8) Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве: активы = собственный капитал + обязательства. В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей. Любая система управленческого учета оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы, и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении этих структур – полезность передаваемой информации.
9) Формы представления информации. Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции и другим внешним пользователям по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы. Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.
10) Степень открытости информации. Информация финансового учета открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она носит публичный характер и в некоторых случаях заверяется независимыми аудиторами. В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.
11) Методы и способы отражения учетной информации. Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в денежной оценке. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д.).
В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широко применяются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления.
12) Измерители учетной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители; они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте). В управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
13) Периодичность составления отчетов. Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год. В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно.
14) Отношение ко времени совершения информации. Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни предприятия. Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений. Финансовый учет показывает, «как это было», а управленческий – «как это должно быть».
Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.
15) Степень точности и надежности информации. Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.
16) Способы группировки затрат и доходов. В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы – в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регламентируется методическими указаниями по учету затрат на производство, утверждаются централизованно. Эта группировка позволяет получать информацию о затратах, произведенных в целом по предприятию за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению. В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы – в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведенных как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий.
17) Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий несут как административную, так и уголовную ответственность. Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность, но не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за определенные проступки.

1.2 Понятие и основные классификации затрат в управленческом учете

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятиями «издержки» и «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда издержки можно определить как затраты, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Он состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:
а) расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
б) принятие управленческого решения и планирование;
в) контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:
– входящие и истекшие;
– прямые и косвенные;
– основные и накладные;
– производственные и непроизводственные;
– одноэлементные и комплексные;
– текущие и единовременные.
Входящие затраты – это те ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения дохода и потерявшие способность приносить доход. Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы».
Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на конкретное изделие. К ним относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.), закрепленной в учетной политике предприятия. Они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.
Производственные расходы – это затраты, связанные с процессом производства. Они состоят из трех элементов:
– прямые материальные затраты;
– прямые затраты на оплату труда;
– общепроизводственные затраты.
Непроизводственные расходы на связаны непосредственно с производственным процессом, это расходы на сбыт продукции и управление предприятием.
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Текущие затраты – это затраты отчетного периода, связанные с производством и реализацией продукции. Единовременные затраты – это расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и т.п. Их часто называют дискретными или однократными.
Для принятия решения и планирования различают:
– постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
– релевантные и нерелевантные;
– безвозвратные затраты;
– вмененные затраты;
– предельные и приростные затраты;
– планируемые и непланируемые.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Постоянные затраты остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Релевантные затраты – это затраты, отличающие одну альтернативу от другой, учитываемые при принятии управленческих решений. Соответственно, нерелевантные затраты не имеют отношения к принимаемому решению.
Безвозвратные затраты – это произведенные ранее затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Категория «вмененные затраты» присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Приростные затраты в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции, называются предельными (маржинальными).
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают затраты:
– регулируемые и нерегулируемые;
– эффективные и неэффективные;
– контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.
Эффективные – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.
Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные затраты.

1.3 Доходы и расходы организации и их классификация

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [6] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия. Доходы по обычным видам деятельности могут включать:
– выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
– выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
– поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
– поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Прочими доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– прочие доходы.
Укрупненно, все возникающие доходы различают как:
– связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
– прочие, т.е. не связанные с основной деятельностью;
– не учитываемые в целях налогообложения.
Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг), и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.
Прочие доходы – те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).
Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:
– имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
– имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
– расходы по приобретению и созданию основных средств;
– возврат займов, залогов;
– безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи;
– средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
– имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
– средства, полученные по договорам займа и кредита;
– некоторые другие поступления.
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:
– доходы данного отчетного периода;
– отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).
К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.
Отложенные доходы – полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от продажи пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации не признается выбытие активов:
– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
– в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;
– в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам
деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Основным видом расходов по обычным видам деятельности промышленных и строительных организаций считается себестоимость реализованной (или проданной) продукции, которая отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж».
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 [7]).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов
по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочими расходами организации являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

