• Особой организационной формой является медицин­ское страхование.
Медицинское страхование — особая организационная форма страховой деятельности. В Российской Федерации выступает как форма социальной защиты интересов населения в охране здоро­вья. Цель его — гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет на­копленных средств (в том числе в государственной и муници­пальной системах здравоохранения) и финансировать профилак­тические мероприятия (диспансеризацию, вакцинацию и др.). В качестве субъектов медицинского страхования выступают граж­данин, страхователь, страховая медицинская организация (стра­ховщик), медицинское учреждение (поликлиника, амбулатория больница и др.).
• Исходя из отраслевого признака выделяют личное, имущественное страхование, страхование ответственности и страхование экономических рисков. Необходимость выделения четырех отраслей страхования характерна для российского националь­ного страхового рынка. Подобная классификация определяется перечнем объектов и рисками, подлежащими страхованию.
Личное   страхование   трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхова­ние подразделяется на страхование жизни и страхование от не­счастных случаев, сочетает рисковую и сберегательную функции, в том числе за счет выдачи ссуд под залог страхового полиса.
Имущественное страхование трактуется как отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотно­шений выступает имущество в различных видах; его экономиче­ское назначение — возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями вы­ступают не только собственники имущества, но и другие юриди­ческие и физические лица, несущие ответственность за его со­хранность.
Страхование ответственности  — отрасль страхования, где объектом выступает ответственность перед третьими (физическими и юридическими) лицами, которым может быть причинен ущерб (вред) вследствие какого-либо дей­ствия или бездействия страхователя. Через страхование ответственности реализуется страховая защита экономических интере­сов возможных причинителей вреда, которые в каждом данном страховом случае находят свое конкретное денежное выражение.
В страховании ответственности выделяют следующие подотрасли: страхование задолженности и страхование на случай возмещение вреда, которое называют также страхованием гражданской ответственности.
В страховании экономических рисков (предпринимательских рисков) выделяются две подотрасли: страхование риска прямых и косвенных потерь. К прямым поте­рям могут быть отнесены, например, потери от недополучения прибыли, убытки от простоев оборудования вследствие недопо­ставок сырья, материалов и комплектующих изделий, забастовок и других объективных причин. Косвенные — страхование упу­щенной выгоды, банкротство предприятия и пр.
• По форме проведения страхование может быть обязательное (в силу закона) и добро­вольное страхование.
Инициатором обя­зательного страхования является государство, которое в форме закона обязывает юридических и физических лиц вносить сред­ства для обеспечения общественных интересов. Добровольное — замкнутая раскладка ущерба между членами страхового сообще­ства исходя из установленных правовых норм. Инициатором добровольного страхования выступают хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица.
Государство устанавливает обязательную форму страхования, когда страховая защита тех или иных объектов связана с интере­сами не только отдельных страхователей, но и всего общества. Обязательное страхование проводится на основе соответствую­щих законодательных актов, в которых предусмотрены: перечень объектов, подлежащих страхованию; объем страховой ответст­венности; уровень (нормы) страхового обеспечения, основные права и обязанности сторон, участвующих в страховании; поря­док установления тарифных ставок страховых платежей и неко­торые другие вопросы.
Закон определяет круг страховых организаций, которым пору­чается проведение обязательного страхования. При обязательном страховании достигается полнота объектов страхования. С другой стороны, обязательная форма страхования исключает выбороч­ность отдельных объектов страхования, присущую добровольной форме. Тем самым имеется возможность за счет максимального охвата объектов страхования при обязательной форме его прове­дения применять минимальные тарифные ставки, добиваться вы­сокой финансовой устойчивости страховых операций.
Добровольное страхование — одна из форм страхования. В от­личие от обязательного страхования возникает только на основе добровольно заключаемого договора между страхователем и страховщиком. Часто при заключении такого договора между сторонами участвует посредник в виде страхового брокера или страхового агента. Договор страхования удостоверяется страхо­вым полисом. Нормативную базу для организации и проведения добровольного страхования создает страховое законодательство. Исходя из законодательной базы формируются условия или пра­вила отдельных видов добровольного страхования. Эти правила и условия, разрабатываемые страховщиком, подлежат обязатель­ному лицензированию со стороны органа государственного страхового надзора.
Добровольное страхование имеет, как правило, заранее ого­воренный определенный срок страхования. Начало и окончание срока страхования указывается в договоре с особой точностью, так как страховщик несет страховую ответственность только в период страхования. Договор страхования обязательно заключа­ется в письменной форме.
