Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету — ее погашение [11, с.109].
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
— полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [9, с. 64].
Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
— акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
— приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
— выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению либо в любой другой момент времени [11, с. 110].
Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.). За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
За неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных договором [9, с. 65].
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям [11, с. 110].
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты, приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».
Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:
1) по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;
2) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
3) по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.
Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика — инструментом кредитования.
Выдачей векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляется отсрочка платежа и уменьшается риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете [11, с. 114].
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.
Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.
После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаросопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.
С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.
В данном журнале-ордере № 6 синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
В связи с изменениями, введенными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, структура журнала-ордера № 6 может быть расширена. Так как авансы выданные учитываются теперь также на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то необходимо выделить графу для отражения сальдо по авансам выданным.
При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.
Журнал-ордер № 6 — комбинированный регистр, аналитический учет, в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:
— по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
— по полученным товаросопроводительным документам оплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);
— по полученным товаросопроводительным документам неоплаченным — материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);
— сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам — материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);
— сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).
В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера № 6 с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.
Следует иметь в виду, что неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись.
Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям — в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основе актов.
По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.
Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), капитальных вложений (08 «Вложения во внеоборотные активы») и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указываются сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.
По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.
В журнале-ордере № 6 по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36 аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на основании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6 по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» как дебиторская задолженность.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.
После подсчета итогов в журнале-ордере № 6 и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.
Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6.
1.3 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) был установлен широкий комплекс мероприятий по её практической реализации, начиная, с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и заканчивая организацией международного сотрудничества. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учёта (МЦРБУ). Это неправительственная некоммерческая организация координирует предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, составленной из представителей Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. Международный центр реформы бухгалтерского учета выполняет роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами. Создание этого центра было отмечено на высшем уровне, когда Американо-российская объединённая комиссия по экономическому и техническому сотрудничеству (Комиссия Гор-Черномырдин) приветствовала создание Международного центра реформы бухгалтерского учета, а Американское агентство международного развития и Американская торговая палата выделили грант размером в 1 миллион долларов для финансирования работы Международного центра реформы бухгалтерского учета.
Также следует выделить издание первого официального перевода Международного стандарта финансовой отчетности на русский язык и перечень основных терминов международных стандартов. Ранее Международные стандарты финансовой отчетности были официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с участием широкого круга экспертов Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) и российских специалистов. Презентация была проведена в рамках практической конференции «Язык денег», посвященной Международному стандарту финансовой отчетности, и в которой участвовали представители органов власти на федеральном и региональном уровне, представители профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, финансовые аналитики, представители деловых кругов, сотрудники государственных и отраслевых регулирующих органов, а также международных структур. На конференции также выступали представители из других стран СНГ.
В апреле 1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) — некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями. Активное участие в создании и деятельности ИПБ принимает Минфин РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. В ноябре 2001 г. ИПБ России стал действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Основными целями и задачами ИПБ являются:
— объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;
— организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труд и услуг;
— разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;
— создание системы оперативного информирования членов ИПБ об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;
— совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п.;
— внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится Институтом профессиональных бухгалтеров с 1996 г., и по состоянию на 2003 г. ее прошли свыше 140 тысяч бухгалтеров. Целью указанных документов является подтверждение бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, как это принято в большинстве развитых стран — в качестве примера можно привести известные международные сертификаты Certified Public Accountant (CPA) в США и The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) в Великобритании. Также Институтом разработан Кодекс профессиональной этики профессионального бухгалтера.
В области повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета разработан новый стандарт высшего образования, приняты программы обучения и переподготовки, повышения квалификации, изданы новые учебники и учебные пособия по Международным стандартам финансовой отчетности, организовано около 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерских кадров только в системе Института профессиональных бухгалтеров России.
Таким образом, в направлении кадрового обеспечения реформы достигнуты определенные успехи. В то же время следует отметить, что наблюдается значительное отставание в разработке программ обучения и переподготовки бухгалтерских кадров. Как правило, бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть происходящих изменений. Это означает, что существует необходимость активнее вовлекать широкие круги бухгалтеров в обсуждение разрабатываемых документов, а также оказывать содействие при отстаивании своих профессиональных интересов.
Существовали также и проблемы реформирования.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на Международные стандарты финансовой отчетности «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию:
— постоянное обновление Международных стандартов финансовой отчетности — в последние несколько лет Международные стандарты финансовой отчетности претерпевают серьезные концептуальные изменения по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую — задача, нелегкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины Международного стандарта финансовой отчетности в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.
— необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа, — например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. То же самое произошло в отношении Положения «Прибыль на акцию». Пока еще не приняты поправки в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», призванные закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее время в российском учете.
— «человеческий фактор» — средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, остается низким. По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь компании большой «четверки», работающие в России и несколько самых крупных российских компаний. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к Международным стандартам финансовой отчетности, поскольку это может потребовать значительных затрат.
— недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В результате опроса членов Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используются для подготовки отчетности. Как правило, это ПБУ расчетного характера, требующие профессионального суждения со стороны бухгалтера — ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
— ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения Международных стандартов финансовой отчетности и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Предприятия должны делать налоговую отчетность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учет вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникает дуализма учета и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.
— отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета — этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщенный характер Международных стандартов финансовой отчетности и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учета тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.
Таким образом, предстоит еще много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учета. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. Можно добавить, что в сфере структурных реформ переход на Международные стандарты финансовой отчетности российское Правительство считает для себя приоритетным — не случайно, реформа системы бухгалтерского учета и развитие зафиксированы в нашем плане внедрения структурных мер и в совместном заявлении с МВФ.

