Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная компания «СВКопи». С размером уставного капитала: 572 000 000 рублей

Группа компаний «СВКопи» существует с 1994 года и является вертикально-интегрированной компанией, включающей алмазогранильное производство, сбытовую сеть, ювелирное производство, розничную сеть ювелирных салонов.

Деятельность группы компаний «СВКопи» включает:

¾     обработку алмазов;

¾     оптовую и розничную торговлю бриллиантами собственной огранки;

¾     оптовая экспортная торговля драгоценными камнями.

Предприятие работает на общей системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:

¾   НДС;

¾   взносы в пенсионные фонды;

¾   налог на прибыль организации;

¾   налог на имущество;

¾   транспортный налог.

Таблица 1

Ключевые показатели деятельности Компании за 2008-2009гг., тыс. руб.

Структуру бухгалтерской службы Предприятия представлена на Рис. 1:



В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

¾   Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

¾   Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

¾   Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

¾   Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

¾   Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

¾   Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

¾    Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

¾   Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

В соответствии с Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (с изменениями на 29 апреля 2008 года)» моменты несоблюдения работниками бухгалтерии должностных квалификационных обязанностей работниками бухгалтерии замечено не было.

На предприятии в целях стандартизации ведения бухгалтерского учета с общероссийскими нормами была разработана учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. Она состоит из следующих разделов:

1.    Нормативные документы бухгалтерского учета, регулирующие вопросы учетной политики.

2.    Организация ведения бухгалтерского учета.

3.    Методология ведения бухгалтерского учета:

¾ объект учета – основные средства;

¾ объект учета – нематериальные активы;

¾ объект учета – расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

¾ объект учета – материально-производственные запасы;

¾ объект учета – товары;

¾ объект учета – готовая продукция;

¾ объект учета – расходы на продажу;

¾ объект учета – финансовые вложения;

¾ объект учета – расходы будущих периодов;

¾ объект учета – расчеты с бюджетом по налогу на прибыль по ПБУ 18/02;

¾ учет кредитов и займов;

¾ объект учета – доходы;

¾ объект учета – расходы;

¾ прочие объекты учета.

4.    Приложения:

¾ план счетов бухгалтерского учета (Приложение 1);

¾ порядок и правила документооборота;

¾ график документооборота;

¾ положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств Общества и осуществления внутреннего контроля над хозяйственными операциями.

В бухгалтерском отделе установлено 5 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей офисной локальной сети. Для сдачи бухгалтерской отчетности через Интернет в налоговые органы используется компьютерная программа «Клиент Транспортной Системы» v.1.0.27.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на программном продукте 1С Бухгалтерия 7.7. в автоматизированном виде. В соответствии с учетной политикой ООО  «СВкопи» переход на новый план счетов состоялся 1.01.2007г.

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. и отражено в учетной политике Предприятия (Приложение 2).

Порядок проведения инвентаризации основных средств на Предприятии указан в ее учетной политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества перед началом проведения инвентаризации. Это прописано в учетной политики Общества (Приложение 3).

Инвентаризация основных средств проходит один раз в три года по состоянию на 1-ое ноября года, в котором проводится инвентаризация.

Целью инвентаризации является:

¾     выявление фактического наличия основных средств;

¾     проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств;

¾     проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;

¾     выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных средств.

Перед инвентаризацией проверяются:

¾     наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;

¾     наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

¾     наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации производится осмотр объектов и соответствие их с данными бухгалтерского учета по следующим параметрам:

¾     полное их наименование;

¾     назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;

¾     инвентарные номера и заводские номера;

¾     номера паспортов по оборудованию, содержащему драгоценные металлы;

¾     год выпуска;

¾     количество объектов.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Результаты проведения инвентаризации основных средств записываются в форме ИНВ-1, составленной в двух экземплярах, подписанной всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

На сегодняшний день предприятие ООО  «СВКопи» одно из крупнейших предприятий в Республике, это высокотехнологичное предприятие с широко развивающейся системой сбыта ювелирной продукции. Для такой крупной компании являющейся одним из крупнейших налогоплательщиков Республики Саха (Якутия) организация ведения бухгалтерского учета является одной из приоритетных задач.
Тема 2. Учет материально-производственных затрат
В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ)  бухгалтерском учете принимается имущество, отвечающее следующим требованиям:

¾   используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

¾   предназначены для продажи;

¾   используются для управленческих нужд организации[1].