По добровольному страхованию можно обеспечить непрерыв­ность страхования при своевременном возобновлении договора на новый срок. Добровольное страхование вступает в силу лишь по­сле уплаты страхового взноса (страховой премии). Причем долго­срочный договор добровольного страхования действует, если взно­сы уплачиваются страхователем периодически (ежемесячно, еже­квартально) или единовременно.
Договоры добровольного страхования имущества или лич­ного страхования являются частью гражданских правоотноше­ний и входят в число возмездных договорных обязательств. По такому договору одна сторона обязана уплатить другой стороне обусловленную сумму взносов. В свою очередь другая сторона готова оказать оговоренную в договоре страховую услугу. По договору страхования услуга состоит в выплате страхового воз­мещения или страховой суммы за последствия произошедших страховых случаев.
• Кроме того, в последние годы в качестве самостоя­тельной отрасли классифицируют противопо­жарное страхование.
Противопожарное страхование в РФ — мера реализации Федерального закона Российской Федерации "О по­жарной безопасности". Противопожарное страхование может осуществляться в обязательной и добровольной формах. Обязательное противопожарное страхование должны проводить предприятия, иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федера­ции.
  Обязательное противопожарное страхование должно прово­диться в отношении:
— имущества, находящегося в их ведении, пользовании, распоряжении;
— гражданской ответственности за вред, который может быть причинен пожаром третьим лицам;
—  работ и услуг в области пожарной безопасности.
Порядок и условия обязательного противопожарного страхо­вания устанавливаются федеральным законом. Перечень пред­приятий, подлежащих обязательному противопожарному страхо­ванию, определяется Правительством РФ.
Добровольное противопожарное страхование осуществляется в виде страхования имущества и (или) гражданской ответствен­ности, предусматривающего обязанность страховщика произве­сти страховую выплату страхователю (застрахованному, выгодо­приобретателю) в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования в результате пожара, в том числе действий по его тушению. Под понятием "пожар" здесь понимается неконтролируемое горение, причиняющее ма­териальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства.
Страховыми взносами по противопожарному страхованию, уплаченными страхователями по договорам страхования имуще­ства. признаются 15% от суммы страховых взносов, поступив­ших по указанным договорам страхования имущества. Анало­гично по договорам страхования гражданской ответственности в качестве страховых взносов по противопожарному страхованию признаются 2% от суммы страховых взносов, поступивших по указанным договорам страхования гражданской ответственности. Суммы страховых платежей (взносов) по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями — юридическими ли­цами относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Перестрахование — это вторичное распре­деление риска, система экономических отно­шений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответ­ственности по ним исходя из своих финансо­вых возможностей передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью соз­дания по возможности сбалансированного портфеля договоров страхований, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций.
Практически в настоящее время любая страховая компания может принять на страхо­вание риск с учетом постоянно возрастающих страховых сумм, имея твердое перестраховоч­ное обеспечение.
Перестрахованием достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического случая, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тя­желым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками.
Страховщик, принявший на страхование риск и передавший его полностью или частично в перестрахование другому стра­ховщику, именуется перестрахователем или цедентом. Страхов­щик, принявший в перестрахование риски, именуется перестраховщиком. Содействие в передаче риска в перестрахование часто оказывает перестраховочный брокер. Приняв в перестрахование риск, перестраховщик может частично передать его третьему страховщику. Такую операцию принято именовать ретроцессией, а перестраховщика, передающего риск в ретроцессию, — ретроцессионером
При рассмотрении вопроса о перестраховании каждая стра­ховая компания исходит из того, что оно должно быть экономи­чески эффективным с точки, зрения достижения цели, а также учитывать стоимость перестрахования.
Под стоимостью перестрахования следует понимать не толь­ко причитающуюся перестраховщику по его доле премию, но и те расходы, которые компания будет нести по ведению дела в связи с передачей рисков в перестрахование (оформление пере­страховочных договоров, ведение карточек, учет и т. д).
Правильное определение размера перестрахования имеет важное значение для каждой страховой компании. В связи с этим определяющим фак­тором является так называемое собственное удержание цедента, представляющее собой экономически обоснованный уровень суммы, в пределах которой страховая компания оставляет (удер­живает) на своей ответственности определенную долю страхуемых рисков и передавая в перестрахование суммы, превышающие этот уровень. В данном случае речь идет о наиболее распространенной форме перестраховочного договора, так называемой эксцедентной форме.