2. ООО «МПС системы» — экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «МПС системы», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Общество с ограниченной ответственностью «МПС системы» учреждено в 2001 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные чета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.
Местонахождение общества — 350011, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Димитрова, 5/1.
Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Металлопластиковые сантехнические системы»; сокращенное наименование — ООО «МПС системы».
Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.
В соответствии с установленным уставом основным видом деятельности организации являются ремонтно-сантехнические работы.
Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается прибылью.
Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплачивает в установленном порядке налоги и другие обязательные платежи в бюджет и несет ответственность по своим обязательствам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
ООО «МПС системы» относительно за короткий период времени сумело добиться популярности, востребованности на рынке, конкурентоспособности, уважения среди своих потребителей.
Существуют различные организационные структуры деятельности предприятий, но в данном обществе применяется линейно-функциональная организационная структура, так как каждый отдел имеет специалиста-руководителя (рис. 1).

Директор

Прорабы

Главный бухгалтер

	Заместитель бухгалтера			Рабочие

 

Рис. 1. Организационная структура деятельности ООО «МПС системы»
Высшим органом управления является директор предприятия. Директор администрирует работу служб, но как руководитель предприятия с линейно-функциональной организационной структурой, имеет черты централизации принятия решения.
Функции ведения бухгалтерского учета возложены на бухгалтерию, представленной главным бухгалтером и заместителем бухгалтера.
Используются расчетные показатели, основанные на соотношении доходной и расходной части производства. Показателями можно считать данные финансовой отчетности бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу. Данные указанных форм финансовой отчетности участвуют в аналитических расчетах платежеспособности и финансовой устойчивости общества (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент маневренности собственных оборотных средств, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, доля производственных запасов в текущих активах, доля собственных оборотных средств покрытия запасов, коэффициент покрытия запасов, коэффициент концентрации привлеченного капитала, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент структуры долгосрочных вложений, коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, коэффициент структуры привлеченного капитала, коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств); при анализе оборотного капитала (коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициенты оборачиваемости запасов, коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности); для анализа результатов деятельности (вертикальный и горизонтальный анализ формирования финансовых результатов, рентабельность производства, продукции, коэффициент рентабельности использования основного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность основных фондов, рентабельность долгосрочных финансовых вложений, период окупаемости основного капитала, период окупаемости собственного капитала, период окупаемости основных средств, точка безубыточности).
2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.
Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее.
Финансовый анализ дает возможность оценить:
имущественное состояние предприятия;
степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;
достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;
потребность в дополнительных источниках финансирования;
способность к наращению капитала;
рациональность привлечения заемных средств;
обоснованность политики распределения и использования прибыли;
целесообразность выбора инвестиций и др.
В широком смысле финансовый анализ может использоваться: как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений; целесообразности инвестиций; как средство оценки мастерства и качеств управления; как способ прогнозирования будущих результатов.
Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансового анализа. При этом они, как правило, уже не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала, скорости оборота капитала и причинах ее изменения, типах финансирования тех или иных видов деятельности.
Привлечение к расчету финансовых показателей данных внутреннего учета дает возможность повысить «качество» оценки и составить объективное заключение о финансовом положении предприятия. При этом расчетом показателей процедура финансового анализа не исчерпывается. Это лишь один из начальных этапов.
Следующим обязательным этапом является сравнение результатов со значениями, полученными в более ранние периоды. По динамике показателей устанавливаются их более или менее нормальные значения применительно к условиям деятельности данного предприятия. Эти нормальные значения показателей должны быть хорошо известны лицам, в чьи обязанности входит управление финансами.
Обобщающим показателем деятельности любого предприятия является соотношение прибыли и вложенного капитала (в практике финансового анализа данный показатель получил название рентабельности вложения капитала, или просто рентабельности капитала). Если рентабельность вложений капитала в анализируемом периоде оказалась ниже ее нормального для данного предприятия значения, то в числе основных причин этого могут быть выделены недостаточная прибыль при сложившемся объеме реализации, замедление скорости оборота средств и др. Это в свою очередь должно побудить к пересмотру ценовой политики и др.
При длительном обороте товарно-материальных ценностей требуется оценка целесообразности политики формирования запасов и изыскание возможности устранить их излишки. Это обусловливает необходимость выявления тех видов материальных ценностей, которые замедляют оборачиваемость средств, помещаемых в запасы.
Таким образом, результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередко оказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации.
Ознакомимся с отчетными документами ООО «МПС системы» (прил. 3, 4) и проведем анализ финансового состояния предприятия.
В табл. 2.1, приведенной ниже, предоставлена структура имущества организации и источников его формирования. Из нее можно сделать вывод, что соотношение основных качественных групп активов организации на последний день анализируемого периода характеризуются значительной долей (99%) текущих активов и незначительным процентом иммобилизованных средств. Активы организации в январе — июле 2006 г. уменьшились на 357 тыс. руб. (на 26,8%). Несмотря на уменьшение активов, собственный капитал увеличился на 23,2%, что, в целом, свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации.
Таблица 2.1.
Структура имущества организации и источников его формирования