2. ОАО «Промтранстехмонтаж» – экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
ОАО «Промтранстехмонтаж» учреждено в 1993 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.
Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж». Сокращенное фирменное наименование организации на русском языке: ОАО «Промтранстехмонтаж» или ОАО «ПТТМ».
Основной целью деятельности организации является получение прибыли. Для получения прибыли она вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:
– производство строительных металлических конструкций;
– производство строительных металлических изделий;
– обработка отходов и лома черных металлов;
– монтаж металлических строительных конструкций;
– производство электромонтажных работ;
– производство санитарно-технических работ;
– транспортная обработка грузов;
– хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;
– хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов;
– архитектурная деятельность;
– заготовка, переработка и реализация лома черных металлов;
– .погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте;
– .эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, охраняться, транспортируются, уничтожаются вещества, способные образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом (горючие газы легковоспламеняющиеся и горючие жидкости, пылеобразующие вещества), твердофазные и жидкофазные вещества, способные к спонтанному разложению со взрывом);
– эксплуатация пожароопасных производственных объектов;
– производство товаров народного потребления;
– проектная, научно-исследовательская деятельность;
– проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;
– оказание услуг складского хозяйства;
– .оказание транспортно-экспедиционных услуг широкого профиля, включая организацию грузопассажирских перевозок различными видами средств доставки в установленном законом порядке;
– .реализация товаров народного потребления промышленного и продовольственного ассортимента, продукции производственно-технического назначения;
– .осуществление коммерческо-посреднической, торговой, торгово-закупочной деятельности в установленном законом порядке;
– .осуществляет работы по выполнению мобилизационных заданий, хранению материальных ценностей государственного и мобилизационного резерва, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.
Основные технико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж» за 2007–2008 гг. представлены в табл. 2.1.
Анализируя полученные данные, можно выявить как положительные, так и негативные тенденции. Показатель фондоотдачи говорит о том, что с одного рубля основных фондов производится продукции на 14,027 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимых для производства одного рубля продукции равен 0,071 р., К тому же, в 2008 г. наблюдается повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2008 г. По этим показателям можно судить, что основные фонды используются эффективно.
Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж»

Показатели	2008 г.	2007 г.
Выручка от продаж, тыс. р.	461674	309649
Себестоемость проданной продукции, тыс. р.	436159	290316
Прибыль от продаж, тыс. р.	14100	8833
Фондоотдача, р.	14,027	10,766
Фондоемкость.р.	0,071	0,093
Рентабельность продаж, %	3,3	3,2

Значительный показатель выручки от продаж и незначительный показатель прибыли от продаж, позволяет сделать вывод о том, что затраты, формирующие себестоимость, составляют значительную часть и не позволяют выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательная тенденция в деятельности любой организации, на которой следует сконцентрировать свое внимание.

2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия

Цель анализа финансового состояния состоит в установлении степени. Основными пользователями результатов анализа финансового состояния организации являются ее кредиторы.
Анализ финансового состояния организации заключается в анализе ликвидности баланса, расчете показателей краткосрочной и долговременной платежеспособности организации, анализе обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия и целесообразности и эффективности их использования, а также в анализе финансовой устойчивости.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ, к примеру, представление данных баланса и других финансовых документов в виде относительных показателей, что позволяет видеть вклад каждой статьи баланса в общий итог. Использование относительных показателей нивелирует инфляционные искажения отчетных данных и позволяет сопоставить анализируемые величины в динамике. Применение удельных величин при вертикальном анализе дает возможность судить о изменениях в структуре анализируемого имущества.
Основными источниками информации о хозяйственной деятельности ОАО «Промтранмтехмонтаж» послужила годовая отчетность (прил. 1). Также использовалась статистическая отчетность, аналитическая информация и прочие данные. Данные вертикального анализа бухгалтерского баланса исследуемого предприятия представлены в табл. 2.2.
Анализируя данные актива баланса предприятия, можно отметить, что в абсолютном выражении стоимость имущества возросла на 23034 тыс. р., и этот рост был вызван на 4152 тыс. р. за счет роста внеоборотных активов и на 18882 тыс. р. за счет роста внеоборотных активов.
Рассчитав относительные структурные показатели, можно отметить, что на начало отчетного периода активная часть баланса состояла на 19,2% из внеоборотных активов и на 80,8% из оборотных активов. А к концу периода доля внеоборотных активов еще незначительно уменьшилась. В структуре оборотных активов суммарно более 95% занимают краткосрочная дебиторская задолженность и запасы. Это говорит о том, что в оборотные активы было вложено значительно больше средств, чем во внеобротные.
Таблица 2.2 Анализ баланса ОАО «Промтранстехмонтаж», тыс. р.

