Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации учета финансовых результатов
1.1. Экономическое и правовое обоснование учета финансовых результатов
1.2. Теоретические основы формирования и управления финансовым результатом предприятия
2. Учет финансовых результатов предприятия ОАО «Красногорское АТП»
2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Красногорское АТП»
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.3. Учет финансовых результатов на предприятии ОАО «Красногорское АТП»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Введение
В настоящее время становления рыночных отношений, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение эффективности работы субъектов хозяйствования. В современных экономических условиях в конечных результатах деятельности предприятия, кроме него самого, заинтересован обширный круг участников рыночных отношений: поставщики и покупатели, акционеры, кредитные учреждения, налоговые органы и др. Для принятия правильных экономических решений указанным организациям и лицам, нужно знать не только размер полученных предприятием доходов, 6но и его прибыль (убытки). Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности, она обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников и т. д.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.
Прибыль это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после выплаты налога на добавленную стоимость, акционерного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода.
Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Таким образом, целью данной работы является уточнение теоретических положений и разработке практических рекомендаций по организации и совершенствованию учета и формирования финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования.
Для достижения поставленной цели были определены задачи, заключающиеся в рассмотрении:
- правовых и теоретических основ организации бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов предприятия;
- характеристики анализируемого предприятия с экономической точки зрения, а также организации учета на предприятии;
- оценки и организации системы бухгалтерского учета финансовых результатов в исследуемом предприятии;
Объектом исследования являются экономические отношения по организации учета финансовых результатов. Предметом исследования является анализ экономических отношений по учету и формированию финансовых результатов в ОАО «Красногорское АТП».
В процессе обработки, обобщения и анализа собранного материала были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, абстрактно-логический, экономико-математический, а также методы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Исследования проводились на базе изучения научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов по актуальным вопросам исследуемой формирования финансовых результатов; законодательные и нормативные акты по формированию финансовых результатов; учредительные документы, годовые отчеты, налоговые декларации, данные оперативного, аналитического и синтетического учета ОАО «Красногорское автотранспортное предприятие».

1. Теоретические основы организации учета финансовых результатов
1.1 Экономическое и правовое обоснование учета финансовых результатов
Формирование и распределение финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.
Основным законом страны является Конституция РФ от 12.12.1993. Согласно статье 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции свобода экономической деятельности, признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иная форма собственности.
Основными нормативными документами, регулирующими производственно-хозяйственную деятельность предприятия в первую очередь является: гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организации, то, естественно, он базируется на нормах гражданского, которые регулируют право собственности заключения сделок и договоров, возникновения обязательств, их исполнения и т.п.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.02.96 №129 ФЗ регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ. Объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок хранения документов бухгалтерского учета.
Контроль за выполнением основных положений в бухгалтерском учете со стороны государства осуществляется налоговыми органами, которые опираются, прежде всего, на налоговый кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. В данном законодательном документе оговаривается весь перечень налогов и сборов, которыми облагаются, как юридические, так и физические лица, права и обязанности сторон, санкции, применяемые к налогоплательщикам в случае отклонения от уплаты налогов.
В связи с тем, что бухгалтерский учет формирует полную информацию о работе организаций, он тесно связан с налогообложением данных хозяйств, а соответственно должен опираться на налоговый кодекс РФ. Кроме этого налоговый кодекс РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения. В настоящее время, нормативными документами, формирующими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, принято во исполнение. Программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 2, определяются общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения организации отдельных активов, обязательств финансовых и хозяйственных операций. Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 и Приказом Минфина РФ от 07.05.03 «О внесении изменений и дополнений в план счетов бухгалтерского учета» устанавливает единый подход к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведены краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов к ним.
В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу утвержденную приказом Минфина России от 01.07.04 № 180, вся консолидированная отчетность будет составляться по международным стандартам, а Российские правила будут упразднены. Данная концепция направлена на повышение качества информации в бухгалтерском учете и отчетности и на обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованного пользователя. Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.03 определяется состав отчетности, порядок составления, сроки ее представления в соответствии с другими законодательными актами. Министерство финансов РФ разрабатывает положение, регулирующее вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях. Приказом Министерства финансов РФ от 27.06.98 № 34-н было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данное положение разработано на основании ФЗ «О бухгалтерском учете». Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Министерство финансов РФ на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положение по бухгалтерскому учету, другие нормативно-правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60-н устанавливает основы формирования политики организаций, являющихся юридическими лицами. Положение распространяется на предприятии независимо от форм собственности и свидетельствует о формировании учетной политики руководителем предприятия, причем она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, рациональное и экономное ведение учета.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43-н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Положение применяется при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления, а также порядке публикации бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32-н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). От характера направлений деятельности, доходы организации можно подразделить на: операционные доходы; доходы от обычных видов деятельности; внереализационные доходы.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33-н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера можно подразделить на: операционные расходы; расходы от обычных видов деятельности; внереализационные расходы.
