Со временем в часть вторую НК РФ будут включены главы об остальных налогах. Но пока эти налоги взимаются на основе федеральных законов, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса (до 1 января 1999 г.). Такие законы будут действовать до тех пор, пока НК РФ не дополнят новыми главами, а эти законы не отменят.
Региональные законы о налогах принимает региональный законодательный орган: краевая, областная, республиканская дума, собрание, совет - в каждом регионе этот орган называется по-своему.
Местные законы о налогах (иногда они называются не законами, а положениями, решениями) принимает городской или районный законодательный орган.
Вводя какой-нибудь налог, региональные и местные власти должны руководствоваться федеральным законом, в котором определены правила взимания этого налога и установлены границы полномочий региональных и местных властей.
Примечание. При введении единого налога на вмененный доход региональные власти должны учитывать положения гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. В соответствии с этой главой регион, вводя у себя единый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня виды деятельности, на которые он распространяется, размер вмененного дохода, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога. А вот ставку налога региональные власти устанавливать не могут - она определена в федеральном законе и едина для всех (15%).
          Региональные и местные законы о налогах не могут противоречить федеральным законам.
Подзаконные акты
На основании законов о налогах федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты. Такие акты выпускают:
- Правительство РФ;
- федеральные министерства и ведомства (например, МНС и ГТК);
- внебюджетные фонды;
- региональные и местные органы исполнительной власти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т.д.).
Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснять законы, но не должны им противоречить.
Среди подзаконных актов есть те, которые вы должны выполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы не обязаны (ненормативные акты).
Подзаконный акт, обязательный для выполнения, должен удовлетворять нескольким условиям.
Во-первых, подзаконный акт обязателен для выполнения только тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональном или местном законе (ст.4 НК РФ).
1.2 Характеристика налога на добавленную стоимость
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                                       
Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл. 21 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.
Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.
Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС).
Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев. Список подакцизных товаров приведен в разделе "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Акцизы" -> пункт "Налогоплательщики".
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О). Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров.
Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
- если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;
- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при аренде муниципального или государственного имущества).
Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
Выписка из Отчета о прибылях и убытках	Выписка из книги учета доходов     и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.
Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03).
Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.
Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:
- либо произошло превышение выручки;
- либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.;
- фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Объект налогообложения
Что облагается налогом
1. Налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.
Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:
1) товар находится на территории РФ и не перемещается за ее пределы;
2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.
Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:
1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п.;
3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказывают на территории РФ.
Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;
- разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;
- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
- услуги по обработке информации;            
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- предоставление персонала (если персонал работает там, где ведет свою деятельность покупатель услуг);
- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;
- агентские услуги.
Пример. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.
Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.
Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;
5) российская фирма или предприниматель перевозит грузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления или пункт назначения находится в России;
6) компания, которая ведет деятельность в России, выполняет работы, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;
7) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п. п. 1 - 6), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории РФ. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - место реализации основных работ (услуг).
2. Налогом облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
3. Налогом облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
4. Налогом облагается импорт товаров на территорию РФ.
Что не облагается налогом
Не облагаются НДС, в частности, такие операции:
1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом реализация валюты в целях нумизматики (коллекционирования) налогом облагаются.
2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации фирмы.
3. Передача имущества некоммерческим организациям.
4. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.
5. Передача имущества участнику договора о совместной деятельности, если он выходит из договора. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначальный вклад.
6. Передача имущества совладельцу фирмы (его правопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца в уставный капитал этой фирмы.
7. Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации.
8. Конфискация имущества, наследование имущества, а также принятие в собственность найденных вещей.
9. Предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма, приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386.
10. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ. К ним относятся:
- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;
- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень таких средств приведен в Постановлении Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;
- очки (кроме солнцезащитных);
- линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен в Постановлении Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240.
11. Медицинские услуги. К ним относятся:
- услуги по обязательному медицинскому страхованию;
- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;
- медицинские услуги по сбору у населения крови;
- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- услуги аптек по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очков, ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
- услуги санитаров по дежурству у постели больного;
- услуги патолого-анатомических бюро;
- медицинские услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС.
12. Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.
13. Реализация продуктов питания, приготовленных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым.
Эта льгота представляется в том случае, когда эти учреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фондов обязательного медицинского страхования.
14. Услуги архивов.
15. Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).
16. Ритуальные услуги.
17. Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.
18. Предоставление в пользование жилья в жилищном фонде и общежитиях всех форм собственности.
19. Реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных).
20. Реализация долей в уставных капиталах и паев в паевых фондах.
21. Реализация ценных бумаг.
22. Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.
22. Услуги в сфере образования и воспитания, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Если такие организации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то их реализация облагается НДС.
23. Услуги организаций кинематографии.