Показатель	Значение показателя				Изменение
	на начало периода		на конец периода		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
Актив
1. Иммобилизованные средства	14	1,1	10	1	-4	-28,6
2. Оборотные активы, всего	1319	98,9	966	99	-353	-26,8
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	1210	90,8	915	93,8	-295	-24,4
в том числе: - сырье и материалы;	1196	89,7	902	92,4	-294	-24,6
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	14	1,1	13	1,3	-1	-7,1
НДС по приобретенным ценностям	2	0,2	–	–	-2	-100
ликвидные активы, всего	107	8	51	5,2	-56	-52,3
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;	1	0,1	7	0,7	+6	+7
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года);	106	8	44	4,5	-62	-58,5
Пассив
1. Собственный капитал	-1023	-76,7	-786	-80,5	+237	+23,2
2. Привлеченный капитал	2356	176,7	1762	180,5	-594	-25,2
Валюта баланса	1333	100	976	100	-357	-26,8

Снижение величины активов организации связано, главным образом, со снижением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
1)    запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности — 294 тыс. р. (81%);
2)    дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 62 тыс. р. (17,1%).
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по строкам:
1)      кредиторская задолженность: прочие кредиторы — 942 тыс. р. (92,2%);
2)      кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам — 56 тыс. р. (5,5%).
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства» в активе и «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» в пассиве (+6 тыс. р. и +316 тыс. р. соответственно).
В табл. 2.2. приведена оценка стоимости чистых активов организации.

Таблица 2.2.
Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя				Изменение
	на начало периода		на конец периода		тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((4-2) : 2)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1. Чистые активы	-1023	-76,7	-786	-80,5	+237	+23,2
2. Уставный капитал	10	0,8	10	1	–	–
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	-1033	-77,5	-796	-81,6	+237	+22,9

Чистые активы организации на начало июля 2006 г. меньше уставного капитала в 78,6 раза. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое положение ООО «МПС системы» и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых организации. В случае, если по истечению двух лет с момента регистрации общества с ограниченной ответственностью стоимость его чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить свой уставный капитал (ст. 90 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом необходимо отметить увеличение чистых активов на 23,2% за рассматриваемый период. На конец отчетного периода не соблюдается базовое законодательное требование к величине чистых активов. Тем не менее, сохранение имевшей место тенденции способно в будущем вывести чистые активы предприятия на удовлетворительный уровень.
Далее рассмотрим табл. 2.3, в которой отражается определение неудовлетворительной структуры баланса.

Таблица 2.3.
Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель	Значение показателя		Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,56	0,55	-0,01	не менее 2	не соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,79	-0,82	-0,03	не менее 0,1	не соответствует
3. Коэффициент восстановления платежеспособности	x	0,27	x	не менее 1	не соответствует

Расчеты показателей выполнены по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).
Выводы по рассмотренной таблице следующие: оба коэффициента на последний день июня 2006 г. оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,27) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.
В табл. 2.4. приведены данные по анализу финансовой устойчивости организации.
Таблица 2.4.
Анализ финансовой устойчивости ООО «МПС системы»

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	Значение показателя	Излишек (недостаток)	Значение показателя	Излишек (недостаток)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-1037	-2247	-796	-1711
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	-1037	-2247	-796	-1711
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных и краткосрочных пассивов)	+1319	+109	+966	+51

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту СОС_3, финансовое положение организации можно охарактеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.
Далее рассмотрим анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации (табл. 2.5.).
Коэффициент автономии организации по итогам первого полугодия 2006 г. составил -0,81%. Полученное значение показывает, что ООО «МПС системы» не имеет собственного капитала и полностью зависит от кредиторов.

Таблица 2.5.
Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя		Изменение показателя (3-2)	Описание показателя и его нормативное значение
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1. Коэффициент автономии	-0,77	-0,81	-0,04	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7)
2. Финансовый леверидж	-0,43	-0,45	-0,01	Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1.
3. Коэффициент покрытия инвестиций	-0,77	-0,81	-0,04	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое – <0,75.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	1,01	1,01	-0,01	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное.
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,99	0,99	+0,01	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	-0,86	-0,87	-0,01	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормативное значение: не менее 0,5
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	-0,79	-0,82	-0,04	Отношение собственных оборотных средств к текущим активам. Нормативное значение: не ниже 0,1
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	–	Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило -0,81, что значительно ниже общепринятого в мировой практике значения.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день анализируемого периода составило 1,01. Считается, что хорошая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента 0,5—0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации.
Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-0,87) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у ООО «МПС системы» предназначенные для этого собственные оборотные средства отсутствуют.
Коэффициент краткосрочной задолженности ООО «МПС системы» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной
Далее рассмотрим табл. 2.6, в которой приведен расчет коэффициентов ликвидности.
Таблица 2.6.
Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя		Изменение показателя (гр.3 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	на начало отчетного периода, тыс. руб.	на конец отчетного периода, тыс. руб.
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,56	0,55	-0,01	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,05	0,03	-0,02	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,01	+0,01	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2

