеется один грузовой автомобиль.
   
   В ООО «РЕМиС» работают 18 человек. Из них 13 – рабочих. Административно-управленческий аппарат состоит из 5 человек.
   
   Основные показатели, характеризующие работу ООО «РЕМиС», показаны в таблице 6.
   
   Таблица 6 - Основные показатели деятельности ООО «РЕМиС»
   
   за 2008 – 2010г.г.
   

   Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонения 2010г. (+ ; -) к
   				2008г 2009г
   Выручка от реализации, тыс. рублей.	49597,7	55244	25658,9	-2393 8,8	-2958 5,1
   Прибыль от реализации, тыс. рублей	622,7	1090	120,6	-502,1	-969,4
   Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. рублей	18,5	39,5	45,5	27,0	6,0
   Среднесписочная численность работников, чел.	15	12	9	-6	-3
   Фонд заработной платы, тыс. рублей	1495,3	1622	1472,1	-23,2	-149,9
   Средняя заработная плата за год	99,7	135,2	163,6	36,9	28,4
   Фондоотдача основных средств %	1344,1	965,8	325,2	-988,9	-640,6
   Рентабельность продаж %	12,56	1,93	0,47	-12,09	-1,46

   
   На основании таблицы 6 можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2010 г. по сравнению с 2008 – 2009 гг. уменьшилась на -23 938,8 и -29 585,1 тыс. рублей связано это с тем, что на предприятии прекращена строительная деятельность в связи с завершением объекта и из-за изменений в градостроительном кодексе на основании ФЗ № 148 «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГДФС РФ от 02.07.2008г.). Прибыль от реализации в 2010г. уменьшилась на -502,2 и -969,5 тыс. рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2010 г. по сравнению с 2008-2009гг. возросла на 27,0 и 6,0 тыс. рублей. Среднесписочная численность работников изменилась. Фонд заработной платы изменился по сравнению с 2008-2009гг на -23,2 и -149,9 тыс. рублей.
   
   Основными покупателями и заказчиками ООО «РЕМиС» являются фирмы г. Краснодара и Краснодарского края, такие как ООО «Авантаж-Пласт», ОАО «Автобан», ООО «Агросоюз-Кубань», Администрация г. Лабинска, ООО «Адыгрегионгаз» и др., а также физические лица. Поставщиками ООО «РЕМиС» являются: ООО «Аванта +» (поставка запчастей), ООО «Предприятие ИГРЕК» (товары для продажи), ЗАО «Компэл» (поставка запчастей), предприятие «Пищепродукт» (поставка очищенной питьевой воды) и др.
   
   Данное предприятие с высоким рейтингом на рынке услуг по ремонту и сервисному обслуживанию радиоэлектронной аппаратуры. Участие в аттестационных соревнованиях приносит призовые места. Объемы растут благодаря расширению видов основной деятельности, использованию современного оборудования для ремонта радиоэлектронной аппаратуры, а также слаженному высококвалифицированному коллективу.
   
   2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия.
   
   Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности, Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.
   
   Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:
   
   — общая оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период;
   
   —анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
   
   — анализ ликвидности баланса;
   
   —анализ эффективности деятельности предприятия.
   
   Основным источником информации и финансово-хозяйственной деятельности ООО «РЕМиС» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс, форма №2 Отчет о прибылях и убытках»)
   
   Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (таблица 7). Исходные данные для его составления приведены в приложении А.
   Как видим из данных таблицы 7, за отчетный период активы организации уменьшились на -2198,0 тыс. рублей или на -24,48%, в том числе за счет уменьшения объема оборотных активов на -2189,0 тыс. рублей или на -24,57%, и уменьшение внеоборотных активов. Иначе говоря, имущественная масса уменьшилась в основном за счет спада оборотных активов. Спад оборотных активов связан в первую очередь с уменьшением производственных запасов (на -640,0 тыс. рублей), дебиторской задолженности, которая за год упала с 2255,0 тыс. рублей до 595,0 тыс. рублей или на -73,61%. Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета. Что касается денежных средств, то на предприятии они все находятся в обороте, и не происходит их накапливания на счетах.
   
   Проанализируем теперь данные аналитической таблицы 8, в которой приведены источники формирования активов организации т.е. пассивы баланса
   
   Анализ пассивной части показывает, что произошел спад притока средств в отчетном периоде в сумме -2198,0 тыс. рублей это связано с уменьшением краткосрочных заемных источников на -1909,0 тыс. рублей, возникновением краткосрочных обязательств по кредитам и спадом собственного капитала на -289,0 тыс. рублей.
   
   Иными словами, уменьшение объема финансирования деятельности организации было на 33,79% (2291:6780*100) обеспечено собственным капиталом и на 66,21% (4489:6780*100) –– краткосрочными заемными средствами, и на 58,45% (3963:6780*100) – кредиторской задолжностью. Тот факт, что дебиторская задолженность за этот период уменьшилась на -1660,0 тыс. рублей, а кредиторская –– на -1264,0 тыс. рублей позволяет говорить о том, что источниками финансирования превышения размера кредита, предоставленного своим покупателям, над кредитом, полученным от поставщиков стал собственный капитал..
   
   Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы:
   
   1. В течение года политика организации в части формирования имущества была направлена на уменьшение оборотных средств, в первую очередь запасов материально- товарных ценностей.
   
   2. Значительный объем средств отвлечен в расчеты. При этом объем товарного кредита, предоставляемого покупателям, снизился на -1660 тыс. рублей, но и величина кредита, предоставляемого поставщиками и прочими кредиторами, снизилась на -1264 тыс. рублей.
   
   3. Обращает на себя крайне низкая доля денежных средств в общем объеме оборотных средств, что свидетельствует об их серьезном дефиците.
   
   4. Структура пассивов отличается превышением заемного капитала над собственным капиталом.
   
   Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недостаток средств, для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов.
   
   Различают четыре типа финансовой устойчивости предприятия.
   
   Абсолютная устойчивость — если запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка под товарно-материальные ценности
   
   З < (СК - ВА) + ККЗ +КЗ, где (3)
   
   СК— собственный капитал (стр.490)
   
   ККЗ — краткосрочные кредиты и займы (стр.610)
   
   КЗ — кредиторская задолженность (стр.620)
   
   ВА — внеоборотные активы (стр.190)
   
   5 788 тыс. рублей < 6 719 тыс. рублей — данное неравенство удовлетворяет формуле (3).
   
   Нормальная устойчивость — при которой гарантируется платежеспособность предприятия рассчитывается по формуле (4)
   
   З = (СК - ВА) + ККЗ +КЗ . (4)
   
   Данное равенство на нашем предприятии не выполняется.
   
   Неустойчивое финансовое состояние, рассчитанное по формуле (5), при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств
   
   З =(СК - ВА) + ККЗ +КЗ +СК^ОС, где (5)
   
   СК^ОС — особая часть собственного капитала, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая финансовую напряженность (стр.630+660).
   
   При этом финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдаются следующие условия:
   
   а) производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;
   
   б) незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.
   
   Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на гране банкротства) определено формулой (6)
   
   З > (СК - ВА) + ККЗ +КЗ +СК^ОС (6)
   
   При анализе финансовой устойчивости предприятия выявлена абсолютная устойчивость финансового состояния предприятия.
   
   Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.
   
