План лекции по теме №1. Бухгалтерский учет как информационная система

1. История развития учета

2. Хозяйственный учет и его виды

3. Измерители в учете

4. Пользователи в учете

5. Задачи и требование к бухгалтерскому учету

Вопрос 1. Термин «бухгалтер» появился в ХV веке в Австрии. Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсбуркской счетной палаты. Об этом событии свидетельствует приказ Максимилиана I от 13 февраля 1498 году, который хранится в Венском гос. музее. До этого времени существовала профессия «странствующих писцов», которые за плату занимались ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом распространение терминов «бухгалтер» и «бухгалтерия». В тот период к профессии бухгалтера предъявлялись высокие моральные требования. В отдельных странах по нравственным качествам бухгалтера до сих пор ставят на второе место после священника.

Наиболее заметный вклад в историю учета внес Лука Пачоли - францисканский монах, математик с мировым именем, человек универсальных знаний, который впервые систематизировал его основы. Его трактат «О счетах и записях» появился в свет Венеции в 1493 году. Это книга – одна из первых публикаций на тему, раскрывающую смысл и цели учетных записей, а также их толкования.

В течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Германии, Англий как основным руководством по бухгалтерскому учету. А способ двойной записи - с его помощью осуществляется контроль за сохранностью материалов, основных средств и других ценностей - не потерял своего значение и по ныне.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотный людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги.

Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:

это одна из самых древних наук (впервые учетные записи сделаны 4000 лет назад);

весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а не для целей инвесторов и других внешних пользователей;

бухгалтерский учет - это продукт интеллектуальной деятельности многих народов;

развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом.

Основывая важную роль учета 1946 году Международный конгресс бухгалтеров утвердил Герб бухгалтера, предложенный французским ученным Ж.Б.Дюмарше, на котором изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз «Наука, доверие, независимость».

Солнце символизирует освещение бухгалтерского учета финансами хозяйственной деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – это символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Вопрос 2. Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрация и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях контроля и управления ими. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета - оперативного, статистического и бухгалтерского. Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций.

Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Это информация используется для текущего повседневного управления работой предприятия и может передаваться по телефону, в устной беседе.

К оперативному учету можно отнести учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т.д. при этом используется все виды учетных измерителей, но наиболее часто – натуральные и трудовые.

К функциям оперативного учета относятся:

* наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия;

* накопления и представление данных для оперативного управления и контроля.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения необходимы для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего его развития. Количественная характеристика этих процессов рассматривается в неразрывной связи с качественной в целях раскрытия закономерности развития явлений (объем производства, себестоимость, использования рабочего времени и т.д.).

Статистический учет использует обобщенные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

Бухгалтерский учет - это система наблюдения, сбора, регистрации, обработки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций хозяйствующего субъекта.

Отличительными чертами бухгалтерского учета является также:

непрерывность, т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого событие (хозяйственной операций);

взаимосвязь – все событие (хоз. операций) вызывает к жизни последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;

общность – ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, т.е. ведется сплошной процесс регистрации.

Функция учета – обеспечение количественной информацией, главным образом финансового характера о хозяйствующих субъектах, в целях ее использования для принятия управленческих решений.

Под хозяйствующим субъектом понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица.

Таким образом, современный бухгалтер занимается не только ведением учета фактов хозяйственной жизни, но и осуществляет обширную деятельность, включающую в себя планирование и принятие решений, контроль и подготовку аналитических материалов для руководства, оценку, обзор деятельности и внутренний аудит.

Налоговый учет применяется для начисления и удержания налогов.

Вопрос 3. Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на натуральные, трудовые и денежный.

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных ценностей. Они отражают учитываемые объекты в натуральном выражении: по весу, количеству, длине и т.д. и применяются в количественно-суммовом учете, где имеет место движение ТМЦ.

Натуральные измерители позволяют оценить количество материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников предприятия и для расчета заработной платы.

Денежный измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в единой стоимостной оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в денежную форму.

Денежный измеритель = натуральный измеритель х цена единицы натурального измерителя.

В денежном измерении составляются все основные отчетные и учетные документы, поэтому он считается обобщающим.

Вопрос 4. Пользователь бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних

Внутренние пользователи – это администрация предприятия, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей спец. подразделений.

Администрация – это группа людей на предприятий, которые несут ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение стоящих перед ним целей. Администрация предприятия – основной пользователь бухгалтерской информации. Для каждого служащего состав информации определяется в зависимости от выполняемых функции и занимаемой должности, но успех и развитие предприятия в жестких условиях конкуренции требует сосредоточить внимание, как правило, на двух основных целях – обеспечение прибыльности и финансовой устойчивости.

Прибыльность – способность заработать прибыль, достаточную для текущей деятельности, а также привлечение и удержание инвестиционного капитала.

Финансовая устойчивость – стабильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы.

Успешно работающие руководители должны принимать решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализа.

Внешние пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются состоявшиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются информацией, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. По ее данным они делают вывод о финансовом состоянии и перспективах предприятия.

К сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом относятся органы уполномоченные управлять государственным и финансовым имуществом, налоговые, финансовые органы и др. Налоговые и финансовые органы от других внешних пользователей имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисление налогов.

К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж.

Сторонние пользователи, имеющие право на получение чисто внутренней информации, обязаны хранить коммерческую тайну.

Вопрос 5. Задачи и требования к бухгалтерскому учету определены законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым основными задачами бухгалтерского учета является:

формирование полной и достоверной информации о деятельности и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

выявление фактического использования внутренних резервов.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РК - тенге;

имущество, являющиеся собственностью организаций учитываются обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации;

организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;

данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких – либо пропусков и изъятий и т. д.

Содержание курса по теме № 2. Концепция и принципы бухгалтерского учета

Концептуальная основа бухгалтерского учета. Основополагающие принципы учетной информации: принцип начисления, принцип непрерывной деятельности, принцип обособленного предприятия, принцип двойной записи; принцип денежного измерения, принцип конфиденциальности. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность, достоверность, надежность, правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость и т.д.

Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета. Активы, обязательства и собственный капитал, доходы и расходы хозяйствующего субъекта. Состав и характеристика активов. Сущность долгосрочных активов: основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и их эквивалентов. Сущность текущих активов: денежных средств и их эквивалентов, финансовых инвестиций, товарно - материальных запасов и дебиторской задолженности. Состав и характеристика собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Понятие дохода и методы его признания. Понятие расходов. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. Принцип выявления финансового результата. Оценка элементов финансовой отчетности (первоначальная, текущая, рыночная, дисконтированная, чистая стоимость реализации и т.д.). Финансовые и хозяйственные операции. Понятие "хозяйственные операции".

План лекции по теме №2. Концепция и принципы бухгалтерского учета

1. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета.

2. Характеристика принципов учета и их классификация.

3. Признание элементов финансовой отчетности.

Вопрос 1. Предоставление полезной информации относительно участников рыночных отношений, а также относительно проводимых ими операций, является весьма важным показателем эффективности рынка. Полезная информация одновременно служит наиболее важной предпосылкой рыночной дисциплины. Рыночные факторы уравновешивают взаимовыгодные отношения. Так как представление финансовой информации является важным в плане обеспечения стабильности рынков, улучшения качества этой информации также считает высокоприоритетной задачей. В свою очередь участники рынка (компании, организации и др. субъекты) также заинтересованы в улучшении их собственных внутренних информационных систем с тем, чтобы развивать свои репутации.

Концептуальные основы в бухгалтерском учете поможет инвесторам, кредиторам и прочим лицам понять финансовую отчетность и увеличит доверие к ней. Концептуальная основа, ориентированная на конкретные цели, поможет сузить круг приемлемых методов учета, будет способствовать обеспечению сравнимости финансовой информации.

Концептуальная основа - это современная попытка создать конституцию для основных положений, формирующих стандарты бухгалтерского учета.

Задачей концептуальных основ является описать организацию логичной системы взаимосвязанных целей и понятий, которая должна привести к созданию согласованного финансового учета и отчетности. Концептуальная основа учета позволит управлять событиями, которые должны учитываться, измерять эти события а также наитии способы их обобщения и связи с заинтересованными пользователями.

Концептуальная основа предназначена, в основном для построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированными нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Цель финансовой отчетности. Рассматривает информацию о финансовом положении, о результатах деятельности организации и изменения в финансовом положении, а также качественные характеристики финансовой отчетности, их подробное описание и разъяснение. Основной цель. Составления финансовой отчетности является обеспечение необходимой информацией внешних и внутренних пользователей. Их потребность в финансовой отчетности обусловлена необходимостью принятия экономических решений. В первую очередь это решения о результатах деятельности руководства организации или эффективность использования экономических ресурсов, а также решения об инвестициях в данную организацию и о представлении ей займов (кредитов), поэтому пользователи заинтересованы в получении сведений о денежных потоках и их эквивалентах, а также о состояниях ликвидности и платежеспособности, в том числе на перспективу, о ресурсах, обязательствах организации, о результатах ее деятельности. Информация о финансовой структуре (бухгалтерский баланс) полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организацию. Большое значение имеет информация об изменении результатов (отчет о доходах и расходах) по сравнению с прошлым периодом. Таким образом, основной целью составления финансовой отчетности организациями в Казахстане признается формирование информации, полезной для принятия решений, относительно движения денег, о доходах и расходах, об инвестициях, кредитах и о собственном капитале.

Все разделы, указанные в концептуальных основах образуют Концептуальную основу для подготовки и предоставления финансовой отчетности, которую можно предоставить в виде схемы. (схема)

Характеристика финансовой отчетности. Если информация является качественной и она делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка, то совокупность таких категорий называется прозрачностью финансовой отчетности. Прозрачность финансовой отчетности дополняются такими понятиями как: открытость и подотчетность.

В международных стандартах финансовой отчетности открытость относится к методологии применения и прогнозную ценность для принятия стратегических решений посредством своевременного и гласного их распространения. Прогнозная ценность основана на обратной связи, если она своевременна. В свою очередь обратная связь предполагает, что информация содержит что-либо о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания, которые поступают пользователя в нужное время.

Подотчетность – это ответственность за составление правдивой отчетности и относится к потребностям участников рынка, включая фискальных органов, в части подтверждения своих действий и проводимой политики, а также принятия ответственности за решения и результаты. Концепция подотчетности в основном направлена для трех основных групп участников рынка, а именно для заемщиков и заимодавцев, эмитентов и инвесторов, и для государственных органов и для других финансовых институтов.

Прозрачность и подотчетность являются взаимосвязанными и укрепляющими категориями фактов финансовой отчетности. Прозрачность повышает уровень подотчетности посредством упрощения мониторинга, а подотчетность повышает прозрачность по средством предоставления инициативы организациям подтверждать факт того, что причины или отклонения от первоначальных фактов оглашены и понятны.

Таким образом, прозрачность финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о доходах и расходах) и изменениях в собственном капитале (отчет о движении денег) организации.

Бухгалтерский баланс обеспечивает краткое изложение сводки активов, которыми владеет предприятия и организации на данный момент времени и утверждает свои требования на эти средства. Балансовый отчет и бухгалтерский баланс может быть рассмотрен как фотография финансового положения организации на данный определенный момент времени. Баланс включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы и капитал. Информация накопленная на отдельных счетах бухгалтерского учета не всегда нужны потребителям финансовой отчетности; поэтому для облегчения читаемости применяется метод группировки счетов. В результате чего инвесторы и кредиторы, а также другие пользователи финансовой отчетности изучают и оценивают отношения между группами счетов. Таким образом, внешняя финансовая отчетность общего назначения составляется на оснований данных с группированных по счетам бухгалтерского учета и она называется систематизированной финансовой отчетностью. Баланс достигается путем правильного и достоверного применения методов и процедур бухгалтерского учета.

