МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра Бухгалтерского учёта анализа хозяйственной деятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и
реализованным ценностям ООО «Сибтехкомплект»»
Выполнил: студент 3 курса экономического

факультета, специальность

«Бухгалтерский учёт

анализ и аудит» (ОЗО)

Швырева Лариса Викторовна

Проверил:

Елисеева Т.А.

Дата сдачи_______________

Дата защиты_____________

Оценка__________________


КЕМЕРОВО 2011

Содержание

Введение

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Целью данной работы является изучение роли и содержания НДС.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

1. определить экономическую сущность НДС и его место в налоговой системе страны;

2. дать характеристику основных элементов НДС;

3. отразить определения налогооблагаемого оборота;

4. выявить льготы и ставки НДС

4. определить порядок исчисления и сроки уплаты налога.

5. исчисление НДС на практике.

Объектом исследования данной темы выбрано предприятие - ООО «Сибтехкомплект»

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Курсовая работа содержит введение, теоретическую часть, краткую экономическую характеристику исследуемого предприятия, практическую часть и заключения.

Эмпирическую базу исследования составили документы и материалы и данные периодической печати, монографическая научная литература, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также аналитические и собственные расчетные материалы.

В России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция издана на основании: Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» ; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ; Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» ; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» .

1.Принципы построения налога на добавленную стоимость

1.1.Плательщики налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• 
  организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
  
• 
  предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
  
• 
  индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
  
• 
  филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) ;
  
• 
  международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.[1]
  

1.2.Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются:

• 
  обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
  
• 
  товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.[8]
  

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые на увеличение прибыли, суммы авансовых и предварительных платежей в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается:

• 
  продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;
  
• 
  здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;
  
• 
  электроэнергия и теплоэнергия, газ, вода.
  

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

• 
  услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
  
• 
  услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и по лизингу;
  
• 
  посреднических услуг;
  
• 
  услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
  
• 
  услуг физической культуры и спорта;
  
• 
  услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
  
• 
  рекламных услуг;
  
• 
  инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
  
• 
  других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.
  

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

• 
  обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
  
• 
  обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
  
• 
  обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
  
• 
  обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.[12]
  

1.3.Определение облагаемого оборота

а) Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежат и относятся за счет чистой прибыли.

б) При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце, но не ниже ее фактической себестоимости.

в) При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.

г) При обмене вновь освоенной, ранее не производимой, продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической с/стоимости.

д) При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений-сч.08, социальной сферы-сч.29 и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.

е) При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

ж) Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.

з) В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств. Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.

и)Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.

к) При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

л) У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

м) У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

н) При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.[14]

В налогооблагаемый оборот не включаются:

а) Стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета Д 62=К 76 и Д 51=К 62).

б) Внутризаводские обороты при расчете через счет 79, то есть при отсутствии р./счета.

в) Средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями.

г) Средства, полученные в виде пая (доли)в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд.

д) Продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992г. налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях.

е) Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

ж) Средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий минуя счет 46.

з) Средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.[14]

От налога на добавленную стоимость освобождаются предприятия при выполнении двух условий:

• 
  Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последних месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без НДС).
  
• 
  В течении 3-х последних месяцев нет продажи подакцизных товаров.[1]
  

1.4.Ставки налога

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

• 
  0% - экспорт товаров
  

• 
  10 процентов по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов;
  
• 
  18 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.[1]
  

Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) Реализация товаров (работ, услуг) производится:

• 
  по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
  
• 
  по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
  
• 
  по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.[15]
  

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:

• 
  в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
  
• 
  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.[15]
  

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.

В случае частичного акцепта требования (требования-поручения) в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного выше.

1.5.Порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет

Расчет суммы НДС: Sб = Sр – Sв, где:

Sб - сумма налога к уплате в бюджет;

Sр - сумма налога, начисленная с реализации товаров, работ, услуг;

Sв - сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.

а) Предприятия, реализующие свою продукцию, а также снабженческо-сбытовые и оптовые предприятия налог, подлежащий внесению в бюджет определяют как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и суммами НДС уплаченными поставщикам, при оприходовании ТМЦ на склад с использованием их в производстве или реализации на сторону. При этом следует иметь в виду, что НДС по товарам оплаченным, но не поступившим в отчетном периоде должен учитываться в месяце прихода ТМЦ; НДС по поступившим товарам принимается в зачет при расчетах с бюджетом, когда поступят расчетные документы, независимо оплачены они или нет.

