Курсовая Документальное оформление и учет кассовых операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО "МИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОГГОВЫЙ КОЛЛЕДЖ"
Отделение бухгалтерского учёта и права
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учёт
на тему: Документальное оформление и учет кассовых операций
Учащейся
Гр. К-88, III курса
Руководитель
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: с., - рис., 2 табл., 15 источник., прил.
Тема курсовой работы: Документальное оформление и учёт кассовых операций
Объектом исследования является торговое предприятие
Цель работы: рассмотреть документальное оформление и учёт кассовых операций
Автор работы подтверждает, что проведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса,
а все заимствование из литературы и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
________________
(подпись студента)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Порядок ведения кассовых операций в РБ;
Организация ведения кассовых операций;
Значение и задачи учёта кассовых операций;
Нормативно-регламентирующая база учёта кассовых операций;
Документальное оформление кассовых операций;
Порядок приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых операций;
Порядок ведения кассовой книги и хранение наличных денег;
Особенность оформления кассовых операций в иностранной валюте;
Бухгалтерский учёт кассовых операций;
Синтетический учёт кассовых операций;
Учёт денежных документов и переводов в пути;
Инвентаризация кассы;
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед
своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе.
Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.
Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных расчётов;
– проанализировать нормативное регулирование безналичных и наличных видов расчетов;
– изучить правила организации кассы на предприятии, требования,
предъявляемые к месторасположению кассы;
– рассмотреть основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;
– изучить порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии предприятия;
При написании курсовой работы были использованы следующие виды источников информации:
– законы РБ;
– нормативно-правовые акты;
– специализированные учебные пособия «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет» и др.;
– периодические издания.
Актуальность темы данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.
Объект исследования – торговое предприятие.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчетности». – Мн.: «Информпресс», 2008 г.
Типовой план счетов бухгалтерского учёта и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт в торговле: учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.- 5-е издание, переработанное и дополненное. – Минск: Алмафея, 2007.
Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А. В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет ( Под общей редакцией Н. И. Ладутько – 5-е изд., переработанное и дополненное – Мн.:ООО «ФУАинформ», 2005.-742 с.
Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет: Учебнометодическое пособие – 11 изд., переработанное и дополненное – Мн.: Книжный дом, 2005.-608с.
Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: практическое пособие/ Л. И. Кравченко; под редакцией Л. И. Кравченко – 4-е издание, переработанное о дополненное. - Минск, 2008.
Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет ».
Национальная экономическая газета.
Конспект лекций по дисциплине «Финансы и кредит».
10.Учет кассовых операций// Главный бухгалтер.2007. №2. С.38.
11.Постановление Министерства финансов Республика Беларусь от 19 апреля 2001г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» // Национальный реестр правовых актов. 2004. № 64,8/6254.
12.Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. №98 « Об утверждении правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» (в ред. Постановлений Правления Нацбанка от 26.12.2006 № 214, от 13.02.2008 № 24, от 08. 10. 2008 № 214).
13.Постановление правления НБРБ 26 марта 2003 г. №57 об утверждении правил ведения кассовых операций.
14. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта. Минск,ООО «Мисанта», 2006г.
15. Бухгалтерский учёт: Под общей редакцией И.Е.Тишкова.
Минск,высшая школа, 2007г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из заданной цели курсовой были решены следующие задачи:
– изучение принципов организации учёта денежных средств и безналичных расчётов;
– анализирование нормативного регулирования безналичных и наличных видов расчетов;
– изучение правила организации кассы на предприятии, требования, предъявляемые к месторасположению кассы;
– рассмотрение основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;
– изучение порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии предприятия;
В главе 1 был рассмотрен порядок ведения кассовых операций в РБ.
Таким образом:
1.1 Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной
материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
1.2 Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
1.3 Кассовые операции это: оприходование в кассу наличных денег; соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег; прием наличных денежных средств в кассу, выдача наличных денег из кассы организации и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков.
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
В главе 2 было рассмотрено документальное оформление кассовых операций.