   А 1 > = П 1
   
   А 2 > = П 2
   
   А 3 > = П 3
   

   А 4 < = П 4

   
   Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенным в порядке возрастания этих сроков. Для этого строится аналитическая таблица по форме приведенной в таблице 9.
   Таблица 9 -Группировка активов и пассивов баланса ООО «РЕМиС»
   
   по степени их ликвидности и срокам покрытия за 2010г.
   

   Группы актива	На начало года тыс.р.	На конец года тыс.р.	Группы пассива	На начало года тыс.р.	На конец года тыс.р.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
   						На начало года	На конец года
   А 1	225	336	П 1	5227	3963	-5002	-3627
   А 2	2255	595	П 2	1171	526	+1084	+69
   А 3	6428	5788	П 3	-	-	+6428	+5788
   А 4	70	61	П 4	2580	2291	-2510	-2230
   Баланс	8978	6780	Баланс	8978	6780	0,0	0,0

   
   Наиболее ликвидные активы А 1 в эту группу входят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
   
   Быстрореализуемые активы А 2 — дебиторская задолженность и прочие активы
   
   Медленно реализуемые активы А 3 – запасы и долгосрочные финансовые вложения
   
   Трудно реализуемые активы А 4 — 1 раздел баланса.
   

   Наиболее срочные обязательства П 1 - кредиторская задолженность

   Краткосрочные пассивы П 2- краткосрочные кредиты и займы

   Долгосрочные пассивы П 3 - долгосрочные кредиты и займы

   
   Постоянные пассивы П 4 - 3 раздел баланса.
   
   Согласно данным таблицы 9 неравенство первое не соблюдается. За отчетный период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов. Второе и третье неравенство соблюдаются, т.е. быстрореализуемые и медленнореализуемые активы значительно превышают краткосрочные и долгосрочные обязательства. Четвертое неравенство тоже соблюдается, т.е. величина собственного капитала достаточна для формирования внеоборотных активов и покрытия потребности в оборотных активах.
   
   Анализ ликвидности баланса подкрепляется анализом платежеспособности организации. Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе диагностики ликвидности оборотных средств.
   
   В общем случае платежеспособность оценивают как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам. Краткосрочные долговые обязательства отражает итог пятого раздела пассива баланса, если из него следует вычесть задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630), доходы будущих периодов (стр.640) и резервы предстоящих расходов (стр.660)
   
   Коэффициент абсолютной ликвидности — К_а.л.— определяется по формуле (7)
   
   (7)
   
   ДС — денежные средства;
   
   КФВ — краткосрочные финансовые вложения;
   
   КО — краткосрочные обязательства.
   
   Он отражает соотношение самых ликвидных активов к текущим обязательствам. Его величена должна быть не ниже 0,2.
   
   Коэффициент быстрой ликвидности — (К_б.л.)— определяют как отношение денежных средств , краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным долговым обязательствам, расчет (К_б.л.) по формуле (8)
   
   (8)
   
   КЗ — кредиторская задолженность.
   
   Оптимальная величина этого коэффициента находится в пределах от 0,5 до 1,0.
   
   Коэффициент текущей ликвидности — (К_т.л.) — характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы всей кредиторской ее задолженности, включая краткосрочные займы. К_т.л определяется по формуле (9):
   
   (9)
   
   ОА — оборотные активы.
   
   Нормальный К_т.л должен быть не менее 2. Расчет коэффициентов ликвидности представлен в таблице 10.
   Таблица 10 - Расчет коэффициентов ликвидности
   

   Показатель	Оптимальное значение показателя	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
   Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.)	0,2-0,4	0,035	0,075	-0,04
   Коэффициент быстрой ликвидности (Кб.л.)	0,5-1,0	0,035	0,075	-0,04
   Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.)	1,0-2,0	1,39	1,50	-0,11

   
   Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что организация еще в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства. Снижение коэффициента текущей ликвидности к концу года – результат влияния разнонаправленных факторов: уменьшения оборотных активов на -24,57 %. При одновременном снижении краткосрочных обязательств к концу года на -29,84 %. Снижение коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что платежеспособность организации полностью зависит о надежности дебиторов.
   
   Рассмотрим эффективность деятельности предприятия на основе анализа финансовых результатов. Основным источником информации является форма №2 « Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б).
   
   Рассмотрим ряд показателей рентабельности за 2010г.
   
   1. Рентабельность продукции = прибыль от реализации / выручка от реализации * 100%
   
   
   
   2.Рентабельность основной деятельности = прибыль от реализации / затраты на производство и сбыт продукции * 100%
   
   
   3. Рентабельность совокупного капитала = чистая прибыль / итог средний баланса-нетто * 100%
   
   
   Данные расчеты показывают процент прибыли приходящийся на каждый рубль: выручки, затрат, валюты баланса. Данные проценты прибыли свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия.
   2.3. Оценка учетной политики предприятия и особенностей организации учета
   
   В бухгалтерии ООО «РЕМиС» работают 4 человека: главный бухгалтер, старший бухгалтер, бухгалтер по материалам, бухгалтер-кассир. На главного бухгалтера возложено ведение налогового учета. Бухгалтерия ведется на компьютере на программе "1С бухгалтерия". На предприятии с 2003г. составляется две учетные политики: для бухгалтерского учета и налогового учета.
   
   Учетная политика для бухгалтерского учета на предприятии ООО «РЕМиС» составлена руководствуясь Федеральным законом Российской федерации "О бухгалтерском учете" [1], Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. [20], в целях обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых обществом, составления и представления сопоставимой и достоверной информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности об имущественном положении общества, его доходах и расходах.
   
   Основные моменты учетной политики на 2009г.:первоначальная стоимость основных средств погашается линейным способом посредством начисления амортизации по установленным нормам в течение их срока полезного .
   
   ООО «РЕМиС» определяет срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации. Раздел 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", ПБУ 14/2007.
   
   Расходы по доставке и заготовке (заготовительно-складские расходы) материалов учитываются в составе стоимости их приобретения. При получении обществом материалов и постановке их на учет счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» не применяется.
   
   Отпуск материалов в производство производится по стоимости их приобретения.
   
   ООО «РЕМиС» применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т. е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества и предъявления расчетных документов к оплате. Учет выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.
   
   Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.
   
   Производит инвентаризацию имущества и денежных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «РЕМиС» определяются генеральным директором, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Обязательная инвентаризаций проводится:
   
   — материально-производственных запасов — ежегодно по состоянию на 1 октября;
   
   —основных средств — раз в три года по состоянию на 1 ноября. Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится обществом в общеустановленном порядке;
   
   —иного имущества, расчетов и обязательств — ежегодно по состоянию на 31 декабря.
   
   Так же на предприятии принята учетная политика и по налоговому учету. Основные моменты учетной политики по налоговому учету
   
   Ведение налогового учета осуществляется главным бухгалтером, ответственного за ведение данного учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы (включая справки), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
   
   Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
   
   В целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления для доходов и расходов
   
   При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по стоимости приобретения.
   
   Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
   
   ООО «РЕМиС» резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на оплату отпусков не создает.
   
   Данные учетные политики позволяют регламентировать как бухгалтерский учет, так и налоговый учет на предприятии. Все позиции учетных политик соответствую законодательным документам Российской федерации. Организация учета на ООО «РЕМиС» охватывает все сферы финансово хозяйственной деятельности.
   

   3. Методика составления бухгалтерского баланса

   в ООО «РЕМиС»

   3.1 Законодательное регулирование порядка формирования и представления бухгалтерского баланса.

   
   Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного актива или источника на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. Структура российского баланса приведена в Приложении А.
   