На Предприятии установлена следующая классификация МПЗ:

¾   группа «Сырье и материалы»;

¾   группа «Топливо»;

¾   группа «Запасные части»;

¾   группа «Прочие материалы»;

¾   группа «Строительные материалы»;

¾   группа «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

¾   группа «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Единицами учета МПЗ признаются такие физические показатели как килограммы, штук, метры и тд.

В отношении алмазного сырья единицей учета признается партия (Приложение 4).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учета по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы».

Порядок определения фактической стоимости при поступлении МПЗ:

¾   при приобретении за плату – сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ и другие затраты);

¾   при изготовлении самим обществом – исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

¾   при получении в счет вклада в уставный капитал – исходя из денежной оценки, согласованной участниками Общества;

¾   при получении по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

¾   полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

Фактическая стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество определяется стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов и МПЗ, их стоимость будет определяться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные активы.

Стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте и оплаченная в рублях принимается к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты МПЗ.

Выбытие МПЗ:

¾   при отпуске в производство и ином выбытии алмазного сырья его оценка производится по средней себестоимости одного карата, определяемой по каждой партии;

¾   при отпуске в производство и ином выбытии прочих видов МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Специальная одежда и специальная обувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью Общества и подлежат возврату при увольнении работника, переводе на другую работу или по окончании срока носки.

Погашение (перенос) стоимости специальной и фирменной одежды производится равными долями в течение всего срока эксплуатации. В случае если работник не вернул при увольнении выданную ему спецодежду , то удержание с работника соответствующих сумм отражается в бухгалтерском учете как реализация материалов. В этом случае удержание с работника производится по остаточной стоимости на день реализации.

Резерв под снижение стоимости МПЗ не создается.

Инвентаризация МПЗ проводится один раз в год по состоянию на 1-ое ноября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, смене материально-ответственных лиц (Приложение 3).

При учете МПЗ в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость материалов без НДС;

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг по доставке материалов (без НДС);

Д-т 19-5 «НДС по услугам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Сырье и материалы» — отражено списание материалов в производство.

За 2009 год закуп алмазного сырья компанией «СВКопи» составил 12 251,81 карат, что в стоимостном выражении составляет 390 841,7 тыс.руб., в этот же период было произведено бриллиантов на 4 915,69 карат, на общую сумму 373 658,09 тыс.руб., т.е. от общего объема закупленного сырья более 40% было отправлено на собственное производство. За 1 квартал 2010 года закуплено алмазного сырья на 6 450,59 карат на сумму 209 624,49 тыс.руб., т.е. за этот период было больше произведено бриллиантов, чем закуплено сырья. В 2010г. планируется закупить алмазного сырья на общую сумму 1 814,4 тыс.руб.
Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции (работ, услуг)
На Предприятии учет затрат ведется позаказным методом учета затрат и калькулирования себестоимости, так как Организация закупает у поставщиков партии алмазного сырья для дальнейшей переработки (огранки). Партии необработанных алмазов отличаются по количеству, качеству, весу и другим параметрам. Что влияет на себестоимость конечного продукта компании – бриллиантов.

Таблица 2

Основные поставщики алмазного сырья компании ООО  «СВКопи»

Наименование организации	Наименование продукции,	Условия расчетов	Срок совместной работы, случаи задержки поставок
ЗАО АК «АЛРОСА»	Алмазное сырье	Предоплата	16 лет. Нарушений по срокам оплаты не было
MERCURY DIAMONDS LTD	Алмазное сырье	Отсроченный платеж	13 лет. Нарушений по срокам оплаты не было

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) про­дукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется с применением следующих счетов:

¾   20 «Основное производство»;

¾   26 «Общехозяйственные расходы»;

¾   44 «Издержки обращения».

Учет на счете 23 «Вспомогательные производства» и счет 25 «Общепроизводственные расходы» на исследуемом Предприятии не ведутся, также эти счета отсутствуют в рабочем плане счетов Общества.