Таким образом:
2.1 Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, выдает- по расходным кассовым ордерам. Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и
ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, компьютере). Никаких подчисток, по
марок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допус
кается. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приход
ных и расходных кассовых документов форм 1 или 1-а.
2.2 При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы. В нее записываются исходные данные на основе первичных учетных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, чеков денежных, объявлений на взнос наличными и так далее). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, и скреплена печатью на последней странице, где делается запись «В книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка и сдачи в банк.
2.3 Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов, установленных уполномоченными банками. При приеме наличной иностранной валюты без использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем оформляется приходный кассовый ордер формы N КО-1в. Выдача наличной иностранной валюты из касс юридических лиц, предпринимателей производится по: расходному кассовому ордеру формы N КО-2в. Операции с наличной иностранной валютой учитывают в кассовой книге формы N КО-4в.
В главе 3 был рассмотрен бухгалтерский учёт кассовых операций.
Таким образом:
3.1 Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Типовым планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Сальдо по счету только дебетовое. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету, выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации -по кредиту.
3.2 Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".
3.3 Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РБ
ОРГАГИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. На крупных предприятиях может иметь филиалы в подразделениях. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.
В случаях внезапного оставления кассиром работы находящееся в кассе немедленно пересчитывается другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляются актом.
Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, так же как и с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности при возложении на него обязанностей по раздаче денег и на них распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.
Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).
Выдача денег предприятию на оплату труда производится обслуживающими банками в сроки, установленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, коллективными (трудовыми) договорами.
Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск производится независимо от установленных сроков выплаты заработной платы.
Предприятие не имеют права накапливать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, дивиденды, социальные выплаты, пенсии) до установленного срока их выплат.
Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя субъекта хозяйствования, главного бухгалтера, и кассира. При этом руководитель и главный бухгалтер за грубые нарушения Правил ведения кассовых операций привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Грубым нарушением Правил ведения кассовых операций являются систематические нарушения:
порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования и предпринимателями;
порядка хранения свободных денежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;
порядка оприходования в кассу денежной наличности;
нецелевого использования наличных денег, полученных из касс банков;
порядка заимствования наличных денег другим субъектам;
порядка использования выручки на собственные нужды;
порядка приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;
порядка ведения кассовой книги и хранения денег.
Систематическими нарушениями следует признавать выявленные два и более нарушения одной из вышеперечисленных кассовых операций в ходе проверок, произведенных в течение календарного года, независимо от того, налагались ли ранее за такие нарушения взыскания.
За нарушения требований Правил ведения кассовых операций применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Вывод: Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись
руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
1.2 ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой
рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств
само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:
-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
-обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
-изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Текущими заботами этого участка являются:
-контроль за оплатой счетов,
-получение долгов с заемщиков и дебиторов;
-наблюдение за кассовой дисциплиной;
-правильное заполнение первичной документации.
Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.
Вывод: Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
1.3.НОРМАТИВНО-РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ БАЗА УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Любое движение имущества и обязательств является хозяйственной операцией.
Статья 9 настоящего Закона предусматривает составление первичного учетного документа в подтверждение совершения каждой произведенной операции. При этом следует усвоить, что первичный документ – это составленное по установленной форме письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции. Бухгалтерские документы составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих
утвержденных форм, в которых содержат ряд показателей, подтверждающих юридическую силу операции. Показатели документов называются реквизитами.
Составляют и подписывают первичный бухгалтерский документ исполнители каждой хозяйственной операции. Всю документацию проверяет главный бухгалтер, который руководит бухгалтерским учетом в организации.
Как уже было сказано, каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально. Кассовые операции также не является исключением.
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 21.09.2009 №155 кассовые операции это:
оприходование в кассу наличных денег;
соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
прием наличных денежных средств в кассу, выдача наличных денег из кассы организации и оформление кассовых документов;
порядок использования выручки;
порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей [13!!!!, с.17].