Отчет о доходах и расходах. Представляет собой изменения в учетных оценках, которые должны быть включены в прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности. Для внешних пользователей отчет о доходах и расходах составляется в краткой форме.

Краткая финансовая отчетность представляет информацию об основных показателях отчета. Отчет о доходах и расходах составляется исходя из системы начислений, поэтому воздействие текущей деятельности на состояние денежных средств и ликвидность в нем не отражается. Доходы и расходы не обязательно сопровождаются увеличением или уменьшением денежных средств. Увеличение или уменьшение суммы денежных средств приводит к изменению бухгалтерских счетов «активов». Изменение же суммы доходов или расходов приводит к изменению счета «Капитал». Поэтому необходимым еще один отчет, который получил название «Отчет о движении денег». Основной целью этого отчета является представление внешним и внутренним пользователям информацию о движении денег. Оказывает воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние и движение ее денег за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменение денежных средств за этот период. Кроме того, администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние организации о дополнительных инвестициях в другие предприятия или о финансировании каких-либо программ. Таким образом, целью данного отчета заключается в том, чтобы отчитаться по потокам денежных средств в течение отчетного периода.

Общей целью финансовой отчетности, как отмечается Комитетом по Международным Стандартам Учета (КМСУ), является принятия эффективных экономических решений.

Бухгалтер представляет информацию полезной и качественной, а пользователь должен ее истолковать и применить при выработке решений.

Вопрос 2. В условиях рыночной экономики значительно расширяется зона интересов предприятия. Со стороны внешних пользователей также возникает определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к ее результатам. Кроме того, существуют некоторые специальные юридические и иные требования.

В связи с постепенным формированием рыночных отношений в экономике страны стало ясно, что понимание реальности учитываемых объектов зависит, прежде всего от принципов, с помощью которых формируются реальность.

Зная сущность и значение, бухгалтеры смогут описать и ясно раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни со следствиями, с которыми они сталкиваются. В практической жизни все бухгалтеры должны следовать правилам и принципам, дающим возможность отражать информацию в наиболее простой и понятливой форме.

Так как бухгалтерский учет развивался на протяжении многих веков, то за это время сложились определенные принципы его ведения, которую приняли многие страны.

Принципы бухгалтерского учета в условиях международного стандарта составляет основу (теорию) организации бухгалтерского учета.

В Казахстане ведение бухгалтерского учета регулируется специальным законом о бухгалтерского учете, концептуальными основами бухгалтерского учета, методическими указаниями, планами счетов бухгалтерского учета и др. таким образом, говорить об общепризнанных принципах как о некоторых универсальных правилах ведения учета можно лишь условно.

Принципы бухгалтерского учета включает два основных блока классификации:

1. Принципы связанные с методами ведения бухгалтерского учета (базовые принципы).

2. Принципы связанные с признанием финансовой отчетности.

Первый блок включает в себя следующие базовые принципы: принцип двусторонности, денежного измерения, автономности, консерватизма, материальности, непрерывности, себестоимости, реализации, соответствия.

Второй блок включает в себя следующие принципы финансовой отчетности: принцип начисления, понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность, достоверность и объективность. (Раскрытие будут осуществляться в следующих темах).

Вопрос 3. Для бухгалтерского учета является важными 2 аспекта:

Какими средствами располагает субъект

Каковы источники их образования

Эти вопросы способствует классификацию (группировку ) активов в основе которые лежит их экономическое содержания им роль в процессе хоз. деятельности.

Все средства субъекта (активы ) классифицируется :

по составу , размещению и их – роль в процессе хоз деятельности.

По источникам их образования

Хоз. средства (активы) по своей роли в процессе производстве выступают вводы :

Долгосрочные активы (внеоборотные)

Текущие активы (оборотные)

В свою очередь долгосрочные активы подразделяются на группы:

основные средства (земля, здания, машины и оборудование, транспортные средства).

Основные средства – это материальные активы , действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) , как в сфере материального производства так и вне производственной сфере (социальный).

Нематериальные активы - это объекты которые не имеют материальные формы, не обладают физическими свойствами , но обеспечивают предприятию возможность получение доходов длительное время. Нематериальные активы – это право пользования природными ресурсами , стоимость патентов , лицензии, программное обеспечение , ноу-хау, гуд вилл -цена фирмы.

Долгосрочные финансовое вложения – инвестиции – это совокупность затрат реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленных , с\х и других, отрасли экономики . Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода и процента. В свою очередь текущие активы подразделяются на 3 группы товарно-материальные запасы (ТМЗ);

а) сырье- это продукты , добывающие промышленным путем – руда , уголь , нефть, сельхозпродукты .

б) основные материалы , которые входят в состав изготовляемого продукта , образуя его основу (доски, в произ-ве мебели).

в) вспомогательные материалы – которые не составляют вещественные основы продукции, а придает определенные , свойства (гвозди, лак, краска) или потребляются средствами труда (смазочные масло, обтирочные материалы)

г) топливо – это разновидность материалов , которые используется как энергетическое, техническое и на хозяйственные нужды.

д) запасные части – это отдельные детали машин и оборудование предназначенное для осуществление ремонта основных средств.

е) незавершенное производство – это продукция которые полностью необработана на всех стадиях технического процесса, непрошедшего технической приемки , а также незаконченные и непринятые заказчиком работы .

ж) полуфабрикаты – это предметы труда , которые прошли все стадии обработки в данном цехе, принятые отделом технического контроля и предназначены для дальнейшей обработки в других цехах.

з) готовая продукция – продукция которая прошла все стадии обработки и принят ОТК и сдана на склад и покупателю.

Денежные средства , в состав которых входят денежные средства, находящиеся в банках на валютном расчетном , специальных счетах, а также в кассе предприятия. Ценные бумаги , к которому относятся акции, облигации , векселя.

Дебиторская задолженность – это задолженность подотчетных лиц, получивших деньги на командировочные и хозяйственные расходы. Задолженность покупателей за реализованную им продукцию , но еще ими неоплаченную . Задолженность дочерних товариществ и прочих дебиторских задолженностей.

Источник образования хозяйственных средств делятся на 2 вида :

Источник собственных средств

Источник привлеченных средств

К источникам собственных средств относятся – собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал , нераспределенный доход)

1.Уставный капитал – это совокупность в денежном выражений вкладов учредителей, собственников при создании предприятия , зафиксированных в учредительных документах, уставах (стоимость ОС, НМА , денежных средств)

2. Резервный капитал – часть собственных средств АО и др. Хоз товариществ , образуемых за счет отчислений от нераспределенного дохода в размере не менее 10% уставного капитала для покрытия незапланированных затрат возникающих в процессе работы субъекта . Порядок формирование и использования резервного капитала определяется уставом субъекта.

Нераспределенный доход (прибыль) – это сумма превышения доходов над расходами , полученная с начало года до отчетного периода , как от основной деятельности (получения от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг), так и от неосновной деятельности (ОС, материалные ценности).

К обязательствам по расчетам (источники привлеченных средств ) относятся:

Кредиты – это кредиты банка, полученные на погашение временных финансовых трудностей (краткосрочные) сроком до 1 года , долгосрочные ссуды банка , полученные на приобретение основных средств сроком свыше 1 года и внебанковские кредиты не более чем на 5 лет.

Кредиторская задолженность – это

суммы задолженности за полученный ТМЗ и оказанные услуги , но еще не оплаченные предприятию ;

расчеты с персоналом по начисленной , но еще не выданной им заработной плате;

расчеты с бюджетом по налогам удержанным но еще не перечисленным в бюджет;

расчеты с пенсионными фондами за удержанные из заработной платы персонала , но еще не перечисленные;

расчеты с разными кредиторами за выполненные ими работы и оказанные услуги, но еще не оплаченные субъектам заказчиком.

План лекции по теме №3. Бухгалтерский баланс

1.Понятие баланса. Значение и функции баланса.

2. Классификация бухгалтерского баланса.

3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Вопрос 1. Термин «баланс» (от лат. Bis – дважды и lans – чаща весов) означает двучащие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе.

Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-хозяйственное положения предприятия. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу (ОС, ТМЗ, Денежные средства) - актив, а в другой - по источникам формирования (Уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщиков и т.д.) - пассив баланса.

Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или источников формирования и называется статьей баланса.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным положением предприятия. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовое затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используется налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учета.

Актив = Капитал + Обязательства

Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу и источникам образования.

Вопрос 2. Существует множество видов балансов, для более полного представления о них необходимо изучить их классификацию. Балансы классифицируется по следующим признакам:

время составления

объем информации

характер деятельности

форма собственности

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способу очистки.

По объему информации балансы подразделяют на единичные, сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляют собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности - неосновное.

По форме собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций.

Вопрос 3. В процессе хоз. деятельности субъекта совершается десятки тысяч хозяйственных операции в течение года, который приводят к изменению средств и источников их формирование. Простейшие изменение в составе средств и их источников называется хозяйственной операцией (получение материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство, начисление зарплаты персоналу и т.д.). различают 4 типа хоз. операции вызывающих изменения в балансе:

1. Изменение первого типа происходит в составе актива баланса: если одна или несколько статей увеличиваются, то одна и несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Пример: С расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 150000 тенге для выплаты зарплаты и др. расходы.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса Расчетный счет	300,0 +150,0 -150,0		300,0
Баланс	300,0	Баланс	300,0

Обе статьи находится в активе баланса и являются активными. В результате операции произошли перемещение средств с одной статьи актива баланса на другую, что не повляло на изменение общего итога баланса.

К операциям первого типа также относят: поступление на склад готовой продукции; выдача денег из кассы в подотчет; сдача выручки из кассы на расчетный счет и др.

2. Изменение второго типа происходит в составе пассива: если одна или несколько статей пассива увеличивается, то одна и несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Пример: За счет краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 200000 тенге.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
	300,0	Краткосрочный кредит Расчет с поставщиками	300,0 +200,0 -200,0
Баланс	300,0	Баланс	300,0

Таким образом, в пассиве баланса произошла перегруппировка источников средств предприятия, но при этом общий итог баланса остался неизменным.

К операциям второго типа относятся также операции по пополнению уставного капитала за счет неиспользованной прибыли; формирования резервного капитала за счет прибыли и т.д.

3. Изменение третьего типа происходит в составе актива и пассива баланса: одна или несколько статей актива увеличивается, одна и несколько статей пассива также увеличивается. Общий итог баланса в результате этих операции увеличиваются.

Пример: Получено материалы от поставщиков на сумму 250000 тенге, расчеты за которые не произведены.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Материалы	300,0 +250,0	Расчеты с поставщиками	300,0 +250,0
Баланс	550,0	Баланс	550,0

К операциям третьего типа относятся такие, как получение активов с отсрочкой платежа, либо безвозмездно; формирование уставного капитала и др.

4. Изменение четвертого типа происходят в составе актива и пассива баланса: если одна или несколько статей актива уменьшается, то одна или несколько статей пассива также уменьшается, итог баланса меняется в сторону уменьшение.

Пример: персоналу из кассы выплачена заработная плата на сумму 120000 тенге.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса	300,0 -120,0	Расчет с персоналом	300,0 -120,0
Баланс	180,0	Баланс	180,0

К операциям четвертого типа относят также следующие операции: погашение кредиторской задолженности; списание материальных ценностей и др.

Содержание курса по теме №4. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов. Активные и пассивные счета. Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Простые и сложные корреспонденции счетов. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь. Аналитический и синтетический учет.

Пробный баланс (оборотная ведомость), ее значение и порядок составления. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, по строению и назначению (основные, регулирующие, калькуляционные, финансовых результатов, забалансовые и т.д.).

Типовой план счетов бухгалтерского учета.

План лекции по теме № 4. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

1. Счета бухгалтерского учета и их назначение, строение, виды

2. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение

3. Синтетический и аналитический учет

4. Оборотные ведомости и их виды

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной действительности субъекта, его структура

6. Классификация счетов бухгалтерского учета

Вопрос 1. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источников их образования осуществляются при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств , источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации , необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.