Кроме вышеуказанных законов, указов Президента и постановлений Правительства и нормативных актов, которые являются основными, существует перечень нормативных актов дополняющих их и регулирующих финансовые результаты деятельности предприятия.
ПБУ 18/02 – «Учет расчетов по налогу на прибыль» - устанавливает правила формирования и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, признаваемый в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном НПА по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы излишне уплаченного и взысканного налога, либо суммы произведенного займа по налогу в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

1.2 Теоретические основы формирования и управления финансовым результатом предприятия
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов. А.Н.Хорин [13] дает такое определение: «Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период соответствует сумме прироста капитала собственника за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Кроме этого, финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями прибыли и убытка, формируемым в течении календарного (хозяйственного) года. Мотивацией деятельности юридического лица признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в установленном законодательством порядке. Прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей [8].
В бухгалтерском учете и отчетности прибыль определяется как превышение доходов над расходами отчетного периода. Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности и т.д.
Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это: основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации; индикатор ее кредито- и конкурентоспособности; источник удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством и др. Для принятия правильных экономических решений заинтересованным организациям и лицам часто нужно знать не только размер полученной прибыли предпринимателем, но и его доходы. К сожалению, в нашей стране в нормативных документах, а также в специальной литературе «прибыль» нередко отождествляется с «доходом». Однако эти понятия имеют совершенно разное экономическое содержание. «Доход» включает в себя денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия от всех видов деятельности, в то время как «прибыль» является лишь составной его частью. Четкое разграничение экономической сущности этих терминов является одним из условий объективной оценки конечных результатов деятельности предприятия. При ведении финансово-хозяйственной деятельности организации в той или иной степени несут убытки. Это происходит вследствие нестабильности общеэкономической ситуации, диспаритета цен, крайне незначительной государственной поддержки и других факторов.
Убытки представляют собой расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; расходы на возмещение причиненного ущерба; а также суммы безнадежных долгов. Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ убытки – это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) и т.д. Систематическое получение убытка является одной из главных причин банкротства [6].

Неотъемлемым элементом организации бухгалтерского учета является План счетов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и т.д.) в бухгалтерском учете. В ОАО «Красногорское АТП», как и в других предприятиях и организациях с 1 января 2002 года принимается новый План счетов (типовой), построенный на основе международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения. Он содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Немаловажным элементом бухгалтерского учета также является график документооборота. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График разрабатывается в каждой организации с учетом ее особенностей. Распределение обязанностей в бухгалтерии для всех работников учета разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Оно строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников и должно предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течении рабочего месяца.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией, таким образом, обработка документов осуществляется ручным способом. Обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга, в которой производится обобщение оборотов по всем синтетическим счетам.
Как уже было отмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия». С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени. Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6. Основными контрагентами предприятия являются: ООО «Надин», с/х «Добрунь», ООО «Брянсксбыт», ОАО «Брянскметаллресурсы» - покупатели услуг, материалов и деталей; ОВО при Красногорском РОВД - поставщик услуг по пресечению правонарушений и преступлений в зданиях мастерских и складов. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.
Таким образом, организация бухгалтерского учета в исследуемом предприятии построена в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и основными Положениями по бухгалтерскому учету.
2.3 Учет финансовых результатов на предприятии ОАО «Красногорское АТП»
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т. д. (когда это является предметом деятельности организации).
К счету 90 «Продажи» в ОАО «Красногорское АТП» открыты следующие субсчета:
- 90/1.1 «Выручка от грузо-пассажирских перевозок»;
- 90/1.3 «Себестоимость выполненных работ»;
- 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;
- 90/2 «Себестоимость продаж»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции/услуг, начисленный НДС.
Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
В организациях в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом – договором на оказание услуг предприятием ОАО «Красногорское АТП». Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дт 90 Кт 99 – получена прибыль от продаж
Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ОАО «Красногорское АТП» автоматизирован.