Согласно Правилам ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.09.2009 № 155 в кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее
учреждение банка расчет по установленной форме. В случае, когда предприятие не представляет расчет на установление лимита остатка средств наличных денег в кассе, этот лимит считается нулевым.
Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь разработаны на основании статей 26, 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций. (в ред. постановления Правления Нацбанка от 12.10.2009 N 168)
Порядок ведения кассовых операций Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, осуществляющими расчетное и (или) кассовое обслуживание клиентов, а также порядок ведения кассовых операций организациями Министерства связи и информатизации Республики Беларусь регулируются отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.(в ред. постановлений Правления Нацбанка от 03.06.2005 N 83, от 12.10.2006 N 168)
Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятиям, предпринимателям, открывшим счет, частным нотариусам, лимит остатка кассы предприятиям устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. N 4.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
За превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия. При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия (пункт 6 постановления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 N 125).
Выдача разрешений на расчеты наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами производится в соответствии с пунктами 19, 20 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. N 213 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 132, 8/8775).
Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Учет кассовых операции регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57).
Наличные денежные средства могут быть получены в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные законодательством Республики Беларусь. Полученные в банке наличные деньги расходуются на те цели, на которые они получены.
Субъекты хозяйствования и предприниматели, применяющие наемный труд, могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банки в которых открыты их счета.
Предприятие обязано ежегодно представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для становления лимитов остатка кассы, порядка и
сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством организации устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы, а также в случае неустановленного лимита организация обязана сдавать в обслуживающие учреждения банков на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с этими учреждениями.
Предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда (заработная плата), социальных выплат, стипендий, пенсий, дивидендов и только на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей со счетов субъектов хозяйствования.
При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банки независимо от установленного срока сдачи наличных денег.
В кассе предприятия, частного нотариуса, предпринимателя, которым установлен лимит остатка кассы, могут храниться наличные деньги в пределах лимитов остатка кассы независимо от установленного обслуживающим банком срока сдачи наличных денег.
При несовпадении дней работы предприятия, предпринимателя, частного нотариуса и банка (организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь) лимит остатка кассы не считается превышенным, а срок
сдачи наличных денег - нарушенным при условии сдачи наличных денег в первый рабочий день банка (организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь).(часть третья п. 12 введена постановлением Правления Нацбанка от 27.11.2006 N 192)
Предприятия, предприниматели, открывшие текущий (расчетный) счет в банке и использующие наемный труд, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме КО-4, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. N 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 64, 8/6254).
Неправильные записи в кассовой книге исправляются в соответствии с требованиями части восьмой статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности.(часть 2 пункта 39 в ред. постановления Нацбанка от 28.06.2007 N 99)
При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке "Расход" в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе.
В аналогичном порядке записи в кассовую книгу производятся при выплате по платежным ведомостям стипендий, пенсий, пособий, дивидендов.
За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы (п. 5 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 N 125).
Кассовые операции в иностранной валюте регулируются Положением о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденным решением Правления Национального банка Республики Беларусь 28 июня 2007 г. №98.(в ред. постановления Правления Нацбанка от 08.10.2008 N 145)
Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь (далее - Правила) разработаны в соответствии со статьями 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяют порядок ведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте; порядок установления банками юридическим лицам, предпринимателям лимитов в наличной иностранной валюте и сроков сдачи в банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу юридического лица, предпринимателя; порядок осуществления банками контроля за ведением клиентами кассовых операций в наличной иностранной валюте.(в ред. постановления Правления Нацбанка от 08.10.2008 N 145).
При приеме наличной иностранной валюты кассиры юридических лиц, предприниматели, имеющие право осуществления операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь при этом нормативными правовыми актами Национального банка, справочными и информационными материалами, поступающими из официальных источников (банки-эмитенты иностранной валюты и платежных документов, Интерпол, Национальный банк, другие организации, имеющие лицензию на издательскую деятельность справочных изданий).