Так в теории 23 счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

¾   обслуживание различными видами энергии;

¾   транспортное обслуживание;

¾   ремонт основных средств;

¾   изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей;

¾   добычу камня, гравия, песка;

¾   лесозаготовки.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

20 – при отпуске продукции основному производству;

90 – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

Д-т 23 К-т 02 – начислена амортизация по основным средства, используемым во вспомогательном производстве;

Д-т 23 К-т 10 – материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства;

Д-т 23 К-т 60 – стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат вспомогательного производства;

Д-т 23 К-т 70 – начислена заработная плата работникам основного производства;

Д-т 23 К-т 68 – начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 23 – отражены недостачи и потери от порчи ценностей во вспомогательном производстве;

Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных производств, связанные с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;

Д-т 08 К-т 23 – расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

Д-т 20 К-т 23 – расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств органищации.

В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

¾   по содержанию и эксплуатации магин и оборудования;

¾   амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества;

¾   расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

¾   арендная плата за помешения, машины и оборудование и др. используемые на производстве;

¾   оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 и 23.

Аналитический учет на счете 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Д-т 25 К-т 10 – материалы переданы на общепроизводственные нужды;

Д-т 25 К-т 23 – работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды;

Д-т 20 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства;

Д-т 23 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства.

Расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты. (Приложение 5)

Затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю – заказчику.

На счете 20 отражаются прямые затраты, к ним относятся:

¾   материальные затраты (стоимость алмазного сырья);

¾   затраты на оплату труда работников, занятых в производстве;

¾   отчисления на социальные нужды работников, занятых в производстве;

¾   амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в производстве;

¾   стоимость услуг сторонних организаций по обработке алмазного сырья.

Предприятие помимо наличия собственного штата огранщиков алмазов привлекает высококвалифицированных частных индивидуальных предпринимателей-огранщиков для обработки крупных бриллиантов высокой сложности огранки.

Аналитический учет затрат ведется по видам затрат связанных с приобретением и продажей товаров, и выполнением работ, оказанием услуг.  Счет 20 ежемесячно закрывается на счет 40 «Выпуск продукции».

На счете 26 отражаются следующие затраты:

¾   административно-управленческие расходы;

¾   амортизационные отчисления основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾   расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾   охрана труда и техническая безопасность;

¾   арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

¾   расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

¾   теплоэнергия;

¾   электроэнергия;

¾   коммунальные услуги (газ, вода);

¾   командировочные расходы в пределах норм;

¾   транспортные расходы;

¾   услуги связи;

¾   другие аналогичные по значению управленческие расходы.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат. Счет 26 ежемесячно закрывается в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы». Расходы, собранные на счете 26, признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

По плану на 2009г. себестоимость продукции должна была составить 2 346 787 тыс. руб. Фактически же за 2009г. себестоимость продукции составила 920 373 тыс.руб., т.е. план выполнен только на 39,2%. И по плану на 2010г. себестоимость продукции должна составить 2 271 526 тыс.руб.

Таблица 3

Плановая и фактическая себестоимость продукции 2009-2010гг.

Показатели деятельности	План на 2009г.	Факт 2009г.	Выполнение плана	План 2010г.
Себестоимость продукции, тыс.руб.	2 346 787	920 373	39,2%	2 271 526

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполне­ны, что является существенным недостатком этого метода.
Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)
Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на её изготовление по прямым статьям затрат.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и не принимают участие в формировании стоимости готово продукции, а списываются на субсчет 90-8 «Управление расходами».

Оприходование готовой продукции и отходов алмазного сырья осуществляется на основании Акта выпуска готовой продукции, утверждаемого главным технологом.

В аналитическом учете готовая продукция отражается по учетным ценам, указанным в Акте выпуска готовой продукции в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по курсу, устанавливаемом Центральным Банком РФ на дату выпуска готовой продукции. Отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается на счете 40 «Выпуск готовой продукции».

В качестве учетной цены применяется нормативная (плановая) себестоимость.