По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
При этом составляются следующие проводки:
- Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:
Дт 90/9 Кт 90/2 - … руб.
Дт 90/1 Кт 90/9 - … руб.
- Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:
Дт 90/9 Кт 99 - … руб. - прибыль
Дт 99 Кт 90/9 - … руб. – убыток
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
- 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»
- 91/1.1 «Прочая реализация»
- 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»
- 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»
- 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»
На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91/2 – операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ОАО «Красногорское АТП» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.
Операционные доходы и расходы ОАО «Красногорское АТП», учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представляют собой:
- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
При выбытии амортизационного имущества ОАО «Красногорское АТП» вследствие продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91. Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т. д. их стоимость списывают в дебет счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Это разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
- по фактическому поступлению денежных средств (при этом дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91);
- по предварительному начислению доходов на счетах (дебетуют счет 76 (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций и т.д.) и кредитуют счет 91 (на всю сумму начисленных доходов)).
К операционным расходам ОАО «Красногорское АТП», учитываемым на счет 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, на рекламу т. д.)
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
- поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий и т.д. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Приведем в пример несколько проводок по счету 91, имеющим место в ОАО «Красногорское АТП»:
- отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Дт 76 Кт 91
- получены бюджетные средства, отнесенные на прочие доходы:
Дт 86 Кт 91/1
- вследствие списания основных средств получены строительные материалы:
Дт 10/10 Кт 91/1
- отражены доходы, полученные в виде штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров:
Дт 50 Кт 91/1
- отражена сумма выбывших материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие их продаж:
Дт 91/2 Кт 62
- начислены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов (налог на имущество):
Дт 91/2 Кт 68
- уплачены штрафы, пени, неустойки:
Дт 91/2 Кт 50
- списываются убытки от недостачи имущества на финансовые результаты (виновное лицо не установлено):
Дт 91/2 Кт 94
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91/9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91/1 и 91/2) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, имеем следующие проводки:
- Списывается в конце года обороты по счету 91/2 и 91/1 на счет 91/9:
Дт 91/9 Кт 91/2
Дт 91/1 Кт 91/9
- Списывается ежемесячно сальдо со счета 91/9 на счет 99:
Дт 91/9 Кт 99 (если была бы получена прибыль)
Дт 99 Кт 91/9 (получен убыток)
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»
К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д. Так, полученное страховое возмещение складывается под влиянием:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от прочих доходов и расходов (от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы) вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по пересчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Красногорское АТП» в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыль, а по дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по, так называемому, кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

Заключение
В настоящее время бухгалтерский учет является одним из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции, что способствует совершенствованию организации производства, долгосрочного планирования и прогнозирования, а также анализа хозяйственной деятельности. Переход к рыночным отношениям влечет за собой необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода. Требования усовершенствования бухгалтерского учета также необходимо ввести и в ОАО «Красногорское АТП» с учетом меняющейся экономической обстановки.
Прежде всего, это касается Учетной политики организации, которую необходимо доработать с учетом появившихся в законодательстве изменений и дополнений. Также необходимо расширить круг вопросов, регулируемых ею, например таких, как: организация учетной работы, применение форм первичных учетных документов, расширить пункт по инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, одним из главных недостатков организации учета на предприятии является отсутствие более подробного графика документооборота. Бухгалтера при заполнении документов, в основном, ориентируются на многолетний опыт работы, что естественно, приводит к некоторым сбоям в сроках заполнения сводной документации. В связи с этим для четкой регламентации документооборота главному бухгалтеру необходимо усовершенствовать уже существующий график и потребовать четкое его исполнение (соблюдение) работниками бухгалтерии.
Следующим упущением является то, что большинство сводных документов (журналов-ордеров, отчетов) ведется в самопроизвольной форме или не ведется вообще из-за отсутствия операций по некоторым счетам. При этом получается так, что остаток переносится каждый месяц в Главную книгу, что является грубой ошибкой. Такое ведение документации затрудняет третьему лицу произвести проверку (сверху) оборотов по счетам. Поэтому, считаю, что в ОАО «Красногорское АТП» необходимо разработать собственные формы некоторых документов, согласно специфике производства и соответствующих стандартов. Кроме того, в документах не должно производиться никаких исправлений и приписок к рассчитанным итогам (как это зачастую делается в анализируемом предприятии).