24. Реализация работ по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, используемых религиозными организациями. К реставрационным работам не относятся:
- археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
- воссоздание полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений.
25. Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.
26. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства. К учреждениям культуры и искусства относятся:
- театры;
- кинотеатры;
- концертные организации;
- театральные и концертные кассы;
- цирки;
- библиотеки;
- музеи;
- выставки;
- дома и дворцы культуры;
- клубы;
- дома искусства;
- планетарии;
- парки культуры и отдыха;
- лектории и народные университеты;
- экскурсионные бюро;
- заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки.
Если учреждение культуры сдает имущество в аренду коммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.
27. Оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспорта приведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.
28. Реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;
- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
29. Банковские операции (за исключением инкассации).
30. Услуги по обслуживанию банковских карт.
31. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.
32. Проведение лотерей и продажа лотерейных билетов (по решению Правительства РФ).
33. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
34. Организация тотализаторов, проведение других игр, основанных на риске.
35. Реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.
36. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).
37. Реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий.
38. Предоставление займов в денежной форме.
39. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.
Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
40. Услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России.
41. Сельхозпродукция собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.
42. Услуги нотариусов и адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро).
43. Производственная деятельность аптек: изготовление лекарств, ремонт очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
44. Продажа земельных участков и долей в них.
45. Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.
46. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир.
47. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
48. Передача ценностей в рекламных целях при условии, что их цена за единицу не превышает 100 руб.
49. Ввоз в Россию следующих товаров:
- медицинских товаров, которые не облагаются НДС;
- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;
- художественных ценностей, подаренных объектам культурного и национального наследия народов России;
- печатных изданий для библиотек и музеев по международному книгообмену, а также произведений кинематографии по международным некоммерческим обменам;
- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;
- необработанных природных алмазов;
- товаров, для обслуживания иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;
- российской и иностранной валюты (за исключением коллекционной), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
- продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими рыбопромышленными организациями;
- судов, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.
Исключение предусмотрено для фирм, у которых за каждый месяц квартала выручка от реализации (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. У таких компаний налоговый и отчетный периоды равны кварталу.
Ставки налога
Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0%
Ставка 0%, в частности, применяется:
- по экспортируемым товарам;
- по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;
- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;
- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.
Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.
Документы, которые нужно представить,
чтобы использовать ставку 0%
Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию следующие документы.
1. Контракт с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.
2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую, что деньги от иностранного партнера поступили на счет российской фирмы.
Если с иностранным партнером заключена бартерная сделка, то в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз в Россию ценностей, которые получены в обмен на экспортируемые товары.
3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товар пересек границу России.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, подтверждающих вывоз товаров из России. Документы должны быть с отметкой таможни.
Причем перечень товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт товаров из России, зависит от того, каким именно транспортом вывозят груз.
Так, при перевозке ценностей морем в налоговую инспекцию представляют:
- копию поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки с отметкой таможни "Погрузка разрешена";
- копию коносамента, морской накладной или любого другого документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано название иностранного порта.
А если товары транспортируют самолетом, в налоговую инспекцию сдают копию международной авиационной грузовой накладной. В ней указывают аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.
5. Если вы продаете товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительные документы:
- договор, заключенный с этим посредником;
- контракт посредника с иностранным партнером;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег от покупателя.
Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.
Ставка 10%
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары:
- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);
- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;
- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;
- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);
- продукты детского и диабетического питания;
2) товары для детей:
- трикотажные и швейные изделия, включая изделия из натуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха);
- обувь (кроме спортивной);
- кровати и матрацы детские, коляски;
- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);
- игрушки, пластилин;
- подгузники;
3) продукция средств массовой информации и книжная продукция:
- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);
- книжная продукция (кроме рекламной и эротической).
Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.
4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.
Определение НДС расчетным путем
В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.
По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:
    ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────┐
    │Доход, который облагается налогом│ х │   10%   │ : │  110%  │
    └─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └────────┘
По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:
    ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────┐
    │Доход, который облагается налогом│ х │   18%   │ : │  118%  │
    └─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └────────┘
НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.
1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.
        Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле:
590 000 руб. х 18% : 118%.
Сумма налога составит 90 000 руб.
       2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.
     4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.
         5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).
         6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.
          7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:
- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;
- если вы в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) продаете на территории РФ товары, принадлежащие иностранной компании. А зарубежная фирма-комитент (доверитель, принципал) не состоит на налоговом учете в России;
- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество;
- если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
В этих случаях ваша фирма или вы как предприниматель выступаете в роли налогового агента.
Расчетную ставку налога применяют агенты, которые:
- покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;
- арендуют государственное и муниципальное имущество.
То есть они должны удержать НДС из сумм, которые выплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.
                 