Схема бухгалтерских проводок:

Д-т 43 «Готовая продукции» К-т 40 «Товары» – отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода;

Д-т 10-15 «Отходы алмазного сырья» К-т 20 «Основное производство» – отражено оприходование алмазного сырья;

Д-т 40 К-т 20 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции в конце отчетного периода;

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 – реализована (отгружена) готовая продукция по нормативной себестоимости;

Д-т 90-2 К-т 40 – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списано в дебет счета учета продаж;

Д-т 90-2 К-т 40 – (сторно) – в случае превышения нормативной себестоимости над фактической;

Д-т 20 К-т 10, 70, 69 – затраты на материалы, заработную плату, пенсионные взносы списываются на основное производство;

Д-т 40 К-т 20 – списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

Д-т 43 К-т 40 – оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости

Д-т 45 К-т 43 – отгружена продукция

Д-т 62 К-т 90 – отражена реализация отгруженного товара;

Д-т 90 К-т 45 – списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 50, 51 К-т 62 – поступление оплаты от покупателей и заказчиков.

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой распределяется на остаток продукции по следующей формуле (Приложение 6):

Сумма отклонения нормативной себестоимости от фактической / Нормативная стоимость

Показатель	Сумма тыс. руб.	Доля, %
Долгосрочные обязательства	286	0.02%
Краткосрочные займы	475 681	26.74%
Краткосрочные кредиты	1 302 334	73.25%
Итого	1 777 967	100%

Финансовые вложения;

¾   Дебиторская и кредиторская задолженность;

¾   Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

¾   Обеспечения;

¾   Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности (Приложение 13).

Содержание пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию.[9] Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если[10]:

¾   организация организована в форме ОАО;

¾   объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;

¾   сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;

¾   организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

¾   обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.[11]

С 20 июля 2010 года компания  «СВкопи» перестала быть в числе крупнейших налогоплательщиков Республики. Это связано с тем что суммарный объем выплат в бюджет компанией за последний год значительно уменьшился по причине того, что за 2008-2009 гг. выручка от продаж бриллиантов и алмазов значительно сократилась. Вызвано это сокращение в первую очередь мировым финансовым кризисом и экономической нестабильностью, что сказалось на покупательских приоритетах в обществе.

Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты. И является плательщиком следующих налогов и сборов:

¾   НДФЛ;

¾   НДС;

¾   Взносы в пенсионные фонды;

¾   Налог на прибыль;

¾   Налог на имущество;

¾   Транспортный налог;

¾   Земельный налог.

По каждому из налогов и сборов Организация предоставляет налоговые декларации. Ответственность за организацию ведения и достоверность налогового учета несет специализированная организация ООО «БухАудитСервис».

Подробный перечень представляемых Компанией налоговой отчетности рассмотрен в теме 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами данной работы.
Тема 11. Анализ финансового состояния
Основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования предприятия.

Основная задача – эффективное управление финансовыми ресурсами предприятия.

Предметом финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки. Объектом финансового анализа является финансовая деятельность предприятия.

Субъектами выступают органы государственной власти, научно-исследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, аналитические службы предприятий.

Информационной базой для финансового анализа является годовая, полугодовая или квартальная бухгалтерская отчетность предприятия: баланс предприятия – Форма 1, отчет о прибылях и убытках – Форма 2.

В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения);

А2 – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

А3 – медленно реализуемые активы (статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты);

А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

В свою очередь, источники средств группируются по степени срочности их оплаты, выделяются следующие группы:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы);

П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей);

П4 – постоянные пассивы или устойчивые (статьи раздела «Капитал и резервы» за минусом убытков).

Таблица 7

Под ликвидностью предприятия подразумевается наличие у него оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения обязательств, хотя бы с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Предприятие считается абсолютно ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства, т.е.:

1)           А1 ≥ П1;

2)           А2 ≥ П2;

3)           А3 ≥ П3;

4)           А4 ≤ П4.