б) При бартерных сделках расчетным документом для предъявления покупателю суммы НДС и для зачета поставщику принимается счет-фактура.

в) Предприятия розничной торговли уплачивают налог с торговой наценки (разница между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС).

г) Не подлежит вычету из сумм стоимости ТМЦ НДС (а учитывается вместе с ТМЦ), если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой.

д) Не подлежат вычету при расчетах с бюджетом суммы НДС, уплаченные поставщикам (относятся на издержки производства вместе со стоимостью ТМЦ) при приобретении ТМЦ на предприятиях оптовой и розничной торговли за наличный расчет.

е) Не подлежит вычету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный при приобретении служебных автомобилей и микроавтобусов. Он относится за счет соответствующего источника финансирования. При приобретении этих видов транспорта специализированными автохозяйствами НДС подлежит зачету в бюджет как при приобретении основных средств.

ж) Не подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по ОС, НМА, ТМЦ, работам и услугам, использованным на непроизводственные нужды. Он списывается на соответствующие счета (08, 29 и др.). Это относится ко всем предприятиям кроме сельскохозяйственных, которые списывают НДС на производство.

з) Выделяется для зачета в бюджет из первичных документов НДС при покупке ГСМ, из проездных документов, постельных квитанций, при оплате за жильё, телефонных, почтовых и других услуг.

и) При реализации ОС, НМА приобретенных до 1993г. налог взимается по установленной ставке с суммы торговой наценки.[3]

Льготы по НДС.

От уплаты НДС освобождены:

-товары, экспортируемые за пределы РФ предприятиями-изготовителями;

-товары, услуги, предназначенные для иностранных представительств;

-услуги городского пассажирского транспорта, пригородного ж/дорожного, речного, морского;

-квартплата;

-стоимость выкупаемого приватизированного имущества;

-операции по страхованию, денежным вкладам, расчетным счетам в банке;

-операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

-продажа почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;

-государственная пошлина, услуги адвокатов, плата за недра;

-патентно-лицензионные операции;

-услуги в сфере народного образования, связанные с учебным процессом, обучение детей в кружках, секциях, услуги в дошкольных учреждениях, и др.;

-научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджета;

-услуги учреждений культуры, искусства, зрелищных, религиозных и др.;

-товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

-товары, работы и услуги, полученные безвозмездно, поскольку они облагаются у передающей стороны;

-ритуальные услуги, и др.[15]

1.6.Порядок учета НДС

Учёт налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям ведётся на активном на счёте 19.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.[2]

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Однако для того, чтобы суммы НДС, предъявленные поставщиками, были отнесены на вычет при расчетах с бюджетом, необходимо, чтобы был выполнен ряд условий, а именно:

• 
  товары, работы, услуги были приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  
• 
  товары должны быть оприходованы, работы выполнены, а услуги оказаны предприятию;
  
• 
  по приобретенным товарам, работам, услугам присутствует счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.
  

Важно отметить, что для отнесения сумм НДС к зачету все эти условия должны выполняться одновременно.

Учет налога на добавленную стоимость по реализованным ценностям ведут на счёте 90 субсчёте 90-3

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

По кредиту субсчета 90-01 отражается выручка с НДС, по дебету субсчета 90-03 отражается начисленный налог в кредит счета 68-НДС.[2]

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Налогоплательщиками признаются:

• 
  организации;
  
• 
  индивидуальные предприниматели;
  
• 
  лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.[1]
  

Объектом налогообложения по данному налогу является:

• 
  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
  
• 
  передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
  
• 
  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
  
• 
  выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;
  
• 
  воз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.[1]
  

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результат выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Счет 19 имеет следующую структуру:

Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток НДС по приобретенным материальным ценностям
2. НДС по приобретенным материальным ценностям.		3. НДС по материальным ценностям,   списанным в затраты на производство
4. Сальдо - остаток НДС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3)

Счет 68 имеет следующую структуру:

Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
Сальдо - остаток задолженности бюджета предприятию по НДС		Сальдо - остаток задолженности   предприятия бюджету по НДС
Зачет НДС, уплаченного по приобретенным материальным ценностям поставщикам		Начисления задолженности   предприятия по НДС
Сальдо - остаток задолженности бюджета предприятию по НДС		Сальдо - остаток задолженности   предприятия бюджету по НДС

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Таблица 1

Содержание хозяйственных операций	Документ	Дебет	Кредит
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счет-фактура	19	60
Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом	Платежное поручение, счет-фактура	68 с/сч «НДС»	19
Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд.	Счет-фактура	99	19
	Счет-фактура	20,23,25, 26, 44	19
Перечислена предоплата поставщику	Платежное поручение	60 с/сч «аванс»	51
НДС принят к вычету по предоплате	счет-фактура на аванс, договор	68 с/сч «НДС»	76 с/сч «НДС»
Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг) Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)	Расчет	90-3	68 с/сч «НДС»
Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества	Расчет	91-2	68 с/сч «НДС»
Получена предоплата от покупателя	Платежное поручение	51	62 с/сч «аванс»
Начислена сумма НДС с полученной предоплаты	счет-фактура на аванс	76 с/сч «НДС»	68 с/сч «НДС»
Перечислена сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68 с/сч «НДС»	51

Налог на добавленную стоимость начисляется ежемесячно, а по итогам квартала предприятия представляют расчет (налоговую декларацию) по НДС раз в квартал до 20 числа после окончания квартала и не позже 20 числа обязаны перечислить задолженность в бюджет.

В соответствии с указом президента РФ от 08.05.96г. N685 постановлением правительства РФ от 29.07.96г. N 914 c 01.01.97г. на территории России вводится порядок введения журналов учёта счетов-фактур при расчётах НДС.

2.Экономическая характеристика предприятия (ООО «Сибтехкомплект»)

2.1.История образования организации

Объект исследования - ООО «Сибтехкомплект», компания являющаяся зарегистрированным юридическим липом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью.

Общество с ограниченной ответственностью «Сибтехкомплект» было создано в 2008 г. и действует на основе утвержденного устава. Правовое положение организации определяется ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08. 02. 98 г.

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля металлами в первичных формах.

Общество представляет собой коммерческую организацию, вправе открывать банковские счета, имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуальной идентификации.

Высшим органом управления является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит Общее собрание. В период между Общими собраниями учредителей общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников. Исполнительным единоличным органом является директор.

Должностные обязанности по ведению бухгалтерского учёта предприятия возложены на директора. Для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии ежегодно приказом утверждается учётная политика предприятия и план счетов на текущий год на основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (с изменениями и дополнениями).

2.2.Основные экономические показатели деятельности

Экономические показатели ООО «Сибтехкомплект» за 2009 – 2010 г.г. (приложение 1, 2)
Таблица 2

Показатель	2009 г.	2010 г.
1	2	3
Численность работников, чел	2	2
Выручка, т.р.	25 431	36 801
Себестоимость, т.р.	25 222	36 675
Прибыль от продаж, т.р.	209	126
Прочие расходы	34	50
Прибыль до налогообложения	175	76
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	36	16
Чистая прибыль	139	60
Рентабельность всей реализованной продукции (с4/2)	0,008	0,003
Общая рентабельность (с6/2)	0,007	0,002
Рентабельность продаж по чистой прибыли (с8/2)	0,005	0,002
Среднегодовая стоимость активов	5 778	15 731
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов	16	15
1	2	3
Среднегодовая стоимость оборотных активов	5 762	15 716
Рентабельность активов (с 6/12)	0,03	0,01
Рентабельность внеоборотных активов (с 6/13)	10,94	5,07
Рентабельность оборотных активов (с 6/14)	0,03	0,01
Среднегодовая стоимость собственного капитала	165	227
Среднегодовая стоимость заемного капитала	5 613	15 504
Рентабельность собственного капитала ( с 8/18)	0,84	0,26
Рентабельность заемного капитала ( с 8/19)	0,03	0,004

Данные ООО «Сибтехкомплект» в таблице 1 внесены на основании бухгалтерской отчётности за 2010 год (приложение 1, 2). Так же в выше указанной таблице на основании бухгалтерских данных проведен анализ рентабельности предприятия за 2009 – 2010 г. г..