Рассмотрим ряд факторов, которые при правильном их соче­тании должны служить основой определения лимитов собствен­ного удержания.
• Средняя убыточность по страхуемым рискам или видам страхования, по которым устанавливаются лимиты собственного удержания. При этом принимается во внимание не только коли­чество и частота страховых случаев, но и возможный размер ущерба, который может быть причинен застрахованному объекту в результате одного страхового случая, т.е. определяется, может ли при наступлении такого случая объект страхования быть полностью уничтожен или при любых обстоятельствах ущерб не превысит определенного размера, скажем, не более 50 или 75% страховой суммы объекта, что именуется опустошительностью, а в практике иностранного страхования — максимально возмож­ным убытком.
• Объем премии. Чем больше объем премии при незначи­тельном отклонении от общего количества рисков, тем выше может быть лимит собственного удержания.
• Средняя доходность, или прибыльность, операций по соот­ветствующему виду страхования. Чем прибыльнее операции, тем выше устанавливается лимит собственного удержания.
• Территориальное распределение застрахованных объектов. Чем больше застрахованных объектов сосредоточено в одной зо­не, тем ниже устанавливается лимит собственного удержания.
• Размер расходов по ведению дела. Если расходы по веде­нию дела по определенному виду страхования являются слиш­ком высокими, страховая компания стремится к установлению лимитов собственного удержания на таком уровне, чтобы часть этих расходов была переложена на перестраховщиков или по­крыта за счет комиссионного вознаграждения, удерживаемого передающей компанией в свою пользу по рискам, переданным в перестрахование сверхсобственного удержания.
В соответствии с  Федеральным Законом  РФ  “О страховании”  с  внесенными в него изменениями  и  дополнениями в новой редакции “Об организации страхового  дела в  РФ” (№ 204–ФЗ от 20.11.1999г.) и условиями договора страхователь вносит страховщику страховой взнос, который является платой за страхование. Сумма страхового платежа определяется исходя из установленного  правилами  страхования  страхового  тарифа,  который   представляет  собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования.
          Страховые тарифы по добровольным видам страхования рассчитываются страховой компанией самостоятельно в соответствии с правилами страхования, согласованными с Росстрахнадзором.
          Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон. Страховые платежи могут вноситься единовременно в момент заключения договора или в срок, оговоренный в договоре, или частями и в суммах, обусловленных условиями договора.
          Для учета страховых платежей используется счет 92 “Страховые премии (взносы)” к которому могут быть открыты субсчета:
–  92-1  “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”;
–  92-2  “Страховые премии (взносы) по договорам сострахования”;
–  92-3  “Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование”;
– 92-4  “Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование” и другие.
          Страховая компания заключает договоры прямого страхования, поэтому мы рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций только  по счету 92 “Страховые премии (взносы)” субсчет “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”.
На субсчете 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)” страховая компания учитывает причитающиеся к получению от страхователей страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.
В учетной политике страховой компании установлен вариант учета страховых платежей методом начисления, согласно которому, при заключении до-говора страхования и выписке страхового полиса на счетах бухгалтерского учета на сумму страхового платежа производится запись по дебету счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями” и кредиту счета 92-1. При поступлении денежных средств сумма платежей отражается по дебету счета 50-1 “Касса организации”, 51 “Расчетный счет” и  кредиту  счета 77 “Расчеты по  страхованию,  сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты  по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
В конце отчетного периода полученную сумму кредитового сальдо по счету 92-1 списывают на финансовый результат и отражают по дебету счета 92-1 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.
Одним из важных моментов в бухгалтерском учете страховой организации является учет страховых выплат, которые представляют собой суммы, выплачиваемые страховщиком страхователю для покрытия ущерба вследствие наступления страховых случаев.
Согласно Федеральному Закону  РФ  “О страховании” с внесенными в него изменениями и дополнениями в новой редакции “Об организации страхового дела в РФ” (№ 204–ФЗ от 20.11.1999г.) страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или с вышеуказанным законом на основании заявления страхователя и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом. При необходимодимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем у медицинских учреждений, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая.
Страхователь обязан сообщить страховщику по его запросу сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющий коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
В добровольном страховании сумма ответственности, взятая на себя страховщиком, обычно совпадает с суммой страховой премии, поэтому выплаты по договору страхования не могут превышать суммы страховой премии.