Прием наличной иностранной валюты в кассы юридических лиц, предпринимателей производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдаются:
квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. N 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 64, 8/6254) (далее - кассовый ордер КО-1в);
другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Выдача наличной иностранной валюты из касс юридических лиц, предпринимателей производится по:
расходному кассовому ордеру формы КО-2в, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. N 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (далее - расходный ордер КО-2в);
платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
Расходные кассовые ордера и другие документы утвержденных форм заполняются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
На общую сумму выданной наличной иностранной валюты по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
Юридические лица, предприниматели, использующие наемный труд, учитывают все поступления и выдачи наличной иностранной валюты в кассовой книге по форме КО-4в, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. N 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации".
Допускается ведение кассовой книги подразделениями юридического лица.
Кассовая книга заполняется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Неправильные записи в кассовой книге исправляются в соответствии с требованиями части восьмой статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Для юридических лиц, предпринимателей устанавливаются следующие сроки сдачи наличной иностранной валюты:
ежедневно независимо от дня поступления наличной иностранной валюты в кассы юридических лиц, предпринимателей - для юридических лиц, предпринимателей, расположенных в населенных пунктах, где имеются уполномоченные банки;
один раз в несколько дней, но не реже одного раза в 5 рабочих дней - для юридических лиц, предпринимателей, в местах расположения которых нет уполномоченных банков, или находящихся на отдаленном расстоянии от уполномоченных банков, и для юридических лиц, предпринимателей, имеющих незначительные ежедневные либо периодические поступления наличной иностранной валюты в кассы юридических лиц, предпринимателей.
Уполномоченные банки имеют право осуществлять контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте юридическими лицами, предпринимателями, открывшими у них
текущие (расчетные) и иные счета в иностранных валютах, в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом перечня вопросов, изложенных в приложении 1 к правилам ведения кассовых операций.
Уполномоченные банки не осуществляют контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте дипломатическими и иными официальными представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств на территории Республики Беларусь.
Материалы проверок оформляются актом (справкой) по форме согласно приложению 2 к правилам ведения кассовых операций (п. 66 в ред. постановления Правления Нацбанка от 26.12.2006 N 214)
Вывод: кассовые операции это:
оприходование в кассу наличных денег;
соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
прием наличных денежных средств в кассу, выдача наличных денег из кассы организации и оформление кассовых документов;
порядок использования выручки;
порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 ПОРЯДОК ПРИЕМА И ВЫДАЧИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ
И ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Правила приема и выдачи наличных денег, расчетов наличными денеж
ными средствами, оформления кассовых документов, порядок оприходова
ния в кассу наличных денег, использования выручки, целевое использова
ние наличных денег, полученных из банка, ведение кассовой книги и хране
ния наличных денег и других ценностей регламентированы Правилами веде
ния кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Рес
публике Беларусь, утвержденными постановлением Правления НБ Респуб
лики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 в ред. постановлений НБ Республики Беларусь от 29.10.2003 № 183, от 28.06. 2004 № 99, от 03.06. 2005 № 83).
Наличные деньги предприятий, предпринимателей подлежат обязатель
ному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках.
В основном деньги в кассу поступают с текущего (расчетного) счета в бан
ке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего) бух
галтера. Подписываются чеки руководителем организации и главным (старшим) бухгалтером (лицами, их замещающими) и скрепляются пе
чатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.
Кроме того, в кассу организации поступают деньги от работников за отпу
щенную им спецодежду, топливо, материалы, готовую продукцию, а также квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яс
лях, возврат подотчетных сумм и т.д.
Наличные деньги, полученные предприятиями, предпринимателями из касс банков, должны расходоваться на те цели, на которые они получены.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, под
писанным главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом).
Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денеж
ных средств за реализованную продукцию, товары, работы, услуги перед применением должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в на
логовых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетнос
ти. Использование копии (ксерокопии) с зарегистрированного в налоговой инспекции ордера для приема денежных средств запрещается и рассматри
вается как сокрытие дохода.