Проведем анализ на соответствие показателей баланса вышеприведенному равенству. Для этого построим Таблицу 8 с соотношениями платежных (недостатков) излишков и процентами покрытия обязательств.
Таблица 8

Как видно из Таблицы 8 данные баланса исследуемого Предприятия за 2007-2008гг. соответствуют лишь по одному (А3 ≥ П3) из четырех неравенств, что говорит о слабой устойчивости Предприятия в эти годы. Тогда как в 2009 году баланс предприятия соответствует уже двум неравенствам (А2 ≥ П2 и А3 ≥ П3) из четырех возможных. Это показывает изменение структуры активов предприятия, отчасти в лучшую сторону. Но в последние два года наблюдается многократное превышение медленно реализуемые активов над долгосрочными пассивами, в 2008 году – в 3 060 раз, в 2009 году – в 4 492 раза. Это связано с уменьшением суммы долгосрочных кредитов и увеличением суммы по налогу на добавленную стоимость и увеличением запасов.

Таблица 9

Показатели ликвидности и платежеспособности ООО  «СВКопи» в период 2007-2009гг.

В Таблице 9 представлены Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия за предыдущие три года деятельности Предприятия (2007-2009гг). Ниже рассмотрим каждый их коэффициентов в отдельности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает достаточность оборотных средств, которые могут быть использованы предприятием для погашения своих обязательств. И характеризует запас прочности, возникающей вследствие превышения ликвидности имущества над имеющимися обязательствами. Оптимальное значение показателя находится в пределах от 1 до 2. Нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Превышение же более чем в 2 раза свидетельствует о нерациональном вложении средств и неэффективном их использовании. Как видно значение данного коэффициента на Предприятии находится в оптимальном значении, что свидетельствует о рациональном использовании денежных средств и эффективном их использовании.

Коэффициент критической ликвидности показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Низкое значение, менее 0.8-1, данного коэффициента на исследуемом Предприятии за рассматриваемый период указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы  обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Низкое значение данного показателя (менее 0.2-0.5) на исследуемом Предприятии указывает на снижение платежеспособности предприятия.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности является наличие в достаточном объеме денежных средств и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Значение следующего показателя – общего коэффициента ликвидности баланса, находится в оптимальном значении – больше 1, только в 2008 году, тогда как в 2007 и 2009 годах данный показатель равен соответственно 0.62 и 0.59. Это свидетельствует о том, что Предприятие не способно в полном объеме выполнить все свои краткосрочные обязательства данные кредиторам за счет собственных средств, в случае возникновения такой необходимости.

Коэффициент задолженности показывает, сколько долгосрочных обязательств приходится на 1 руб.,  вложенный в активы предприятия. Другими словами, определяет, какая часть активов предприятия в случае необходимости,  понадобится для покрытия его долгосрочных обязательств. Чем ниже данный показатель, тем меньше надо средств для погашения долгосрочных платежей. Данный показатель на Предприятии значительно ниже рекомендуемого максимального значения, что свидетельствует об низком объеме взятых долгосрочных обязательств, последние 2 года их размер составляет 286 000 рублей, что составляет менее 1% от общего объема активов предприятия. Данный показатель не рассматривается как существенный и не влияет на общее финансовое состояние и устойчивость исследуемого Предприятия.

Коэффициент общей платежеспособности устанавливает долю покрытия кредитов и займов за счет материальных и нематериальных активов. Определяет, сколько долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов приходится на 1 руб., вложенный в основные средства и прочие внеоборотные активы, в запасы и затраты. Данный показатель на протяжении всего исследуемого периода уменьшается – с 0,72 в 2007 году до 0,36 в 2009 году.

Финансовая устойчивость — это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

Финансовые возможности организации практически всегда ограниченны. Задача обеспечения финансовой устойчивости состоит в том, чтобы эти ограничения не превышали допустимых пределов. На возможный случай их превышения создаются резервы.

В отличие от платежеспособности, которая оценивает оборотные активы и краткосрочные обязательства предприятия, финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов.

Для начала анализа финансовой устойчивости проведем сравнительный анализ основных показателей финансовой устойчивости Предприятия за последние 3 года, Таблица 10.

Таблица 10

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО  «СВКопи» в период 2007-2009гг., тыс.руб.

Также Организация самостоятельно ведет учет и анализ основных показателей деятельности компании (Приложение 14).

Далее рассмотрены коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость Предприятия.