Также существенным недостатком на предприятии является отсутствие упорядоченного проведения инвентаризации. Здесь инвентаризации проводятся только лишь в случаях замены материально-ответственных лиц, которые предоставляют в бухгалтерию отчеты о фактическом наличие материальных ценностей. Таким образом, руководству предприятия необходимо ужесточить требования по проведению инвентаризации, а также проводить ее согласно срокам, установленным п. 3 Учетной политики.
Важную роль при усовершенствовании бухгалтерского учета играет профессиональная подготовка высококвалифицированных специалистов. Поэтому, в ОАО «Красногорское АТП» необходимо произвести переподготовку кадров в вопросах преобразования бухгалтерского учета.
В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ; в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации (в частности – на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии). Поэтому, в связи с тем, что в ОАО «Красногорское АТП» вручную заполняется большое количество документации (например первичные документы на организацию авторейсов – накладные, пропуска, путевые листы и др.), можно было бы предложить автоматизировать систему бухгалтерского учета с использованием программ или разработать, как говорилось ранее, собственные автоматизированные документы.
Правильный учет финансовых результатов позволяет верно определить прибыль или убыток от финансово-хозяйственной деятельности организации, а значит, правильно оценить финансовое состояние предприятия. Поэтому усовершенствование процесса учета финансовых результатов способствует созданию финансовой стабильности предприятия. Таким образом, ОАО «Красногорское АТП» следует внести ряд изменений в свою методику учета финансовых результатов. Так, на предприятии учитывают прибыль и убытки на счете 99 без его детализации по субсчетам. При рекомендованной методике к счету 99 открываются следующие субсчета:
1. – Прибыли и убытки от обычных видов деятельности (списываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи»);
2. – Прибыль и убытки от операционной деятельности;
3. – Чрезвычайные доходы;
4. – Чрезвычайные расходы (на эти субсчета зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности);
6. – Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям;
7. – Прибыль и убытки отчетного года.
Ведение учета прибылей и убытков по указанным субсчетам способствует контролю за финансовыми результатами по различным направлениям деятельности, а также оценке и анализу удельного веса прибылей и убытков от разных источников в общей сумме прибыли.
Контроль за финансовыми результатами на предприятии прослеживается в первичной и сводной документации, поэтому на предприятии необходимо разработать типовые бланки документов, соответствующие общепринятым стандартам, по учету финансовых результатов: типовые ведомости аналитического учета и журнал-ордер 10-С, 11 и 15. Так, на предприятии журнал-ордер 11 ведется только по счетам 62 и 90. Однако он должен являться обобщающим регистром как для систематизации всех данных не только по продаже продукции и расчетов с покупателями, так и по прочим доходам и расходам. Следовательно, в целях совершенствования и упрощения учета финансовых результатов необходимо порекомендовать «совместное» ведение этого регистра. Для его заполнения данные перенося по соответствующим счетам из ведомостей 62 и 65 за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счету 91, также как и по счету 90, показывают с расшифровкой по группам прочих доходов.
Учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» на предприятии не находит отражение ни в каких регистрах бухгалтерского учета. Следовательно, в дальнейшем необходимо разработать соответствующий общепринятым стандартам журнал-ордер 15, в котором ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84.
Этот журнал-ордер является регистром месячного обращения. Но при этом небольшом числе операций один его бланк можно использовать в течение нескольких месяцев. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер 15, в регистре выделяется отдельный раздел.
В разделе I ведут учет операций по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счетов: 60, 73, 79, 84, 90, 91, 94. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам – на основе соответствующих первичных документов.
В разделе II – учитывают обороты по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Раздел III – предназначен для учета операций по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». После завершения сверки данных журнала-ордера 15 с данными других регистров, они в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
Таким образом, выполнение данных мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов позволит значительно улучшить систему бухгалтерского учета в ОАО «Красногорское АТП».

Список используемой литературы
1.     Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2001.
2.     Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2003.
3.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. – М.: Издательство "Налоги и финансовое право". - 2003 г.
4.     Бухгалтерский учёт /под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
5.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003г.
6.     Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
7.     Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2003
8.     Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2002 – 515 с.
9.     Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.
10.      Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. // "Бератор-Пресс", 2002 г.
11.      Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 414 с.
12.      Мещеряков В.И. Новый Отчет о прибылях и убытках ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)
13.      Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2004. – 368 с.
14.      Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
15.      Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
16.      Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)
17.      Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2000. – 528 с.