   В разделе «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.
   
   По строке 110 «Нематериальные активы» представлено наличие нематериальных активов, к которым, согласно ПБУ 14/2007 [19], относятся активы, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в деятельности предприятия для получения доходов свыше 12 месяцев, способные приносить ей экономические выгоды в будущем. Важным условием идентификации нематериального актива выступает документально оформленное исключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, торгового знака). Нематериальные активы указывают в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации. А это значит, что сумма в строке 110 равна:
   
   - дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (если для начисления амортизации используют счет 05);
   
   - дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" (если для начисления амортизации счет 05 не используют).
   
   Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
   
   По строке 120 «Основные средств» показывается наличие у организации средств труда, используемых при производстве продукции, работ и услуг или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способных приносить ей экономические выгоды в будущем. По данной группе статей также находит отражение информация о наличии капитальных вложений в коренное улучшение земель, находящихся в собственности организации, земельных участков и объектов природопользования. Согласно ПБУ 6/01 [12] по этой строке баланса отражают остаточную стоимость основных средств, которые принадлежат фирме. А это значит, что сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств".
   
   Стоимость объектов, цена каждого из которых не превышает 20 000 рублей, погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
   
   Расшифровка движения основных средств, а также их состава приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
   
   По строке 130 «Незавершенное строительство» учитываются затраты застройщика по возведению объектов строительства до ввода их в эксплуатацию, затраты на приобретение основных средств (включая расходы по заготовке этих ценностей на склады организации), стоимость оборудования, требующего монтажа, а также суммы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку основных средств. По этой статье также отражаются объекты вводимого недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию. Таким образом в этой строке указывают сумму остатков по дебету счетов:
   
   - 07 "Оборудование к установке";
   
   - 08 "Вложения во внеоборотные активы";
   
   - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.
   
   С 1 января 2003 года по этой строке баланса указывают сумму расходов на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ. Связано это с ПБУ 17/02 [16], которое обязывает фирмы учитывать такие затраты на счете 08. Раньше их относили (в зависимости от того, где применялись результаты НИОКР) либо на расходы от обычной деятельности, либо на прочие расходы Вложение во внеоборотные активы отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) согласно ПБУ 02/08.
   
   По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» находят отражение остаточная стоимость имущества, сданного в лизинг, и по договору проката. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств".
   
   По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Согласно ПБУ 19/02 [17] финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Сумма по этой строке есть дебетовый остаток счета 58 «Финансовые вложения». В случаях устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (например, если у эмитента возникла угроза банкротства), для их признания в балансе может быть использована расчетная стоимость. При этом на сумму снижения учетной стоимости до расчетной создается резерв, учитываемый на счете 59 « Резерв по обесценение вложений в ценные бумаги». Этот резерв играет роль контрарной статьи, то есть уменьшает учетную стоимость ценных бумаг до расчетной. Если в следующем отчетном периоде наблюдается дальнейшее снижение стоимости финансовых вложений, сумма созданного резерва увеличивается, если расчетная стоимость повышается или ценные бумаги выбывают, резерв восстанавливается. Резерв формируется за счет операционных расходов
   
   По строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводится информация об отложенном налоге на прибыль, определенном в соответствии с требованием ПБУ 18/02 [15]. В результате применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности возникают различия в оценке бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различия состоят из постоянных и временных разниц. Временные разницы имеют место в отношении доходов и расходов, участвующих при определении бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемой базы — в другом. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив признается в балансе в разделе «Внеоборотные активы». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
   
   По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» показывают другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
   
   В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.
   
   По строке 210 «Запасы» отражаются данные о наличии у предприятия активов, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов. Расшифровывают общую сумму запасов фирмы по их видам в строках 211-217 баланса.
   
   Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 [13] приводятся в балансе по их фактической себестоимости. Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 и 16 (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность при отрицательном). При применении организацией для заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы показываются с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы предприятием. В состав запасов включаются средства труда со сроком использования менее 12 месяцев, а также спецоснастка, в отношении которой применяются два способа списания ее стоимости. Если срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, стоимость спецоснастки относится на издержки производства и обращения в момент передачи ее в эксплуатацию, в обратном случае ее стоимость включается в стоимость продукции через амортизацию.
   
   По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» организации животноводства и птицеводства на основе информации, отражаемой по одноименному счету 11, приводят данные о наличие молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи.
   
   По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения») организации, занятые производством продукции, показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предприятия, осуществляющие работы или оказывающие услуги, отражают затраты по незавершенным работам и услугам, учитываемых на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство». Торговые организации включают в строку транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строительные, научные, геологические организации, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, и использующие для учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.
   
   Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»: готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и техническую приемку, приводится в балансе по фактической себестоимости (сумма затрат на ее производство) или плановой себестоимости остатка. Фактическая себестоимость может быть полной, т.е. включать прямые, накладные расходы на ее производство и управленческие расходы. Прямые расходы списываются на себестоимость объектов калькулирования по мере их возникновения, накладные накапливаются на собирательно-распределительных счетах и включаются в себестоимость объектов калькулирования пропорционально прямым. При списании управленческих расходов в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») остатки продукции отражаются в балансе по неполной производственной себестоимости. Выбор плановых цен предполагает организацию учета выпуска готовой продукции из производства с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае движение продукции по счетам в течение месяца осуществляется по плановой себестоимости, в конце месяца определяют фактическую себестоимость, рассчитывают отклонение факта от плана и при помощи среднего процента отклонений распределяют его между выпущенной из производства, отгруженной покупателям и реализованной продукцией. Сумма отклонения дополнительной (перерасход) или сторнировочной (экономия) записью фиксируется на счетах учета готовой продукции и остатки в балансе, таким образом, показываются по факту. Если учетной политикой предприятия предусмотрено применение счета 40, оприходование продукции в течение периода по плановой себестоимости подлежит признанию в дебет указанного счета, а фактическая себестоимость в конце периода — в кредит счета. Сумма отклонения, рассчитанная в конце периода, списывается в дебет счета 90 «Продажи», миную счета учета готовой продукции, и остатки последней показывают в балансе в плановой оценке.
   
   Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае применения продажной цены для текущего учета товаров, балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары» по продажной стоимости и 42 «Торговая наценка» на сумму торговой нацени по товарам на конец отчетного периода. Организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров на склады до момента их передачи в продажу, включают в расходы на продажу.
   
   По строке 215 «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продукция, сданные работы, выполненные услуги по полной фактической (плановой) себестоимости, то есть, включая расходы на продажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»), при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку. Если предприятие применяет метод списания расходов на продажу полностью в отчетном периоде на себестоимость продаж в дебет счет 90 «Продажи», расходы на продажу не признаются в балансе.
   
   Материально-производственные запасы, цена на которые в конце года снизилась, либо которые частично потеряли свои качества, включаются в баланс по цене возможной продажи. Для этого на снижение цены возможной продажи против их фактической себестоимости создается резерв по дебету счета 91 «Прочите доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», который играет роль контрарной статьи к оценке запасов. В начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливаются обратной записью.
   
   По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на издержки производства и обращения в следующих периодах. К таким расходам, учитываемым на одноименном счете 97, относятся затраты на освоение новых производств, по неравномерно производимому ремонту основных средств (если в отчетном периоде не был создан соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на лицензирование отдельных видов деятельности (независимо от срока лицензии). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты или аванса (в том числе по подписке, по арендной и абонентной плате) не признается расходом, а отражается как дебиторская задолженность.
   