Счет является классификационным признаком , позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета.

Для этого счет имеет название соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение. Счета открываются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (счет “ОС” , счет “Касса” , счет “Расчетный счет” и т.д.

Для наглядного отображения изменений (увеличение или уменьшение) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, “состоящей “ из двух частей : “Дебет” и “Кредит”.

Дебетом (должен) называется левая часть таблицы , Кредитом (“верю”) – правая.

Счета связаны с бухгалтерским балансом : они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начало сальдо) хозяйственных средств или их источников. При этой в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет , а в пассивных – в кредит .

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и движением имущества предприятия (счет “ОС” , счет “касса” , счет “Расчетный счет” ) .

Схема активного счета (см. таблицу)

Активных счетах : Ск = Сн + об Дт - ОБ Кт

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (оборотов) предприятия

Схема пассивного счета (см. таблицу)

В пассивных счетах : Ск = Сн + Об Кт – Об Дт

Связь счетов с балансом проявляется в том , что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса , затем на основании хозяйственный операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемой период называется оборотом.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму , характеризующую начальное состояние объекта .

В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равно нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Структура любого счета предполагает :

Начальное сальдо (дебетовое и кредитовое)

Показатели отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета).

Показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета)

Итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороте)

Конечное сальдо – показатель ,характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

Вопрос 2. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись .

Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны .Существует взаимосвязь между хозяйственных средствами , источниками и хозяйственными операциями.

Самая простая форма связи – связь между двумя объектами учета которая проявляется при совершении хозяйственных операции. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить :

Наименование счетов затронутых в данной операции

Отношение этих счетов к балансу (активные и пассивные).

Дебетуемые и кредитуемые счета.

Пример : С расчетного счета в банке получено 500 000 тенге для выплаты заработной платы которые поступили в кассу.

Пример : Выдано заработная плата персоналу в сумме 450 000 тенге .

Отражение хозяйственных операций на двух счетах – в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме – называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета участвующие в хозяйственных операции называется корреспондирующими .

Запись операции в счетах называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерской запись бывает простой и сложной.

Простой называется запись , в которой участвуют два счета – один по Дту, другой – по Кту.

Пример : Поступило на склад от поставщиков топливо на сумму 200000 тенге .

Счет “Топливо” - А + Дт

Счет “Расчет с поставщикам” - П - Кт

Бухгалтерской проводка :

Дт “Топливо” Кт “Расчет с поставщикам” 200000 тенге

Сложной называется бухгалтерская запись , в которой один счет по Дту корреспондирует с несколькими счетами по Кту или один счет по Кту с несколькими счетами по Дту .

Пример : Отпущено со склада в производство : материалов на 50000 тенге, топливо 10000 тенге , запасные частей на 5000 тенге.

Счет “Основной производство” А + Дт

Счет “Материалы” А - Кт

Счет “Топливо” А - Кт

Счет “Запасные частей” А - Кт

Бухгалтерский запись

Дт Кт Сумма

Счет “Основой производство” “Материалы” 50000 тенге

Счет “Основной производство” “Топливо” 10000 тенге

Счет “Основной производство” “Запасные частей” 5000 тенге

Изобретение двойной записи – огромное достижение человеческой мысли .

Двойная запись на счетах служит контролям за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников.

При помощи двойной записи соблюдается балансовый уровень составления баланса . При нарушении двойной записи теряется возможность составления баланса.

Вопрос 3. Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования ,которую получают из счетов открываемых на основании статей баланса , носит обобщенный характер. Для управление хозяйственной деятельностью предприятия такой информации не достаточно нужна более подробная , конкретная информация . Например : счет “Товары” показывают наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров по каким материально-ответственным лицам – не видно.

Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два вида : счета синтетические и аналитические .

Синтетические называются счета, предназначенные для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников .

Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно , необходима более подробная детализированная информация .

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников называются аналитическими . Учет , который ведется на аналитических счетах, называются аналитическими. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется все при вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах ОС (зданий, оборудования, инвентарях и т.д.) , о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.)

Пример: Нач. сальдо по счету «Расчет с поставщиками» составляет 600000 тенге, в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» - 100000; «Молокозавод» - 500000 т

Нач. сальдо по счету «Расчетный счет» - 1000000 тенге

1. Поступил товар от «Хлебозавода» - 40000 тенге

2. Поступило тоар от «Молокозавода» - 120000 тенге

3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу - 100000 тенге

4. С расчетного счета перечислено молокозаводу - 200000 тенге

Записи на синтетических счетах:

Дт «Товары» Кт Дт «Расчетный счет» Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 1000000 3) 100000 4) 2000001) 400002) 120000 об.300000 об. 200000 кон.сальдо 160000 кон.сальдо 700000 Дт «Расчет с поставщиками» Кт

Нач.сальдо 600000 3) 100000 1) 40000 4) 200000 2) 120000 об.160000 об. 300000 кон.сальдо 460000

Записи на аналитических счетах

Дт Хлебозавод Кт Дт Молокозавод Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 100000 500000 3) 100000 1)40000 3)200000 1)120000 б. 100000 об.40000 об. 200000 кон.сальдо об.120000 40000 кон.сальдо 420000.

Из рассмотренного видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета , что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начального сальдо аналитических счетов.

2. Оборот по Дту синтетического счета равняется сумме оборотов по Дту аналитических счетов.

3. Оборот по Кту синтетического счета равняется сумме оборотов по Кту аналитических счетов.

4. Конечное сальдо синтетического счета равен сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку ТМЦ учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический.

На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счет “Товары”, “Материалы”) Например , если на оптовой база несколько складов , то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Вопрос 4. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводиться в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по счетам синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость.

Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом.

Первая пара равенств вытекает из баланса.

Равенства итогов оборотов вытекает из использования двойной записи.

Третья пара равенств объясняется также, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывает баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих.

Вопрос 5. Для классификации хозяйственных операций по отдельным счетам балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности предназначен план счетов.

В Казахстане его называют Типовым планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, который являются нормативно - правым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета.

План счетов – это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.

Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.

В РК функционирует три общих плана счетов : для бюджетных организаций, для банковских учреждений, а также для остальных хозяйствующих субъектов.

В настоящее время каждый казахстанский субъект хозяйствования сам может разработать рабочий план счетов . Это связано с тем, что субъектом представлено право не использовать все счета Типового плана счетов , а самостоятельно выбирать действительно им необходимы. Рабочий план счетов должны включать специфику деятельности субъекта хозяйствования и в обязательном порядке отражаться учетной политике.

Перечень счетов с указанием кодов применим и в субъектах с участием иностранных инвесторов, а также в субъектах полностью принадлежащих иностранным инвесторам.

Типовой план счетов состоит из 10 разделов, подразделов, синтетических счетов.

1-8 разделы указывают в основном на счете финансового учета.

При этом раздел 7 “Доходы” и раздел 8 “Расходы “ обобщают информацию о счетах, которые не отражаются в балансе , а служат для накопления итоговых оборотов в год. В конце года счета данных разделов закрываются на счет 571 “Итоговый доход (убыток)” под раздела 57.

9 раздел охватывают счета производственного учета, которые служат для калькуляции себестоимости производства продукции, выполнения работ, услуг и по окончании отчетного периода закрываются.

10 раздел посвящен забалансовым счетам.

Аналитические счета в Типовом плане счетов не предусмотрены . Каждый субъект имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике.

Вопрос 6. По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на:

Счета состава хозяйственных средств (долгосрочные и текущие) .

Счета источников хозяйственных средств (собственные и привлеченные – обязательства)

Счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности снабжения , производства и реализации).

Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу , включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.

Счета, учитывающие источники образование хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные (заемные). Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает составление источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

Особенность счетов хозяйственных процессов является то, что они могут быть активными и активно-пассивными.

Данная классификация группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способом расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Счета подразделяется на следующие группы:

Счета основные

Счета регулирующие

Счета операционные

Забалансовые счета

I. Счета основные применяются для контроля за наличие и движением хозяйственных средств и их источников, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственных деятельности . Они подразделяются на подгруппы:

Инвентарные –предназначены для контроля за поступлением ,выбытием и остатками материальных ценностей . Поступление этих средств показываются по ДТ, выбытие по Кту. Счета активные, остаток дебетовое. Аналитический учет ведется в денежной и натуральном выражении.(10,12,20,22,14)

Счета денежные – для контроля за наличием и поступлением денежных средств , хранящихся в банках, в кассе. Счета активные, Дт - поступление, Кт – выбытие , остаток –дебетовое .Аналитический учет не ведется. (40-45)

Счета фондовые (собственный капитал) – применяются для учета образования и использования собственный источник субъекта. По структуре счета пассивные (50,53,54,55).

Счета расчетные служат для учета расчетов с дебиторами и кредиторами (30, 32, 33, 35, 51, 52, 60, 62-68).

II. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем , что оценка отдельные хоз. средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств , а фактическая стоимость постоянно меняется ,чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников , применяются регулирующие счета (11,13).

III. Счета операционные (счета процессов) делятся на следующие группы :

Счета собирательно-распределительные – (93). На этом счете в течение месяца собирают накладные расходы , а в конце месяца распределяют по видам продукции основного производства.

Счета учетно-распределительные- (34) – расходы будущих периодов . На этом счете учитывают расходы понесенные в отчетном месяце и подлежащие списанию на затраты в будущем периоде.

Счета калькуляционные (81, 90-93). На этих счетах в течение месяца учитывают затраты на производство продукции , согласно которым в конце месяца калькулируют (рассчитывают) фактическую себестоимость полученной продукции.

Счета результатные :

Счета доходов – доходы от основной и неосновной деятельности .счета пассивные , по Кту отражаются начисление (получение) дохода. В конце года они списываются на увеличения дохода (70,71,72).

Счета расходов – по структуре счета активные . По Дту отражается увеличение расходов. В конце года все расходы списываются на уменьшение итогового дохода. (80-87).

Операционно-результатный счет - итоговый доход. По Дту отражается расходы, по Кту – доходы. Кредитовый остаток – доход, дебетовый – убыток. Сальдо на этом счете не бывают (57).

IV. Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета имеют трехзначенный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи по структуре можно отнести к активным счетам: при поступлении имущества возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют , а при выбытии и прекращении – кредитуют .

В западном учете забалансовые счета не применяются.

В эту группу включаются счета:

Арендованная основные средства

Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование , принятые для монтажа и т.д.

План лекции по теме №5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

1. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

Вопрос 1. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации основываясь на информации и финансовом положении, его результатах и изменениях в финансовом положении.

Стандарты – это правила подготовки финансовой отчетности.

Для достижения унификации принципов бухгалтерского учета, используемых для финансовой отчетности во всем мире, в 1973 г. был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) в результате соглашения между профессиональными бухгалтерами из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров.

Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) разработан, опубликован и рекомендован к повсеместному принятию и соблюдению 41 международный стандарт финансовой отчетности.

Главная цель МСФО – это предоставление финансовой отчетности, которая может быть достигнута, если определены:

Задачи, для решения которых требуется финансовая информация;

Принципы построения информационной системы;

Качественные характеристики этой информации;

Элементы финансовой отчетности.

Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты:

Цели финансовой отчетности;

Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

Определение, признание измерение элементов финансовой отчетности.

Основной целью финансовой отчетности является предоставление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события.

Однако финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:

Принятия инвестиционных решений по предоставлению кредитов;

Оценки будущих денежных потоков субъекта (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств «обердрафт» - списание средств по счету клиента).

Оценки ресурсов, обязательств субъекта связи с вверенными ему ресурсами;

Оценки работы руководящих органов.

Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности субъекта генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Это способность определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплатить проценты, погашать кредиты и распределять доход. Для этого им нужна информация, отражающая финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта.

На финансовое положение влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой он работает.

Ликвидность – это наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период.

Информация о показателях деятельности субъекта, его рентабельности необходима для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности субъекта получать денежные средства.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни.

Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов.

План лекции по теме №6. Бухгалтерская документация

1. Первичная документация

2. Документооборот

3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций

Вопрос 1. В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. К первичным документам относятся такие, как приходный и расходный кассовые ордера, счет, товарно-транспортная накладная , доверенность на получение чего-либо , платежные поручение, чек из чековой книжки и т.д. Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия, и все факты хозяйственной жизни находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичный документ составляется как правило, в момент совершения операции или сразу же после ее окончания на баланс типовой формы, Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию. Под хозяйственный операцией понимается отражение в бухгалтерском учете движения имущества предприятия, осуществляемое в денежной форме с использованием двойной записи. К первичным документам предъявляются определенные требования.

Документ имеет обязательные реквизиты:

Наименование документа

Название и юридический адрес сторон участвующих в хозяйственный операции

Дата составления документа (правильное написание даты : 03.09.02 г.)

Содержание хозяйственный операции (примеры : расходный, кассовый ордер , платежный поручение и т.д.)

Измерители осуществляемой операции

Наименование должностных лиц, ответственных за операцию

Подписи лиц, составивших документ , и их расшифровка.

Для правильного составления документа необходимо :

Заполнять документ на бланке ручкой или с применением ЭВМ

Строго соблюдать установленную форму и реквизиты документа

Точно излагать содержание документа

Четко и разборчиво писать текст и цифры

Незаполненные пробелы в бланке документа прочеркивать

Сумму в денежных документах указать цифрами и прописью

Снабжать документ необходимыми разборчивыми подписями с указанием должностей лиц, подписавших документ.

Бухгалтерские документы подразделяются :

По назначению

По способу отражения хозяйственных операций

По месту составления

По способу охвата операций

По назначению документы подразделяются на распорядительные , оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Распорядительные документы содержат в себя приказ, распоряжение или дают право на совершение операции (платежные поручение , доверенность , распоряжение о проведении инвентаризации и др.).

Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете.

Оправдательные документы оформляются уже совершенную операцию (инвентарные опись , различные акты) и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете.

Комбинированные документы содержат в себе распоряжение и одновременно оформляют уже совершенную операцию (приходные и расходные кассовые ордера, накладные). Использование в учете комбинированных документов сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов.

Документы бухгалтерского оформления составляются и используются для нужд бухгалтерии (справки об ошибках , обнаруженных в учетных записях , различные расчеты).

По способу отражения хозяйственных операции документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичный документ составляются в момент совершения операции и является первым свидетельством хозяйственных операции (накладные, кассовые ордера, акты).

Сводный документ составляются на основании первичных документов и обобщает сведения , содержащихся в них (товарные , кассовые отчеты) что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств.

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляются и имеют юридическую силу только на самом предприятии (платежные ведомость , инвентарная опись и др.). Внешние документы поступает на предприятие с других предприятий (счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие).

По способу охвата операций первичные документы подразделяются на разовые, накопительные и группировочные.

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (наряд на работе).

Накопительные документ отражая однородные разовые операции в последовательности порядка их составления. Накопительные ведомости составляются по приходу материалов на склад , расходу материалов со склада, по приходу денег в кассу и др.

Группировочным считается документ , в котором отражается информация из однородных разовых документов, сгруппированных по тем или иным видам материалов , затрат и т.д.

Вопрос 2. Все документы до записи их по счетам предварительно должны быть обработаны . Выделяют следующие этапы обработки бухгалтерских документов:

проверка документов :

проверка соблюдения формы , реквизитов.

Проверка законности совершения операции

Арифметическая проверка.

таксировка (выражается в переводы натуральных измерителей в денежные ценах количество)

гашение

группировка документов по однородным признакам (по кассе, расчетному счету)

перенос содержания документов в учетные регистры.

Подшивка по группам документов и сдача в архив.

Особое внимание уделяется проверке документов . При получении документа должна быть проведена проверка полноты его содержания (формальная проверка) , арифметическая проверка (счетная) и проверка по существу (логическая).

При формальной проверке проверяют ,все ли необходимые реквизиты заполнены , содержит ли документ необходимые реквизиты ,подписи , нет ли в нем подчисток, помарок не оговоренных исправлений.

Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов , результатов таксировки. Такая проверка обязательна, поскольку в документах встречаются ошибки чаще всего двух видов:

Не дописан ноль у числа или наоборот , приписан лишний .

“перепертыми” например , вместо числа 89 пишется чисто механически 98.

Цель проверки по существу – выявить законность зафиксированной в документе хозяйственной операции.

После этого документы группируются по необходимыми для бухгалтерского учета однородным признакам.

Затем на каждом первичном документе указывают корреспонденцию счета (делают контировку) и суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.

Гашением называется отметки на документах об их использовании . Гашение происходит путем проставления штампа “получено” , оплачено” или “погашено”.

Под документооборотом понимается движение документов от момента их составления и получения от других организации до сдачи в архив.

Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.

Основные этапы документооборота :

составление и оформление документов

движение документов по рабочим местам

прием документов в бухгалтерии

обработка документов в архив .

Процесс документооборота регулируется графиком , который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия .

Контроль за процессом документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.

Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными бухгалтерского учета.

Основополагающим документом определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета является “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК”. Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Основные задачи инвентаризации:

Выявление фактического наличия имущества на предприятии

Контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

Проверка соблюдения правил и условий хранения имущества

Проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества .

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета предприятия самостоятельно определяет количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого , обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

При передаче имущества предприятия в аренду , выкупе, продаже

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

При смене материально-ответственных лиц

При установлении фактов хищений , а также порчи ценностей

В случае пожара или стихийных бедствии

При переоценке имущества

При реорганизации и ликвидации предприятия.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятий. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение инвентаризации.

Инвентаризацию можно разделить на 4 этапа:

Подготовительный

Проверка фактического наличия материальных ценностей

Документальное оформление результатов инвентаризации

Принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.

Инвентаризацию подлежат все имущество предприятия ,числящиеся на балансе , независимо от его местонахождения , а также материальные ценности и денежные средства , не принадлежащие организации , но числящиеся на бухгалтерском учете , в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и другие.

Проведение инвентаризации оформляется инвентаризационной описью. Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения , принятых в учете .предварительные результаты инвентаризации комиссия выводят немедленно материалы инвентаризации передаются руководителю и главному бухгалтеру.

Окончательный результат инвентаризации оформляются в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью .

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

Ценности, оказавшиеся в излишке , подлежат оприходованию по рыночной стоимости и занесению на результат хоз.деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя на издержки (затраты) производства. Нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач

Недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты или увеличение расходов.

Вопрос 3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций можно представить в виде следующей схемы :

При этом в документах регистрируется каждая операция, в синтетических и аналитических счетах ведутся текущий учет и группировка средств и операций предприятия, в балансе периодически обобщается и отражается в денежной оценке на определенную дату состояние средств предприятия и их источников .

Необходимо ,чтобы каждая хозяйственная операция оформленная документом, была отражена в том или ном учетном регистре . На практике сведения из первичных документов переносятся в учетные регистры.

Учетные регистры представляют собой специальным образом разграфленные листы, в которые производится текущие учетные записи хозяйственных операций. Запись хозяйственных операции в регистры называется учетной регистрацией.

Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах – второй этап учетных работ . В учетных регистрах группируются и систематизируются по счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования .

Записи в учетных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений . По данным приведенным в учетных регистрах , определяется финансовой результат работы предприятия.

Учетные регистры классифицируются по внешней форме, по видам учетных записей, по общему содержания.

1. По внешней форме учетные регистры могут быть свободными листами, карточкам и книгами.

Свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных .

Они обязательно имеют название (журнал-ордер, ведомость) указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал) ,таблицу для ведения учетных записей.

Удобство их использования заключается в том , что они не скреплены между собой и поэтому могут заполнятся несколькими работниками одновременно.

Карточки по существу похожи на сводные листы по изготовлены из более плотной бумаги и имеют меньший размер.

Они используются как правило , для ведения аналитического учета ТМЦ , различного рода расчетов и затрат на производство.

Обязательными реквизитами карточек считаются наименование предприятия наименование и код синтетического счета , наименование и код аналитического счета единица измерения , количество .

Книги как учетные регистры отличаются тем, что помещенные в них листы с отпечатанными таблицами скреплены переплетом .

Листы учетных книг от начало и до конца последовательно нумеруются. Все листы прошнуровываются , скрепляются печатью и надписью. “Зашнуровано и прономеровано страниц” с подписями ответственных лиц.

Достоинство книг в том , что переплет – надежное средство сохранности листов с учетными записями от различного рода потерь и злоупотреблений .

В настоящее время книги в качестве учетных регистров в основном используются для учета денежных средств – кассовая книга.

2. По содержанию учетные регистры делятся на : регистры синтетического учета ; регистры аналитического учета.

Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам .

В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.

Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках , а кредитуемые – в вертикальных .

Каждая хозяйственные операция записываются по Дт одного счета и Кту другого.

В этой форме представлены все возможные корреспонденции счетов. Сумма записываются на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов . Получается , что сумма записывается один раз , а учитывается дважды ; по Дту одного счета и по Кту другого.

Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров , в которых ведется аналитический учет , могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета.

3. По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операции по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов к полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал регистры).

Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов – главная книга.

Комбинированные регистры – регистры , в которых сочетаются хронологические и систематические записи (журналы - ордера).

Качество записей в учетные регистры играет в учете важную роль и является одним из определяющих факторов в достижении своевременности и повышении качества учетных данных . В связи с этим к учетным записям предъявляются требования документальности , своевременности , краткости , точности и ясности. В соответствии с этими требованиями учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах :

Записи в учетные регистры должны производится на основании оформленных, проверенных и различных документов.

Каждая хозяйственная операция оформленная документом , должна найти отражения в учетном регистре.

По окончании записей на каждом документе во избежании повторного его использования делается отметка.

Записи в учетные регистры должны производиться своевременно .

Различают три способа исправления ошибок в учетных записях : корректурный, дополнительной проверки и “красное сторно”.

Корректурный способ применяется в случаях , когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются одной чертой , чтобы можно было прочесть ранее записанное , и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ.

Способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная , но сумма указана меньшая , чем следует. Ошибка исправляется составлением дополнительной проверки. (пример)

Способ «красное сторно» (аннулирование) применяют при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры , написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитаются.

Способ “красное сторно” применяется в том случае, когда бухгалтерская проводка указана правильная , а сумма записана большая, чем требуется .

При исправлении ошибок корректурным способом и способом “красное сторно” бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает , когда и какая ошибочная запись сделана. Такие справка предоставляет собой документ бухгалтерского оформлении.

Форма бухгалтерского учета совокупность учетных регистров в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы, бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество , сочетание и взаимосвязь регистров , их количество , сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета , техника учетной регистрации.

Прогрессивной считается такие форма , которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью предприятия , повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных .

Различают следующие виды форм бухгалтерского учета :

Мемориально-ордерная форма учета (для бюджетных. организации).

Журнально-ордерная форма учета

Упрощенная форма учета

Автоматизированная форма учета.

Мемориально-ордерная форма учета. Сущность МОФ учета заключается в том , что на основе первичных документов , отражающих хозяйственные операции , составляются мемориальные ордера. Эти первичные документы представляют собой указание , подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции.

Мемориальный ордер может составляться на основании как одного документа, так и группы однородных документов. По мере составления мемориальные ордера регистрируется в регистре, который называется регистрационным журналом и получает при записи порядковый номер. Все документы на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляется к нему и загасятся путем наложения штампа. После составления мемориальных ордеров записи переносятся в “Журнал-Главная” по синтетическим счетам .