Для учета страховых выплат предназначен счет 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования” к которому могут быть открыты субсчета:
– 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”;
– 22-2 “Страховые выплаты по договорам сострахования”;
– 22-3 “Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование”;
– 22-4 “Доля перестраховщиков в страховых выплатах”;
– 22-5 “Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы” и другие.
На субсчете 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования” страховая компания отражает выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплату расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
По дебету субсчета 22-1 “Страховые  выплаты  по договорам страхования
(основным)” отражаются:
–                   суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам  страхования   в  связи  с  наступлением страхового  случая  в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
–                   суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных  в  целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
–                   суммы, удержанные из страхового возмещения  или  страховых сумм  в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, в корреспонденции с кредитом счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.
Для реализации своей основной производственной функции – осуществления выплат при наступлении страховых случаев – страховая медицинская компания должна располагать специальными денежными ресурсами. В соответствии с целевым назначением они обозначаются страховыми резервами. Формирование и использование страховых резервов составляют основу деятельности  страховой  компании, в связи с  чем, определение содержания страховых резервов для теории и практики становится актуальной проблемой.
Основополагающий принцип страховой деятельности – эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, то есть достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки, аккумулируемыми страховой компанией и предназначенными  для исполнения договорных обязательств. С этой целью страховщик создает соответствующие денежные фонды. Размер этих фондов не может быть постоянным, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам страхования меняется.
На практике величина страховых резервов показывает объем обязательств страховой компании на отчетную дату. Так как в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика, размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности. Страховые резервы могут увеличиваться в той мере, в которой увеличиваются обязательства страховщика по договорам.
Общепринятое определение страховых резервов характеризует их как совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования. Однако, такое определение не дает полного представления о содержании и значении страховых резервов, не раскрывает полностью их финансовый механизм. Сфера деятельности страховой компании не ограничивается обеспечением страховой защиты. Располагая достаточным объемом временно свободных средств, страховая компания с проведением страховых операций активно участвует в инвестиционной деятельности, которая основана на механизме размещения страховых резервов.
Резервы страховой компании, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования, в соответствии с требованиями страхового законодательства России рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Такое разделение вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами, методологией расчета тарифов, а также желанием государства защитить интересы граждан от возможных неблагоприятных ситуаций в вышеназванных видах страхования. 
В соответствии с разделом 2 пункта 6 Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002г. № 51н “Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни” страховые резервы включают в себя:
–                   резерв незаработанной премии (РНП);
–                   резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);
–                   резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
–                   стабилизационный резерв (СР);
–                   другие виды резервов.  
В рамках  данной  работы  мы рассмотрим порядок расчета и отражения в учете следующих резервов:
1. Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
В целях расчета РНП, в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), РНП принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.
Для расчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные  величины  в  дальнейшем именуются  базовыми страховыми премиями по договорам.
Незаработанная премия методом “pro rata temporis” определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему ко всему сроку действия договора (в днях). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.
Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу. 
Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” принимается:
1)                дата начала действия договора приходится на середину месяца;
2)                срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.
РНП определяется по  каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины РНП. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев). РНП в целом по учетной группе  определяется путем суммирования РНП,  рассчитанных по каждой подгруппе.
2.                 Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) образуется для обеспечения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникшим в связи со страховым случаем о фактах наступления которых было заявлено в установленном порядке. Величина РЗНУ определяется путем увеличения суммы заявленных, но неурегулированных резервов, на сумму расходов по их урегулированию в размере 3%. В случае, когда сумма убытка не может быть определена, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышая страховую сумму.
3.                 Резерв произошедших, но  незаявленных  убытков (РПНУ)  является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Расчет РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров исходя из показателей, полученных по учетной группе:
–                   суммы оплаченных убытков (страховых выплат);
–                   суммы заявленных, но неурегулированных убытков;
–                   части страховой брутто-премии, относящейся  к  периодам  действия  договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия) и других показателей.
Величина РПНУ определяется путем суммирования РПНУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
Бухгалтерский учет страховых резервов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001г. № 69н “Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” осуществляется на счете 95 “Страховые резервы”. Данный счет предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой компанией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке и результатах изменения страховых резервов.