Кроме того, для приема денежных средств при реализации юридически-
ми и физическими лицами продукции, товаров, работ, услуг за наличный
расчет используются талоны формы № 20-ФС. Талоны перед их применением в обязательном порядке регистрируются в налоговых органах с заполнением требуемых реквизитов, после чего их учитывают как бланки строгой
отчетности. На каждом талоне проставляется штамп налоговой инспекции
(отдельно на корешке и квитанции). На последней странице сброшюрованных талонов делается отметка налоговой инспекции: Зарегистрировано талонов с №____________по №____________
___________________________________
(наименование налогового органа)
Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира) и прилага
ются к кассовому (товарно-денежному, товарному, сменному) отчету и хра
нятся у юридического (физического) лица в установленные для хранения бух
галтерских документов сроки и не могут быть уничтожены до проведения проверки налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).
Для приема денежных средств при реализации юридическими и физи
ческими лицами продукции, товаров, работ, услуг за наличный расчет в пун
ктах продажи (обслуживания), где не обязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используется квитанция формы № КВ-1. Квитанция служит также документом, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг.
Бланки квитанций являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, одинаковые для экземпляров как выписываемых для покупателя (заказчика), так и остающихся у продавца (изготовите
ля) продукции, товаров, работ, услуг. Они выписываются продавцом (изго
товителем) не менее чем в двух экземплярах, при этом первый из них остает
ся у продавца (изготовителя), а второй вручается покупателю (заказчику).
Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработ
ной платы, премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, вы
дачей на командировочные расходы и т. д. Указанные выплаты производят
ся в основном по расчетно-платежным или платежным ведомостям с про
ставлением
штампа с реквизитами расходного кассового ордера без составле
ния такого ордера на каждого получателя.
Разовые выдачи денег на оплату труда, выдачи депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам
После выдачи указанных денежных средств кассиром на платежных (расчетно-платежных ведомостях) проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличных денег кассой организации может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денег лицам, не состоящим в списоч
ном составе предприятия, предпринимателя производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по от
дельной ведомости на основании заключенных договоров с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разреши
тельная надпись руководителя организации, его подпись на расходных ор
дерах необязательна.
Заготовительные организации (организации потребительской коопера
ции) могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяй
ственной продукции и сырья по заготовительным квитанциям с последую
щим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на всю сумму.
Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами и предпри
нимателями производятся в соответствии с Порядком расчетов между юри
дическими лицами и предпринимателями в Республике Беларусь, утвер
жденным Указом Президента Республики Беларусь от 29. 06. 2000 г. № 359, в редакции 25.09.2009г (Национальный реестр о правовых актах Республики
Беларусь, 2000 г., № 64, 1/1403). В соответствии с ним, расчеты наличными денежными сред
ствами допускаются между юридическими Лицами, их обособленными под
разделениями, индивидуальными предпринимателями в размере не более 50 базовых величин в месяц. Предприятия, предприниматели должны полу
чить в обслуживающем банке разрешение на проведение расчетов наличны
ми деньгами, за исключением использования личных денежных средств фи
зических лиц при оформлении документов для государственной регистра
ции и для открытия текущего (расчетного) счета в банке вновь образуемому предприятию.
При этом указанный порядок расчетов предусматривает некоторые слу
чаи расчетов наличными денежными средствами в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, в частности:
с магазинами-складами за приобретаемые у них товары наличными деньгами только один раз в день за одну покупку товара на сумму не более 150 базовых величин. Покупка товаров в тот же день в других магази
нах-складах за наличный расчет не допускается. Порядок расчетов регла
ментирован Письмом министерства торговли РБ от 4.11.2009 года №07-09\1028К «О работе магазинов-складов»;
с ветеринарными и фитосанитарными службами. Правила расчетов наличными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей с ветеринарными и фи
тосанитарными службами Республики Беларусь, утвержденными постанов
лением Правления НБ Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 168.
с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды поме
щений. Порядок расчетов регламентирован Инструкцией о расчетах налич
ными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразде
лений, индивидуальных предпринимателей с рынками, утвержденной пос
тановлением Правления НБ Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 71.