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Относительные величины, %
	на начало 2008 г.	на конец 2008 г.	изменение (+,–)	на начало 2008 г	на конец 2008 г		изменение (+,–)
1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства	28760	32912	+4152	19,2	19,0		–0,2
ИТОГО по разделу I	28760	32912	+4152	19,2	19,0	–0,2
II. Оборотные активы 2.1. Запасы	48918	58961	+10043	32,7	34,1	+1,4
2.2.Н.Д.С. по приобретенным ценностям	523	356	–167	0,3	0,2	–0,1
2.3. Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	68135	75129	+6994	45,5	43,5	–2
2.4. Денежные средства	3281	5293	+2012	2,2	3,0	+0,8
ИТОГО по разделу II	120857	139739	+18882	80,8	81,0	0,2
Баланс	149617	172651	+23034	100	100	0
III. Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал	92	92	0	0,06	0,06	0
3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7992	5181	–2811	5,9	3,4	–2,5
ИТОГО по разделу III	8084	5273	–2811	6,0	3,46	–2,54
V. Краткосрочные обязательства 5.1. Займы и кредиты	2000		–2000	1,5		–1,5
5.2. Кредиторская задолженность	124613	147238	+22624	92,5	96,54	4,04
ИТОГО по разделу V	126613	147238	+20625	94,0	96,54	4,04
Баланс	134697	152511	+17814	100	100	0

В структуре пассивной части баланса можно отметить уменьшение нераспределенной прибыли на 2811 тыс. р. или на 2,4%. Среди источников образования активов главную роль играют краткосрочные обязательства, их доля на начало года составляла 94% или 124613 тыс. р., а к концу года увеличилась ещё на 4,04% или на 22624 тыс. р. Можно судить о том, что источником прироста оборотных активов стали краткосрочные заимствования.
Важным источником, который характеризует финансовое состояние предприятия, его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования, к которым относят не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, не просроченная задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили, авансы, полученные от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей (табл. 2.3)

Таблица 2.3. Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение
Коэффициент автономии	0,18	0,15	–0,3
Коэффициент текущей ликвидности	1,02	0, 96	–0,6
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	–0,04	–0,06	–0,2
Коэффициент восстановления платежеспособности	–	0,33	–

Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является коэффициент автономии. С экономической точки зрения это означает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно, предприятие, реализовав активы, сможет расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права владения предприятием. Для финансово устойчивого предприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. У анализируемого предприятия очень низкий коэффициент автономии, что означает высокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем уменьшение показателя в динамике – благоприятный факт. Принято считать, что он должен быть больше либо равен 0,5.
Возможно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и с помощью комплексных методик анализа, предполагающих использование моделей, сформированных на основе нескольких частных показателей. Одна из методик содержит расчет коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и восстановления платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Т.е., если исходить из данных анализируемого предприятия, то оно не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. Для этого рассчитаем коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Если хотя бы один из коэффициентов не удовлетворяет нормативным значениям (первый меньше 1,5, второй меньше 0,1), структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.
Организация имеет возможность восстановить платежеспособность, если значение коэффициента восстановления платежеспособности больше единицы. На анализируемом предприятии этот коэффициент очень низок. Однако, изложенная методика имеет один существенный недостаток, заключающийся в том, что зачастую успешные, финансово устойчивые организации, проанализированные по этой методике, квалифицируются как имеющие неудовлетворительную структуру баланса и неплатежеспособные. Это связано с тем, что в методике задан очень жесткий коэффициент текущей ликвидности (равен или больше 2), нормативное значение которого недоступно большинству российских организаций.
Также для полной характеристики финансового положения организации необходимо определить тип ее финансовой устойчивости на основе расчета абсолютных показателей. Результаты расчетов представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.3. Расчет показателей для определения типа финансовой устойчивости

Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение
Общая величина запасов	48918	58961	+ 10043
Наличие собственных оборотных средств	–7368	–12187	–4819
Излишек (+), недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	–56286	–71148	–14862
Излишек (+), недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов	–54286	–71148	–16862
Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)	–

Из данных табл. 2.4 можно сделать вывод, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Источников финансирования оборотных средств недостаточно для обеспечения нормальной работы предприятия.
В связи с этим необходимо дать оценку способности организации своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Иными словами возникает задача анализа ликвидности баланса.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежные средства, активы предприятия можно разделить на следующие группы:
а) А1 – наиболее ликвидные активы
б) А2 – быстро реализуемые активы
в) А3 – медленно реализуемые активы
г) А4 – трудно реализуемые активы
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
а) П1 – наиболее срочные обязательства
б) П2 – краткосрочные пассивы
в) П3 – долгосрочные пассивы
г) П4 – постоянные, или устойчивые, пассивы
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.
Результаты расчетов показателей ликвидности для ОАО «Промтранстехмонтаж» представлены в табл. 1.5.
Таблица 2.5. Анализ ликвидности баланса ОАО «Промтранстехмонтаж»