К счету 95 в страховой компании открыты субсчета:
–                   95-1 “РНП”;
–                   95-3 “Результат изменения РНП”;
–                   95-5 “РПНУ”;
–                   95-7 “Результат изменения РПНУ”;
–                   95-9 “РЗНУ”;
–                   95-11 “Результат изменения РЗНУ”;
–                   95-21 “Резерв по страхованию жизни”;
–                   95-23 “Результат изменения резерва – жизнь”.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете РНП и РПНУ.
По кредиту субсчета 95-1 “РНП” отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП”.
По дебету субсчета 95-1 “РНП” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП” отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.
По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-3 “Результат изменения РНП” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
По кредиту  субсчета 95-5 “РПНУ”  отражается  определенная  на основании специального расчета сумма РПНУ на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ”.
По дебету субсчета 95-5 “РПНУ” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ” отражается сумма РПНУ предыдущего отчетного периода.
По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-7 “Результат изменения РПНУ” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
Аналитический учет по счету 95 “Страховые резервы” ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой компанией и составления отчетности.
4. Стабилизационные резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат. На величину СР влияет брутто- премия, уменьшенная на перестраховочную прению по договорам, переданным в перестрахование, страховые выплаты за минусом доли перестраховщика, резерв незаработанной премии, резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков, за исключение доли перестраховщиков в этих резервах.
Для обобщения информации о расходах страховой компании, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой компанией предназначен счет 26 “Общехозяйственные расходы”.
По дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются:
–                   суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за информационное и техническое обслуживание, в корреспонденции  с  кредитом счета 60 “Рас-
     четы с поставщиками и подрядчиками”;
–                   суммы арендной платы в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–                   суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за поставку питьевой воды, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–                   суммы, отпущенных на управленческие нужды материальных ценностей, в корреспонденции с кредитом счетов: 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, 10-6 “Прочие материалы”;
–                   суммы расходов по подписке на периодические (специализированные) издания в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–                   суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;
–                   суммы единого социального налога в корреспонденции с кредитом счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“ в разрезе соответствующих субсчетов;
–                   суммы амортизационных отчислений на основные средства и  нематериальные активы в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 “Общехозяйственные расходы” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.
Аналитический учет по счету 26 “Общехозяйственные расходы” ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой компанией и составления отчетности, например, по видам страхования.
В соответствии со статьей 293 главы 25 “Налог на прибыль организаций” части II НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1 января 2002г. к доходам страховой компании от осуществления страховой деятельности относятся:
–                   страховые премии (взносы) по договорам страхования;
–                   суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;
–                   доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
–                   суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования;
–                   штрафные санкции  за  некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям.
Доходы страховой компании в виде страховой  премии признаются на да-
ту возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договора страхования. В случае, если договором не установлена дата возникновения права страховой компании на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления страховой компанией счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то до-ходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса
Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды включаются во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного периода.
Кроме этого на доходы страховой компании относится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, а при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, резерв заявленных убытков.
При учете доходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включается в состав внереализационных доходов на дату признания обязательств должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником.
Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования включаются в состав внереализационных доходов на дату начисления процентов в соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда.
В соответствии со статьей 294 главы 25 “Налог на прибыль организаций” ч. II НК РФ введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1 января 2002г. к расходам страховой компании от осуществления страховой деятельности относятся:
– суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
– страховые выплаты по договорам страхования;
– возврат части страховых премий (взносов);
– расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
а) услуг специалистов (экспертов, юристов и так далее);
б) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), квитанций и других бланков строгой отчетности;
в) услуг организаций за выполнение ими письменных платежных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
г) услуг  организаций  здравоохранения  и  других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных документов;
д) инкассаторских услуг.
Отчисления в резерв незаработанной премии, производимые из сумм страховых взносов, а также резерв заявленных убытков, включаются страховой компанией в состав расходов на последнюю дату отчетного периода.
Страховые выплаты по договорам страхования, производимые в соответствии с условиями договора, включаются страховой компанией в состав расходов на дату их осуществления. Причем выплаты, производимые страховой компанией, считаются страховыми выплатами в случае, если:
–                   имеется лицензия на данный вид страхования;
–                   в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.
При  досрочном прекращении договора  страхования, происходит возврат
части страховых премий (взносов), причем страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовал договор. В этом случае расходы считаются признанными для целей налогообложения на дату осуществления выплат.
Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.