На основе анализа расчетов можно сделать следующие выводы:

Рентабельность всей реализованной продукции в 2009 году составила 0,008, а в 2010 году снизилась до 0,003. То есть на 1 руб. реализованной продукции предприятие не получило прибыли от реализации.

Показатель общей рентабельности в 2009 году составил 0,007 и снизился до 0,002 в 2010 году. Это означает, что на 1 руб. реализованной продукции предприятие не получило балансовой прибыли.

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли в 2009 году составил 0,005 и снизился в 2010 году до 0,002. Таким образом, в 2010 году на 1 руб. реализованной продукции предприятие не получило чистой прибыли.

Рентабельность активов в 2009 году 0,03, а в 2010 г. снизилось до 0,01. То есть с 1 рубля вложенных в деятельность активов фирма получила 03 копейки прибыли в 2009 г. и 01 копейку в 2010 г.

Рентабельность внеоборотных активов уменьшилось с 10,94 до 5,07 в 2010 г. То есть с 1 рубля внеоборотных активов фирма получила 10 рублей 94 копейки прибыли в 2009 г. и 5 рублей 07 копеек в 2010 г.

Рентабельность оборотных активов уменьшилось с 0,03 до 0,01 в 2010 г. То есть с 1 рубля оборотных активов фирма получила 03 копейки прибыли в 2009 г. и 01 копейка в 2010 г.

Рентабельность собственного капитала уменьшилось с 0,84 до 0,26 в 2010 г., то есть с 1 рубля собственных средств фирма получает 84 копейки и 26 копеек чистой прибыли в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Рентабельность заемного капитала уменьшилось с 0,03 до 0,004 в 2010 г., то есть с 1 рубля заемных средств фирма получает 03 копейки прибыли в 2009 г., а в 2010 г. предприятие не получило прибыли.

3. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и
реализованным ценностям на ООО «Сибтехкомплект»

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• 
  организации;
  
• 
  индивидуальные предприниматели;
  
• 
  лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
  

ООО «Сибтехкомплект» является плательщиком по налогу на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Объектом налогообложения ООО «Сибтехкомплект» признаются операции по реализации товара (металла в первичных формах).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Выручка от реализации с НДС за 4 квартал 2010 года составила 13 895 838,06 рублей (приложение 3).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Реализуемые товары предприятия не указаны в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ и облагаются НДС по ставке 18 %.

Учет на предприятии ведется на компьютере в программе «1С Предприятие». Документы принимаемые к учёту соответствуют установленным формам в соответствии с законодательством РФ.

По плану счетов утверждённому на предприятии на 2010 год на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчёты с покупателями в рублях»

62-2 «Авансы полученные в рублях»

На счёте 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц»

68-2 «Налог на добавленную стоимость»

68-3 «Акцизы»

68-4 «Налог на прибыль»

68-7 «Налог на владение транспортом»

68-8 «Налог на имущество»

68-10 «Прочие налоги и сборы»

На счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты дополнительные субсчета:

76-АВ «НДС с авансов полученных»

76-ВА «НДС с авансов выданных»

Произведём расчет суммы НДС к уплате за 4 квартал 2010 года по данным ООО «Сибтехкомплект» (приложение 3, 4, 5):

1. 
   Сумма налога, начисленная с реализации товаров, работ, услуг.
   

Д 62/1 К 90/1

13 895 838,06 рублей – выручка от реализации с НДС.

Рассчитаем НДС с выручки:

13 895 838,06 х 18 / 118 = 2 119 704,10 рублей.

И сделаем проводку:

Д 90/3 К 68/2

2 119 704,10 рублей – начислен НДС от реализации.

Д 51 К 62/2

1 698 303,90 рублей - получена предоплата от покупателя.

Рассчитаем НДС с полученной предоплаты:

1 698 303,90 х 18 / 118 = 259 063,32 рублей.

И сделаем проводку:

Д 76АВ К 68/2

259 063,32 - начислена сумма НДС с полученной предоплаты.

Итого сумма НДС, начисленная с реализации товаров (2 119 704,10 + 259 063,32) составила 2 378 767,42 рублей.

2. 
   Сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.
   

Д 19/3 К 60/1

1 714 465,68 рублей - отражена сумма НДС по приобретенным товарам.