Достоинства : Наглядность , удобство применения

Недостатки: раздельное ведение хронологических, синтетических, аналитических счетов , многократная запись рассчитан на ручной труд.

Журнально-ордерная форма учета .

Журналы-ордера представляют собой свободные листы со значительным количеством реквизитов, открываются на отдельный синтетический счет и группу счетов . данные накапливаются ежедневно в течение месяца из первичных документов. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу, где они собираются в течение года. На основании главный составляются баланс и отчетность .

Одним из принципов этой формы являются накопление данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.

Для журнально-ордерной формы характерно использование специальных комбинированных журналов-ордеров, сочетающих хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи по всем счетам.

По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операций , все журналы-ордера можно условно подразделить на три группы:

1. Журналы-ордера для учета кассовых и банковских операций. Записи в них и вспомогательные ведомости к ним производится по шахматному принципу на основании первичных документов.

2. Журналы-ордера для учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и другие. Эти журналы построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета (книг, карточки) и составления по ним оборотных ведомостей. Записи производится линейно-позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) разрешаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов.

3. Журналы-ордера и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи по шахматному принципу, т.е. дебетуемые счета по горизонтали , кредитуемые по вертикали.

Для учета общепроизводственных , общехозяйственных расходов , резерва будущих расходов и платежей используются вспомогательные ведомости , в которых дается группировка затрат по статьями аналитического учета, что важно для контроля за соблюдением сметы этих расходов.

Положительные качества:

Уменьшение объема учетной работы

Сокращается ведение аналитического учета

Недостатком : являются то , что она рассчитана на ручной труд

3. Автоматизированная форма учета основанная на использования ЭВМ, представляют собой комплексную автоматизацию учетного процесса , начиная от сбора первичных учетных данных и кончая получением бухгалтерской отчетности . Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистров учетных данных . Обработка учетных данных ведется по специальным программам , в соответствии с которыми полученная учетная информация может хранится , поступать в обработку , выдаваться на экран или печать по запросу .

Учетным регистром получаемым с ЭВМ , может быть любой документ , содержащий систематическую или хронологическую запись.

Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ . В настоящее время применяются как комплексные программы по учету , так и программы по учету отдельных объектов. Наиболее распространенной программой являются “1-С-Бухгалтерия”, позволяющая работать с Планом счетов ,журналом регистрации хозяйственных операции и формировать различные выходные формы .

Программа “1-С-Бухгалтерия” может оваться как на журнально-ордерной , так на других формах учета.

Автоматизированная форма учета свободно от указанных выше недостатков. Компьютеры относительно просты в эксплуатации.

Их применение обеспечивает:

Автоматизацию всех участков бухгалтерского учета.

Высокую точность учетных данных

Оперативность учета

Повышение производительности учетных работников.

Освобождение их от выполнение простых технических функции.

Представление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственных деятельности.

Увязку всех видов учета и планирование.

Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два регистра : книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (ОС,ТМЗ и другие), являющихся регистрами аналитического учета. Данные из книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этого формы регламентируется Стандартом бухгалтерского учета №23 “Учет и отчетность малого предпринимательства” и методическими рекомендациями к нему.

Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектами. На основе рекомендуемых форм они могут разработать свои формы , совершенствовать учетные регистры и создать программы регистрации обработки данных , соблюдая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.

План лекции по теме №7. Учет текущих активов: денежные средства

1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

2. Безналичная форма расчетов

3. Учет денежных эквивалентов.

Вопрос 1. Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств – это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующими субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранится у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которыми также заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия получает наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековые книжки. Выписывая чек, субъект обязан указать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или хозяйственные расходы и др.). для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО ф. № КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.

Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходными кассовым ордерам (РКО ф. № КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируется в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф .№ КО-3).

Прием и выдаче денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:

Наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО – и подпись руководителя;

Правильность оформления документов;

Наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы из этих требований, кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано в последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копировку в 2 экземплярах. До начало записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводят остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятие от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует за правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, это сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера.

Синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе», который включает счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Основанием для записи операций на счетах 451, 452 являются кассовые отчеты. На счетах 451, 452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу з/п, хоз. расходы и др.)	451	441
2.	Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиком за работы, услуги, продукцию	451	301
3.	Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг)	451	701
4.	Поступление платы за реализованные основные средства, НМА, ценные бумаги	451	721-723
5.	Денежные средства, числящиеся в пути поступили в кассу	451	411
6.	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	451	333
7.	Получен краткосрочный заем банка	451	601
8.	Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.)	451	611
9.	Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации оприходованы	451	727
10.	Получены субсидии наличными от исполнительных органов власти	451	726
11.	При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг	451	661, 662, 663
12.	Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых)	451	321-323

По кредиту счета 451 записываются денежные средств выплаченных из кассы:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Приобретены и оприходованы ОС,НМА с оплатой наличными	121-126, 101-106	451
2.	Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы	441	451
3.	Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие	681	451
4.	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными	811	451
5.	Приобретены акции, облигации за наличный расчет	401-403	451
6.	Оплата счетов поставщиков наличными из кассы	671	451
7.	Выданы деньги в подотчет из кассы	333	451
8.	При уплате арендной платы наличными	683	451
9.	Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги	351, 352

	451
10.	Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными 602	451
11.	Возврат авансов полученных	661, 662	451
12.	Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	334	451
13.	Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника	333	334
14.	Погашена недостача виновником	451	333
15.	Сдана выручка в банк через инкассаторов	411	451

Субъектами разрешается производить операции с иностранной валютой в разрешенных законодательством случаях. Учет наличности в иностранной валюты производится на счете 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи со снижением курсы в тенге (Дт 452 КТ 525), в случае роста курса тенге (Дт 844 КТ 452). Записи в бухгалтерском счете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК пересчитанных по курсу Национального банка РК на дату совершения операции.

Операции по поступлению валютных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Поступление наличной инвалюты в кассу с валютного счета в банке	452	431
2.	Поступление в кассу наличных от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги в инвалюте	452	301
3.	Возврат в кассу неизрасходованных валютных подотчетных сумм	452	333

Операции по расходованию валютных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выданы из кассы валютные средства в подотчет	333	452
2.	Сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте	431	452
3.	Курсовая разница: - положительная - отрицательная	452 844	725 452

Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-4 дней заносятся в журнал-ордер №1 (расход), и ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира.

Вопрос 2. Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает, в соответствии с постановлением Правления Национального банка РК от 2 июня 2000 года №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК», в банках текущих, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Текущие и сберегательные счета – это банковские счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Субъектам осуществляющим переводные операции корреспондентские счета открываются только при наличии лицензии Национального банка на подобные операции.

Банковские счета открываются по договору банковского счета.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (ст.747 ГК РК).

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, второй - главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается субъекту и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу платежей – зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными или с их согласия оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным лицам, судов, налоговых и финансовых органов. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

За пользование деньгами находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (статья 751 ГК РК). при этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 441 Кт 724

Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (статья 744 ГК РК). при этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 821 Кт 441

Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК от 29июня 1998 г. № 237-1 «О платежах и переводах денег». Постановлением Правления Национального банка РК от 25 апреля 2000 г. № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК» и постановлением Правления Национального банка РК от 13 октября 2000 г. № 395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК без открытия банковского счета». Этими законодательными и нормативными документами рекомендуется следующие основные формы безналичных расчетов:

1. Платежное поручение

2. Чек

3. Вексель

4. Платежное требование-поручение

5. Аккредитив

6. Инкассовое распоряжение

7. Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.

Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы.

При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег на бланках установленной формы.

Платежное поручение, заявление на перевод денег принимается банком в течение десяти дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.

При расчетах платежными требованиями- поручениями бенефициар представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования-поручения и реестр платежных требований- поручений, который проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег. Данные расчеты могут производиться с акцепта или без акцепта плательщика.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной службы к которым подтверждающие документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условии аккредитива.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах.

Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств.

Вопрос 3. Управление денежными средствами становится все более важным из-за большой сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы хозяйствующий субъект был в состоянии достать для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

В денежные средства включается только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные средства , монеты, валюту и конкретные передаваемые денежные документы в кассу субъекта (простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета).

Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные, высоколиквидные вложения в обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Они предназначены для удовлетворения краткосрочных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Для того чтобы инвестиция квалифицировалась как эквивалент денежных средств она должна быть быстро обращаемой в известную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости, т.е. имеет короткий срок погашения (три месяца или меньше с даты приобретения).

Денежные эквиваленты – это активы схожие с денежными средствами, но классифицируемые по другому. Они включают Казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

Казначейские векселя – это беспроцентные обязательства правительства со сроком погашения менее чем один год с даты выпуска в оборот. Они продаются со скидкой и погашаются в срок. Разница между стоимостью погашения и выпускаемой стоимостью является процентным доходом покупателя.

Коммерческие бумаги (краткосрочные векселя) – выпускаются корпорациями как средства финансирования краткосрочных денежных нужд.

Депозитные сертификаты или банковские депозиты – депозиты которые нельзя быстро востребовать, хотя они могут погашаться и подвергаться санкции путем изъятия.

Задержки или штрафные санкции могут повлиять на консервацию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются из счетов денежных средств. Они обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.

Потоки денежных средств - это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Для привлечения дополнительных денежных средств предприятия прибегают к банковским займам (овердрафтам). В некоторых странах они составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятий. При таких условиях они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. В соответствии с определением данным международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» банковский овердрафт – это отрицательный (кредитовый) остаток на счете клиента банка, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшиеся положительное (дебетовое) сальдо и учитывается как краткосрочное обязательство.

Овердрафт имеет место в случаях, если сумма оплаченная банком превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Но счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

Банковский овернайд – это краткосрочные кредитование субъекта сроком на одну ночь (один день).

Вопрос 4. Система внутреннего контроля за движением денежных средств – это политика и процедуры разработанные чтобы: защитить активы; обеспечить соответствие финансовой политики субъекта; обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

Учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

Хранение только необходимого остатка в кассе;

Периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

Физический контроль денежных средств

Контроль за поступлением;

Контроль денежных расходов;

Контроль денежных средств на расчетных счетах;

Сверка кассовых остатков;

Сверка расчетных (валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризуют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации денежных средств».

Инвентаризация кассы проводиться в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем хозяйствующего субъекта. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начало инвентаризации касса опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акт записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.

Например: При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью6

Дт 451 Кт 727 150 тенге

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае:

- на сумму выявленной недостачи выписывается расходный кассовый ордер

Дт 334 Кт 451 5000 тенге

- недостача поставлена в начет кассиру

Дт 333 Кт 334 5000 тенге

- погашение недостачи кассиром

Дт 451 Кт 333 5000 тенге

План лекции по теме №2 Учет дебиторской задолженности

1. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно - контролируемых юридических лиц.

2. Учет прочей дебиторской задолженности

3. Учет расчетов с покупателями

4. Учет НДС к возмещению

5. Учет авансов, выданных под поставку товарно-материальных запасов и под выполнение работ и оказание услуг

Вопрос 1. Для учета задолженности дочерних (зависимых) организаций в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены подраздел счетов 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» в который входят следующие синтетические счета:

- 321 - «Задолженность дочерних организаций»;

- 322 - «Задолженность зависимых организаций»;

- 323 - «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц».

Бухгалтерские проводки:

1. Оплата с расчетного счета и других счетов субъекта за дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридического лица

Дт 321-323 Кт 422-424, 441

2. Выдача из кассы денежных средств за дочерние, зависимые организации и совместно-контролируемые юридические лица

Дт 321-323 Кт 451

3. Возникновение дебиторской задолженности дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридические лица на стоимость отпущенной продукции, товаров, основных средств, нематериальных активов

Дт 321-323 Кт 701, 721, 722, 727

4. Погашение дебиторской задолженности дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридические лица за счет кредиторской их задолженности при наличии акт сверки

Дт 641-643 Кт 321-323

Вопрос 2. Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» в котором входят следующие счета:

333 - «Задолженность работников и других лиц»;

334 - «Прочая дебиторская задолженность».