   По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках.
   
   По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются учтенные в дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.
   
   По строке 230, 240 «Дебиторская задолженность» приводится информация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения более и менее 12 месяцев с отчетной даты. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде — по операциям с дебетовым сальдо — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве, то есть зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету не допускается.
   
   По строке «Покупатели и заказчики» находит отражение задолженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отдельной строкой показывается задолженность, обеспеченная полученным векселем. Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истечении сроков исковой давности или признании должника банкротом. Безнадежная задолженность списывается на основании приказа руководителя за счет резервов сомнительных догов или внереализационных расходов (в дебет счетов 63 «Резервы по сомнительным догам», 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Списанная с баланса задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника. Резерв сомнительных догов может создаваться по усмотрению организации ежеквартально на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным догам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновременно резерв формируется вновь для списания безнадежных догов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63), который выполняет функции регулятива и позволяет, таким образом, показать задолженность в сумме, реальной к возмещению.
   
   Организации, имеющие прочую, наряду с задолженностью покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность, в случае ее существенности могут приводить дополнительную информацию в балансе с расшифровкой видов задолженности.
   
   Задолженность дочерних и зависимых обществ находит отражение с учетом всех видов расчетов с этими обществами (за исключение расчетов по вкладам в уставные капиталы других организаций), включая задолженность за реализованную им продукцию, работы, услуги (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по выданным авансам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), по начисленным доходам от участия в уставном капитале (счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
   
   Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражается в части суммы, подлежащей внесению участниками в уставный капитал на основании остатков по счетам 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал)».
   
   Отдельной строкой могут быть признан суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, товаров, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
   
   В случае существенности показывается обособленно задолженность финансовых и налоговых органов, включая переплату по налогам и сборам (по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), задолженность работников по выданным подотчетным суммам (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), по выданным работникам кредитам и расчетам по возмещению материального ущерба за недостачи, брак (по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), задолженность по недостачам, выявленным при оприходовании ценностей на склад, по претензиям за брак и простои по вине поставщиков, задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным к поступлению за невыполнение партнерами договорных условий (по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
   
   По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, формирование стоимости которых отражается на счете
   58 «Финансовые вложения». Балансовая оценка указанных активов определяется аналогично соответствующей оценке долгосрочных финансовых вложений, учитываемых в разделе «Внеоборотные активы». Для заполнения строки баланса «Краткосрочные финансовые вложения» в учете по счету 58 открывается отдельный субсчет. В данной группе статей приводится информация о наличии у организации собственных акций, выкупленных у акционеров, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат по выкупу.
   
   По строке 260 «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета (счет 55 «Специальные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»).
   
   В разделе «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов.
   
   По строке 410 «Уставный капитал» (счет 80) в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта показывается зарегистрированный в учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов, уставного фонда государственных и муниципальных предприятиях.
   
   По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются соответствующие акции, учтенные на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрарной статьи.
   
   По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83) приводится следующая информация: о приросте стоимости внеоборотных активов при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.
   
   По строке 430 «Резервный капитал» (счет 82) показываются суммы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убытка, погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.
   
   Некоммерческим организациям следует приводить в балансе остатки неизрасходованных средств, полученных некоммерческой организацией из бюджетов различных уровней, от юридических и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (счет 86). Согласно ПБУ 3/2006 бюджетные средства, полученные коммерческой организацией на финансирование определенных расходов, отражаются как целевое финансирование в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов. [68, С.233] Одновременно в момент принятия объектов к учету сумма бюджетных средств признается доходами будущих периодов и списывается с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
   
   По строке 470 «Нераспределенная прибыль» показывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета 84 «Нераспределенная прибыль» на конец года, а в промежуточном балансе статья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение кредитового оборота над дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым — уменьшит). Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Непокрытый убыток») приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал и резервы». Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли приводится в отчете о движении капитала (форма № 3).
   
   В разделе «Долгосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа строк, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев. Информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Беспроцентные займы показываются в сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/08 долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе, включают причитающихся к оплате процентов или дисконта, привлеченные путем выпуска облигаций — номинал облигации с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяют в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разница доначисляется с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по прочим кредитам и займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.
   
   Согласно ПБУ 18/02 по строке 515 приводится сумма отложенного налогового обязательства по налогу на прибыль, которая определяется как произведение налоговой ставки на налогооблагаемые временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью (убытком) по данным налогового учета. Отложенные налоговые обязательства признаются по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
   
   В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
   
   По строке 610 «Займы и кредиты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок которой был приведен выше.
   
   По группе строк «Кредиторская задолженность» приводятся следующие обязательства:
   
   - по строке «поставщики и подрядчики» на основе сальдо 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудование, материалы, товары), принятые работы, потребленные услуги. Отдельной позицией приводится задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченная выданными векселями по статье «векселя к уплате».
   
   - в случае их существенности могут быть выделены суммы задолженности головной организации перед дочерними и зависимыми обществами по всем видам операций, включая задолженность по приобретенным ценностям, работам, услугам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), по полученным авансам (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по имуществу, переданному этим организациям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и пр.
   
   - по строке «задолженность перед персоналом организации» приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты труда, подлежащей выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
   
   - по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «задолженность перед бюджетом» отражается сумма задолженности по налогам и сборам, подлежащая внесению в бюджеты различных уровней, в фонды социального страхования и обеспечения, в том числе по налогу на прибыль, по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, акцизам, взносам в пенсионный фонд России и пр. Задолженность включается в баланс на основе остатков счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Задолженность по налогу на прибыль приводится с учетом требований ПБУ 18/02, т.е. включает условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (дебет счета 99, кредит счета 68), постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, кредит счета 68), отложенный налоговый актив (дебет счета налоговый актив, кредит счета 68). Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) по данным учета на налоговую ставку. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается умножением постоянной разницы (суммы, уменьшаемой бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не принимаемой при расчете налога ни в текущем, ни в будущих периодах) на налоговую ставку. Отложенный налоговый актив соответствует произведению вычитаемых временных разниц и ставки налога. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на отложенные налоговые обязательства отчетного периода (дебет счета 68, кредит счета отложенные налоговые обязательства) и списанные в отчетном периоде отложенные налоговые активы (дебет счета 68, кредит счета отложенный налоговый актив).
   
   - по строке «прочие кредиторы» на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные» может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение в предыдущих позициях, в том числе задолженность по перерасходу средств, выданных подотчетным лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задолженность по депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по единому социальному налогу), по штрафным санкциям, начисленным к уплате за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
   
   По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов») приводятся начисленные дивиденды по акциям и доходы по вкладам в уставный капитал. По данной статье также фиксируются начисленные доходы работникам организации, входящим в состав учредителей, учитываемые на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и расчеты по распределению прибыли по договору простого товарищества, отражаемые по счету 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
   
   По строке 640 «Доходы будущих периодов» (счет 98) показываются суммы доходов, полученных в счет будущих периодов (квартирная плата, плата за коммунальные услуги), стоимость активов, полученных безвозмездно, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.
   
   По строке 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей» показывают остатки средств, зарезервированных для осуществления расходов в будущих отчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). К ним, в частности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми инструкциями), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции, на осуществление природоохранных мероприятий.
   
   По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей данного раздела.
   
   После итога баланса организациям рекомендуется справочно приводить данные о наличии объектов, учитываемых на забалансовых счетах.
   