Ставка 18%
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.
Налоговая база
Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:
1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.
2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.
3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту.
Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.
4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС.
В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным (подробнее читайте раздел "Налог на прибыль организаций" -> подраздел "Налоговая база" -> пункт "Доходы фирмы").
По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.
Налоговая база по договорам финансирования
под уступку денежного требования
Договор финансирования под уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.
Независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.
Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.
Налоговая база у посредников
Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.
Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:
- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);
- ритуальные услуги;
- изделия народных художественных промыслов.
Налоговая база при реализации фирмы
Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.
В активы фирмы входит следующее имущество:
- земельные участки, здания и сооружения;
- оборудование и инвентарь;
- сырье и продукция;
- права требования и долги;
- права на фирменные наименования и товарные знаки.
Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.
При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.
         Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.
Налоговая база при передаче товаров
для собственных нужд
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.
Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.
Налоговая база при выполнении
строительно-монтажных работ для собственных нужд
Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.
Налоговая база при ввозе товаров в Россию
                                                    
При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- причитающихся к уплате таможенных пошлин;
- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).
Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.
Порядок исчисления налога
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:
    ┌─────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────────────────┐
    │  Сумма налога,  │   │  Сумма  │   │Сумма налога, подлежащая│
    │   начисленная   │ - │налоговых│ = │     уплате в бюджет    │
    │к уплате в бюджет│   │ вычетов │   │  (возврату из бюджета) │
    └─────────────────┘   └─────────┘   └────────────────────────┘
Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.
Момент определения налоговой базы
при реализации товаров (работ, услуг)
для целей налогообложения
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такая передача приравнивается к отгрузке товаров.
Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примите к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).
Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.
Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:
1. Как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.
2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).
Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС в последний день месяца каждого налогового периода.
Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.
Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет НДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества).
Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:
- реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.
Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.
Налоговые вычеты
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:
1. Суммы НДС по полученным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.
2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.
4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю. Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же периоде, когда был получен аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).
5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, рассчитанного со стоимости строительно-монтажных работ.
6. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, которые:
- перечисляют деньги иностранным поставщикам (исполнителям), не состоящим на налоговом учете в России;
- арендуют государственное и муниципальное имущество и перечисляют за него арендную плату.
Агенты, которые реализуют конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество или в качестве посредника продают товары, принадлежащие иностранной компании, не имеют права на вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет.
7. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал - сразу же после постановки принятых объектов на учет.
Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И если восстановленный налог был раньше принят к вычету, то заплатить его в бюджет.
Особенности применения налоговых вычетов
                             
Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумму НДС, подлежащую вычету, рассчитывают так: балансовую стоимость переданных ценностей умножают на ставку налога. Полученный результат и есть сумма НДС, которую можно зачесть из бюджета.
Если фирма использовала в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) вексель, то сумма налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по этому векселю.
Когда НДС к вычету не принимается
Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.
1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.
Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.
Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.
Обратите внимание: фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.
Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.
3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:
- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;
- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.
4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
(возврату из бюджета)
                                                                  