Задолженность работников и других лиц - счет 333. На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами, с работающими за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и др. расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованных остатков подотчетных сумм в установленные сроки подвергаются дисциплинарной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им остаток аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяют авансовые отчеты, затем утверждает руководитель предприятия. Документы приложенные к авансовому отчету гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты.

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке два минимальных расчетного показателя (хоз. субъектах), не исключая выходных и праздничных дней.

Оплата расходов по найму жилого помещения производится на основании представленных счетов. При непредьявлении документов расходы по найму жилье возмещаются в размере 50% от нормы суточных по служебным командировкам.

Если командированный выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда считается за один день.

Операции с валютой по счетам 333 и 452 отражается в тенговом эквиваленте.

Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит могут осуществляться по двум вариантам.

1- вариант. Предприятия на основании поручений-обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражается по Дт 333 Кт 441.

2 – вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязан осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, ТМЦ, выявлять и привлекать к ответственности лиц виновных в недостачах, хищениях и порче. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят:

Дт 333 Кт 201-206, 208 (материалы)

221-223 (товары)

суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц, на основании должным образом оформленных документов, списываются

Дт 311 Кт 333

Прочая дебиторская задолженность - счет 334. на этом счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей, с прочими дебиторами.

Вопрос 3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другие».

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

1. Реализация продукции, работ, услуг, товаров:

- на договорную стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, товаров, работ, услуг

Дт 301 Кт 701

- на предоставленные скидки с продаж, с цены реализованной продукции, товаров, работ, услуг

Дт 712, 713 Кт 301

- на сумму НДС (на основании выставленного счета-фактуры)

Дт 301 Кт 633

- оплата покупателей за реализованную продукцию, товары, работ, услуг

Дт 431, 441, 451 Кт 301

2. Реализация излишних (ненужных производству) материальных ценностей: на договорную стоимость материалов по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам

Дт 301 Кт 727

3. Отражение дебиторской задолженности:

- по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам

Дт 301-303 Кт 721-723

- начисление НДС

Дт 301-303 Кт 633

4. Образование положительной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте

Дт 301-303 Кт 725

5. Образование отрицательной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте

Дт 844 Кт 301-303

6. Начисление штрафов, пени, неустоек, признанных по претензиям покупателей

Дт 301-303 Кт 727

7. Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполненные работы

Дт 661, 662 Кт 301

8. Возврат неоплаченных товаров

Дт 711 Кт 301-303

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

Остаток по счету 301 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуг.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы предприятия анализирует ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Вопрос 4. НДС к возмещению - 331 - для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу

По дебету счета 331 отражается суммы НДС по акцептованным счетам за приобретения ТМЦ, выполненных работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, учтенные по Дт счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по Кт этого счета и Дт счета 633 «Налог на добавленную стоимость».

Начисленные проценты учитывают на счете 332 «начисленные проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по Дт счета 332 «Начисленные проценты», и Кт счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по Дт 441, 451, 431 и Кт 332 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 332 «начисленные проценты» ведется по предприятиям, заимополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д.

Вопрос 5. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах:

- 351 - «Авансы, выданные под поставку ТМЦ»;

- 352 - «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Бухгалтерские проводки:

1. Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказание услуг

Дт 351, 352 Кт 423,431, 441, 451

2. Выдача аванса за счет кредитов

Дт 351, 352 Кт 601-603

3. Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса

Дт 423, 431, 441, 451 Кт 351, 352

4. Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам

Дт 671 Кт 351, 352

План лекции по теме №3. Учет товарно-материальных запасов

1. Понятие, оценка и учет товарно-материальных запасов

2. Документальное оформление движения товарно-материальных запасов

3. Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

4. Учет товарно-материальных запасов на складе

Вопрос 1. В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со СБУ – 7 «Учет ТМЗ». Данным стандартом определено, что ТМЗ - это активы в виде:

1. Запасы сырье, материалов, покупных полуфабрикатов, конструкций и деталей, топлива, тара и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг.

2. незавершенного производства, выполнения работ, услуг.

3. готовая продукция, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета ТМЗ.

Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнение других хозяйственных операций. Лимиты или потребные нормы материальных запасов устанавливается предприятиями исходя из объемов потребления и других показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

Исходя из этого организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

контроль за соблюдением установленных норм материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;

своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости.

Контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации ненужных в производстве предприятия.

Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению отходов, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратные отходы в виде угаров, распылка, усушки и т.д., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Вопрос 2. По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяют организовать надлежащий учет и контроль позволяют за сохранностью и правильным использованием запасов.

Главный бухгалтер предприятия обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до исполнителей графики их составления, проверки и приема.

Все операции, связанные с движением материальных запасов оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.

Поступающие документы (счета-фактуры, платежное требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнал учета поступающих грузов (ф М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Доверенность (форма М-2 или М-2а). применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного предприятия при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдают под расписку получателю.

Приходный ордер (форма М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на предприятия от поставщиков или из переработки у сторонних предприятий.

Акт о приемке материалов (форма М-7). Применяются для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляются также при приемке материалов поступающих без документов.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и производства (ф. М-7а). применяются в случае выявления потерь материальных запасов. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. М-7в). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенных на предприятии порче, боя, лома.

Лимитно-заборная карта (ф М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения на одно наименование материалов в двух экземплярах.

Накладная - требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-15а). применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, а также сторонним организациям.

Вопрос 3. Порядок учета ТМЗ на складах и бухгалтерии зависит от метода учета ТМЗ. Метод предусматривает порядок и последовательность ведение учета ТМЗ, а также виды учетных регистров их количество и взаимосвязь, взаимосверку показателей. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский. Возможна также количественно-суммовой метод.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода заключается в следующем:

1. Оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах при помощи карточек складского учета материалов, которые ведут материально-ответственными лицами.

2. Систематический контроль бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операцию по движению ТМЗ и ведению карточек складского учета материалов; представление бухгалтеру права проверки соответствия фактических остатков ТМЗ данными текущего складского учета.

3. Осуществление бухгалтерией учета движения ТМЗ в денежном выражении.

4. Систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков ТМЗ по данным складского учета с остатками ТМЗ по данному бухгалтерского учета при помощи книги остатка материалов. При сальдовом методе учета ТМЗ ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основываются на оперативном учете и органический связан с ним. Для этого метода характерно следующее: количественный учет ТМЗ ведут на складе, а суммовой в бухгалтерии.

Складской учет ТМЗ осуществляется кладовщиком на карточках складского учета материалов. Карточки открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер ТМЗ и под расписку передаются кладовщикам. Кладовщик по мере поступления на склад ТМЗ выписывает приходный ордер и регистрирует его информацию в соответствующих карточках складского учета материалов Ф. М-17. на основании расходных документов по отпуску ТМЗ (Лимитно- заборная карточка, требование) делается запись в карточках по расходу ТМЗ. При этом после каждой записи в карточке кладовщик выводит остаток ТМЗ. Затем в установленные бухгалтерией сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов по приходу и расходу ТМЗ с указанием количество документов их номеров и групп ТМЗ к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от кладовщика документы непосредственно на складе тщательно проверяя их. После чего ставит свою подпись в реестре в знак получения документов, выброчно проверяет запись в карточках складского учета при этом ставя в ней подпись и дату проверки. После чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. По состоянию на 1-число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов. Это книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день или два до окончания месяца, а первого или второго числа следующего месяца кладовщик после записей остатков книгу возвращает ее в бухгалтерию.

Вопрос 4. В бухгалтерии каждая группа ТМЗ учитывается на соответствующем счете. В Типовом плане счетов с этой целью предусмотрены счета 2-го раздела , подраздела 20 «Материалы», в состав которого входят:

201 - «Сырье и материалы»

202 - «Покупные полуфабрикаты»

203 - «Топливо»

204 - «Тара и тарные материалы

205 - «Запасные части»

206 - «Прочие материалы»

207 - «Материалы преданные в переработку»

208 - «Строительные материалы»

Характеристика: По экономическому содержанию - текущие счета;

По назначению - основные, инвентарные;

По структуре, т.е. по отношению к балансу - активные, сальдо у них дебетовое - означает о наличие материалов на начало периода. В течение периода по Дт учитывают поступление материалов, а Кт их выбытие или расход.

Бухгалтерские проводки по ТМЦ:

1. Поступили и оприходованы на склад материалы от поставщиков

а) по договорным ценам

Дт 201-206, 208 Кт 671

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671

2. Поступление материалов от подотчетных лиц

Дт 201-206, 208 Кт 333/

Дт 331 Кт 333/

3. Оприходованы материалы полученные от ликвидации ОС

Дт 206 Кт 722

4. Оприходованы материалы полученные от брака производства, отходы производства, возврат сэкономленных материалов из производства

Дт 201-206, 208 Кт 901, 921

5. Оприходованы излишки материалов выявленные при инвентаризации

Дт 201-206, 208 Кт 727

6. Оплачены или приняты расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке

Дт 201-206, 208 Кт 671, 681, 441, 451

Основанием выше указанных проводок является: счета-фактуры, авансовые отчеты, товарные чеки, приходные ордера склада, акт о приемке материалов.

Бухгалтерские проводки по учету ТМЦ

1. Списаны, израсходованные на строительство объекта материалы

Дт 126 Кт 201-206, 208

2. Списание материалов израсходованных на производство продукции:

а) в основном производстве

Дт 901 Кт 201-206, 208

Б) во вспомогательном производстве

Дт 921 Кт 201-206, 208

В) на общие цеховые цели

Дт 931 Кт 201-206, 208

3. Списаны материалы, израсходованные на ремонт и содержания здания, оборудование, общехозяйственное назначения и управления

Дт 821 Кт 201-206,208

4. Списаны материалы на операцию связанную со сбытом продукции

Дт 811 Кт 201-206, 208

5. Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам

Дт 845 Кт 201-206, 208

6. Списаны материалы вследствие стихийных бедствий

Дт 861, 862 Кт 201-206, 208

7. При инвентаризации обнаружены недостача сырья и материалов

Дт 334/ Кт 201-206, 208

Дт 333 Кт 334/

Основанием для отражения выше указанных проводок является: Лимитно-заборная карта, требование, акт на списание, накладная на отправку материалов на сторону, акт инвентаризации.

План лекции по теме №4. Учет основных средств

1. СБУ N6 "Учет основных средств", его сущность, значение. Основные средства, задачи учета, классификация, оценка

2. Документальное оформление операций по движению основных средств

3. Учет поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов

4. Учет амортизации основных средств

Вопрос 1. В соответствии с СБУ – 6 основные средства - это материальные активы действующае в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Целью стандарта бухгалтерского учета №6 является определение методики учета основных средств принадлежащих субъекту на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления.

Главным вопросом в учете основных средств является определение момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия. Данный стандарт применяется субъектом при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых.

Задачами учета основных средств является:

1. Правильная постановка учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью;

2. Документальное оформление и своевременное отражения в учете; поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

3. Своевременное начисление и отражение в учете амортизаций основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

4. Точное определение результатов от ликвидации основных средств.

5. Правильное определение налога на имущество субъекта.

Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом отраслям экономики является их научно-обоснованная классификация по следующим признакам:

1. по видам

2. по назначению и характеру использования

3. по отраслям экономики

4. по степени использования

5. по принадлежности

6. по вещественному составу.

Вопрос 2. Аналитический учет ОС ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект однотипных предметов, инвентаря, инструментов и др. предметов.