   3.2 Этапы составления баланса на предприятии

   
   Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. По мнению профессора Я.В. Соколова [70.C.62] предусмотрены следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.
   
   Хотя целесообразнее вышеуказанные этапы процедуры бухгалтерского учета разделить на одноразовые, выполняемые в момент организации предприятия, направленные на построение вступительного баланса, и этапы повторяющиеся в каждом отчетном периоде.
   
   К одноразовым этапам относятся инвентарь и вступительный баланс, а остальные этапы относятся к этапам, повторяющимся из отчетного периода в период.
   
   Формирование и представление финансовой отчетной информации в ООО «РЕМиС» осуществляется в несколько этапов.
   
   Первый этап — формирование учетной политики. Согласно
   ПБУ 1/2008 учетная политика ООО «РЕМиС» формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:
   
   — рабочий план счетов, разработанный на основе Общего плана с учетом специфики деятельности;
   
   — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
   
   — методы оценки активов и обязательств;
   
   Второй этап — формируется начальный баланс, показывающий имущественное положение организации на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода. Далее на основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Дан­ные статей баланса, расположенные в левой его стороне (акти­вы), переносятся как начальное сальдо на левую сторону (в дебет) счетов активов, а данные, отраженные на правой стороне балан­са (в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств.
   
   Третий этап — текущая регистрация. На этом этапе проводится анализ содержания хозяйственных операций с целью определе­ния, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на ка­кие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учет­ных регистрах. На этом этапе главный бухгалтер осуществляет основные профессио­нальные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т. е. коррес­понденцию счетов.
   
   Затем следует перенос в журнал операций
   записей из первичных до­кументов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке.
   
   Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открыва­емых в организации в течение отчетного периода.
   
   На этапе « Главная книга» систематизируются бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Пример главной книги приведен в Приложение В.
   
   Зарегистрированные в журнале хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и по кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счет и частные суммы относятся на несколько кредитуемых счетов и, наоборот, общая сумма записывается на один кредитуемый счет и частные суммы заносятся на несколько дебетуемых счетов. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны.
   
   В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показа­тель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, пере­менные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
   
   Четвертый этап — инвентаризация. Для обеспеченности достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В ООО «РЕМиС» объектами инвентаризации являются основные средства, производственные запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность.
   
   Пятый этап — пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость (Приложение Г). В конце отчетного периода по всем счетам Главной Книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета (по бессальдовым приводятся только обороты) и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится заключительный баланс.
   
   Шестой этап — заключительный баланс. На этом этапе на основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые в — пассив.
   
   Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского баланса на начало периода должны соответство­вать данным на конец предыдущего периода;
   
   не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
   
   отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
   
   активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).
   

   3.3 Техника составления баланса, взаимосвязь его разделов

   и статей

   
   Бухгалтерский учет в ООО «РЕМиС» ведется по журнально- ордерной форме в электронном виде с помощью программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Учетные регистры существуют в виде базы данных ЭВМ, и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.
   
   Из структуры главной формы отчетности (приложение А) ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью организации.
   
   Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы».
   
   В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строке 110. Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 , к нематериальным активам могут быть отнесены:
   
   - исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
   
   - исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
   
   - исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
   
   - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
   
   - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
   
   - деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
   
   Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в балансе. В нашем примере на начало отчетного периода 2010г. - 31 000 – 6 028 = 24 972 рубля и на конец отчетного периода 2010г. – 31 000 – 16 361 = 14 639 рублей.
   
   Если же предприятие не накапливает амортизацию на отдельном счете, то следует вписать в строку 110 дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы».
   
   В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода в ООО «РЕМиС» относят: предметы мебели мастерских, рабочие столы мастеров, оборудование, необходимое для ремонта, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автомобиль, инструменты, бытовая техника (кондиционеры и осветительные приборы), установленная в офисе хозяйственный инвентарь и т.д.
   
   Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации.
   
   В балансе основные средства располагается по строке 120. Показатель строки 120 определен по данным Главной книги как дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». В нашем примере на конец отчетного 2010 года 78 908 – 33 188 = 45720 рублей, на начало ─ 57 151 – 12 351 = 44 800 рублей.
   
   В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке»; «Вложения во внеоборотные активы»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений. К таким затратам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:
   
   - расходы на любые строительно-монтажные работы;
   
   - стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
   
   - стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т.д.);
   
   - стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;
   
   - стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
   
   - расходы по формированию основного стада.
   
   Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражаются:
   
   - стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
   
   - авансы, выданные подрядчику на осуществление капитальных вложений.
   
   Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;60 (соответствующий субсчет) Главной книги. В нашем случае строка прочеркивается.
   
   По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» находят отражение остаточная стоимость имущества, сданного в лизинг, и по договору проката. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств". В балансе изучаемой организации по этой строке ставится прочерк.
   
   По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Сумма по этой строке есть дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные долгосрочные займы» и дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчет «Вложения в другие общества». В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по статье подраздела необходимо поставить прочерк.
   
   По строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводится информация об отложенном налоге на прибыль. Он появляется в результате применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). В нашем примере это строка также не заполняется.
   
   Раздел «Внеоборотные активы» завершает статья «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка 150 прочеркивается.
   
   После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 135; 140; 145; 150. В нашем случае: 69 772 и 60 359 рублей на начало и конец года соответственно.
   
   Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.
   
   В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»; «Прочие оборотные активы».
   
   Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них.
   
   В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости. На счете 10 «Материалы» в ООО «РЕМиС» учитываются запчасти для ремонта, канцелярские товары, дизельное топливо для автомобиля, комплектующие для офисной техники и др. Показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» (Приложение В). В балансе ООО «РЕМиС» ─ 1 109 453 рубля на начало и 1 077 205 рублей на конец года.
   
   По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.
   
   Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», а также транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».
   
   Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.
   
   В нашем случае по этой статье отражается сумма транспортно-экспедиционных расходов (Приложение В). На начало года 112 100 рублей и на конец года по Главной книге 78 380 рубль.
   
   В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость реализуемых товаров.
   
   Показатель строки 214 определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 43, 41, 42. В соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычитается из показателя статьи.
   
   В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» 5 179 866 рублей на начало и 4 632 234 рубля конец года соответственно.
   
   По строке 215 «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые, не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи.
   
   Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается.
   
   Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.
   
   К расходам будущих периодов в ООО «РЕМиС» отнесены: расходы на информационные услуги, расходы по страхованию ТМЦ на хранении, подписка на периодическую печать, страхование сотрудников, расходы на ремонт основных средств, так как организация не создает ремонтного фонда. Если расходы подобного рода сразу отнести на себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираются затраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затем ежемесячно списывают затраты на счета производства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистой прибыли организации. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов» Главной книги. В нашем примере 26 454 рубля на начало года и 198 рублей на конец года.
   
   По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках. По этой строке баланса отражают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и несписанных со счета 44 «Расходы на продажу».
   
   Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров. В нашем случае значение в строке 217 отсутствует.
   
   Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
   
   Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)
   
   После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 336 рублей и 0 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.
   
   В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности ООО «РЕМиС», учет которой ведется на счетах расчетов.
   
   В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.
   
   По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
   
   В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
   
   Для заполнения строки 230, должны быть использованы следующие суммы:
   
   во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями и подрядчиками, которые производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгам, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»;
   
   во-вторых, дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные по расчетам, которые будут производиться после 12 месяцев»;
   
   в-третьих, дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев»;
   
   в-четвертых, дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев»;
   
   в-пятых, сумму остатков по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты будут производиться после 12 месяцев», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев».
   