НДС, начисленный к уплате в бюджет, состоит:
- из суммы налога, рассчитанной по всем налогооблагаемым операциям;
- из суммы восстановленного НДС, ранее принятого к вычету.
Восстанавливать НДС, ранее зачтенный из бюджета, нужно в таких случаях:
- если вы передаете вещи в уставный капитал другой фирмы;
- если вы собираетесь использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налога).
Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.
Если по итогам месяца (квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.
По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты НДС или других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена фирме по ее заявлению.
Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.
При нарушении налоговой инспекцией или федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Возмещение налога фирмам,
применяющим ставку 0%
Если на возмещение НДС претендует фирма, реализующая товары, облагаемые по ставке 0% (за исключением товаров для дипломатических представительств), возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, подтверждающих применение нулевой ставки.
В течение этого срока налоговая инспекция проверяет правомерность применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о зачете или возврате соответствующих сумм или об отказе в возмещении.
Если инспекция решит отказать фирме в возмещении НДС, то она должна представить ему мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятия такого решения.
Если налоговая инспекция в течение трех месяцев после получения документов не приняла решение об отказе в возмещении налога или не передала налогоплательщику соответствующее заключение, то она обязана возместить сумму налога. Компания должна быть извещена об этом в течение 10 дней.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.
Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
Порядок и сроки представления отчетности
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:
- фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п.2 ст.346.11 НК РФ);
- фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п.4 ст.346.26 НК РФ);
- фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст.145 НК РФ).
Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:
- платите НДС как налоговый агент;
- выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС;
Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н.
В этом же документе финансисты рассказали и том, как правильно ее заполнить.
Если у вашей фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию. Ее форма также приведена в вышеназванном Приказе.

 

2.          ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ К КУРСОВОМУ ПРОЕКТУ
2.1. Задание к курсовому проекту
ЗАО ”Стиль” занимается пошивом  одежды. Организацией выпускается верхняя одежда для мужчин и верхняя одежда для женщин.         Также организация выпускает изделия народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке.
ЗАО ”Стиль” продает свою продукцию на внутреннем рынке и на экспорт.
 При выполнении курсового проекта необходимо провести бухгалтерский финансовый учет по операциям, связанным с налогом на добавленную стоимость, в ЗАО “Стиль“ за январь месяц 200Х года, используя перечень хозяйственных операций организации за январь месяц   20ХХ г., представленный в журнале регистрации операций (табл.  2) и рассчитать суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
Суммы  хозяйственных операций  различаются по вариантам. Варианты заданий выдаются преподавателем или методистом.
                                          
Курсовой проект выполняется в следующей последовательности:
·       открыть счета бухгалтерского учета по учету НДС в виде учебных схем ( табл.3) и записать на счетах суммы начальных остатков по состоянию на 01.01.200Х г. по данным, приведенным в табл.2;
·       указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, представленным в журнале регистрации хозяйственных операций;
·       все необходимые расчеты проводить по ходу решения задачи в соответствии с указаниями, данными в журнале регистрации хозяйственных операций;
·       подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и определить конечные остатки;
·       составить фрагмент оборотной ведомости по синтетическим счетам по учету НДС (табл.4);
·       составить счета-фактуры  по одной-двум операциям;
·       отразить все операции в книгах продаж и покупок;
·       по данным бухгалтерского и налогового учета составить декларации по НДС.
2.2 Налоговая учетная политика организации
Учетная политика для целей налогового учета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными актами. Возможные варианты налоговой учетной политики приведены в табл. 1.
                                                                                    
Таблица 1
Налоговая учетная политика организации

№ п/п	Элементы налоговой учетной политики организации	Вариант выбора
Организационно-технические вопросы
1	Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС)	Главный бухгалтер Бухгалтер, специалист по НДС Группа (бюро) по учету НДС
2	Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядок учета НДС)	Централизованная Децентрализованная Смешанная
3	Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам)	Субсчета к счету  68 – по разным налоговым режимам Субсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам
4	Формы документов для налогового учета НДС	Счета-фактуры Журналы учета счетов-фактур Книга продаж Книга покупок
5	Порядок оформления документов по налоговому учету НДС	Порядок оформления счетов-фактур по организации Лица, ответственные за оформление счетов-фактур Лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах Порядок ведения книг покупок и книг продаж
6	Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДС	Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДС
Методы ведения налогового учета
1	Момент признания налоговой базы	Отгрузка Предоплата
2	Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукции	На субсчетах  к счету 19 (в зависимости от вида операций)
3	Порядок учета входного НДС по экспортным операциям	На субсчетах к счету 19
4	Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способом	На субсчетах к счету 19
5	Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимами	Пропорционально объемам выручки Не распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукции
6	Налоговый период	Месяц Квартал
7	Порядок и сроки уплаты НДС	Ежемесячно по факту Ежеквартально по факту