Установлена единая типовая форма инвентарных карточек для всех видов ОС ФОС №6. Бухгалтер заполняет эту карточку на основе актов по поступившим ОС-вам, техническим паспортам и др. документам. В карточке указывается наименование объекта, его краткая характеристика, место нахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, количество проведенных ремонтов, отметка о выбытии. Заполненная инвентарная карточка в бухгалтерии регистрируется в описях инвентарных карточек по учету ОС ФОС №10, в которой указывается номер карточки, его инвентарный номер и наименование объекта. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц производят в карточках учета движения ОС ФОС №12, которые составляются по поступлению и выбытию ОС. Данные сверяются с главной книгой по счетам подраздела 12. при компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогической форме ФОС №12 в машинограмме. Все основные фонды закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов, отделов субъекта заносят в инвентарные списки ОС ФОС №13. Списки находятся у материально-ответственных лиц, но не используются ими для оперативных целей.

Вопрос 3. Основные средства поступают в результате:

1. Строительства зданий, сооружении.

2. Изготовление своими силами.

3. Приобретения.

4. Безвозмездное поступление от других физических и юридических лиц.

5. Вкладов в уставный капитал.

6. Зачисление декоративных насаждений.

7. Перевода молодняка животных в основное стадо.

Оформляются операции по поступлению ОС «Актом приема-передачи ОС» ФОС №1, который составляется комиссией назначенной приказом руководителя. В акте отражают наименование ОС, их первоначальную стоимость, указывают паспорт, чертеж, дают краткую техническую характеристику и результаты испытания. Подписывают акт председателями и членами комиссий, а также представителем передающей стороны. Таким образом, заполненный акт вместе с паспортом и другими техническими документами передают в бухгалтерию, где на каждый инвентарный объект открывают инвентарные карточки, присваивают объекту инвентарный номер и производят записи по оприходованию ОС. Присвоенный инвентарный номер не должен присваиваться вновь поступившему объекту.

В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет движения ОС ведется на счетах подраздела 12, где имеются следующие счета:

121 - «Земля»

122 - «Здания и сооружения»

123 - «Машины и оборудования»

124 - «Транспортные средства»

125 - «Прочие»

126 - «Незавершенное строительство».

Выше указанные счета по экономическому содержанию - долгосрочные активы;

По назначению - инвентарные, основные: по структуре - активные, т.е. сальдо дебетовое означает наличие основных средств на начало и конец периода. По Дт учитывают поступление, по Кт - выбытие.

Бухгалтерские проводки по учету поступления ОС:

1. Перемещение ОС внутри предприятия

Дт 122-125 Кт 122-125 200000

2. Приобретение ОС у других юридических или физических лиц

а) по покупной стоимости

Дт 122-125 Кт 671 150000

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671 30000

В) произведена оплата

Дт 671 Кт 441 180000

Г) в зачет с бюджетом

Дт 633 Кт 331 30000

3. Оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вклада в установленный капитал на Е - 600000 тенге

Дт 122-125 Кт 511 600000

4. Оприходованы ОС, полученные безвозмездно

а) на балансовую стоимость

Дт 122-125 Кт 727 132000

Б) на сумму накопленного износа

Дт 122-125 Кт 131-134 28000

5. При инвентаризации выявлены не учтенные ОС

а) остаточная стоимость определенная экспертным путем

Дт 122-125 Кт 727 64000

Б) износ определенный экспертным путем

Дт 122-125 Кт 131-134 18000

6. ОС, изготовленные самим предприятием

а) в основном производстве

Дт 122-125 Кт 900

Б) в цехах вспомогательного производства

Дт 122-125 Кт 920

Поступление ОС оформляют следующими документами: Акт приемки-передачи (перемещения) ОС (ФОС - 1) применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. Акт после его оформления с приложенной технической документацией относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписываются гл. бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.

При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2-х экземплярах (для организации сдающей и принимающей объекты).

При реализации ОС другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у субъекта сдающего (1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ОС, а второй - к расчетно-платежному документам), 3-й экземпляр передаются лицу, принимающему ОС.

Выбытие ОС происходит:

1. При ликвидации по физическому и моральному износу;

2. При реализации;

3. При безвозмездной передаче;

4. При обмене на товары народного потребления;

5. При передаче другому субъекту в виде вкладов в их уставный капитал;

6. При недостаче или порче выявленных при инвентаризации;

7. При уценке ОС.

Выше указанные операции оформляются «Актом на списание ОС» ФОС №3. Акт составляется постоянно действующей комиссией, которая производит осмотр объектов, устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, указывают причину списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов. Акты утверждает руководитель субъекта, и только после этого производится разборка объекта. Поступающий в бухгалтерию акт является основанием для отражения бухгалтерских проводок по выбытию ОС, и для записи инвентарные карточки.

Бухгалтерские проводки по учету выбытия ОС:

I. Ликвидация ОС всех видов.

1. На основании актов списывается производственное оборудование

а) на сумму износа накопленного за время эксплуатации

Дт 132 Кт 123 400000

Б) на остаточную (балансовую) стоимость

Дт 842 Кт 123 50000

2. Начислена зарплата с отчислением за разборку объекта

а) заработная плата

Дт 842 Кт 681 20000

Б) социальный налог

Дт 842 Кт 635 4500

3. Услуги сторонних организаций

Дт 842 Кт 671 2000

4. Оприходованы материалы (металлолом) полученные от разборки оборудования

Дт 206 Кт 722 5000

5. В конце года закрываем счета на счет 571

а) списаны доходы

Дт 722 Кт 571 5000

Б) списаны расходы

Дт 571 Кт 842 76500

Результат ликвидации: Дт 571 - Кт 571

(76500 – 5000 = 71500 - убыток)

II. Реализация ОС

1. Реализован станок первоначальная сумма которого - 250000 т., сумма накопленного износа - 20000 т.

а) на сумму износа

Дт 132 Кт 123 20000

Б) на остаточную сумму

Дт 842 Кт 123 230000

2. Предъявлен к оплате счет покупателя за реализованный станок

а) на продажную стоимость

Дт 301 Кт 722 300000

Б) на сумму НДС

Дт 301 Кт 633 48000

3. В конце года произведено списание

а) расходов от реализации

Дт 571 Кт 842 230000

Б) на сумму дохода

Дт 722 Кт 571 300000

Вопрос 4. ОС, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ ОС при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гниение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости ОС.

Моральный износ ОС связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих ОС. В связи с этим ОС, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Амортизация - стоимостное выражение износа. Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости ОС по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги.

Амортизируемая стоимость представляют собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении ОС как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости ОС.

Начисление амортизации по ОС, вновь введенным в эксплуатацию - начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации по арендованным ОС производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиям договора.

В соответствии с СБУ №6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости – амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

2. Производственный метод - начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель – количеству лет, остающихся до конца срока службы.

Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

4. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Содержание курса по теме № 5 Учет обязательств

Определение обязательств. Классификация обязательств. Виды расчетов по обязательствам субъекта с различными юридическими и физическими лицами. Начисленные обязательства. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Организация табельного учета. Учет выработки рабочих. Виды заработной платы. Формы и система оплаты труда. Начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Документальное оформление отклонений от нормальных условий работы и простоев. Удержание из заработной платы: налоги, пенсионные отчисления, удержания по исполнительным листам, вычеты за товары в кредит и другие. Расчетные ведомости на выдачу заработной платы и порядок ее составления ручным и автоматизированным способом. Порядок составления платежных ведомостей. Реестры по учету депонированной заработной платы. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Контроль за использованием средств на оплату труда. Порядок и исчисление уплаты социального налога. Отражение операций по пенсионным отчислениям. Отражения операций по расчетам с бюджетом. Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога и отражения в учете операций по налогу на добавленную стоимость. Порядок и исчисление уплаты налога на имущество, землю, транспортные средства и акцизы. Представление и анализ текущих обязательств. Временная стоимость денег. Учет облигаций по номиналу. Выпуск облигаций со скидкой и с премией. Другие операции с облигациями. Раскрытие в финансовой отчетности.

План лекции по теме № 5 Учет обязательств

1. Учет займов банка

2. Учет доходов будущих периодов

3. Учет расчетов по дивидендам

4. Учет расчетов с бюджетом

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Учет расчетов по оплате труда

Вопрос 1. Займы в настоящее время являются одним из элементов и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских займов, а также помимо банков и кредитных учреждений и займами от других организаций.

В соответствии с законодательством заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщик) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подраздела 60 “Займы”, в которые включены счета 601 “Займы банков”, 602 “Займы от внебанковских учреждений” и 603 “Прочие”. К счету 601 “Займы банков” открывают субсчета “Краткосрочные займы банков” и “Долгосрочные займы банков”.

При получении займов дебетуют счета 441 “Деньги на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” – при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков, и кредитуют счет 601 “Займы банков”. При погашении займа дебетуют счет 601 “Займы банков” и кредитуют счет 441 “Деньги на расчетном счете”.

За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисление суммы по вознаграждениям организации отражают по дебету счета 831 “Расходы в виде вознаграждения” и кредиту счета 684 “Вознаграждения к оплате”. Оплата вознаграждения отражается по дебету счета 684 “Вознаграждения к оплате” и кредиту счета 441 “Деньги на расчетном счете”.

Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам –резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам – резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений по нему.

Для учета займов в иностранной валюте к счету 601 “Займы банков” могут открыт субсчет “Займы в иностранной валюте”.

Учет займов ведут в журнале- ордере №4, записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале – ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601 “Займы банков”, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займы по банкам, их предоставившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 602 “Займы от внебанковских учреждений”, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету движения банковских займов.

Вопрос 2. Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Учет доходов будущих периодов ведется в пассивном счете 611 – «Доходы будущих периодов». На счете 611 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную или квартирную плату по месячным и квартальным, плата за коммунальные услуги, оплата за автомобильные грузовые и пассажирские перевозки и др.

Бухгалтерские проводки:

1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Дт 431, 441, 451 Кт 611

2. Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в доходах будущих периодов

Дт 611 Кт 701, 727

3. Недостача ТМЗ, денежных средств, выявленная в отчетном периоде, признанная к взысканию судом

Дт 333 Кт 611

Вопрос 3. Учет расчетов по дивидендам

Под дивидендами понимается часть дохода АО, распределяемая ежегодно между акционерами общества в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «расчеты по дивидендам», в который входят два основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты АО по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеет право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управление обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированных акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, независимо от дохода предприятия. При отсутствии прибыли выплата производится за счет средств резервного капитала.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Бухгалтерские проводки:

1. Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет

Дт 561, 562 Кт 621, 622

2. Начисление дивидендов по акциям за счет резервного капитала

Дт 551, 552 Кт 621, 622

3. Выплата начисленных сумм дивидендов

Дт 621, 622 Кт 451, 452

4. Начисление налога на дивиденды

Дт 621, 622 Кт 639

Вопрос 4. Учет расчетов по платежам в бюджет

В соответствии с законодательством организации производят уплату определенных видов налогов. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты – списываются.

Организации учитывают свои расчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу на счете 631 “Текущий подоходный налог к выплате”. Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 851 “Расходы по подоходному налогу” и кредиту счета 631 “Текущий подоходный налог к выплате”.

При несоответствии сальдо обязательства по корпоративному подоходному налогу и размера обязательства, начисленного налоговыми органами, может быть проведена корректировка счета обязательства путем признания доходов и расходов.

Оплата подоходного налога: Д-т 631 К-т 441.

Местные органы власти, главным образом, зависят от налогообложения на имущество как основного источника дохода. Такие налоги основаны на оценочной стоимости движимого и недвижимого имущества и налагаются на имущество в сроки, установленные законом. Этот налог является обязательством собственника.