Д 68/2 К 19/3

1 714 465,68 рублей - отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Д 62/2 К 51

2 764 031,86 рублей – возврат предоплаты полученной от покупателя.

Рассчитаем НДС с возврата предоплаты:

2 764 031,86 х 18 / 118 = 421 631,98 рублей.

Д 62/2 К 62/1

1 549 712,82 рублей – зачтена предоплата полученная от покупателя на день реализации товара.

Рассчитаем НДС с зачёта предоплаты:

1 549 712,82 х 18 / 118 = 236 396,88 рублей.

И сделаем проводку (421 631,98 + 236 396,88):

Д 68/2 К 76АВ

658 028,86 рублей - НДС принят к вычету по предоплате на день реализации товара и возврата предоплаты.

Итого сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (1 714 465,68+ 658 028,86) составила 2 372 494,54 рублей.

3. 
   Полученные данные подставим в формулу и узнаем сумму налога к уплате в бюджет.
   

Sб = Sр - Sв

где:

Sр = 2 378 767,42 рублей.

Sв = 2 372 494,54 рублей.

Sб = 2 378 767,42 – 2 372 494,54 = 6 272,88 рублей.

Итого сумма НДС к уплате в бюджет составила 6 272,88 рублей.

Вышеуказанную сумму НДС необходимо оплатить платёжным поручением в бюджет РФ не позднее 20 января 2011 года.

Выводы и предложения

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог на реализуемые товары, работы и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации. Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения и вносится в бюджет по мере реализации, то есть до исчисления прибыли.

В курсовой работе была раскрыта тема «Учёта налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным ценностям» в трёх главах.

В первой главе «Принципы построения налога на добавленную стоимость» мы узнали кто относится к плательщикам налога на добавленную стоимость, что является объектом налогообложения и способы определения облагаемого оборота. А так же ставка НДС применяемые на территории Р.Ф. и порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет, и порядок учета НДС на предприятии.

Во второй главе «Экономическая характеристика предприятия» (ООО «Сибтехкомплект») мы узнали историю образования ООО «Сибтехкомплект» и основные экономические показатели деятельности, где произвели расчёт рентабельности и можем сделать вывод, что рентабельность предприятия на нулевой отметке

В третьей главе «Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным ценностям на ООО «Сибтехкомплект»», мы произвели расчёт уплаты НДС в бюджет за 4 квартал 2010 года по данным предприятия.
Изучив данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.

2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.

3. НДС отличается простотой взимания.

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.

5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

3. НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

4. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентноспособности отечественной продукции на внешних рынках.

В заключении хотелось бы сказать, что, на наш взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными.

Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе курсовой работы мы пришли к выводу о том, что НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.

 Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, с изменениями от 08.11.2010

3. Федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями

4. 
   Астахов В.П. . Бухгалтерский финансовый учет – М.: ИКЦ «Март», 2001 – 315 с.
   
5. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002 – 476 с.
   
6. 
   Безруких П.С. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 525 с.
   
7. 
   Глушков А.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии – М.: ПРОСПЕКТ, 2004 – 692 с.
   
8. 
   Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.
   
9. 
   Каморжданова Н.А., Карташова И.В. . Бухгалтерский финансовый учет – СПб.: Питер, 2002- 268 с.
   
10. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: Инфа – М, 2002 – 369 с.
    
11. 
    Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет – М.: ПРОСПЕКТ, 2001 – 392 с.
    
12. 
    Миляков Н. В. Налоги и налогообложение, - М.: ИНФРА-М, 2007.
    
13. 
    Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2007
    
14. 
    Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб.пособие / Ф.Н.Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424
    
15. 
    Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.
    
16. 
    Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. 2007.- 320 с. учебное пособие / ВгФ. Тарасова, 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007
    
17. 
    Вичкова Е.Н. Что нового в НДС // Эпиграф. - 2009. - 22 янв. (N 2). - С.8.
    
18. 
    Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость // Налог. вестн. - 2009. - № 6. - С.32-35.
    
19. 
    http://www.consultant.ru/
    
20. 
    http://mvf.klerk.ru/
    
21. 
    http://www.nalog.ru/
    
22. 
    http://www.ufmsko.ru/
    

Приложения