Для ЗАО ”Стимул“ для разных вариантов задания по курсовому проекту  студенты самостоятельно разрабатывают налоговую учетную политику.
Перечень операций, связанных с НДС, приведен в табл.2.
На основании данных табл. 2  отразить  операции по субсчетам 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и 19 «НДС по приобретенным ценностям» по форме, приведенной в табл. 3.  Субсчета к счетам 68 и 19 открыть в соответствии  с операциями, приведенными в табл.2.
             2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций.
          
    Таблица 2
Перечень хозяйственных операций  за  январь 2006 г.
(тыс.руб.)

№	Содержание операции	Коррес-понди-рующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Объект основных средств построен хозяйственным способом и принят в данном налоговом периоде,  документы по нему поданы на регистрацию  в этом же налоговом периоде. Затраты организации на СМР по  данному объекту составили:	08/1 19/1	10,7069 68/1	1000000 180000
2.	НДС по материалам, использованным на строительство объекта основных средств хозяйственным способом (сальдо на счете 19).  Материалы оплачены в прошлые налоговые периоды. Объект основных средств принят  в данном налоговом периоде и документы по нему поданы на регистрацию  в этом же налоговом периоде.	19/2 01/1  68/1	08/1 19/2	7000 1000000 7000
3.	Объект основных средств, построенный подрядным способом, принят от подрядчика и документы по нему поданы на регистрацию в данном налоговом периоде.  Цена объекта строительства, принятого от подрядчика, составила:	08/2 19/1 01/2 68/1	76/ 76 08/2 19/1	500000 90000 500000 90000
4.	Оприходованы материалы, используемые для производства верхней взрослой одежды. Материалы оплачены в данном налоговом периоде. Цена материалов:	60 10/1 19/2 68/1	51 60 60 19/2	118000 100000 18000 18000
5.	Оприходованы материалы, используемые для производства изделий народных художественных промыслов. Материалы оплачены в данном налоговом периоде. Цена материалов: 11800 руб (НДС в т.ч.)	60 10/2 19/1 68/2	51 60 60 19/1	11800 10000 1800 1800
6.	Оприходованы материалы, используемые для производства верхней детской одежды. Материалы не оплачены. Цена материалов: 55000 руб (В.т.ч. НДС)	10/3 19/1 68/2	60 60 19/1	50000 5000 5000

№	Содержание операции	Коррес-понди-рующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
7.	Приняты услуги сторонней организации (ремонт склада материалов). Услуги оплачены в данном налоговом периоде. Цена услуги: 118000 руб (НДС в т.ч.)	25 19/1 68/1 60	76 76 19/1 51	100000 18000 18000 118000
8.	Оприходованы импортные материалы, используемые для производства верхней взрослой одежды. Таможенная стоимость материалов: НДС оплачен на таможне.	15 10 15 68/3	60 15 68/3 51	67797 80000 12203 12203
9.	Начислена плата по аренде государственного имущества за текущий месяц. Сумма аренды (без НДС): 10000	20 19/2 765	765 765 19/2	10000 1800 1800
10.	Приняты услуги от  иностранной организации (ремонт офисной техники), не стоящей на налоговом учете. Цена услуги: 1180 руб (НДС в т.ч.)	44 19/3 60	60 60 68/4	1000 180 180
11.	Оплачен НДС по аренде государственного имущества за прошлый налоговый период (сальдо на счете 68 и 19)	76 68,2	51 19,2	1800 1800
12.	Перечислен иностранной организации, не стоящей на налоговом учёте, аванс за оказание услуги в следующем налоговом периоде. Сумма аванса 170000 руб.	76 68/2 60	68,2 51 51	25932 25932 144068
13.	Подтвержден экспорт взрослой верхней одежды. НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, составляет (сальдо на счете 19):	19/3 68/3	19/3	14000 14000
14.	Неподтвержден экспорт взрослой верхней одежды (181 день). НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, составляет (сальдо на счете 19):	19/3 68/3	19,3	80000 80000
15.	Оплачены счета поставщиков. Договор был установлен в у.е. Сумма долга на счете 60 (сальдо на счете 60) составляет: 100 $ по курсу 30руб.  Оплата произведена в сумме (выше, чем сумма долга): 100 $ по курсу 31 руб.	60 91	60 51 68,1	3000 3100 18