На последний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (0,55) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место в течение анализируемого периода негативное изменение — коэффициент текущей ликвидности снизился на –0,01. Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,03) также оказалось ниже допустимого. Это означает, что у ООО «МПС системы» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (-0,01) ниже допустимого предела (0,2). При этом с начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.
Как видно из «Отчета о прибылях и убытках», за полугодие 2006 г. организация получила прибыль от продаж в размере 201 тыс. р., что равняется 7,6% от выручки. В прошлом периоде, наоборот, имел место убыток в сумме 13 тыс. р.
По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2504 и 2290 тыс. р. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+1841,2%) опережает изменение расходов (+1536,9%).
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как в прошлом году учитывала общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относясь их по итогам отчетного периода на счет реализации. Это и обусловило отсутствие данного показателя за отчетный период в форме № 2.
Убыток от прочих операций в течение рассматриваемого периода составил 6 тыс. р., что на 7 тыс. р. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 3% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «МПС системы» в течение рассматриваемого периода приведены в табл. 2.7.
Анализ показателя чистой прибыли по данным формы № 2 во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 1 позволяет сделать вывод, что в 2006 г. организация погашала убытки прошлых лет либо отражала прибыль, не связанную с результатом от продаж и прочих операций в сумме 90 тыс. р.
Таблица 2.7.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «МПС системы»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.		Изменение показателя
	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	тыс. руб. (гр.2 - гр.3)	± % ((2-3) : 3)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	2640	136	+2504	+19,4 раза
2. Расходы по обычным видам деятельности	2439	149	+2290	+16,4 раза
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	201	-13	+214	+17,5 раза
4. Прочие доходы	–	–	–	–
5. Прочие расходы	6	-1	+7	+8 раз
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-6	1	-7	-6 раз
7. Прибыль до уплаты процентов и налогов	195	-12	+207	+18,3 раза
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-48	–	-48	–
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	147	-12	+159	+14,3 раза

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо для субъектов малого предпринимательства.
Ниже приведена табл. 2.8, в которой даются показатели анализа рентабельности.
Все три показателя рентабельности за отчетный период, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.
Таблица 2.8.
Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в копейках)		Изменение, коп. (гр.2 - гр.3)
	за отчетный период 2006 г.	за аналогичный период прошлого года
1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	8,2	-8,7	+16,9
2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж)	7,6	-9,6	+17,2
3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации	6	-8,1	+14,1

Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 7,6%. Более того, имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. (+17,2%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 6%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного в течение первого полугодия в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «МПС системы», было получено 6 коп. прибыли. За аналогичный период 2005 г., напротив, был получен убыток. Таким образом, прирост показателя составил 14,1 коп. с рубля совокупных затрат.
Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в табл. 2.9.
Таблица 2.9. Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность

Показатель рентабельности	Значение показателя в отчетном периоде, %	Расчет показателя
Рентабельность производственных фондов	18,7	Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов
Рентабельность активов (ROA)	12,7	Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов
Рентабельность собственного капитала (ROE)	–	Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала

В данном случае показатель рентабельности собственного капитала рассчитан не был, поскольку у организации фактически отсутствовал собственный капитал. За анализируемый период каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил прибыль от продаж в размере 0,19 руб.
Далее в табл. 2.10 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2.10.

Показатель оборачиваемости	Значения показателя в отчетном периоде, коэффициент	Продолжительность оборота в отчетном периоде в днях
Оборачиваемость активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости активов)	2,3	79
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала)	–	–
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности)	35,2	5
Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) (отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию)	-17	-11
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками (отношение выручки к среднегодовой кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками)	15,5	12
Оборачиваемость материально-производственных запасов (отношение выручки к среднегодовой стоимости МПЗ)	2,5	72