Самой приемлемой основой в учетных записях налогоплательщика в течение отчетного периода для определения периода, на который имущественный налог может быть отнесен, и способов учета обязательств для учета налогов на имущество является метод начислений. К объектам налогообложения относятся: балансовая стоимость основных средств организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства и земельных участков, по которым платится земельный налог. При начислении налога на имущество производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 821 “Общие и административные расходы”

К-т счета 637 “Налог на имущество”

Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.

Задолженность по НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами НДС, подлежащими возмещению из бюджета за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При начислении НДС дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”. В дебет счета 633 с кредита счета 331 “НДС к возмещению” относятся суммы налога, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 633 К-т 441.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара.

При начислении акцизного налога дебетуют счета 301 и кредитуют счет 634 “Акцизы”.

Объектом налогообложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяйственного назначения. Населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи. Обороны и иного назначения, оздоровительного и рекреационного назначения, лесного фонда, водного фонда и др.

Плательщиками земельного налога являются организации, имеющие во владении или пользовании земельные участки.

При начислении земельного налога дебетуют счет 821 и кредитую счет 636 “Земельный налог”. Оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.

Вопрос 5. Счета к оплате – это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно- материальных запасов. Когда товарно – материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете – фактуре и составлять часть договора купли – продажи.

Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия:

1. Акцептованы счета – фактуры поставщиков за поступившие товарно – материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:

А) на покупную стоимость

Дт 101-106, 121-126, 141–144, 201–206, 208, 222, 223, 401- 403 Кт 671

Б) на сумму НДС Д-т 331, 633 К-т 671

2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:

А) на стоимость работ и услуг

Дт 811, 821, 901, 911, 921, 931, 934, 936 Кт 671

Б) на сумму НДС Дт 331, 633 Кт 671

3.Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате:

Дт 821 Кт 671

4.Увеличение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы: Дт 844 Кт 671

5. Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем возврата материалов:

А) на покупную стоимость Дт 671 Кт 201-206, 208

Б) на сумму НДС Дт 671 Кт 633

6. Погашение кредиторской задолженности поставщикам:

А) путем зачета аванса Дт 671 Кт 351, 352

Б) аккредитивами, чековыми книжками, со специальных счетов в банках

Дт 671 Кт 421-423

В) с кассы, валютного и расчетного счетов Дт 671 Кт 431, 441, 451

Г) за счет займов Дт 671 Кт 601-603

7. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам за счет положительной курсовой разницы: Дт 671 Кт 725

Вопрос 6. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потреблением. Она используется, как важнейший экономический рычаг в повышении производительности труда. Заработная плата – вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.

Труд работников оплачивается повременно, дельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Для усиления материальной заинтересованности работника в повышении эффективности производства и качества работ могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Формы и системы оплаты труда определяют различные способы начисления заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категории работающего персонала, который в соответствии с разделом 5 Инструкции по статистике численности и заработной платы работающих по найму (дополненной и переработанной), утвержденной Постановлением Национального статистического агентства Республики Казахстан от 19 декабря 1966 года №50 и зарегистрированной Министерством юстиции Республики Казахстан 16 января 1997 года, рег. №244, распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Различают две основные формы оплаты труда:

-сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);

-повременная (в основе – тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). (см. приложение рис.2);

Сдельная форма применяется на участках и видах работ, где имеются: количественные показатели выработки или выполненных работ, правильно отражающие затраты труда рабочих, возможности для установления норм выработки и учета их выполнения; условий для точного учета фактически выполненных работ или изделий; производственные условия для увеличения выработки по сравнению с установленными нормами и заданиями.

Повременная форма оплаты труда целесообразно в условиях механизации производства на участках и работах с регламентированным режимом производства, где требуется высокое качество и точность выполнения.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении оплаты труда кредитуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуют счета:

126 «Незавершенное строительство» – на суммы оплаты труда персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» – на суммы оплаты труда, начисленные персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

821 «Общие и административные расходы» – на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административно – управленческому персоналу (кроме должностных лиц);

902 «Затраты на оплату труда» - на сумму оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;

922 «Затраты на оплату труда» – на суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательного производства;

932 «Затраты на оплату труда» – на суммы оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу;

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 681 и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

План лекции по теме №6. Учет капитала в товариществах

1. Учет уставного капитала

2. Учет неоплаченного капитала

3. Учет дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала

4. Учет резервного капитала

5. Учет итогового дохода

6. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Вопрос 1. Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать собственным капиталом, который состоит из уставного капитала, резервного капитала, а также нераспределенного дохода.

Уставный капитал - это первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерных обществах) или за счет вкладов участников и учредителей (в хозяйственных товариществах). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 50 Типового плана счетов «Уставный капитал» в который входят пассивные счета:

501 - «Простые акций»,

502 - «Привилегированные акций»,

503 – «Вклады и взносы в уставный капитал».

Вопрос 2. Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 511 «Неоплаченный капитал». На этом счете информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактический на счете 511 учитывается фиктивный капитал.

Фиктивный капитал - капитал (акции, облигации и т.д.), который в отличие от реального (в форме денег, оборудование и др.) представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода.

Если дебетовый остаток по счету 511 погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Вопрос 3. Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают сумму, которые получило АО в результате реализации собственных акции по ценам превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом Дт следующие счета: 431, 432, 451,441.

Сумма дополнительно оплаченного капитала не может быть направлена на нужды потребления АО, направляются на увеличения уставного капитала.

Дт 531 Кт 501, 502

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал»:

- 541 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

- 542 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

- 543 - «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

Вопрос 4. Резервный капитал - часть собственных средств АО и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет нераспределенного дохода в размере не менее 10% уставного капитала. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета:

- 551 - «Резервный капитал установленный законодательством»;

- 552 - «Прочий резервный капитал».

Бухгалтерские проводки:

1. Создание резервного капитала установленный законодательством

Дт 561 Кт 551

2. Использование резервного капитала:

а) начислен дивиденды Дт 551 Кт 621, 622

Б) сумма убытка покрытого за счет резервного капитала Дт 551 Кт 561, 562

Вопрос 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:

- 561 - «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

- 562 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, может быть и активным у убыточного предприятия.

На счете 561 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

1. на сумму полученного за год дохода

Дт 571 Кт 561

2. на сумму полученного за год убытка

Дт 561 Кт 571

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

1. На сумму нераспределенного дохода

Дт 561 Кт 562

2. На сумму нераспределенного убытка

Дт 562 Кт 561

После приведенных выше записей остатка по счету 561 не должно быть.

Вопрос 6. Учет итогового дохода (убытка). Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет может быть пассивным, если предприятия прибыльное, и активным, если предприятия убыточное.

План лекции по теме №7. Бухгалтерская отчетность

1. Отчетность - система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности предприятия

2. Основные формы финансовой отчетности

3. Отчет о доходах и расходах

4. Отчет о движении денежных средств

Вопрос 1. Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность – это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

В плановой экономике отчетность представлялась ограниченному кругу пользователей - вышестоящему органу управления, соответствующим финансовым, банковским учреждениям и органам статистики. Такой вид отчетности называются государственным и включает в себе бухгалтерскую и статистическую форму.

Отчетность сегодня – основной информационный документ, данные которого подтверждает возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

Инвесторы – требует информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход сделанных инвестиций; должны ли они продавать или продолжать свою долю в активах предприятия; будет ли способна предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

Кредиторы - требуют информацию о возможности погашения займов и выплаты процентов.

Поставщики - требуют информацию о способности предприятия во время погасить кредиторскую задолженность.

Покупатели - заинтересованы о том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность.

Служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия.

Правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономикой политики в отношении предприятий, включая налоговые меры.

Общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона.

Вопрос 2. Финансовая отчетность субъекта состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета доходов и расходов;

3. отчета о движении денег;

4. отчета об изменении в уставном капитале;

5. отчета об изменении в учетной политике.

Финансовая отчетность включает в себя также пояснительную записку, таблицы и может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями СБУ.

В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс зеркало предприятия».

Согласно СБУ – 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляются он на первое число месяца, (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени и статьи.

Активы – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

Пассив баланса показывают, какая величина капитала вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто участвует в создании его имущественной массы.

Средства, представленные в активе совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационно-хозяйственных операций. Структуру пассива определяют собственный капитал, резервы, принадлежащие субъекту, а также обязательства, возникающие в ходе расчетных отношений, т. е. пассив означает долги предприятия.

При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Правильно построить баланс - это:

полностью охватить хозяйственный процесс во всем его

многообразии;

установить правильную корреспонденцию счетов, позволить исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая в себя показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории Казахстана и за его пределами, в порядке устанавливаемом Мин. Фин. республики.

Выбор формы баланса прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Вертикальный баланс состоит из пяти разделов:

долгосрочные активы;

текущие активы;

собственный капитал;

долгосрочная обязательства;

текущие обязательства.

Статьи баланса заполняются на основании оборотно- сальдовой ведомости, данных Главной книги.

Данные статей баланса на конец отчетного года должна быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Вопрос 3. Отчет о доходах и расходах обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделение данных о доходах и расходах. Цель составления этой формы – получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. В Республике Казахстан отчету о доходах и расходах посвящен стандарт №3, в котором подробно рассматривается цель и сфера действия. Форма отчета о финансовых результатах должна включать в себя следующие показатели:

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты. Доход от основной деятельности отражается за минусом НДС, акцизов, стоимость возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены предоставленных покупателю; по статье «Себестоимость реализованной продукции» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социального страхования, износ основных средств, прочие затраты;

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и производственной себестоимости реализованной продукции;

Расходы периода включают:

- общие и административные расходы

- расходы на выплату процентов

- расходы по реализации.

Доход (убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат и определяется он как разность между валовым доходом и расходами периода;

По статье «Доход (убыток) от неосновной деятельности» показывается финансовый результат (доход или убыток) от неосновной деятельности. Сюда входят результаты от реализации внебюджетных средств, изначально не предназначенных для продажи, переоценка ценных бумаг и др.;

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой финансовый результат путем математического сложения;

По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Корпоративный подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения вычисляют путем вычитания из дохода от обычной деятельности до налогообложения величины корпоративного подоходного налога;

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуации, если произойдет это события;

Чистый доход представляют собой результат, полученный юридическим лицом за отчетный период.

Вопрос 4. Отчет о движении денег характеризует изменения в финансовом положении субъекта. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием, как эти средства используются. Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они затем расходуются.

Основная цель отчета о движении денег – обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, - это основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача – помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

все аспекты как наличные, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Вся предпринимательская деятельность независимо от видов производства и сфер обслуживания подразделяется на :

операционную (основную0 деятельность, связанную с получением дохода;

инвестиционную - вложение средств в акции и другие ценные бумаги, капитальные вложения или движение денежных средств;

финансовую - учет полученных (уплаченных) дивидендов, процентов.

Все эти виды деятельности субъекта считается основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета №4 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой и косвенный метод.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применений прямого метода, является:

Поступления денежных средств:

от продажи товаров и оказание услуг;

авансы, полученные под поставку ТМЗ и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти и других доходов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования и т.д.;

выплаты дивидендов;

прочие выплаты.

Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом.

В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о доходах и расходах.

За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход (непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационных отчислении и начисленных резервов за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибылей и убытков от реализации внеоборотных активов.

Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия – инвестиционная деятельность.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, является:

денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов;

денежные выплаты (поступление) по приобретению (от реализации0 собственного капитала, финансовых инвестиции, долговых обязательств других предприятий;

предоставление (погашение) кредитов другим юридическим и физическим лицам;

прочие выплаты.

В отчете о доходах и расходах инвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и другие.

Финансовая деятельность - важный канал поступления и выбытия денежных средств, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

Поступление денежных средств:

от выпуска акций и других ценных бумаг;

получение банковских кредитов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

погашение банковских кредитов;

приобретение собственных акций;

выплата дивидендов;

прочие выплаты.