   По строке 231 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
   
   В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.
   
   По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. К дебиторской задолженности в ООО «РЕМиС» относят задолженность заказчиков за выполненные услуги по ремонту бытовой радиоэлектронной аппаратуры, задолженность покупателей за реализованные товары, выданные из кассы суммы на закупку комплектующих, авансы, выданные поставщикам товаров, задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев.
   
   Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2009 года и которая должна быть погашена в январе 2011 года. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 2010 год как краткосрочную. Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.
   
   Для заполнения строки 240, использованы следующие суммы:
   
   во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями в рублях» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76АВ «НДС с авансов полученных»;
   
   во-вторых, дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
   
   в-третьих, дебетовое сальдо субсчета 69-1 «Социальное страхование» и субсчета 69-2 «Пенсионное обеспечение»;
   
   в-четвертых, дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Авансы, выданные в рублях».
   
   И, наконец, сумму остатков по дебету субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
   
   По строке 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
   
   На примере ООО «РЕМиС», по строке 240 на начало года 2 254 755 рубля и на конец года 595 223 рубля, по строке 241 отражена сумма, состоящая из остатков по счету 62.1 на начало и конец года соответственно 1 740 179 рублей и 404 364 рубля.
   
   Следующим подразделением оборотных активов является статья «Краткосрочные финансовые вложения». Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги: дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Краткосрочные финансовые вложения». В нашем случае строка 250 прочеркивается.
   
   Далее рассмотрим статью «Денежные средства». По строке 260 бухгалтерского баланса указывается сумма денежных средств, которой располагает предприятие. Это денежные средства в кассе организации, в банке на расчетном счете, а также денежные документы (бланки строкой отчетности). Для заполнения этой строки используем данные Главной Книги (Приложение В): дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета», сумму остатков по дебету счетов 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». Для нашего примера в строку 260 заносим 225 643 рубля на начало года и 336 351 рубль на конец года.
   
   По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы». В балансе ООО «РЕМиС» стоит прочерк.
   
   После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. В нашем случае 8 908 271 рубль и 6 719 591 рубль на начало и конец периода соответственно.
   
   По строке 300 вписывается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» ─8 978 043 рубля и 6 779 950 рублей.
   
   Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.
   
   В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации.
   
   Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Уставной капитал ООО «РЕМиС» образуется за счет вкладов участников.
   
   Cтрока 410 Бухгалтерского баланса заполняется на основе данных Главной книги по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В балансе изучаемой организации 10 000 рублей на начало и конец года (Приложение В).
   
   По строке 411 показывается стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров. Чтобы заполнить строку 411 Бухгалтерского баланса нужно взять дебетовое сальдо счета 81«Собственные акции (доли)».
   
   В нашем примере по этой строке стоит прочерк.
   
   Следующим подразделом собственных средств организации является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), сумма эмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальной стоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций, дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций. Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".
   
   Чтобы заполнить строку 420 Бухгалтерского баланса, берем кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». В нашем случае строка прочеркивается.
   
   Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы» является группа статей «Резервный капитал». Резервный капитал предприятия или организации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формирование может быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениями учредительных документов предприятия и его учетной политики. В первом случае размер отчислений, производящихся ежегодно, не может быть менее пяти процентов чистой прибыли. А сами отчисления могут прекратиться не раньше, чем этот вид капитала достигнет размера пятнадцати процентов от уставного капитала.
   
   Строка 430 Бухгалтерского баланса заполняется на основании данных Главной книги по кредитовому сальдо счета 82 "Резервный капитал".
   
   Затем информацию о резервном капитале расписывают по отдельным строкам.
   
   По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.
   
   По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия. В нашем примере по всем строкам стоит прочерк.
   
   Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
   
   По строке 470 Бухгалтерского баланса показывается как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
   
   Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять: сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере на начало периода 2 569 499 рублей, на конец─ 2 280 239 рублей.
   
   После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки 490 «Итого разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 2 579 499 рублей и 2 290 239 рублей на конец года.
   
   Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.
   
   По строке 510 «Займы и кредиты» показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
   
   Для заполнения строки 510 баланса берутся данные по кредитовому сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из Главной книги. В балансе ООО «РЕМиС» стоит прочерк.
   
   По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса показывается, сколько у предприятия есть отложенных налоговых обязательств на конец года. Такие обязательства организации начали рассчитывать только с 2003 года. Обязало их это делать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
   
   Для расчета отложенного налогового обязательства бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если:
   
   - сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше, чем та, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
   
   - проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если применяется кассовый метод;
   
   - проценты по кредитам и суммовые разницы налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);
   
   - в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываются сразу.
   
   Чтобы заполнить сроку 515 баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76Н «Отложенные налоги». В нашем примере данные в этой строке отсутствуют.
   
   По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515. В изучаемом балансе также стоит прочерк.
   
   После заполнения всех статей раздела IV «Долгосрочные обязательства» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке 590 «Итого по разделу IV». В нашем случае ставим прочерк.
   
   Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.
   
   По строке 610 записываются непогашенные кредиты и займы, которые организация взяла на срок менее 12 месяцев. Помимо этого здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.
   
   Чтобы заполнить строку 610, нужно взять: кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В нашем балансе по кредиту счета 66 на начало периода – 1 171 159 рублей и на конец периода – 526 000 рублей.
   
   По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев.
   
   Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.
   
   По строке 621 «Поставщики и подрядчики» записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
   
   Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях». В нашем случае имеем 4 038 120 рублей на начало и 3 650 069 рублей на конец периода.
   
   По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить строку 624, нужно взять: кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На примере ООО «РЕМиС» имеем 14 773 рубля и 0 на начало и конец периода соответственно.
   
   По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   
   Чтобы заполнить строку 623, берем кредитовое сальдо субсчета 69-3 «Медицинское страхование» субсчета 69-11 «Страхование от НС и ПЗ» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В нашем примере 2 567 рубля на начало года и 0 рублей на конец года.
   
   По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.
   
   Статья бухгалтерского баланса заполняется на основании кредитовых остатков по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Источником информации служит Главная книга (Приложение В). В нашем случае: 238 372 рубля и 114 472 рубля.
   
   По строке «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность организации, не нашедшая отражения по строкам 621-627.
   
   В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имущества и работников и т.д.
   
   Чтобы заполнить эту строку бухгалтер ООО «РЕМиС» использует кредитовые сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и субсчета 62-2 «Авансы полученные в рублях», таким образом, в баланс по строке 628 пойдет сумма 948 343 рубля на начало отчетного периода и 199 171 рубль на конец отчетного периода.
   
   По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями)
   
   по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.
   
   Чтобы заполнить строку 630 Бухгалтерского баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 75 «"Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». В нашем случае строка прочеркивается.
   
   По строке 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:
   
   - получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
   
   - целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;
   
   - стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.
   
   Чтобы заполнить строку 640 Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». А некоммерческим организациям - еще и кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование». В нашем случае строка прочеркивается.
   
   По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.
   
   В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предприятия могут создавать резервы на:
   
   - предстоящую оплату отпусков работникам;
   
   - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
   
   - выплату вознаграждений по итогам работы за год;
   
   - ремонт основных средств;
   
   - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
   
   - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
   
   - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
   
   - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
   
   - покрытие иных предвиденных затрат.
   
   Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «"Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «РЕМиС» резервов не создает, поэтому по строке 650 ставим прочерк.
   
   По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». В нашем примере строка прочеркивается.
   
   По строке 690 « Итого по разделу V» вписывается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса. В нашем случае 6 398 561 рубль и 4 489 712 рублей на начало и конец года соответственно.
   
   По строке 700 «Баланс» вписывается сумма строк 490 "«Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V». В нашем примере – 8 978 060 рублей и 6 779 951 рубль на начало и конец года соответственно.
   
   Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В аналитическом плане значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей.
   
   Уже отмечалось, что бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны. Следует рассмотреть общие внутренне присущие балансу взаимосвязи.
   
   1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.
   
   2. Сумма собственных средств («Собственный капитал») нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на приобретение основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.
   
   3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств. В балансе ООО «РЕМиС» все взаимосвязи прослеживаются.
   

   3.4 Рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтерского баланса в ООО "РЕМиС"

   
   Проанализировав методику составления бухгалтерского баланса в ООО «РЕМиС», следует отметить, что в целом составление баланса осуществляется правильно за исключением следующих моментов:
   
   1. Не смотря на наличие в Учетной политике пункта об обязательной инвентаризации имущества и финансовых обязательств, как правило, проводится инвентаризация имущества и денежных средств, а обязательствам не уделяется должного внимания.
   
   С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, можно рекомендовать расчеты с дебиторами периодически подвергать проверке и обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса.
   
   2.. На основе изучения данных бухгалтерского учета ООО «РЕМиС» в октябре 2010 года выявлена просроченная дебиторская задолженность поставщика за оплаченные товары в сумме 724,25 рублей. Данная задолженность списана на убытки.
   
   Так как ООО «РЕМиС» признает выручку по отгрузке, то согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.
   
   Данный резерв создается для покрытия возможных расходов (потерь) от неоплаты сомнительной дебиторской задолженности организация. Резерв сомнительных долгов создается проводкой:
   
   Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
   
   Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» ─ создан резерв сомнительных долгов.
   
   Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы при составлении годового бухгалтерского баланса нужно присоединить к финансовому результату.
   
   В бухгалтерском учете это нужно отразить проводкой:
   
   Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» ─ списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.
   
   Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают проводкой:
   
   Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
   
   Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
   
   Тогда в бухгалтерском балансе нужно указать суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
   
   Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:
   
   «Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».
   
   3. Кроме оказания услуг по текущему ремонту радиоэлектронной аппаратуры, ООО «РЕМиС» производит и гарантийные ремонты. Все затраты по гарантийным ремонтам организация учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности и не выделяет в отдельную статью расходов. Поэтому, рекомендую ООО «РЕМиС» к счету 90 «Продажи» открыть отдельный субсчет, например 90-2.3 «Расходы по гарантийным ремонтам», на котором будут учитываться вышеуказанные расходы. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 72 Положения), предусмотрено создание определенных резервов, в том числе резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В связи с чем, можно порекомендовать для его формирования ежемесячно отчислять суммы, которые отражают записью:
   
   Дебет 20 «Основное производство»
   
   Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» ─ отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов.
   
   Когда нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался резерв, бухгалтер сделает в учете проводку списания расходов на образованный резерв:
   
   Д
   ебет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»
   
   Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ─ списаны расходы на гарантийный ремонт.
   
   По состоянию на конец отчетного года сумма излишне начисленного резерва сторнируется, а недостающая сумма для списания фактических затрат по гарантийному ремонту бытовой техники доначисляется в резерв.
   
   И составляя годовой баланс, по строке 650 нужно поставить кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
   
   Резервирование расходов предполагает равномерное распределение предстоящих затрат в течение одного или нескольких налоговых периодов с целью стабилизации налоговой базы и платежей налога на прибыль в бюджет.
   
   4. В программе версии 4.2 существуют некоторые недоработки, поэтому в типовой форме баланса отсутствует строка 470 «Нераспределенная прибыль», в связи с чем, главный бухгалтер вынужден заполнять строки баланса по данным Главной книги вручную. Поэтому необходимо руководителю организации дать указание службе программного обеспечения устранить необходимые неполадки, в случае невозможности это сделать – приобрести программу автоматизации бухгалтерского учета более поздней версии. Заполнение баланса автоматически, помощью компьютера высвободило бы время работников бухгалтерии, которое можно было бы использовать более рационально для решения насущных задач.
   ЗАКЛЮЧЕНИЕ
   Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организации, которые организации должны применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2011г. В состав утвержденных форм включены:
   
   - бухгалтерский баланс;
   
   - отчет о прибылях и убытках;
   
   - формы которых представлены в Приложении № 1 к Приказу Минфина
   
   России № 66н;
   
   - Приложения к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках
   
   (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 66н);
   
   Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм:
   
   - отчет об изменении капитала;
   
   - отчет о движении денежных средств;
   
   - отчет о целевом использовании полученных средств.
   
   В отличие от прежних форм, специалисты Минфина России в новые формы добавили новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.
   
   Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. Бухгалтерская отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. В России установлены единые нормы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и предоставления для всех организаций.
   
   Главным составляющим бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс организации, который дает представление о финансовых ресурсах организации, ее имуществе и источниках его формирования.
   
   Бухгалтерский баланс составляется помесячно, поквартально, за год, а также при создании организации, ее реорганизации или ликвидации.
   
   Приложения к бухгалтерскому балансу включают «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении источников собственных средств», «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу, «Отчет о целевом использовании полученных средств», Пояснительную записку.
   
   Порядок формирования бухгалтерского баланса и приложений к нему для организаций всех форм собственности предусмотрен Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов .
   
   Принятая группировка статей актива и пассива баланса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния. Наличие финансовой связи между группами актива и пассива баланса обуславливает необходимость рассматривать вопросы финансирования организации таким образом: краткосрочные заемные источники предназначены пополнять мобильные активы, а долгосрочные направляются на приобретение недвижимого имущества и капитальные вложения. Финансового состояния организации может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным, оно зависит от результатов ее производственной и финансовой деятельности.
   
   Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ финансового состояния основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.
   
   Одним из приемов анализа финансового состояния является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее используются коэффициенты или отношения, представляющие собой показатели финансового состояния организации. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений, в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.
   
   Набор экономических показателей, характеризующих финансовое состояние и активность организации, зависит от глубины исследования, однако большинство методик анализа финансового состояния предполагает расчет следующих групп индикаторов: финансовой структуры баланса, рыночной и финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, деловой активности, рентабельности и диагностики банкротства, что мы наблюдаем из таблиц в Приложении Д. А именно:
   
   - выручка, себестоимость, прибыль резко снизились по сравнению с предыдущими годами. Это говорит о том, что руководителю стоит задуматься о новых видах деятельности или увеличении объемов продаж, снижению затрат;
   
   - рассматривая показатели деловой активности ООО «РЕМиС» мы видим ту же самую картину, что идет спад деловой активности. Организация без краткосрочных кредитов не в состоянии себя сама финансировать. Благодаря им происходит товарооборот.
   
   Для изучения и разработки возможных путей развития организации в рыночных условиях экономики необходимо финансовое прогнозирование. Основные его задачи - установить объем финансовых ресурсов в предстоящем периоде, источники их формирования и пути наиболее эффективного использования. Разработка прогноза даест возможность ответить на важный вопрос: что ожидает предприятие в будущем - развитие или утрата платежеспособности (банкротство).
   