В соответствии с результатами расчетов, за 79 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 72 дня, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на последний день первого полугодия 2006 г.) и результатов деятельности ООО «МПС системы» за анализируемый период, которые приведены ниже. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение и результаты деятельности ООО «МПС системы», можно выделить такие:
— положительная динамика изменения собственного капитала организации притом, что активы ООО «МПС системы» уменьшились на 357 тыс. р. (на 26,8%);
— за отчетный период получена прибыль от продаж (201 тыс. р.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+214 тыс. р.);
— чистая прибыль составила 147 тыс. р. (+159 тыс. р. по сравнению с аналогичным периодом 2005 г.);
— положительная динамика рентабельности продаж (+17,2 процентных пункта от рентабельности –9,6% за аналогичный период 2005 г.);
— положительная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации (+14,1 коп. к –8,1 коп. с рубля затрат за аналогичный период 2005 г.);
— итоговая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (12,7%).
С позитивной стороны финансовое положение организации характеризуют следующие показатели:
— коэффициент маневренности собственного капитала имеет удовлетворительное значение (1,01);
— не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Среди показателей, неудовлетворительно характеризующих финансовое положение организации, можно выделить такие:
— чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место увеличение чистых активов;
— неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.
Показатели финансового положения организации, имеющие критические значения:
— оба показателя, характеризующие платежеспособность (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами), имеют неудовлетворительное значение;
— полная зависимость организации от заемного капитала (отрицательная величина собственного капитала);
— коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «МПС системы» составляет лишь –81% при критическом пороге 75%);
— коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет отрицательное значение (-0,87) из-за фактического отсутствия у организации собственных оборотных средств;
— значительно ниже нормативного значения коэффициент текущей (общей) ликвидности;
— коэффициент быстрой (промежуточный) ликвидности существенно ниже нормативного значения;
— коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормы.
На последний день анализируемого периода финансовое положение ООО «МПС системы» можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от –2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил -1,12. Это значит, что в среднем, значения показателей положения организации не укладывается в нормативные. При этом за рассматриваемый период, судя по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности, организация получила отличные финансовые результаты.

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет ООО «МПС системы» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. [4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н [6] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г. [9].
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений руководству организации. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
В ООО «МПС системы» бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, возлагаемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер в своей производственной деятельности руководствуется указаниями и распоряжениями директора, методическими, нормативными и другими руководящими материалами финансовых и налоговых органов по организации бухгалтерского учета, составлению отчетности о хозяйственно-финансовой деятельности; порядком оформления операций и организации документооборота по участкам учета; порядком приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; передовым отечественным и зарубежным опытом совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности предприятий; Гражданским правом, трудовым, финансовым и хозяйственным законодательством.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
За отклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством, искажение бухгалтерской отчетности и публикации руководитель общества и главный бухгалтер привлекаются к административной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. В то же время ответственность за формирование учетной политики возложена на бухгалтера, который подчиняется непосредственно руководителю. Организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако это отнюдь не означает, что организации действительно совершенно свободны в установлении правил ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.
Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/98 [8] и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
1)  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2)  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;
3)      порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4)      методы оценки активов и обязательств;
5)      правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6)      порядок контроля за хозяйственными операциями;
7)      другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако, касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников и должна неукоснительно ими выполняться.
Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. Она должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образов, рекомендованных Минфином России.
Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ [4] изменение учетной политики может производиться в случаях:
—           изменения законодательства РФ;
—               изменение нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
—           разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
—           существенного изменения условий деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом особый акцент делается на то, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
В ООО «МПС системы» согласно принятой учетной политике установлено следующее:
признавать доходы по методу начисления;
доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно по мере поступления денежных средств
основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости;
метод начисления амортизации — линейный;
учет материально-производственных запасов отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;
списание сырья и материалов, используемых при выполнении работ осуществляется методом оценки по стоимости единицы запасов;
при калькулировании отдельных видов продукции косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных на изготовление продукции;
затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость по мере осуществления;
в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления («кассовый метод»).