Свыше 50 базовых величин в месяц, также имеют право получать юриди
ческие лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприни
матели, которые осуществляют международные автомобильные перевозки грузов, но только за топливо и услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Прави
ла расчетов наличными денежными средствами между юридическими лица
ми, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринима
телями за топливо и услуги, непосредственно связанными с международны
ми автомобильными перевозками грузов, утверждены постановлением Пра
вления НБ Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 170 ( в ред. постановле
ния НБ Республики Беларусь от 15.10.2003 г. № 177).
Перечень услуг, непосредственно связанных с международными автомо
бильными перевозками грузов, утверждены приказом Министерства транспор
та Республики Беларусь от 22.04.1999 г. № 80-Ц, в частности, к ним относятся: мойка транспортных средств; стоянка транспортных средств; телефонная и факсимильная связь; оформление перевозки опасных грузов, на которые требуется специальное разрешение; мелкий вынужденный ремонт транспортных средств; конвоирование грузов (в исключительных случаях); услуги терминала ( связь с приграничным контролем транспортных средств и грузов).
Кроме того разрешается производить расчеты наличными денежными средствами выше 50 базовых величин в месяц за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, по платежам в бюджет при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков для зачисления их на расчетные счета (Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемыми юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей, утвержденные постановлением Правления НБ Республики Беларусь от .08.2002 г. № 171).
Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, осуществляющие выставочную деятельность (за услуги,
кроме оплаты аренды площадей), розничную торговлю, имеют право принимать в кассы наличные денежные средства без ограничения их размера.
При выдаче по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.
В организации выдача денег может производиться по удостоверениям, выданным данной организацией, при наличии на них фотографий и личных подписей владельцев.
Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество ли
ца, кому доверено получение денег. Если же выдача денег производится по ве
домости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По до
веренности". Сама доверенность прилагается к расходному документу.
В случае выдачи денег лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его письменной просьбе за него мо
жет расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы данной организации. При этом на расходном документе указываются наиме
нование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего фактичес
кого получателя денег и лица, за него расписавшегося.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, премий и другие массовые выплаты производятся по платежным (расчетно-платеж-ным)
ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платеж-ной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подпися
ми руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполно
моченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.
По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат (3 или 5 дней) кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги, ставит штамп или надпись "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. В конце ведомости указываются суммы, фактически выплаченные, и суммы, подлежа
щие депонированию, и скрепляются подписью кассира. Если деньги выдава
лись не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". По одной ведомости вы
давать деньги кассиром и раздатчиком запрещается.
После этого фактически выплаченную сумму кассир записывает в кассо
вую книгу и ставит на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № ".
Депонированные суммы сдаются в учреждение банка, на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, компьютере). Никаких подчисток, по
марок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допус
кается. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, внося
щим или получающим деньги, не разрешается. При этом прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, года.
До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приход
ных и расходных кассовых документов форм 1 или 1-а. Журнал формы 1 от
крывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.
При этом расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (рас-четно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и других при
равненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Журнал формы 1-а открывается на одновременное ведение учета приход
ных и расходных кассовых ордеров.
Вывод: Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, выдает - по расходным кассовым ордерам. Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, компьютере). Никаких подчисток, по
марок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допус
кается. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приход
ных и расходных кассовых документов форм 1 или 1-а.
2.2 ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВОЙ КНИГИ И ХРАНЕНИЕ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ
При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы. В нее записываются исходные данные на основе первичных учетных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, чеков денежных, объявлений на взнос наличными и так далее) [14, c.44].
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, и скреплена печатью на последней странице, где делается запись «В книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Второй экземпляр служит отчетом кассира, который передается главному бухгалтеру. При этом первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.
Необходимо отметить, что записи кассовых операций начинаются со строки «Остаток на начало дня». Причем, предварительно кассовый лист надо согнуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под неотрывную часть листа, которая остается в книге.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления должны быть обязательно заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его замещающего.