Для отражения в налоговом учете доходов и расходов от осуществления страховой деятельности страховая компания использует, рекомендованные Минфином РФ забалансовые счета, например:
Дт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислена премия по договору;
Дт РЕЗ.1.1 “Резервы по страхованию в рублях” – начислен резерв по страхованию;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислена комиссия по договору;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислено на предупредительные мероприятия.
Конечный финансовый результат по осуществлению страховой деятельности складывается из финансового результата:
–                   по операциям страхования;
–                   от размещения страховых резервов;
–                   доходов от операций, не относящихся непосредственно к страхованию.
Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. В течение года на счете 99 страховой компанией отражаются:
1.                 Сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 “Страховые премии (взносы)”;
2.                 Сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования”;
3.                 Сальдо изменения страховых резервов – в корреспонденции со счетом 95 “Страховые резервы”;
4.                 Отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов” (субсчет “Резерв предупредительных мероприятий”);
5.                 Расходы страховой компании, связанные с заключением договоров страхования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию и управлению компанией – в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”;
6.                 Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
7.                 Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (10), расчетов с персоналом по оплате труда (70), денежных средств (50.1, 51);
8.                 Начисленные платежи налога на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала года.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного финансового результата на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

 

Счет 22  «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»,
22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»,
22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»,
22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»,
22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.
Д22.1  -  К50,51        сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя
Д22.1  -  К77.5 суммы страхового возмещения, выплаченные страховым агентом
Д22.1  -  К77.1 суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет  погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса
Д22.1  -  К 68   сумма начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях
Д99  -  К22.1    отнесение на финансовые результаты
В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»
Д22.3  -  К77.3 сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования
Д99  -  К22.3    отнесение на финансовые результаты
Д77.4  -  К22.4 сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода по договорам, переданным в перестрахование
Д22.4  -  К99    отнесение на финансовые результаты
Д22.5  -  К50,51        возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии, а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, сострахования
Д22.5  -  К77.3 страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования или договора перестрахования
Д77.4  -  К22.5 страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования или договора перестрахования

Д22.5  -  К99	Или на финансовые результаты
Д99  -  К22.5

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, а также по периодам  наступления страхового случая (по страховым случаям периода, предшествующему  отчетному, о котором заявлено в предшествующем периоде, по страховым случаям  периода, предшествующему отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде, по  страховым случаям отчетного периода).
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
77.1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»,
77.2 «Расчеты со страховщиками , участниками договора сострахования»,
77.3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»,
77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»,
77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами,
страховыми брокерами»,
77.6 «Расчеты по депо премий»,
77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.
Д77.1  -  К92.1 сумма начисленных страховых премий, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде:
      По страхованию жизни - в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий,
      По страхованию иному, чем страхование жизни – вся сумма, причитающаяся к получению по договору страхования
«красное сторно»
Д77.1  -  К92.1 при неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования
Д50,51  -  К77.1        суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий, суммы излишне полученных страховых премий
Д77.1  -  К50,51        возврат излишне полученных страховых премий
Д 22.1  -  К77.1         суммы, удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса
у ведущей СК
Д77.1  -  К77.2 страховые премии, причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования
у ведущей СК
Д77.2  -  К50,51        страховые премии, перечисленные участникам договора сострахования
у ведущей СК
Д50,51 – К77.1         суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженности по заключенным договорам сострахования страховых премий
у ведущей СК
Д77.2 – К 92.2 страховые премии по договору сострахования, приходящиеся на долю ведущей СК
у участника
Д 77.2  -  К92.2         страховые премии, причитающиеся им от ведущей СК, по договорам сострахования
у участников
Д50,51  -  К77.2        страховые премии, полученные от ведущей СК, по договорам сострахования
у ведущей СК
Д77.2  -  К50,51        доля участников договора сострахования в производимой страховой выплате
у ведущей СК
Д50,51  -  К77.2        поступившие от участников договора сострахования суммы в погашении задолженности по произведенной страховой выплате
у участников
Д22.2  -  К77.2 часть страховой выплаты, приходящаяся на их долю по договору сострахования
у ведущей СК
Д77.2  -  К77.7 доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру
у ведущей СК
Д26   –   К77.2 часть вознаграждения ведущей компании, приходящаяся на ее долю по договору сострахования
у ведущей СК
Д50,51  -  К77.2        суммы, поступившие от участников договора сострахования в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру
 у участника
Д26  -  К77.2    часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру, приходящаяся на их долю по договору сострахования