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «МПС системы»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договорах с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. Организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Порядок отражения в учете недостач от порчи товаров, выполненных при приемке, зависит от многих факторов (виновников, условий договора, времени оплаты товаров и др.).
Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данная запись составляется также в случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация и ею отражается погашение задолженности поставщика по ранее выплаченному авансу или возникновение задолженности покупателя перед поставщиком одновременно с долгом транспортной организации по возмещению товарных потерь.
На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете организации-покупателя при отражении поступления товаров составляется запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов (стекла, фарфора, фаянса и т.п.), хищения в пути и др. Сумма недостач первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по кредиту которого в дальнейшем списывается в дебет счетов:
а) 41 «Товары» — на сумму недостачи в пределах ее величины, предусмотренной договором; 44 «Расходы на продажу» — на сумму недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм;
б) по учету расчетов с виновниками недостач (порчи) товаров и т.п.
Списание недостачи на сумму в пределах ее величины, предусмотренной договором, в дебет счета 41 «Товары» не означает оприходования недостающих товаров как полученных. Дело в том, что такое условие договора фактически ставит цену товаров в зависимость от наличия или отсутствия допустимой по условиям сделки недостачи. Если имеется недостача, то цена приобретения фактически полученных товаров возрастает на стоимость утраченных ценностей. В аналитическом учете запись на оприходование товаров по количеству показывает объем полученных товаров, а дополнительная запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — увеличение цены приобретения фактически поступивших ценностей.
Для проверки правильности записей по учету поступления товаров следует подсчитать кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если он тождествен сумме «к оплате» в документе поставщика, то можно с большой вероятностью утверждать, что учетные записи сделаны верно, поскольку большинство ошибок, допускаемых бухгалтерами в учетных записях о поступлении товаров от поставщиков, связано именно с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [27, с. 38].
В составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Таким образом, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В случае, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления материалов, а при приемке материалов выявлены расхождения со счетом, то соответствующую сумму в бухгалтерском учете отражают записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет субсидий, отражается записью:
Дебет 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 86 «Целевое финансирование».
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам
В хозяйственной жизни организаций бывают случаи, когда расчетные документы от поставщиков и подрядчиков по тем или иным причинам не получены, а материальные ценности уже поступили на склад.
Статьей 456 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы.
Наличие у организаций материально-производственных запасов без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причина сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете получили название «неотфактурованные поставки».
Документами, регулирующими порядок учета неотфактурованных поставок, является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н [9], Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н.
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Поэтому при поступлении материально-производственных запасов без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли они как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также, не числится ли их стоимость как дебиторская задолженность на каких-либо других счетах. Если на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-2 «Расчеты по претензиям» или иных счетах расчетов зафиксирована дебиторская задолженность, то поступившие материально-производственные запасы не должны классифицироваться как неотфактурованные, так как оплата за них была уже произведена и само их поступление уже отражено в учете организации.
Если поступившие материально-производственные запасы действительно являются неотфактурованными поставками, то эти ценности принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Т.е. материалы, поступившие от поставщиков, должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили — до тех или после получения расчетных документов поставщика.
На момент получения имущества по неотфактурованной поставке не известно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.
Основополагающим моментом в определении методологии отражения в бухгалтерском учете получения неотфактурованных поставок и порядок их отражения в бухгалтерском учете является существование либо отсутствие договорных отношений на момент получения имущества без сопроводительных документов.
Если на момент получения неотфактурованной поставки существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету покупателя на соответствующие балансовые счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.). В этом случае вероятность того, что имущество получено именно от поставщика, с которым заключен договор, является очень большой. Естественно, в данной ситуации до момента получения сопроводительных документов организация может использовать полученные ценности в своей хозяйственной деятельности (списать в производство, продать и т.д.) или иным образом распорядиться полученными ценностями.
Если право собственности на материальные ценности переходит к покупателю при их получении, то в учете организации должен быть отражен приход неотфактурованной поставки (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Основанием для отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). Материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам, каковыми вполне могут быть цены, предусмотренные в договорах.
Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», субсчет «Неотфактурованная поставка»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Неотфактурованная поставка».
Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать возможность получения данных о поставщиках неотфактурованных поставок.
В случаях, если организация использует в качестве цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве частного случая рыночной цены также может быть применена цена, указанная в договоре. Согласно п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть, оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
Организация должна получить от поставщика сопроводительные документы, относящиеся к поступившему имуществу.
Так как неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам, то после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце или в следующем месяце, но до составления в бухгалтерии соответствующих документов по оприходованию материальных запасов, то их учет осуществляется в порядке, установленном в данной организации.
После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены на ранее сделанные записи о поступлении материалов корректируются. Для этого надо сделать предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и отрегулировать взаимоотношения с поставщиком.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
При поступлении неотфактурованных материалов:
а) оприходованы поступившие без счета поставщика материалы на основании Акта о приемке материалов (форма №М-7):
Дебет 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) отражены расходы, связанные с приобретением материалов:
 Дебет 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки»
 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При получении расчетных документов поставщика:
а) отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные материалы»
б) увеличена стоимость материалов после получения расчетных документов поставщика согласно бухгалтерской справке:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При поступлении расчетных документов по неотфактурованным поставкам в следующем году после представления годовой отчетности согласно п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, учетная стоимость материальных запасов не меняется, а при уточнении расчетов с поставщиком суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в том месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом в бухгалтерском учете уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается в учете следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Данная корректировка в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов производится независимо от того, числятся ценности на счетах учета имущества или к этому моменту они использованы в хозяйственной деятельности организации (списаны в производство, отчуждены и т.д.).
Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком. Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.
В случае если поступили материально-производственные запасы, которые невозможно однозначно идентифицировать и оценить, организация должна принять все меры по установлению поставщика и получения от него расчетных документов, а если это не представилось возможным — отказаться от этих ценностей. Но, в соответствии со ст. 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, в этом случае организация обязана обеспечить сохранность этих материалов. До урегулирования всех вопросов по подготовке документов либо по возврату эти материалы принимаются организацией на ответственное хранение. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Неидентифицированные принятые на ответственное хранение материалы являются в соответствии со ст. 225 Гражданского кодекса Российской Федерации, бесхозяйными вещами, так как их собственник неизвестен. В этом случае оприходовать такие неопознанные материальные ценности организация должна по рыночной стоимости. Ни расходовать, ни использовать такие материалы организация не может, а обязана лишь обеспечить их сохранность. В случае если такие материальные ценности являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать эти материалы в производственных или иных целях или продать. Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, должна быть возвращена собственнику материалов.
При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» кредитуется.
Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:
а) на сумму полученного имущества без НДС:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.3 Учет штрафных санкций с поставщиками и подрядчиками
Штрафные санкции — это зафиксированные договором виды и размеры штрафа, взимаемого с лиц, нарушивших принятые ими условия, обязательства по контракту. Чаще всего штрафные санкции предусматриваются за несвоевременное выполнение или полное невыполнение заказа, несоблюдение графика работ, низкое качество продукции, товаров, услуг, за нанесение других видов ущерба, убытков.
Понятие штрафных санкций определяется ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации. К тому же штрафные санкции относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации) и поэтому не включается в доход от реализации.
Кроме неустойки, способами обеспечения исполнения обязательства законодательством установлены залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия и др. (ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации). Однако лишь взыскание неустойки признано способом защиты гражданских прав путем возникновения материальной (имущественной) ответственности должника (ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации).
По требованию об уплате неустойки кредитор обязан доказывать причинение ему убытков. Однако если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, то кредитор не имеет права требовать от него уплаты неустойки.
В соответствии со ст. 331 Гражданского кодекса Российской Федерации независимо от формы основного обязательства, по отношению к которому начисляется и выплачивается неустойка, соглашение о ней должно быть оформлено в письменном виде. Условия возникновения обязательства об уплате неустойки и порядок ее начисления могут быть определены в самом договоре об исполнении обязательства, в отдельном договоре или соглашении или дополнениях к основному договору. Неустойка, условия уплаты которой определены в договоре, считается договорной. Несоблюдение письменной формы по договорной неустойке влечет недействительность соглашения о ней.
Наряду с договорной неустойкой предусмотрена возможность кредитора требовать уплаты неустойки, установленной законом (законной неустойки) (ст. 332 Гражданского кодекса Российской Федерации). Законная неустойка может быть взыскана с должника независимо от наличия соглашения сторон об условиях ее уплаты. Применение других способов взимания неустоек, кроме регламентируемых государством посредством законодательных норм, не представляется возможным.