№	Содержание операции	Коррес-понди-рующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
16.	Приняты услуги СМИ по рекламе  изделий народных художественных промыслов. Цена услуги: 5900 руб. (НДС в.т.ч.)	20 19/1 68/1	60 60 19/1	5000 900 900
17.	Принят авансовый отчёт по командировке: Проезд (в билете НДС не выделен) 1800 Жильё  (получен от гостиницы счет-фактура) 400 Суточные 100*6дн	26 26 19/1 26 68/1	711 711 711 711 19/1	1800 400 72 600 72
18.	Получен аванс под поставку верхней взрослой одежды (поставка будет в следующем налоговом периоде)	51 76/ндс	62 68/1	10000 1068
19.	Получена оплата за поставленную в предыдущем налоговом периоде детскую верхнюю одежду. Договор установлен в у.е. Сумма долга на счете 62 (сальдо на счете 62) составляет: 150 у.е.курс 30р. Оплата получена в сумме (ниже, чем сумма долга): 150у.е. по курсу 29,00 руб	62 90 90 51	68,1 62 62	4500 27 150 4350
20.	Отгружена  покупателю детская верхняя одежда. В счет оплаты получен вексель. Срок векселя 3 месяца. Сумма , предъявленная покупателю: 15000 руб Сумма векселя: 16000 руб.	62 90 90	90 68/1 68/1	15000 2288
21.	Получен аванс в долларах США  под экспортную поставку верхней взрослой одежды. Поставка будет осуществляться в следующем налоговом периоде. Курс доллара на дату получения аванса –10 рублей за доллар.	52 62 76/ндс	62 68/4 62	1000$ 10000 1525 1525
22.	Продан легковой автомобиль, приобретённый в 1998 году : выручка от продажи автомобиля 90 руб остаточная стоимость автомобиля НДС с продажной ст-ти	51 91 62 91	62 01 91 68/1	90 130 30 14
23.	Проданы излишние материалы, приобретенные ранее для производства изделий народных художественных промыслов: выручка от продажи материалов 30000 балансовая стоимость материалов 20000	62 91 91	91 68/1 10	30000 1800 20000

№	Содержание операции	Коррес-понди-рующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
24.	Передано безвозмездно основное средство физическому лицу: первоначальная стоимость остаточная стоимость 90 рыночная стоимость (выше, чем остаточная стоимость основного средства) 95 т.р.	91 91	01 68	90 16
25.	Переданы безвозмездно материалы, приобретенные ранее для пошива верхней детской одежды  школе: балансовая стоимость материалов рыночная стоимость 6 т.р.	98 98 91	10 68 98	6000 1080 1080
26.	Отгружена взрослая верхняя одежда покупателю  в Белоруссию. Счет предъявлен на сумму:  20000 т.р (НДС в.т.ч.)	62	91	20000
27.	Отгружены покупателю изделия народных художественных промыслов.  Цена отгруженной продукции: 40000 т.р.	62 91	91 68	40000 6100
28.	Передана верхняя взрослая одежда в виде оплаты труда: по ценам, оговоренным с работниками организации рыночная цена (выше, чем цена, по которой одежду отдали работникам) 80 т.руб.	70 90 91 90	90 68/1 90 68/1	70000 12200 10000 1800
29.	Передана верхняя детская одежда на непроизводственные цели (в детский сад на балансе организации). Рыночная цена без НДС 50 т.р.	91	91 68/1	50000 9000
30.	Передана верхняя взрослая одежда безвозмездно в дом престарелых. Рыночная цена без НДС 40 т.р.	91	99	40000
31.	Приняты посреднические услуги по продаже верхней взрослой одежды российским покупателям. Комиссионные вознаграждения за посреднические услуги: 2500 руб	76 91	91 68	2500 450
32.	Отгружена верхняя взрослая одежда, по которой в прошлом налоговом периоде был получен аванс в полной сумме (сальдо на счетах  62 ав и 76ндс по авансам)	62,1 90 68,1 62,2	90 68,1 76/ндс 62,1	80000 1220 1220 1220