   По результатам анализа финансового состояния ООО «РЕМиС» установлено, что финансовая структура его баланса признается неудовлетворительной.
   
   Во второй главе дан анализ финансового состояния предприятия ООО «РЕМиС» из чего выявлены следующие результаты: на предприятии наблюдается устойчивое финансовое состояние, при оценке платежеспособности выявлено, что организация пока еще в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства, хотя платежеспособность организации полностью зависит о надежности дебиторов.
   
   Эффективность деятельности предприятия отражена рядом показателей рентабельности, которые показывают не утешительные результаты финансово-хозяйственной деятельности.
   
   В третьей главе охарактеризованы этапы и техника построения бухгалтерского баланса и на предприятии. Где выявлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой, составление баланса производится, в основном, правильно за исключением некоторых замечаний. В связи с чем, рекомендованы мероприятия по совершенствованию методики составления бухгалтерского баланса ООО «РЕМиС». А именно:
   
   1. Периодически подвергать проверке расчеты с дебиторами перед составлением заключительного бухгалтерского баланса;
   
   2. Создавать резервы сомнительных долгов и резервы по гарантийным ремонтам и обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры.
   
   3. В новую форму баланса включить все расшифровки денежных средств по статьям: «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Прочие денежные средства».
   
   4. Предложена модернизация процесса автоматизация бухгалтерского учета организации, а именно приобрести новую версию программы «1С Предприятие -8.2.»
   СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
   
   1. 
      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 – Ф3. О бухгалтерском учете// Российская газета. – 1996. – 28 ноября.
      
   2. 
      Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая// Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст.3824.
      
   3. 
      Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая// Собрание законодательства РФ. –2000. - № 32. – Ст.3340.
      
   4. 
      Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 308 – ФЗ. Об аудиторской деятельности// Российская газета. – 2009. – 24 марта.
      
   5. 
      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 45. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств // Бухгалтерский учет. – 1995. – № 12. – С. 3-21.
      
   6. 
      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // Российская газета. – 1998. – 31 октября.
      
   7. 
      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) // Российская газета. – 1999. – 20 января
      
   8. 
      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – 28 июня.
      
   9. 
      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – 28 июня.
      
   10. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Бухгалтерский учет. – 1999. - № 9. – С. 3-12.
       
   11. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 23. – С. 52-78.
       
   12. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // Российская газета. – 2001. – 15 мая
       
   13. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – 30 июля
       
   14. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. № 96н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) // Российская газета. – 2002. – 12 января.
       
   15. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) // Российская газета. – 2003. – 14 января.
       
   16. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) // Российская газета. – 2002. – 17 декабря.
       
   17. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. – 03 марта.
       
   18. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // Российская газета. – 2007. – 7 февраля.
       
   19. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) // Российская газета. – 2008. – 2 февраля.
       
   20. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября.
       
   21. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 107н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября.
       
   22. 
       Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда » (ПБУ 02/08) // Российская газета. – 2009. – 27 мая.
       
   23. 
       Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств // Финансовая газета. – 2003. – 27 января.
       
   24. 
       Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 н. О формах бухгалтерской отчетности организации.
       
   25. 
       Приказ Минфина РФ от 31декабря 2004 г. № 135н. О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности
       
   26. 
       Письмо Минфина РФ от 05 января 2004 г. № 16-00-17/2. О применении контрольно-кассовой техники.
       
   27. 
       Письмо Минфина РФ от 14 января 2004 г. № 16-00-14/11. Об учете финансовых вложений.
       
   28. 
       Письмо Минфина РФ от 09 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47. О списании дебиторской задолженности.
       
   29. 
       Письмо Минфина РФ от 27 августа 2004 г. № 07-05-14/193. О бухгалтерском учете основных средств.
       
   30. 
       Письмо Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. № 03-04-11/155. О восстановлении налога на добавленную стоимость при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей.
       
   31. 
       Письмо Минфина РФ от 22 октября 2004 г. №07-05-14/280. О налогообложении суточных при зарубежных командировках.
       
   32. 
       Письмо Фонда социального страхования РФ от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81. Об исчислении пособий по беременности и родам.
       
   33. 
       Письмо Минфина РФ от 04 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/54. О выбытии основных средств при упрощенной системе налогообложения.
       
   34. 
       Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Порядок ведения кассовых операций.
       
   35. 
       Постановление Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. № 116. Об утверждении Инструкции о составе заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.
       
   36. 
       Положение ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-п. О безналичных расчетах в РФ.
       
   37. 
       Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер Тарусина В.И./ Ред.Коллегия: А.С.Бакаев, А.В.Горбатова, Т.Б.Крылова, М.В.Мельник, В.Ф.Палий, Л.З.Шнейдман. – М., 1998.
       
   38. 
       Методический указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации: Утверждено приказом Минфина РФ от 20.05.03г., № 44н.
       
   39. 
       Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2009. – 384с.
       
   40. 
       Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. – СПб.: Питер, 2008. -272 с.
       
   41. 
       Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 253 с.
       
   42. 
       Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет. - М.: А-Приор, 2010. – 752с.
       
   43. 
       Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. – М.:Дашков и К, 2010. – 480 с.
       
   44. 
       Бухгалтерский и налоговый учет в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 / Под. ред. С.А. Харитонова. – СПб: Питер, 2007. – 592.
       
   45. 
       Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Аргумент, 2007. – 656 с.
       
   46. 
       Веденина Е.Л. Меняем 10000 на 20000.Получаем проблемы // Практический бухгалтерский учет. 720 часов. – 2008. - № 1. – С. 15-20.
       
   47. 
       Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.
       
   48. 
       Гущина И.Э. Возврат денежных средств, выданных работодателем// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - №6 – С. 24-29.
       
   49. 
       Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 368 с.
       
   50. 
       Ильина А.Ю. Работник отправляется учиться// Бюджетный учет. – 2007. - №3. – С. 7 – 10.
       
   51. 
       Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Н.А. Каморжанова, И.В. Карташова. – 3-е изд. – СПб: Питер, 2008. – 480 с.
       
   52. 
       Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 4-е изд., испр. – М.: Омега – Л, 2007. – 591 с.
       
   53. 
       Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Аргумент, 2008. – 296 с.
       
   54. 
       Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К, - 2008. – 704 с.
       
   55. 
       Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Альфа – Пресс, 2008. – 768 с.
       
   56. 
       Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. – 360с.
       
   57. 
       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2008. – 717 с.
       
   58. 
       Курбангалеева О.А. Командировка за пределы территории России// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - №9 – С. 17-19.
       
   59. 
       Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2009. – 368с.
       
   60. 
       Молчанов И.В. Операции с имуществом, оставшимся после ремонта основных средств: налоговая несправедливость // Практический бухгалтерский учет. 720 часов. – 2008. - № 2. – С. 48-50.
       
   61. 
       Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007. – 544 с.
       
   62. 
       Полякова М.С. Учет объектов основных средств // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 4. – С.3-6.
       
   63. 
       Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 552 с.
       
   64. 
       Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега – Л, 2008. – 823 с.
       
   65. 
       Феоктистов И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 608 с.
       
   66. 
       Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: Кнорус, 2010. – 670с.
       
   67. 
       Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: пер. с англ. – М., 1997. – 200с.
       
   68. 
       Новодворский В.В., Пономарева Л. В. Составление Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. – М., 2000.
       
   69. 
       Ридер Л., Зиварт Х. Учет на предприятии.//Финансовая газета. – 1996. № 28 – с. 12-13.
       
   70. 
       Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М., 2000, - 635с.