Размер законной неустойки может быть увеличен соглашениями сторон, если законом не предусмотрено иное.
Неустойку как способ защиты гражданских прав путем возникновения материальной имущественной ответственности следует отличать от убытков, которые должник должен возмещать кредитору в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. Убытками являются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) [29, с. 19].
Как неустойки, так и убытки, с помощью которых осуществляется реализация имущественных прав кредитора в случае обязательств, взаимосвязаны. В процессе исполнения мер гражданско-правовой ответственности законом или договором могут быть предусмотрены следующие случаи:
— когда за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства допускается взыскание только неустойки, но не убытков. Такая неустойка рассматривается как исключительная;
— когда убытки могут быть взысканы в полной мере сверх неустойки, она является штрафной;
— когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки, взыскиваемая неустойка признается альтернативной.
Если с юридического лица производится взыскание штрафной неустойки, то к исчислению убытков по обязательствам подходят исходя из норм п. 1. ст. 394 Гражданского кодекса Российской Федерации. Убытки признаются лишь в части, не покрытой неустойкой, поскольку в соответствии с правилами, действующим в правоприменительной деятельности, неустойка засчитывается при возмещении кредитору причиненных убытков.
Штраф представляет сумму, признанную должником и взимаемую с него однократного. Величина штрафа определяется двумя способами: либо в процентах от установленной договором, соглашением или законом суммы, либо в виде определенной величины по договоренности между сторонами сделки. В отношениях между юридическими лицами наложение штрафа обычно практикуется в случаях неисполнения поставщиком или покупателем особых условий договоров или соглашений.
Пеня является видом неустойки, исчисляемой в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащего исполненного обязательства и уплачиваемой за каждый день просрочки. В практике гражданско-правовых отношений пеня как вид обеспечения исполнения обязательства уплачивается в основном при несвоевременной оплате покупателем приобретенных ценностей и нарушения сроков поставки товаров, выполнения работ, услуг.
Полученные или признанные к получению неустойки (штрафы, пени) учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
Для учета расчетов по финансовым санкциям за невыполнение или ненадлежащее исполнение обязательств используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с организацией аналитического учета по отдельным претензиям [29, с. 20].
Учет штрафных санкций с поставщиками и подрядчиками отражают в разрезе всех аналитических счетов следующими проводками:
а) отражена сумма претензии, предъявленная поставщикам и подрядчикам по задолженности, не уплаченной в срок, при ее признании или присуждении судом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
б) отражена сумма претензии, не учтенная ранее на счетах расчетов, предъявленная поставщиками и подрядчиками, при ее признании или присуждении судом:
Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
в) отражены судебные расходы:
Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
г) оплачены судебные расходы:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
д) присуждены или признаны организацией штрафные санкции, претензии поставщиков и подрядчиков:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
е) оплачены присужденные или признанные штрафные санкции:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 51 «Расчетные счета»
ж) уплачена сумма претензии поставщикам и подрядчикам, в том числе зачетом встречных взаимных требований:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
к) отражены штрафные санкции, подлежащие уплате службе судебных приставов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
л) оплачены расходы, связанные с исполнительным производством:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
м) переданы расчеты по претензиям обособленным подразделениям:
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
н) отражены расчеты по претензиям, переданные обособленными подразделениями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям».
3.4 Направление совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «МПС системы»
Бухгалтерский учет современной России движется по пути постепенного сближения с международными стандартами бухгалтерского учета. В этих условиях первостепенную важность приобретает как можно более полное, точное и своевременное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. Органы законодательной власти издают единые для всей страны законы и положения по бухгалтерскому учету, согласно которым должен вестись учет на каждом предприятии, и чем правильнее будут действовать бухгалтера, тем более высоких результатов смогут добиться в своей деятельности эти предприятия.
Что касается ведения бухгалтерского учета в ООО «МПС системы», то можно сказать, что работа бухгалтеров этой компании не дает поводов для сомнения в их профессиональной компетентности. Учет ведется грамотно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации. Первичные документы и бланки годовой отчетности подшиваются и хранятся в бухгалтерии. Документация хранится в абсолютном порядке, и работники с легкостью находят все нужные документы, даже если они относятся к прошлым отчетным периодам. Бухгалтерия хорошо оснащена вычислительной техникой, для учета используются специальные компьютерные программы.
Тем не менее, есть некоторые предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Через бухгалтерию ООО «МПС системы» ежедневно проходит огромное количество хозяйственных операций, которые должны быть зафиксированы внимательно и последовательно. Компания имеет высокие показатели. Однако в бухгалтерии работают всего два человека: главный бухгалтер и заместитель бухгалтера, исполняющий обязанности главного кассира. Возможно, было бы целесообразным расширить штат бухгалтеров, например, ввести должность кассира, что значительно бы облегчило работу в бухгалтерии и повысило бы ее надежность, потому что слишком сильно нагруженные бухгалтера вполне могут совершить какой-либо просчет.
Также одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками может выступать процесс автоматизации учета расчетов, который позволит улучшить проверку и контроль первичных документов по учету операций, связанных с необходимыми операциями. Например, можно ввести должность проверяющего, в обязанности которого будет входить проверка правильности заполнения документов, а именно наличие точных дат, правильность денежных сумм, наличие всех необходимых подписей и другое. Все это поможет усовершенствовать систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В целом, бухгалтерский учет в ООО «МПС системы» ведется по всем правилам, и проблем в этой области не возникает. Однако все же перечисленные предложения помогут создать более комфортные условия для работы бухгалтеров, немного повысить эффективность деятельности бухгалтерии, и укрепить ее надежность.

Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
В работе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обозначены такие понятия, как платежные поручения, инкассо, аккредитивы, чеки, неотфактурованные поставки, дебиторская и кредиторская задолженности, штрафные санкции и др. Рассмотрен порядок заполнения журнала-ордера № 6 — основного документа, дающего наиболее полное представление о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В ООО «МПС системы» значительное место в бухгалтерском учете в целом по организации занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются следующие первичные документы: авансовый отчет, платежное требование, счет-фактура, накладная, приходный ордер, платежное поручение, расходный ордер и др.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.
В результате были подробно изучены направления деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета и установленная в организации учетная политика. Кроме того, в работе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «МПС системы», и сделан вывод о финансовом положении предприятия: в целом организация имеет довольно высокие показатели, работает безубыточно, и в ближайшее время банкротство ей не грозит, однако ликвидность, платежеспособность и доля собственного капитала должны быть повышены для поддержания стабильности деятельности.
Как показало исследование, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и документов в организации ведется в соответствии с национальными стандартами, все факты хозяйственной жизни отражаются полно, правильно и своевременно, это подтверждается соответствующими документами, хранящимися в бухгалтерии.
В результате исследования разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии: предложено введение должности кассира, а также должности проверяющего, который будет проверять правильность заполнения документов. Осуществление предложенных мероприятий будет способствовать повышению эффективности и надежности работы бухгалтерии.
Таким образом, в ходе выполнения работы изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и сделаны теоретические выводы о важности правильного учета именно в этой области. А рассмотрение учетных документов ООО «МПС системы» позволило наглядно убедиться в правильности теоретических выводов и актуальности выбранной темы.

Список использованных источников
1.                Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.).
2.                Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 29.12.04 г.).
3.                Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г.
4.                О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).
5.                Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.
6.                Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.).
7.                Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: Центральный банк РФ №2-П от 02.10.02 г. (в ред. от 03.03.03 г.).
8.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина РФ от №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
9.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).
10.           Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.
11.           Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Проспект, 2006. — 392 с.
12.           Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Н.Н. Хахоновой. — Ростов н/Д.: Феникс, 2005. — 444 с.
13.           Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. — М.: Экономистъ, 2004. — 456 с.
14.           Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 784 с.
15.           Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Феникс, 2002. — 608 с.
16.           Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 453 с.
17.           Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2006. — 338 с.
18.           Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Джангар, 2002. — 560 с.
19.           Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — М.: ПРИОР, 2005. — 348 с.
20.           Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 548 с.
21.           Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 752 с.
22.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 717 с.
23.           Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
24.           Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 516 с.
25.           Бакаев А.С. Реформирование бухгалтерского учета: итоги за 2003 год // Финансовая газета. — 2004. — №3. — с.5—9.
26.           Жадан Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками // Бухгалтерский учет. — 2005. — №20.
27.           Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций по поступлению товаров // Бухгалтерский учет. — 2003. — №12. —с.35—39.
28.           Петрова В.И., Чайковская В.А. Тенденции развития теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2006. — №11 — С. 48—51.
29.           Поленова С.Н. Учет и налогообложение неустоек // Бухгалтерский учет. — 2006. — №2. — с.19—22.
30.           Соколов Я.В., Пятов М.Л. Влияние учетной политики на финансовый результат // Бухгалтерский учет. — 2006. — №21. — с.43—48.