Записи в кассовую книгу должны производится кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Для этого в листе есть две колонки «Приход» и «Расход». Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день по приходу и расходу, выводит остаток на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Не допускается составление отчета кассира за несколько рабочих дней.
В период выдачи средств на оплату труда, остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке «В том числе на оплату труда» указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченная по платежной ведомости. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежный ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе [5, c.73].
Контроль правильности ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. В бухгалтерии, поступающие кассовые отчеты с первичными документами подвергаются обработке. Каждая запись проверяется
по существу операции, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего со счетом 50 синтетического счета и субсчета. Кроме этого остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанном в предыдущем отчете, проверяется также правильность выведенных оборотов и остатка.
Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка и сдачи в банк. Поэтому руководителям при приеме на работу кассира и других лиц, занимающихся транспортировкой либо сопровождением наличных денег, рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах. На эти должности по возможности не допускаются лица:
ранее привлекающиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке;
страдающие хроническими психическими заболеваниями;
систематически нарушающие общественный порядок;
злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача [15, с.25]
Кроме того, рекомендуется предоставлять кассиру сопровождающее лицо, а в случае необходимости и транспортное средство при сдаче либо получения денежных ценностей в банке. В настоящее время законодательство предусматривает также возможность страхования наличных денег и ценностей в кассе.
Существует ряд требований по технической укрепленности и оборудованию помещения кассы. Оно должно быть снабжено техническими средствами охраны, тревожной и пожарной сигнализацией. Все наличные
средства и другие ценности должны храниться в сейфах или металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы должны закрываться ключом и опечатываться. Ключи и печати должны храниться у кассира.
Правилами запрещается хранение в кассах денег и ценностей, не принадлежащих данной организации. О случае всех попыток вторжения в помещения кассы, кассир обязан сообщить руководителю организации и в органы внутренних дел. В результате проводят проверку наличия в кассе средств, и по ее результатам составляется акт, который подписывается всеми участвовавшими в проверке лицами.
Таким образом, вся ответственность за сохранность принятых наличных денег и ценностей, за правильное отражение всех хозяйственных операций по кассе в кассовой книге несет материально ответственное лицо – кассир. Контроль за его деятельностью осуществляет главный бухгалтер. Руководитель же обязан под роспись ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.
Вывод: При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы. В нее записываются исходные данные на основе первичных учетных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, чеков денежных, объявлений на взнос наличными и так далее). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, и скреплена печатью на последней странице, где делается запись «В книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка и сдачи в банк.
2.3 ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Порядок хранения и учета иностранной валюты регулируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98 (с изменениями и дополнениями). Данные Правила обязательны для исполнения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь.
В соответствии с Правилами организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов, установленных уполномоченными банками. Лимит остатка кассы не устанавливается организациям, предпринимателям с круглосуточным режимом работы, вся выручка которых (за исключением потребности в разменной валюте, необходимой для работы) сдается в порядке и сроки, установленные уполномоченным банком.
Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются документами типовой формы, утвержденными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Принимая от клиентов иностранную валюту, кассир должен проверить ее подлинность и платежеспособность. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в подлинности и платежеспособности денежные знаки кассиром не принимаются. При приеме наличной иностранной валюты без использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем оформляется приходный кассовый ордер формы N КО-1в, который подписывает главный бухгалтер (уполномоченное лицо). В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.
Выдача наличной иностранной валюты из касс юридических лиц, предпринимателей производится по:
- расходному кассовому ордеру формы N КО-2в;
- платежной ведомости с последующим проставлением реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты по платежной ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Операции с наличной иностранной валютой учитывают в кассовой книге формы N КО-4в. Допускается ведение кассовой книги посредством технических средств. Листы кассовой книги формируются в виде выходных форм "Вкладной лист кассовой книги", "Отчет кассира". Нумерация листов кассовой книги в выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Вывод: Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов, установленных уполномоченными банками. При приеме наличной иностранной валюты без использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем оформляется приходный кассовый ордер формы N КО-1в. Выдача наличной иностранной
валюты из касс юридических лиц, предпринимателей производится по: расходному кассовому ордеру формы N КО-2в. Операции с наличной иностранной валютой учитывают в кассовой книге формы N КО-4в.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89( в ред. От 06.11.2009), предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Сальдо по счету только дебетовое, поскольку нельзя выдать из кассы денег больше, чем там имеется. Остаток по этому счету на конец отчетного периода отражается в активе баланса по строке 261 Бухгалтерского баланса. Сальдо по счету свидетельствует о наличии свободных денег у организации.