АКТИВ	На начало 2007 г.	На конец 2007 г.	ПАССИВ	На начало 2007 г	На конец 2007 г
Наиболее ликвидные активы (А1)	8388	10400	Наиболее срочные пассивы(П1)	124620	147298
Быстрореализуемые активы (А2)	68135	75129	Краткосрочные пассивы (П2)	2000	0
Медленно реализуемые активы (А3)	49441	59317	Долгосрочные пассивы (П3)	1605	1581
Труднореализуемые активы (А4)	35687	38475	Постоянные пассивы (П4)	36474	30463

Результаты расчетов по данным баланса ОАО «Промтранстехмонтаж» показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1≤П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≥П4.
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Это в значительной мере объясняется величиной кредиторской задолженности. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что кредиторская задолженность и задолженность перед учредителями по выплате дивидендов, составляющие показатель П2, более чем в десять раз превышают имеющиеся у предприятия наиболее ликвидные активы.
Анализ финансовых результатов позволяет установить влияние отдельных компонентов на формирование прибыли (убытка) от продаж. В табл. 2.6 представлен анализ влияния на прибыль от продаж ОАО «Промтранстехмонтаж» наиболее значимых факторов – выручки от продаж, ассортимента продукции, себестоимости продукции и влияние изменения цен.
Таблица 2.6. Факторный анализ прибыли от продаж

Показатель–фактор	Сумма, тыс. р.
Количество проданной продукции (работ, услуг)	+52317
Изменение цен на реализованную продукцию	–8821
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	+110074
Ассортимент	–1545
Изменение прибыли от продаж, всего	+ 152025

Можно сделать вывод, что в целом в ОАО «Промтранстехмонтаж» наблюдается положительная тенденция в области формирования финансовых результатов деятельности. Важно отметить, что прибыль от продаж возросла с 8833 тыс. р. до 14100 тыс. р., причем это увеличение в большей степени было обусловлено влиянием качественного фактора – снижением себестоимости продаж, и в меньшей степени – влиянием количественного фактора – объема продаж. За счет снижения цен на продукцию предприятия прибыль уменьшилась на 8821 тыс. р, за счет влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции она снизилась на 1545 тыс. р.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в ОАО «Промтранстехмонтаж» ведется в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета [9], типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению, другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.
Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Промтранстехмонтаж» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором общества. Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.
Ведение бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» осуществляет отдел. Штатное расписание бухгалтерии предусматривает работу пяти человек, в том числе:
– главный бухгалтер;
– старший бухгалтер;
– два бухгалтера;
– бухгалтер-кассир.
На каждого работника бухгалтерии разработаны должностные инструкции, четко разграничивающие права и обязанности сотрудников, в то же время обеспечивающие взаимозаменяемость. Использование должностных инструкций повышает персональную ответственность, способствует подготовке качественной и своевременной учетной информации для целей управления. Обязанности распределены следующим образом:
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он должен обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Старший бухгалтер предприятия в отсутствии главного бухгалтера является его заместителем. Он осуществляет ведение налогового учета, с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет., а также ведет участок по учету реализации и отвечает за учет основных средств в организации.
Первый бухгалтер отвечает за учет приобретения материальных ценностей и товаров, их поступления и расходования, ведет учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
На второго бухгалтера возлагаются обязанности учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда
Бухгалтер-кассир должен осуществлять контроль за наличием денежных средств и денежных документов в кассе, их сохранностью и целевым использованием; вести учет этих средств и операций по их движению; вести учет с подотчетными лицами, а также учет основных средств организации.
Бухгалтерия должна предоставлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, внутренним и внешним пользователям. Выделенные филиалы имеют самостоятельный баланс, осуществляют бухгалтерский учет в своих подразделениях самостоятельно под руководством главного бухгалтера филиала.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии с действующим законодательством и утверждается руководителем организации специальным приказом. При этом утверждаются:
– способа организации бухгалтерского учета;
– рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;
– формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
– правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
– формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– методы контроля за хозяйственными операциями;
– порядок использования чистой прибыли
– другие решения, необходимых для организации бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона №129-ФЗ [3] изменение учетной политики может производиться в случаях:
а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);
в) существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр.
Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия изменения учетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
При анализе учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж» было установлено, что учетная политика в целом отвечает требованиям существующего законодательства, однако является неполной и не содержит информации по следующим вопросам:
– о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
– последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и требуется с большей внимательностью подойти к ее формированию.