Таблица 11

Относительные показатели финансовой устойчивости ООО  «СВкопи»

№ п/п	Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Оптимальное значение
1	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0.92	0.57	0.76	Ко ≥ 0.1
2	Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	1.34	1.01	1.42	Комз ≥ 0.6-0.8
3	Коэффициент маневренности собственного капитала	1.04	1.06	1.02	Км ≥ 0.2-0.5
4	Коэффициент автономии	0.92	0.58	0.76	Ка > 0.5
5	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0.59	0.74	0.27	Кз/с < 0.7

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Является критерием для определения неплатежеспособности (банкротства). Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики. Как видно из Таблицы 5 на протяжении трех лет на предприятии этот показатель в 5-9 раз превышает рекомендуемое значение. Что свидетельствует о устойчивом положении компании.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами отражает степень покрытия материальных запасов собственными средствами, а также потребность в привлечении заемных средств. Из Таблицы видно, что данный показательна Предприятии находится в оптимальном значении.

Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных оборотных источников. Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия. Значение этого коэффициента на Предприятии на протяжении трех рассматриваемых лет выше 1.

Коэффициент автономии характеризует независимость предприятия от заемных средств. Показывает при этом долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия. По этому показателю на Предприятии также наблюдается соответствие оптимальному значению для данного коэффициента. Превышение рекомендуемого значения указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб., вложенный в активы собственных средств. Данный показатель находится в пределах нормы. Превышение указанной границы наблюдается лишь в 2008 году и составил 0,74, что характеризует зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности).

Таким образом из вышеприведенного анализа основных показателей характеризующих финансовое состояние компании ООО  «СВКопи» можно сделать вывод что компания находится в устойчивом финансовом положении и способна полностью отвечать по взятым на себя обязательствам.
Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
ООО  «СВКопи» является одним из крупнейших налогоплательщиков республики. Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета на Предприятии разработана и утверждена учетная политика в целях налогового учета (Приложение 15 и 16).

Согласно данной учетной политике налоговый учет ведется на основе:

¾   данных первичных учетных документов;

¾   аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров, разработанных программной надстройкой к продуктам «1С» в автоматизированном виде как блок «Налоговый учет» к системе бухгалтерского программного продукта;

¾   расчета налоговой базы.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

¾   68-4 «Налог на прибыль»;

¾   68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;

¾   68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;

¾   09 «Отложенные налоговые активы»;

¾   77 «Отложенные налоговые обязательства».

На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемой компанией «СВКопи» налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

¾   Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – Ежеквартально.

¾   Налоговый период по предоставлению отчетности в налоговый орган устанавливается как календарный месяц.

¾   Ставка по НДС на алмазную и бриллиантовую продукцию составляет 18%.

Налог на доходы физических лиц (13%):

¾   Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно.

По взносам в пенсионные фонды (26%):

¾   Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.

¾   Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.

По налогу на прибыль (24%):

¾   Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (Приложение 17) – Ежегодно.

¾   Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России.

По налогу на имущество организаций (2,%):

¾   Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.

¾   Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.

По транспортному налогу:

¾   Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.

¾   Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год. По плану на 2009г. среднесписочная численность должна было составить 104 человека. По факту за 2009г. численность составила 105 человек. И по плану на 2010г. среднесписочная численность должна составить 120 человек.

В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления компании «СВКопи» в бюджеты различных уровней за 2009-2010гг.
Таблица 12

Уплата налогов компанией ООО  «СВКопи» во все уровни бюджетов 2009-2010гг., тыс.руб.

	Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2009г.	Начислено за 2009г.	Перечислено за 2009г.	Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2010г.
Федеральный бюджет	39 149,56	112 434,95	108 370,92	43 213,59
Гос. Бюджет РС (Я)	3 262,29	6,56	6 970,95	-3 702,1
Местный бюджет РС (Я)	0,00	1 153,39	1 154,29	-0,90
Внебюджетные фонды	74,52	1 991,14	1 910,53	155,13
Итого	42 486,37	115 586,04	118 406,69	39 665,72

В бухгалтерском учете НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

– перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 «Прочие доходы/расходы»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

– перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен налог;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

– перечислен налог в бюджет.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

¾   69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

¾   69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

¾   69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

---