К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;
50-4 «Валютная касса»;
50-5 «Касса филиала»;
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначена для учета денежных средств в самой организации.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.
Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.
В сельскохозяйственных организациях наибольшее применение находит первый субсчет.
Кроме этого необходимо заметить, что денежные документы, учитываемые в старом плане счетов на счете 56 «Денежные документы», теперь отражаются на отдельном субсчете по кассе. К денежным документам относятся: талоны на бензин, акцизные и почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, трудовые книжки и вкладные листы к ним, акции, выкупленные у акционеров и так далее. Учет денежных документов осуществляется по их номинальной стоимости.
Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса». При этом кредитуются счета учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления денежных средств в кассу
Таблица 1
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Получены денежные средства в кассу с расчетного счета
50
51
Получены денежные средства от покупателей за
реализованную им продукцию (работы, услуги)
50
62
Получены наличные денежные средства от заимодавцев по
предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам
50
66, 67
Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм заработной
платы
50
70
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и
денежные документы
50
71
Получены платежи от работников в погашение причиненного
ими материального ущерба
50
73
Отражен взнос учредителями вкладов в уставный фонд
организации наличными денежными средствами
50
75
Отражена реализация продукции (работ, услуг) за наличный
расчет, в том числе работникам организации (метод
определения выручки "по оплате")
50
90
Отражена реализация основных средств и прочих активов за
наличный расчет, в том числе работникам организации
50
91
Оприходованы излишки денежных средств и денежных
документов в кассе
50
92
По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта выдачи денежных и денежных документов средств из кассы
Таблица 2
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Сданы денежные средства из кассы в банк на расчетный
счет организации
51
50
Сданы из кассы в банк инкассатору денежные средства,
отражаемые как денежные средства в пути (переводы)
57
50
Предоставлены займы другим организациям
58
50
Выданы пособия за счет средств социального страхования
69
50
Выдана из кассы заработная плата
70
50
Выплачены из кассы доходы от участия в организации
лицам, являющимся работниками организации
70
50
Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы
71
50
Выплачены из кассы доходы от участия в организации
лицам, не являющимся работниками организации
75
50
Выданы из кассы суммы по исполнительным листам,
депонированной заработной платы
76
50
Отражена недостача денежных средств в кассе
94
50
Вывод: Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Типовым планом счетов
бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Сальдо по счету только дебетовое. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету, выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации -по кредиту.
3.2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
К денежным документам НЕ относятся:
документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)
ценные бумаги (учитываются на счете 58)
бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)
выкупленные у акционеров акции (счет 81)
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия
зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".
Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового отделения связи о приеме наличными.
Аналитический учет ведется по каждому документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.
Согласно Типовому плану счетов к счету 57 "Переводы в пути" открываются следующие субсчета:
57-1 "Инкассированные денежные средства" - используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или в отделении связи;
57-2 "Денежные средства для покупки валюты" - используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения на торгах иностранной валюты;
57-3 "Валютные средства для продажи" - используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;
57-4 "Переводы в пути по банковским картам" - применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам.
Вывод: Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".
3.3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАССЫ
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 №180 "Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
при смене кассира
ежеквартальная
при выявлении недостач и хищений
перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации наличных денежных средств, на основании которого выявляются результаты инвентаризации, объясняются причины излишков и(или) недостач и составляется решение руководителя организации о принятие мер. В бухгалтерии делаются записи:
Дебет 50 Кредит 92 - на сумму излишка
Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира
Вывод: Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
